Решение по делу № 2А-3513/2024 от 26.05.2025 - о взыскании задолженности.

дело № 2а-548/2025

УИД 18RS0005-01-2024-004872-28

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«26» мая 2025 года г. Ижевск

Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Серегиной Е.Н., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Управление ФНС России по УР обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности в общем размере 477 671,25 руб., в том числе: штраф за совершение налогового правонарушения в размере 500 руб., страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб., страховые взносы на ОПС, исчисленные с дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб., страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 776 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 30 068, 41 руб., НДФЛ в размере 245 882,42 руб., пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога в размере 154 709,42 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в Управлении ФНС России по УР в качестве налогоплательщика, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована и осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ ей представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года. Налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. Выявлено, что налоговая декларация представлена с нарушением предусмотренных п.5 ст.174 НК РФ сроков. Непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации признается налоговым правонарушением, за совершение которого ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность. В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, возражений от ответчика не поступало. Материалы налоговой проверки рассмотрены ДД.ММ.ГГГГ, в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком несвоевременно была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года, сумма штрафной санкции снижена в два раза и составила 500 руб., вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, штрафные санкции до настоящего времени не уплачены. Далее, поскольку ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, подлежали уплате стразовые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 32 448 руб., страховые взносы на ОПС, исчисленные в размере 1% с суммы дохода налогоплательщика, превышающей 300000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб., страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 766 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 426 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 30 068,41 руб. В связи с неуплатой страховых взносов налогоплательщику начислены пени. В полном объеме задолженность до настоящего времени не уплачена. Кроме того, налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, представленной ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проверки выявлено, что налогоплательщиком заявлен доход, полученный в виде заработной платы от налогового агента ООО «Фармаимпекс» в размере 388 329,85 руб. При этом, налогоплательщиком не заявлена сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности в ДД.ММ.ГГГГ году в размере 6 515 604 руб. и сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива в размере 1 303 121 руб. Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимости, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года составила 316 849 руб. (сумма остатка имущественного налогового вычета (без учета процентов по займам (кредитам) перешедшая с ДД.ММ.ГГГГ года) составила 316 849 руб. Сума документально подтвержденных расходов по оплате процентов по займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года составила 531 999,80 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год налоговая база для исчисления налога составила 4 751 964 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 567 272 руб. Таким образом, налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год на 4 751 964 руб. В результате чего, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 567 272 руб., которая не оплачена налогоплательщиком в установленные законодательством сроки. Письменные пояснения на акт проверки от налогоплательщика не поступал, на рассмотрение материалов проверки ФИО1 не явилась. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 113 454 руб. (567 272*20%), решением доначислен НДФЛ в размере 567 272 руб., пени в размере 5696,55 руб., указанные суммы до настоящего времени не уплачены. За счет ЕНП производилось погашение доначисленной суммы НДФЛ всего на сумму 317 924,58 руб., остаток задолженности составил 245 882,42 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ в установленный срок, налогоплательщику начислены пени. ФИО1 перешла на патентную систему налогообложения, представила в налоговый орган заявление на получение патента в отношении предпринимательской деятельности «услуги по уборке жилых помещений и ведению хозяйства». Ответчик получила патент на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на осуществляемый вид предпринимательской деятельности. Сумма задолженности по налогу, уплачиваемую в связи с применением ПСН составила 25 200 руб. и в полном объеме не уплачена, в связи с чем начислены пени. П.1 ст.45 НК РФ предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскание налогов производится в соответствии со ст.48 НК РФ.

Впоследствии административным истцом неоднократно уточнялись административные исковые требования и окончательно (с учетом частичного погашения налогоплательщиком задолженности и его перерасчета) налоговый орган просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности в размере 382 595,09 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 195 213,99 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 105 619,65 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 30 068,41 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 541,23 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода налогоплательщика превышающего 300 00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 133,43 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 776 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 637,65 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 226,97 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 111,51 руб., пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2021 год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 31,25 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленное главной 16 НК РФ в размере 500 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ налогового органа от административного иска к ФИО1 в части требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 50 668,43 руб., пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога в сумме 44 407,73 руб., производство по настоящему административному делу в данной части прекращено.

Надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела стороны в судебное заседание не явились. В соответствии с ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

В силу ч.1 ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч.3 ст.84 КАС РФ, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Изучив материалы административного дела, оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П указал, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии с ч.2 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ст. 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, и, следовательно, в спорный период являлась плательщиком страховых взносов.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен статьей 432 НК РФ, в силу которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

С ДД.ММ.ГГГГ установлен фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для плательщиков указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей на момент рассматриваемых правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года.

В соответствии с ч.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из положений Федерального закона №63-ФЗ и статьи 430 НК РФ календарным месяцем начала деятельности признается: 1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя; 2) для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

По сведениям налогового органа ФИО1 не произвела уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в полном объеме за 2021-2023г.г., в связи с чем и в соответствии с положениями действующего законодательства, налоговым органом произведен расчет:

-страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 30 068,41 руб. (с учетом прекращения деятельности индивидуального предпринимателя срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ);

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование, исчисленные в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ);

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ);

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 766 руб.

Данный расчет составлен в соответствии с требованиями ст. 430 НК РФ за полные ДД.ММ.ГГГГ года осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и за неполный ДД.ММ.ГГГГ года осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, задолженность административного ответчика по страховым взносам составляет: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 30 068,41 руб. (с учетом прекращения деятельности индивидуального предпринимателя срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на обязательное медицинское страхование, исчисленные в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 766 руб. и подлежит взысканию в полном объеме.

Расчет, составленный стороной истца в части недоимки по обязательным страховым взносам судом проверен и признан соответствующим как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства регулирующего порядок исчисления суммы налога, при этом является арифметически верным, составленным в соответствии с ч. 1 ст. 430 НК РФ и принимается судом при вынесении решения.

Далее, в соответствии с п.п.1,2 ст.346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному указанным пунктом, является дата начала действия патента.

Пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента (если патент получен на срок до шести месяцев). Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то уплата одной трети суммы налога производится в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся сумма налога уплачивается не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Таким образом, индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения, с даты постановки на учет (даты начала действия патента).

При этом дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, подавший заявление на применение патентной системы налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, принявший решение о неприменении данной системы налогообложения и сообщивший об этом налоговому органу до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего данную систему налогообложения, должен уплачивать налоги в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

После постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентую систему налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог в рамках данной системы налогообложения в сроки, установленные статьей 346.51 Кодекса.

В случае неуплаты налога индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса).

Из материалов дела следует, что ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением на получение патента в отношении предпринимательской деятельности «услуги по уборке жилых помещений и ведение хозяйства». Патент получен ФИО1 на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставки предусмотренной п.1 ст.346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 настоящей статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В силу п.1 ст.346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода на календарный год по виду деятельности «услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства» установлены Законом Удмуртской Республики от 28.11.2012 №63-РЗ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» (в редакции, действующей на момент рассматриваемых правоотношений).

Сумма задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения составила 25 200 руб. Данная сумма налога уплачена в полном объеме, однако без учета установленных законом сроков, оплата произведена ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 400 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 800 руб.

Помимо этого, в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статьей 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года.

Основанием для представления декларации явилась регистрация ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, выявлено, что налоговая декларация представлена с нарушением предусмотренных п.5 ст.174 НК РФ сроков.

Так, в силу п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также правопреемники, указанные в абзацах четвертом и пятом пункта 3.1 статьи 170 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные в абзаце втором настоящего пункта лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

Согласно ст.6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

С учетом изложенного, срок предоставлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, налоговая декларация по НДС за 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ года представлена ФИО1 лишь ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В связи с предоставлением налоговой декларации в нарушение установленных законом сроков – ДД.ММ.ГГГГ, решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения – не предоставление налоговой декларации в установленные сроки по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. Указанное решение не оспорено, вступило в законную силу.

Настоящим иском, с учетом уточнения административных исковых требований налоговый орган просит взыскать с ФИО1 штраф по ст.119 НК РФ в размере 500 руб.

Поскольку в нарушение положений действующего законодательства административным ответчиком налоговая декларация по НДС представлена с нарушением установленных сроков – 5 просроченных месяцев (срок ДД.ММ.ГГГГ, предоставление ДД.ММ.ГГГГ), исходя из представленных письменных доказательств, суд приходит к выводу о том, что процедура принудительного взыскания штрафа соблюдена налоговым органом, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 500 руб. до настоящего времени не уплачен. Сведений об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ у суда не имеется.

При таких обстоятельствах суд полагает, что административный ответчик правомерно привлечена к налоговой ответственности. Не оплата указанного штрафа является основанием для обращения налогового органа в суд за его взысканием в принудительном порядке. Сведений об исполнении решений налогового органа у суда не имеется. Соответственно, совокупность представленных административным истцом доказательств подтверждает факт того, что административным ответчиком в спорный период не произведена обязанность по уплате штрафа – денежного взыскания за нарушение законодательств о налогах и сборах, вынесенное решение налогового органа не исполнено.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как указано выше, в соответствии со ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Согласно положениям статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно ст.ст.52-58, 80 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, представленной ИП ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проверки выявлено, что налогоплательщиком, в том числе, не заявлена сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности в ДД.ММ.ГГГГ году в размере 6 515 604 руб. и сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива в размере 1 303 121 руб.

Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта недвижимого имущества, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года составила 316 849 руб. (сумма остатка имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период (без учета процентов по займам (кредитам) перешедшая с ДД.ММ.ГГГГ года составила 316 849 руб.).

Сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года составила 531 999,80 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год налоговая база для исчисления налога составила 4 751 964 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 567 272 руб.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год на 4 751 964 руб., в результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 567 272 руб., которая не оплачена налогоплательщиком в установленные законодательством сроки.

В силу п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с установленными обстоятельствами бездействия ответчика и занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 113 454 руб. (567 272 руб. *20%). Указанное решение не оспорено, вступило в законную силу. Впоследствии налогоплательщику доначислен НДФЛ, доначисленные в соответствии с решением суммы налога по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ до настоящего времени не уплачены.

Настоящим иском, с учетом уточнения административных исковых требований налоговый орган просит взыскать с ФИО1 неуплаченную сумму налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 195 213,99 руб. (с учетом частичного погашения, с 567 272 руб.).

Поскольку административный ответчик правомерно привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, не оплата задолженности является основанием для обращения налогового органа в суд за ее взысканием в принудительном порядке. Сведений об исполнении решения налогового органа у суда не имеется. Таким образом, в результате бездействия налогоплательщика, выразившегося в неисчислении (не верном исчислении) налога на доходы физических лиц за 2020 год, занижена налоговая база и не уплачен налог на доходы физических лиц. Соответственно, совокупность представленных административным истцом доказательств подтверждает факт наличия задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 195 213,99 руб. (с учетом уточнения исковых требований и уменьшении суммы задолженности).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2023 г., налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, пп. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Оплата задолженности налогоплательщиком не произведена, налоговые обязательства налогоплательщику по каждому налогу до ДД.ММ.ГГГГ отражались в карточке расчетов с бюджетом, с ДД.ММ.ГГГГ отражаются на отдельной карточке налоговых обязанностей. Достоверность представленных стороной истца сведений сомнений у суда не вызывает, доказательств обратного суду не представлено. Соответственно, на едином счете налогоплательщика сформировалась отрицательное сальдо. С учетом неуплаты сумм страховых взносов, налога на доходы физических лиц и штрафа по ст.119 НК РФ, налоговым органом предъявлены ко взысканию пени, поскольку неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате налоговой недоимки, пеней, штрафов является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст.75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В силу п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Разрешая требование налогового органа о взыскании пени:

-по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 105 619,65 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ года, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 541,23 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода налогоплательщика, превышающего 300 00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 133,43 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 637,65 руб., суд исходит из того, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

В соответствии со ст.ст.14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с административного ответчика пеней в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.

Как указано выше, в силу ст.11.3 НК РФ единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В рассматриваемом случае на едином налоговом счете налогоплательщика имеется задолженность, в том числе, по уплате пени.

Во исполнение норм ст.ст.69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика (посредством направления в личный кабинет) направлено требование об уплате задолженности № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, требование получено ДД.ММ.ГГГГ. При этом, в соответствии с п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признаете уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Судом установлено, что задолженность налогоплательщиком в полном объеме не уплачена, на едином налогом счете имеется отрицательное сальдо. Денежные суммы ответчиком не уплачены в полном объеме, доказательств обратного суду не представлено.

Проверив представленный истцом расчет суммы требуемых пени, суд признает его соответствующим, как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения. Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной её объем, суду не представлены.

При этом, налоговом органом учтены поступившие от ФИО1 платежи, что подтверждено представленными расчетами – поступившие платежи учтены, в частности, в погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности по НДФЛ, распределены в соответствии с положениями п.8 ст.45 НК РФ, согласно которым принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Помимо этого, обращаясь с рассматриваемым административным иском, налоговым органом рассчитаны пени, в том числе, с учетом неоплаты сумм задолженности, а также частичной оплаты задолженности и оплаты без учета установленных сроков, какое-либо двойное взыскание пеней места не имеет. При этом, налоговым органом соблюдены и требования введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022г. №497 моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в расчет пени фактически не вошел, пени за данный период налогоплательщику не начислялись.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1 ст.48 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности (п.4 ст.46 НК РФ).

При этом, предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ увеличены на шесть месяцев (п.3 ст.4 НК РФ, п. 1,3 постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации в 2023 году»). Данное постановление регулирует правоотношения по направлению требований об уплате налогов и решений о взыскании налогов, срок направления (принятия) которых приходится на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем оно распространяет свое действие на сроки направления требования об уплате отрицательного сальдо, и сроки принятия решений о взыскании в связи с неисполнением требования об уплате отрицательного сальдо.

Судом установлено, что требование об уплате задолженности в установленные сроки налогоплательщиком не исполнено в полном объеме, решение о взыскании задолженности вынесено налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ на сумму 795 597,63 руб.

С 01.01.2023 года в статье 48 Налогового Кодекса Российской Федерации отменено правило о том, что налоговый орган обращается в суд с заявлением в пределах сумм, указанных в требовании об уплате. Кроме того, с 01.01.2023 года утратила силу статья 71 Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающая направлении уточненных требований об уплате. Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим с момента перехода данного отрицательного сальдо через ноль.

Соответственно, в случае изменения суммы задолженности, направление уточненного требования об уплате задолженности с 01.01.2023 года налоговым законодательством не предусмотрено. В случае увеличения задолженности, в том числе по причине начисления дополнительных сумм пеней, сумма требований по заявлению о вынесении судебных приказов может быть больше суммы, указанной в требовании об уплате и в решении о взыскании.

При этом, как указано выше, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п.3 ст.69 НК РФ).

Налоговым органом указано на то, что отрицательное сальдо налогоплательщика на момент подачи иска составляет 559 745,53 руб., соответственно, требование налогоплательщиком не исполнено.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу п.4 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как указано выше, в адрес ответчика-налогоплательщика направлено требование со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, решение о взыскании задолженности доведено до сведения налогоплательщика посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ. С заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом срок с учетом указанных выше положений п.п.1 п.3 ст.48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно истребованным по запросу суда материалам гражданского дела №, хранящегося в архиве судебного участка №4 Устиновского района г. Ижевска, налоговым органом исчислены соответствующие недоимки.

В связи с неисполнением обязанности по уплате суммы налога, налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №4 Устиновского района г. Ижевска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка №4 Устиновского района г. Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Учитывая, что судебный приказ № о взыскании с должника задолженности отменен определением мирового судьи судебного участка №4 Устиновского района г. Ижевска ДД.ММ.ГГГГ, а с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ (сдано в отделение почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ), с учетом положений ст.92 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд, предусмотренный ст.48 НК РФ административным истцом не пропущен.

Таким образом, поскольку административный ответчик имеет задолженность на общую сумму (с учетом уточнения исковых требований и частичной оплаты задолженности) 382 595,09 руб., сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета, подлежащие уплате суммы налогов не уплачены, пени начислены на актуальные суммы недоимок, размер пени не оспорен, и административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что административный истец на основании п.7 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 12 065 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета на единый казначейский счет (ЕКС) № в БИК: №, Отделение Тула Банка России//УФК по <адрес>, УФК по <адрес>, ИНН №, КПП № (казначейство России (ФНС России), КБК №, УИН № задолженность в размере 382 595 (Триста восемьдесят две тысячи пятьсот девяносто пять) руб. 09 коп., в том числе:

-налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 195 213 руб.99 коп.;

-пени по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 105 619 руб.65 коп.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 30 068 руб.41 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 541 руб.23 коп.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода налогоплательщика превышающего 300 00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 3 300 руб. 00 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 133 руб.43 коп.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 34 445 руб. 00 коп.;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 766 руб. 00 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2022 год, начисленные за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 637 руб.65 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 226 руб.97 коп.;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 111 руб.51 коп.;

-пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 31 руб.25 коп.;

-штраф за налоговое правонарушение, установленное главной 16 НК РФ в размере 500 руб. 00 коп.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Муниципального образования «город Ижевск» государственную пошлину в размере 12 065 (Двенадцать тысяч шестьдесят пять) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Е.Н. Серегина