Дело № 2а-297/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

село Мильково Камчатского края 19 декабря 2022 года

Мильковский районный суд Камчатского края в составе

председательствующего судьи Беляева Д.В.,

при секретаре Телесовой Е.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании транспортного налога, налога на доходы физических лиц и пени,

установил:

Истец Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту–УФНС России по Камчатскому краю, Управление) обратился с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц, транспортного налога, налога на доходы физических лиц и пени.

В обоснование иска указал, что Управлением в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ установлен факт неуплаты ответчиком в бюджет налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 426 руб. 97 коп., транспортного налога с физических лиц в размере 22 717 руб. 29 коп., из них налог в размере 22 585 руб., пени в размере 132 руб. 29 коп., налога на доходы с физических лиц с доходов (далее - НДФЛ), полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 7860 руб. 42 коп., из них налог – 7833 руб., пени – 27 руб. 42 коп. Согласно информационным ресурсам Управления, в отношении налогоплательщика налоговым агентом Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего образования «Дальневосточный государственный университет путей сообщения» представлены справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020 годы с признаком «2» (код дохода 4800-иные доходы): за 2019 год справка от 04.02.2020 № 75 общая сумма дохода 19 887,50 руб., сумма налога исчисленная и не удержанная налоговым агентом – 2585,00 руб.; за 2020 год справка от 27.01.2021 № 75 общая сумма дохода 40 371,30 руб., сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом – 5248,00 руб. На основании представленных справок произведен расчет налога на доходы физических лиц для уплаты налога в бюджет.

По сведениям, представленным МРЭО ГИБДД УМВД России по Камчатскому краю, за налогоплательщиком зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения, в связи с чем, Управлением исчислен транспортный налог, в том числе за 2019 год: Тойота ФИО2 № за 12 мес. – 890 руб., моторная лодка Кайман-360 № за 12 мес. – 1150 руб., Тайга 550 Патруль № за 12 мес. – 2750 руб., моторные лодки № за 12 мес. – 1500 руб., Митсубиси Делика № за 12 мес. – 2310 руб., моторные лодки № за 9 мес. – 1125 руб., всего на сумму 9725 руб.; за 2020 год: Тойота ФИО2 № за 12 мес. – 890 руб., Тайга Патруль № за 12 мес. – 2750 руб., моторные лодки № за 12 мес. – 1500 руб., Митсубиси Делика № за 12 мес. – 1680 руб., моторные лодки № за 5 мес. – 625 руб., моторные лодки № за 5 мес. – 625 руб., всего на сумму 8070 руб.; за 2017 год: Тойота ФИО2 № за 12 мес. – 890 руб., Тайга 550 Патруль № за 12 мес. – 2750 руб., моторная лодка Кайман-360 № за 12 мес. – 1150 руб.; перерасчет транспортного налога за 2015 год: Тойота ФИО2 № за 2 мес., сумма налога к уплате с учетом переплаты ОКТМО 30701000 – 3640 руб., сумма налога к уплате с учетом переплаты ОКТМО 30610401 – 1150 руб.

По сведениям Росреестра за налогоплательщиком зарегистрировано недвижимое имущество, (квартиры) являющиеся объектом налогообложения в связи с чем, Управлением исчислен налог на имущество в указанном выше размере.

Сведения о налоговой базе и другие данные, необходимые для исчисления имущественных налогов отражены в налоговых уведомлениях. Поскольку налогоплательщиком не уплачены имущественные налоги физических лиц, в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлены требования. Определением мирового судьи от 9.06.2022 года отменен судебный приказ о взыскании с ответчика задолженности по налогам в связи с поступившими возражениями.

Просит взыскать с административного ответчика ФИО1 налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 426 руб. 97 коп., транспортный налог с физических лиц в размере 22 717 руб. 29 коп., из них налог – 22 585 руб., пени в размере 132 руб. 29 коп., НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 7860 руб. 42 коп., из них налог – 7833 руб., пени – 27 руб. 42 коп.

Определением суда от 19 декабря 2022 года производство по административному делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании транспортного налога с физических лиц в размере 12 034 руб., пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 34 руб. 04 коп., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 9 руб. 05 коп., налога на имущество физических лиц в размере 426 руб. 97 коп. прекращено в связи с частичным отказом от исковых требований в данной части.

Административный истец УФНС России по Камчатскому краю о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в судебное заседание представитель не прибыл, просил рассмотреть дело в свое отсутствие. В отзыве на возражения ответчика ссылаясь на пункты 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ указал, что на основании представленных ДВГУПС справках о доходах физических лиц за 2019-2020 г.г. произведен расчет налога в сумме 7833 руб. Налоговые органы, являясь пользователями информации, содержащейся в справках по форме 2-НДФЛ, не осуществляют проверку справок о доходах, представленных налоговыми агентами на предмет обоснованности отраженных в них сведений. В функции налоговых органов не входит обязанность самостоятельно вносить корректировки в справку 2-НДФЛ представленную налоговым агентом. При установлении налогоплательщиком некорректных (неправильных) отражений доходов налогоплательщика налоговым агентом в справке 2-НДФЛ налогоплательщику следует обратиться к налоговому агенту, представившему справку 2-НДФЛ или в судебные органы для признания суммы доходов, указанных в справке 2-НДФЛ, недействительной.

Обращает внимание, что при начислении транспортного налога применялись положения ст. 361 НК РФ и Закона «О транспортном налоге в Камчатском крае» от 22.11.2007 № 689, согласно которым с 2019 года налоговая ставка в отношении «Катеров, моторных лодок и других транспортных средств с мощностью двигателя до 100 л.с.» составляет 50 руб. с каждой лошадиной силы и 1500 руб. с единицы транспортного средства в отношении «Других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей». Согласно поступившему ответу ГИМС транспортные средства Фаворит F420D г.р.з. №, Кайман 400 г.р.з. № являются моторными судами (без двигателей), а не весельными лодками, в связи с чем начисления по транспортному налогу по данным ТС произведены в соответствии с действующим законодательством.

Ответчиком уплачено транспортного налога и пени всего на сумму 12 068 руб. 04 коп., из них налог – 12 034 руб., пени – 34 руб. 04 коп. По состоянию на 01.12.2022 за налогоплательщиком числится задолженность по транспортному налогу в размере 10 551 руб., пени в размере 98 руб. 25 коп., налог на НДФЛ в размере 7833 руб., пени в размере 18 руб. 37 коп. (л.д. 88, 158-159, 175-176).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласился, поддержал доводы, указанные в возражениях.

Согласно возражений и дополнений к ним, ответчик не согласен с налогом на доходы физических лиц за 2019-2020 годы в сумме 7833 руб., ссылаясь на п. 21 ст. 217 НК РФ и письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.12.2019 № 03-04-05/99499, согласно которым суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в Российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, не подлежат налогообложению. В данном случае ответчик не является налогоплательщиком, а налогоплательщик (обучающийся) освобождается от налоговых выплат в связи с уменьшением ВУЗом стоимости обучения. Тот факт, что договор на оказание несовершеннолетнему сыну образовательных услуг заключен ответчиком, не означает, что он единолично и в полном объеме несет расходы, связанные с обучением сына, а также получает в этой связи соответствующие доходы.

Истец частично согласен с начисленным транспортным налогом, согласно представленному расчету на общую сумму 15 000 рублей за транспортные средства: «Тойота-ФИО2» г.р.з. № за 2015, 2017, 2019, 2020 г.г., «Митсубиси Делика» г.р.з. № за 2019, 2020 г.г., снегоход «Тайга Патруль» г.р.з. № за 2017, 2019, 2020 г.г., моторную лодку «Кайман 360» г.р.з. № за 2017, 4 мес. 2019 год, моторную лодку «НиссанМаран 420» г.р.з. № за 2019, 5 месяцев 2020 года.

При этом не согласен с транспортным налогом, исчисленным на маломерные суда «Кайман-360» мощностью двигателя 23 л.с. и «НиссанМаран 420» из расчета 50 рублей с 1 л.с., тогда как необходимо применять 10 рублей за 1 л.с., как это следует из ст. 361 НК РФ. В отношении моторной лодки «Кайман-360» неверно указан срок владения 12 месяцев в период 2019 года, при реальном владении 4 месяца. Полагает требование о взыскании налога на маломерные суда «Фаворит 420» АМ0040 и «Кайман 400» АМ0135 за период 2019, 2020 г.г. на сумму 3625 рублей необоснованным, поскольку согласно положениям ст. 361 НК РФ, данные плавсредства, будучи конструктивно и изначально весельными лодками, с возможностью их использования в качестве лодок моторных, к категории «другого водного транспорта» не относятся, подвесные лодочные моторы на вышеуказанных плавсредствах не используются в связи с чем налогообложению не подлежат (л.д. 58-61, 110-111, 165).

Заинтересованное лицо - Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный государственный университет путей сообщения» (далее по тексту – ДВГУПС, Университет) о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, представитель в суд не явился.

В отзыве представитель заинтересованного лица указал, что 01.09.2018 между ДВГУПС и ФИО1 (заказчик), фио4 (обучающийся) заключен договор № 19-10(б)-01633 на обучение по образовательным программам высшего образования, плательщиком по которому является заказчик ФИО1 За период обучения обучающемуся ДВГУПС (фио4) как студенту-спортсмену за спортивные достижения была предоставлена льгота за обучение в размере 25 % от суммы оплаты приказом № 901 от 18.12.2019 в сумме 19 887,5 руб.; приказом № 346 от 09.06.2020 в размере 19 887,5 руб.; приказом № 744 от 08.12.2020 в размере 20 483,75 руб. ФИО1 получил доход в 2019 году – 19 887,5 руб., в 2020 году – 40 371,25 руб. В связи с тем, что ФИО1 оплатил образовательные услуги в меньшем размере, чем установлено договором, Университет компенсировал недостающую сумму за счет собственных средств. ДВГУПС письменно сообщил налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода ФИО1, с которого не удержан налог в сумме неудержанного налога. После подачи сведений налоговым агентом Университета у налогоплательщика ФИО1 по коду 4800 возник доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за обучение его сына фио4 в 2019 году в сумме 19 887,50 руб., сумма налога, исчисленная и неудержанная в размере 2585 руб.; в 2020 году сумма в размере 40 371,25 руб., неудержанный налог в размере 5248 руб., всего в сумме 7388 руб. (л.д. 131).

В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

При этом налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога (статья 45 НК РФ).

Положения статьи 85 НК РФ предусматривают обязанность государственных органов сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов. Данное правовое регулирование адресовано органам государственной власти и направлено на обеспечение уплаты налогов и сборов в установленном законом размере.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статья 52 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В судебном заседании установлено следующее.

Как следует из базы данных МРЭО ГИБДД УМВД России по Камчатскому краю, в период с 2015 - 2020 г.г. ответчик ФИО1 являлся собственником транспортных средств, соответственно плательщиком транспортного налога (ИНН <***>).

Как владельцу транспортных средств ФИО1 за указанные периоды был начислен транспортный налог, о чем направлялись соответствующие налоговые уведомления:

- налоговое уведомление № 7027883 от 23.06.2018 за 2017 год: Тойота ФИО2 № за 12 мес. – 890 руб., Тайга 550 Патруль № за 12 мес. – 2750 руб., моторная лодка Кайман-360 № за 12 мес. – 1150 руб.; перерасчет транспортного налога за 2015 год: Тойота ФИО2 № за 2 мес., сумма налога к уплате с учетом переплаты ОКТМО 30701000 – 3640 руб., сумма налога к уплате с учетом переплаты ОКТМО 30610401 – 1150 руб.;

- налоговое уведомление № 84765820 от 18.12.2020 за 2019 год: Тойота ФИО2 № за 12 мес. – 890 руб., моторная лодка Кайман-360 № за 12 мес. – 1150 руб., Тайга 550 Патруль № за 12 мес. – 2750 руб., моторные лодки № за 12 мес. – 1500 руб., Митсубиси Делика В855ВО41 за 12 мес. – 2310 руб., моторные лодки АМ0086RUS41 за 9 мес. – 1125 руб., всего на сумму 9725 руб.;

- налоговое уведомление № 18242421 от 01.09.2021, за 2020 год: Тойота ФИО2 4805КЧО за 12 мес. – 890 руб., Тайга Патруль 0654КА41 за 12 мес. – 2750 руб., моторные лодки АМ0040RUS41 за 12 мес. – 1500 руб., Митсубиси Делика В855ВО41 за 12 мес. – 1680 руб., моторные лодки АМ86RUS41 за 5 мес. – 625 руб., моторные лодки АМ0135RUS41 за 5 мес. – 625 руб., всего на сумму 8070 руб.

В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2015-2020 г.г., в установленный срок административному ответчику направлены требования:

- требование № 6416 от 30.01.2019 об уплате транспортного налога в размере 4790 руб., пени – 70,01 руб., сроком уплаты до 26 марта 2019 года;

- требование № 101901 от 16.12.2021 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 7833 руб., пени – 27, 42 руб., транспортный налог в размере 17795 руб., пени – 62,28 руб., сроком уплаты до 1 февраля 2022 года.

Ответчиком указанные требования исполнены не были. Факт получения указанных документов налогоплательщик не оспаривал. Доказательств обратного суду не представил.

На основании части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

30 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 30 Мильковского судебного района Камчатского края вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика транспортного налога, налога на имущество и доходы с физических лиц, пени.

Срок уплаты сумм транспортного налога и пени по транспортному налогу по указанным требованиям установлен до 1 февраля 2022 года, судебный приказ вынесен мировым судьей 30 мая 2022 года. Таким образом, истцом не пропущен установленный статьей 48 НК РФ срок.

Определением мирового судьи от 9 июня 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Административное исковое заявление подано истцом в суд 20 сентября 2022 года, в установленный законом шестимесячный срок.

Вместе с тем, задолженность по транспортному налогу и пени за спорный период ФИО1 до настоящего времени в полном объеме не уплачена.

Разрешая исковые требования о взыскании транспортного налога, с учётом доводов ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, признаются плательщиками транспортного налога.

В силу положений статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23 апреля 2012 года N 36-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения понятия маломерного судна" (подп. 13 п. 2 ст. 358 НК РФ).

В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 361 НК РФ (в редакции на 2017, 2019, 2020 г.г.) налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства для налоговых объектов: катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно в размере 10 рублей.

Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Законом Камчатского края от 22.11.2007 № 689 «О транспортном налоге в Камчатском крае» (в редакции на момент исчисления транспортного налога – 2017, 2019, 2020 г.г.) с 1 января 2016 года установлена налоговая ставка на катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно, которая составила 50 рублей с 1 л.с. (ч.2 ст.1).

Таким образом, вопреки доводам административного ответчика расчет транспортного налога на маломерные суда «Кайман-360» мощностью двигателя 23 л.с. и «Ниссан Маран 420» из расчета 50 рублей с 1 л.с. является обоснованным.

Согласно положениям ст. 361 НК РФ, налоговые ставки на другие водные транспортные средства, не имеющие двигателей, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации

В силу ст. 4 Закона Камчатского края от 22.11.2007 № 689 «О транспортном налоге в Камчатском крае» (в редакции на момент исчисления транспортного налога – 2019, 2020 г.г.) налоговая ставка в 2019 и в 2020 годах на другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей составляла 1500 рублей с единицы транспортного средства.

Из вышеприведенных положений законодательства, а также исследованных судом доказательств следует, что, моторное судно «Фаворит-420D», «Кайман 400» в период с 2019, 2020 годах, являлись объектами налогообложения, поскольку были зарегистрированы в установленном законом порядке в Едином реестре маломерных судов. Эти лодки весельными не являются, поскольку на них предусмотрена установка подвесного мотора, они являются моторными лодками. Фактическое неиспользование собственником лодок как моторных не может рассматриваться как обстоятельство, исключающие возможность их налогообложения.

Поскольку в 2018, 2020 г.г. лодки «Фаворит-420D» и «Кайман 400» были зарегистрированы как моторные, при этом двигатель на них собственником не был зарегистрирован, налоговый орган обоснованно определил налоговую базу как для водного транспортного средства, не имеющего двигателя.

Понятие "моторная лодка", зарегистрированная в установленном порядке, в рамках НК РФ необходимо для определения того, что данное транспортное средство является объектом налогообложения, а размер налога зависит от других характеристик такого объекта (наличия двигателя и его мощности при наличии, отсутствие двигателя).

Статьей 359 НК РФ формирование налоговой базы поставлено в зависимость от наличия на транспортном средстве двигателя. Для целей налогообложения моторная лодка без мотора является единицей транспортного средства. Иначе, не представляется возможным определить налоговую базу для такого транспортного средства как для транспортного средства, имеющего двигатель, исходя из его мощности в лошадиных силах.

Как указано в письме ФНС Министерства Финансов РФ от 12 марта 2015 года № 03-05-04-04/13140 «О транспортном налоге» в случае передачи регистрирующими органами сведений о зарегистрированных маломерных судах (катера, моторные лодки и др.) без указания сведений о мощности двигателя, по мнению Департамента, при исчислении транспортного налога следует применять налоговую ставку, установленную в отношении иных водных транспортных средств, не имеющих двигателей, как за единицу транспортного средства.

Принадлежащие ответчику водные транспортные средства («Фаворит 420D» АМ0040 и «Кайман 400» АМ0135) были внесены в реестр маломерных судов именно как маломерное судно – моторное судно, то их нельзя отождествлять ни с весельной лодкой, ни с моторной лодкой с двигателем до 5 лошадиных сил, следовательно, они не подпадают под исключения, указанные в п. 2 ст. 358 НК РФ.

При указанных обстоятельствах доводы административного ответчика о том, что маломерное судно «Фаворит 420D» АМ0040 и «Кайман 400» АМ0135 являются весельными лодками, в связи с чем, не относятся к объектам налогообложения, являются ошибочными, а представленный административным истцом расчет транспортного налога за указанные маломерные суда обоснованным.

Как следует из представленных ГУ МЧС России по Камчатскому краю сведений моторная лодка «Кайман 360» заводской номер 26960, зарегистрированная 19 июня 2009 года, снята с учета 20 декабря 2019 года. Таким образом, налоговым органом, верно исчислен налог на указанный объект из расчета 12 месяцев за 2019 год в связи с чем доводы ответчика в данной части являются необоснованными.

В связи с частичной оплатой ФИО1 транспортного налога и пени по состоянию на 1 декабря 2022 года у административного ответчика числится задолженность по транспортному налогу в сумме 10 551 руб., пени в размере 98 руб. 25 коп.

Расчет пени, произведенный административным истцом, судом проверен, признан верным. Представленный административным ответчиком расчет транспортного налога судом не принимается в силу вышеперечисленных норм.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании с ФИО1 транспортного налога в размере 10 551 руб. и пени в размере 98 руб. 25 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Разрешая требование истца о взыскании налога на доходы физических лиц полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 80 СК РФ родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами без специальных полномочий, а также родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Следовательно, если организация оплачивает предоставление услуг в интересах членов семей налогоплательщиков, находящихся на иждивении несовершеннолетних детей, в том числе на основании договоров, заключенных самими налогоплательщиками, то оплату указанных услуг, в целях налогообложения НДФЛ, следует рассматривать как получение доходов в интересах налогоплательщика.

Согласно ч. 5 ст. 54 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» организация, осуществляющая образовательную деятельность, вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору об оказании платных образовательных услуг с учётом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств этой организации, в том числе средств, полученных от приносящей доход деятельности, добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц. Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся.

1 сентября 2018 года между ДВГУПС и ФИО1 (заказчиком) и фио4 (обучающимся) заключен договор № 19-10/б/-01633 на обучение по образовательным программам высшего образования.

Согласно ст. 430 ГК РФ (договор в пользу третьего лица) договор, в котором в качестве ФИО3 выступает физическое лицо, приобретающее услуги для своего несовершеннолетнего ребенка, является двусторонним договором, заключенным между Исполнителем и Заказчиком в пользу третьего лица. Третьим лицом по такому договору выступает несовершеннолетний ребенок ФИО3. Третье лицо не является самостоятельной стороной договора, оно занимает положение участника договора, выступающего на одной стороне с Заказчиком.

Таким образом, договор возмездного оказания образовательных услуг заключался с государственным образовательным учреждением и законным представителем несовершеннолетнего, в пользу последнего.

При таких обстоятельствах, вопреки доводам административного ответчика ФИО1, услуги по оплате за обучение несовершеннолетнего, а также предоставленные льготы по обучению производятся в интересах законного представителя ФИО1, который и является получателем натурального дохода и соответственно налогоплательщиком, а значит, надлежащим ответчиком.

Представленными материалами подтверждается, что за период обучения обучающемуся как студенту-спортсмену за спортивные достижения была предоставлена льгота за обучение: приказом № 901 от 18.12.2019 в первом семестре 2019-2020 учебного года по оплате за обучение за спортивные достижения сына фио4 в размере 25 % от суммы оплаты за 1 семестр в сумме 19 887 руб. 50 коп.; приказом № 346 от 09.06.2020 во втором семестре 2019-2020 учебного года по оплате за обучение за спортивные достижения сына фио4 в размере 25 % от оплаты за 2 семестр в сумме 19 887 руб. 50 коп.; приказом № 744 от 08.12.2020 в первом семестре 2020-2021 учебного года в размере 25 % от суммы оплаты в сумме 20 483 руб. 75 коп.

ДВГУПС представил налоговому органу справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020 годы с признаком «2» (код дохода 4800 – иные доходы): за 2019 год – справка от 04.02.2020 № 75, общая сумма дохода 19 887 руб. 50 коп., сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом – 2585 руб.; за 2020 год – справка от 27.01.2021 № 75, общая сумма дохода 40 371 руб. 30 коп., сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом – 5248 руб.

УФНС России по Камчатскому краю на основании представленных справок произведен расчет налога на доходы физических лиц, который составил 7833 руб.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку снижение стоимости платных образовательных услуг может быть произведено организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств, у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за него указанной организацией обучения.

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в ст. 217 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: - суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Как следует из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации от 22.09.2021 № 03-04-05/76857, по мнению Департамента налоговой политики, доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность, за счет средств такой организации освобождается от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ, при условии выполнения установленных указанной нормой требований (обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности).

Из представленных материалов следует, что ДВГУПС является российским образовательным учреждением, имеющим на основании лицензии право на ведение образовательной деятельности по образовательным программам. фио4 обучается по основной образовательной программе высшего образования.

Налогоплательщиком ФИО1 получен дополнительный доход, в связи с тем, что он оплатил образовательные услуги в сумме, меньшей её фактической стоимости. Университет компенсировал недостающую сумму за счет собственных средств, как следует из приказов о предоставлении льгот по оплате за обучение от 18.12.2019, 09.06.2020, 08.12.2020, - за счет своей прибыли.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оплата российским образовательным учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, стоимости обучения для обучающегося до договору с учетом 25-процентного покрытия стоимости обучения за счет прибыли образовательной организации не подлежит налогообложению с учетом положений п. 21 ст. 217 НК РФ.

При указанных обстоятельствах требование истца о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 7833 руб., и пени в сумме 18 руб. 37 коп. удовлетворению не подлежит.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, ч. 2 ст. 61.1 БК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 425 руб. 97 коп.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286 - 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2015, 2017, 2019, 2020 годы в размере 10 551 руб. и пени по транспортному налогу в размере 98 руб. 25 коп., а всего взыскать 10 649 (десять тысяч шестьсот сорок девять) рублей 25 копеек.

В удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 налога на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7833 руб., пени в размере 18 руб. 37 коп. - отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход Мильковского муниципального района Камчатского края государственную пошлину в сумме 425 рублей 97 копеек.

Решение может быть обжаловано в Камчатский краевой суд через Мильковский районный суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 28 декабря 2022 г.

Судья Д.В. Беляев