Судья Сырчина Т.Ю. Дело № 33а-3423/2023

№ 2а-200/2023

Апелляционное ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Киров 11 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,

судей

ФИО2, Никонова К.Ф.

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя ФИО4 адвоката Смертина А.Р. на решение Яранского районного суда Кировской области от 13.04.2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области к ФИО4 о взыскании недоимки по налогам и сборам, которым постановлено:

административный иск МИФНС № 5 по Кировской области к ФИО4 о взыскании недоимки по налогам и сборам удовлетворить.

Взыскать с ФИО4 в пользу УФНС по Кировской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 188370 руб., пеню за несвоевременную уплату налога за 2020 год за период с 16.07.2021 по 07.02.2022 в размере 9431,06 руб., штраф за совершение налогового правонарушения в размере 4709,25 руб., всего 202510,31 руб.

Взыскать с ФИО4 в доход бюджета МО Яранский муниципальный район Кировской области 5225,1 руб. государственной пошлины.

Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Никонова К.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

МИФНС № 5 по Кировской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО4 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 188370 руб., пеня за несвоевременную уплату налога за 2020 год за период с 16.07.2021 по 07.02.2022 в размере 9431,06 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4709,25 руб. Определением от 10.04.2023 произведена замена административного истца на УФНС по Кировской области.

В обоснование требований указано, что в результате камеральной налоговой проверки выявлена недоимка по уплате ФИО4 налога на доходы физических лиц в размере 188370 руб. за 2020 год. В связи с нарушением налогового законодательства административный ответчик решением налогового органа от 07.02.2022 № 23 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 4709,25 руб., начислены пени в размере 9431,06 руб.

Требование от 24.03.2022 № 597 об уплате указанных сумм административным ответчиком не исполнено.

На основании изложенного заявлены требования о взыскании с ФИО4 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 188370 руб., пеня за несвоевременную уплату налога за 2020 год за период с 16.07.2021 по 07.02.2022 в размере 9431,06 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4709,25 руб.

Судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе представитель ФИО4 адвокат Смертин А.Р. просит отменить указанный судебный акт, ссылаясь на то, что определением Яранского районного суда Кировской области от 20.04.2022 по делу № 2а-195/2022 прекращено производство по делу в связи с отказом МРИ ФНС России № 5 по Кировской области от административного иска к ФИО4 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год. Предметом настоящего спора являются требования МРИ ФНС России № 5 по Кировской области к ФИО4 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год, которые ранее являлись предметом судебной проверки, по итогам которой принято определение о прекращении производства по делу, в связи с чем считает, что производство по настоящему делу подлежит прекращению.

ФИО4, ее представитель адвокат Смертин А.Р. в судебном заседании на удовлетворении апелляционной жалобы настаивали.

Представитель УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО5 просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав участников процесса, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения в апелляционном порядке решения суда первой инстанции.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пени и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ), является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (ст. 75 НК РФ).

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п.2 ст.227 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ (п.3 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов РФ - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в РФ.

Судом установлено, что 29.04.2021 административным истцом в налоговый орган представлена налоговая декларация (по форме 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой подлежащая налогообложению сумма дохода, указана в размере 471000 рублей сумма налога подлежащая уплате составила 61230 рублей.

Административным истцом в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной административным ответчиком первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2020 год по результатам, которой налоговым органом вынесено решение о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, что подтверждается решением № 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.02.2022.

В ходе проведения проверки установлено, что административный истец в поданной 29.04.2021 в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год в нарушение п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 1449000 руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год по ставке 13 % в сумме 188370 руб. (1449000*13%). В связи с выявленным нарушением административный истец привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 4709,25 руб.

На дату рассмотрения настоящего административного дела решение № 23 от 07.02.2022 вступило в законную силу, сведений о его обжаловании административный ответчик суду не представила.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц налоговым органом 25.03.2022 в адрес административного ответчика направлено требование № 597 об уплате налога и пени по состоянию на 24.03.2022, с указанием срока уплаты до 16.05.2022.

Определением от 02.11.2022 мировым судьей судебного участка № 51 Яранского судебного района Кировской области отменен судебный приказ № 2А-1801/2022 от 12.10.2022, выданный по заявлению МРИ ФНС № 5 по Кировской области о взыскании с ФИО4 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 188370 руб., пени в размере 9431,06 руб., штрафа в размере 4709,25 руб.

Сведений о погашении образовавшейся задолженности в заявленном размере ответчиком не представлено. Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования налогового органа подлежат удовлетворению, указав, что до настоящего времени задолженность по уплате налог на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налога, а также штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ в полном объеме не оплачена, а срок обращения в суд соблюден.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом положений части 6 статьи 289 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62 и 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам ст. 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Не может служить основанием к отмене состоявшегося по делу судебного акта ссылка в апелляционной жалобе на определение Яранского районного суда Кировской области от 20.04.2022 по делу № 2а-195/2022 которым прекращено производство по делу в связи с отказом МРИ ФНС России № 5 по Кировской области от административного иска к ФИО4 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в силу следующего.

Административного дела № 2а-195/2022, на которое ссылается представитель административного ответчика, прекращено производство по административному иску МРИ ФНС России № 5 по Кировской области к ФИО4 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 61230 руб., пени за несвоевременную уплату налога за 2020 год начисленную с 16.07.2021 по 22.07.2021, в сумме 78,58 руб., в связи с отказом административного истца от административного иска. Отказ административного от иска обусловлен представлением ФИО4 налоговому органу уточненной налоговой декларации за 2020 год.

Основанием заявленных требований по административному делу 2а-195/2022 являлась не уплата административным ответчиком самостоятельно исчисленного налога на доходы физических лиц за 2020 год, в то время как по настоящему делу основанием заявленных требований является не исполнение административным ответчиком решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки.

Основанием для прекращения производства по административному делу, предусмотренном п. 2 ч. 1 ст. 194 КАС РФ является вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, определение суда о прекращении производства по этому административному делу в связи с принятием отказа административного истца от административного иска, утверждением соглашения о примирении сторон или определение суда об отказе в принятии административного искового заявления. При этом обязательным условием для такого прекращения является идентичность предмета и оснований заявленных требований, чего в данном случае не имеется.

Подлежит отклонению как не основанный на нормах права и довод о возможности налоговым органом уточнить заявленные требования в рамках административного дела 2а-195/2022.

Согласно ч 1 ст. 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции, изменить основание или предмет административного иска. В данном же случае, как указывалось выше, подлежали изменению как предмет, так и основания заявленных требований, что недопустимо.

Кроме того, действующие положения Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают процедуру обращения налоговых органов в суд за принудительным взысканием налогов, которая предусматривает строго формализованный порядок действий и не допускает исключения этапов досудебных мер, принимаемых к должнику.

Таким образом, после принятия 07.02.2022 решения о начислении налога на доходы физических лиц, взыскании пени и штрафа налоговый орган был обязан в течение трех месяцев направить налогоплательщику требование об уплате налогов, пени и штрафа (п. 1 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ).

Как указано выше, такое требование № 597 было направлено ФИО4 24.03.2022, в указанном требовании установлен срок его исполнения – до 16.05.2022.

По истечении указанного срока налоговый орган вправе в шестимесячный срок направить заявление о выдаче судебного приказа (п/п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), а после его отмены в шестимесячный срок обратиться с административным исковым заявлением (абзац 2 п. 4 ст. 48 НК РФ).

Судебный приказ от 12.10.2022 отменен 02.11.2022 мировым судьей судебного участка № 51 Яранского судебного района Кировской области, то есть право налогового органа заявить в судебном порядке требования в рамках налоговой проверки от 07.02.2022 возникло только после 02.11.2022, в то время как производство по административному делу № 2а-195/2022 прекращено определением Яранского районного суда Кировской области от 20.04.2022.

Доводы апелляционной жалобы не содержат иных обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судом норм материального или процессуального права, фактически сводятся к несогласию с той оценкой, которую дал суд первой инстанции исследованным по делу доказательствам.

Несогласие административного ответчика с выводами суда, иная (неверная) оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены обжалуемого судебного решения и прекращения производства по административному делу, судебная коллегия не усматривает.

В то же время, суд апелляционной инстанции полагает необходимым изменить оспариваемое решение суда в части определения взыскателя по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу положений подпункта 3 статьи 13 НК РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом.

Таким образом, взыскание налога на доходы физических лиц, пени и штрафа должно быть произведено в доход государства, но не в пользу налоговых органов, которые являются самостоятельными юридическими лицами и составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

решение Яранского районного суда Кировской области от 13.04.2023 в части взыскания налоговых платежей изменить, взыскав с ФИО4 в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 188370 руб., пеню за несвоевременную уплату налога за 2020 год за период с 16.07.2021 по 07.02.2022 в размере 9431,06 руб., штраф за совершение налогового правонарушения в размере 4709,25 руб., всего 202510,31 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Мотивированное определение составлено 12.07.2023

Председательствующий: Судьи: