РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

уникальный идентификатор дела№ 92RS0002-01-2022-005628-14дело № 2а-4610/2022

28 декабря 2022 года город Севастополь

Гагаринский районный суд города Севастополя в составе:

председательствующего судьи Моцного Н.В.,

при секретаре судебного заседания Гаевской Т.И.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Севастополю об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

В ноябре 2022 года ФИО8 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным и отменить решение Управления ФНС России Федерации по г. Севастополю от 24 мая 2022 года № 3649 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование иска указано, что по результатам проведенной налоговым органом выездной налоговой проверка, вынесено обжалуемое решение № 3649 от 24.05.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административным ответчиком ФИО10 начислен налог на доходы физических лиц в сумме 1 502 003,68 руб., налог на добавленную стоимость в размере 9 338 064,00 руб., пени в общем сумме 2 325 939,63 руб. Также в связи с привлечением к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ наложен штраф в размере 944 386,00 руб. и 629 590,00 руб. соответственно.

Согласно доводам административного истца, он не согласен с принятым налоговым органом решением, поскольку выводы об осуществлении им предпринимательской деятельности в ходе проверки не подтверждены, начисление налогов от реализации объектов недвижимости не должно осуществляться ввиду длительности нахождения их в собственности продавца ФИО8

В судебное заседание административный истец ФИО8 не прибыл, о времени и месте рассмотрения дела извещался в установленном порядке, судебная корреспонденция возвращена по истечению срока хранения в отделении связи, воспользовался правом ведения дела в суде через представителя.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования своего доверителя поддержал, считал достаточными доводы иска о незаконности обжалуемого решения налогового органа по указанным выше основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО2 против удовлетворения иска возражала. Пояснила, что в ходе выездной проверки установлены достаточные сведения об осуществлении ФИО8 предпринимательской деятельности, выразившейся в системном отчуждении принадлежащих объектов недвижимости, с учетом количества таких объектов, сроков и оснований возникновения права собственности.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Частью 1 ст. 218 КАС РФ установлено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие- либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов и соблюдения сроков обращения в суд, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам - на орган, организации, лицо, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, принявшие оспариваемые постановления либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ст. 226 КАС РФ).

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

Частью 9 ст. 226 КАС РФ установлено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со ст. 142 НК РФ, жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Установлено, что Управление ФНС России по г. Севастополю на основании ст. 89 НК РФ, в отношении ФИО8 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт проверки № 7779 от 04.03.2022 года и вынесено обжалуемое Решение № 3649 от 24.05.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному Решению, Управлением ФНС России по г. Севастополю налогоплательщику ФИО10 доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 1 502 003,68 руб.; налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 9 338 064,00 руб.; пени в общем размере 2 325 939,63 руб. ФИО8 привлечен к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 944 386,00 руб. и 629 590,00 руб. соответственно.

Общая сумма доначислений по обжалуемому Решению от 24.05.2022 года № 3649 составила 14 716 494,31 руб.

Основанием вынесения указанного Решения УФНС России по г. Севастополю послужил выявленный факт получения ФИО10 дохода в период времени с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года от продажи физическим лицам 42 объектов недвижимого имущества - нежилых помещений, принадлежащих административному истцу на праве собственности, квалифицированный налоговым органом как доход от ведения предпринимательской деятельности. ФИО10, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но получивший доход от такой деятельности, квалифицируемой как предпринимательская, признается плательщиком НДФЛ и НДС.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 04.08.2022 года № 07-08/525 апелляционная жалоба ФИО8 на основании п. 3 ст. 140 НК РФ оставлена без удовлетворения.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Как установлено в ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключённых им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. К таким сделкам применяются правила действующего законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 27.12.2012 № 34-П, поскольку в силу ст. 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Пунктом 1 ст. 143 НК РФ определено, что плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза и определяемые в соответствии с его таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учётом положений ст. 38 НК РФ.

Под реализацией товаров в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П (также в Определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.

Как изложено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 года № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016 направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок (письмо ФНС от 07.05.2019 №СА-4-7/8614).

Приведенными правовыми нормами во взаимосвязи с п. 2 ст. 11 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и НДС установлена как в отношении индивидуальных предпринимателей, так и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Как свидетельствуют материалы дела, административный истец ФИО8 состоял на учете в ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя как физическое лицо по месту жительства в период с 01.01.2015 по 23.11.2020 с присвоением ИНН №. С 23.11.2020 состоит на учете в Управлении ФНС России по г. Севастополю.

За период с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года ФИО8 реализованы 42 объекта недвижимого имущества на общую сумму 58 552 920,37 руб.

Права собственности ФИО8 на реализованные объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: г. Севастополь, <адрес>, подтверждает выписка из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) объекты недвижимости, предоставленная Управлением государственной регистрации права и кадастра города Севастополя 24.01.2022 года в ответ на запрос налогового органа от 18.01.2022 года № 19-15/00853.

В ответ на запрос Управления от 21.10.2021 года № 19-15/30952 Севреестром 28.10.2021 года предоставлены договора купли-продажи недвижимого имущества, принадлежащего ФИО8 на праве собственности, согласно анализу которых установлены: даты реализации нежилых помещений, цена сделок, покупатели.

В частности, в 2018 году ФИО8 реализован 21 объект недвижимого имущества, находящийся по адресу г. Севастополь, <адрес>, на общую сумму 29 789 519,66 руб.

В 2019 году ФИО8 реализовано 12 объектов недвижимого имущества, находящихся по адресу: г. Севастополь, <адрес>, на сумму 17 856 644,30 руб.

В 2020 году ФИО8 реализованы 9 объектов недвижимого имущества, находящихся по адресу: г. Севастополь, <адрес>, на сумму 10 906 756,41 руб.

Для квалификации полученного от продажи нежилых помещений дохода как дохода от предпринимательской деятельности налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено, что реализация объектов недвижимого имущества носила систематический характер, была направлена на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам согласно ст. 2 ГК РФ.

Как следует из выписки из ЕГРН, основанием для государственной регистрации права собственности ФИО8 являются предоставленные в Севреестр справки об уплате Пая в полном объеме, выданные Потребительским кооперативом «Рекреационный строительный кооператив «РАШАД».

ПК «РСК «РАШАД» в ответ на требование Управления от 21.07.2021 года № 18-4622 предоставил следующие сведения. ФИО8 заключил Договор уступки права требования (цессии) от 27.12.2013 года по договору о внесении взноса на строительство объекта от 09.09.2013 года и Договор уступки права требования (цессии) от 27.12.2013 года по договору о внесении взноса на строительство объекта от 27.08.2013 года о приобретении паев в виде помещений для отдыха в Рекреационном комплексе с помещениями для отдыха, расположенном по адресу: г. Севастополь. <адрес>, что подтверждается Протоколом общего собрания членов ОК «РСК «РАШАД» от 27.12.2013, согласно которому члены Кооператива уступили свои права и обязанности по невыплаченным паям ФИО8 и выбыли из состава членов Кооператива, а ФИО8 был принят в члены Кооператива.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства приобретения, в том числе, реализованных в 2018, 2019 и 2020 году нежилых помещений.

Между ОК «РСК «РАШАД», ФИО4 и ФИО8 27.12.2013 заключен договор частичной уступки права требования (цессии) по договору о внесении паевого взноса на строительство объекта от 09.09.2013 года (далее – Договор №1).

Согласно условиям Договора № 1 ФИО5 передал, а ФИО8 принял право требования к ОК «РСК «РАШАД» по договору о внесении паевого взноса на строительство объекта от 09.09.2013, а также переводит обязательства по Паям в виде помещений для отдыха, согласно списку. Список содержит паи в виде 21 нежилых помещения для размещения объектов социально-культурного, бытового, торгового, развлекательного и иного назначения, общей площадью 1166,80 кв. м., расположенных в цокольных этажах блоков №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6 Рекреационного комплекса с помещениями для отдыха по адресу: г. Севастополь, <адрес>.

В соответствии с Договором № 1 ФИО8 выплатил ФИО5 15 751 800,00 грн. Получение денежных средств ФИО4 подтверждается распиской от 27.12.2013, в соответствии с которой оплата произведена полностью и в срок, ФИО5 не имеет каких – либо имущественных претензий к ФИО8 в части полученного платежа.

Между ОК «РСК «РАШАД», ФИО6 и ФИО8 27.12.2013 года заключен договор уступки права требования (цессии) по договору о внесении паевого взноса на строительство объекта от 27.08.2013 года (далее – Договор №2).

Как следует из содержания Договора № 2, ФИО6 передала, а ФИО8 принял право требования к ОК «РСК «РАШАД» по договору о внесении паевого взноса на строительство объекта от 27.08.2013 года, а также переводит обязательства по Паям в виде помещений для отдыха, согласно списку. Список содержит паи в виде 68 помещений для отдыха, общей площадью 3662,40 кв. м., расположенных в блоках № № 1, 2, 3, 4, 5, 6 Рекреационного комплекса с помещениями для отдыха по адресу: г. Севастополь, <адрес>.

В соответствии с Договором № 2 ФИО8 выплатил ФИО6 17 183 367,30 грн. Получение денежных средств ФИО6 подтверждается распиской от 27.12.2013 года, в соответствии с которой оплата произведена полностью и в срок, ФИО6 не имеет каких - либо имущественных претензий к ФИО8 в части полученного платежа.

В ответе на требование от 21.07.2021 года № 18-4622 ПК «РСК «РАШАД» подтвердил оплату ФИО8 паевых взносов в 2013 году.

27.12.2013 ФИО8 по Договору уступки права требования (цессии) от 27.12.2013 по договору о внесении взноса на строительство объекта от 09.09.2013 и Договору уступки права требования (цессии) от 27.12.2013 по договору о внесении взноса на строительство объекта от 27.08.2013 произведена оплата паев в полном объеме при подписании договоров цессии, что подтверждается выданными ФИО8 справкам о выплате пая. Справки о выплате пая составлялись в единственном экземпляре и выдавались члену Кооператива ФИО8 для подтверждения принятия его в члены Кооператива, т.е. в 2013 году. Оплата ФИО8 паевых взносов по вышеуказанным договорам производилась наличными денежными средствами через кассу Кооператива, которые потом помещались на расчетный счет организации в коммерческом банке.

Учитывая изложенное, в соответствии с указанными договорами уступки права требования (цессии) ФИО8 в 2013 году приобретены и оплачены в полном объеме паи в виде 89 нежилых помещений, общей площадью 4 829,20 кв.м. в Рекреационном комплексе с помещениями для отдыха по адресу: г. Севастополь, <адрес>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые в своей совокупности подтверждают, что доход, полученный ФИО8 в период 2018-2020 годов от продажи 42 нежилых помещений, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства.

Целевое назначение 42 объектов недвижимости, общей площадью 2 647,10 кв.м., расположенных адресу: г. Севастополь, <адрес>, - «нежилое», с учетом функциональных характеристик, а также множественности операций по реализации, изначально были предназначены не для личных целей, а для использования в предпринимательской деятельности.

Обстоятельства получения имущества - имущество получено от систематического вложения денежных средств в строительство нежилых объектов в виде паевых средств – 89 нежилых помещений, установлено непосредственное участие ФИО8 в приобретении прав, в том числе на реализованное в 2018-2020 годы недвижимое имущество.

Установлена устойчивая связь с застройщиком ПК «РСК «РАШАД» - в 2013 году ФИО8 приобретены и оплачены в полном объеме паи в виде 89 нежилых помещений, общей площадью 4 829,20 кв.м., находящихся в одном Рекреационном комплексе с помещениями для отдыха по адресу: г. Севастополь, <адрес>.

В период с 2018 по 2020 годы реализация ФИО8 объектов недвижимого имущества носила системный характер, была направлена на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим её признакам согласно ст. 2 ГК РФ: в 2018 году реализовано 21 нежилое помещение, в 2019 году - 12 нежилых помещений, в 2020 году – 9 нежилых помещений.

Отчуждаемые нежилые помещения не использовались в личных целях ФИО8, что подтверждается пояснениями ФИО8, изложенными в возражениях на Акт налоговой проверки от 04.03.2022 №7779, а именно, что о том, что он при появлении возможности «избавлялся» от приобретенных ещё в 2013 году активов, в которых в связи с отсутствием финансовой возможности ФИО8 не в состоянии осуществить завершающие строительные работы (их продажа проводилась в «черновой» отделке), и довести их до состояния, позволяющего выполнять функцию принесения дохода на постоянной систематической основе (предоставления во временное пользование отдыхающим, приезжим, туристам).

Непродолжительный период времени нахождения объектов недвижимости в собственности ФИО8 с момента регистрации права собственности (от 1 месяца до 1,5 года).

Учитывая изложенное, в ходе выездной налоговой проверки достоверно было установлено, что в период с 2018 по 2020 годы деятельность ФИО8 по систематической и множественной реализации нежилых помещений имела признаки предпринимательский деятельности, в связи с чем доход, полученный административным истцом от реализации 42 нежилых помещений на общую сумму 58 552 920,37 руб. (в 2018 году – 29 789 519,66 руб., в 2019 году – 17 856 644,30 руб., в 2020 году – 10 906 756,41 руб.), подлежит квалификации в качестве дохода, связанного с предпринимательской деятельностью, соответственно, подлежит учету при определении размера налоговых платежей по общей системе налогообложения (НДФЛ и НДС).

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Как указано Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлениях от 16.03.2010 № 14009/09, от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; имущество по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд предпринимателя; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок.

В Определении Верховного Суда РФ от 06.03.2018 года № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016 отмечено, что направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

В письмах ФНС России от 25.01.2011 № КЕ-3-3/142@, от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 обращено внимание на то, что в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида недвижимого имущества, целевого назначения (жилое или нежилое) и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств, квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в частности: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.

Как установлено ФИО8 в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован.

В ходе налоговой проверки установлено, что реализация ФИО8 42 нежилых помещений носила систематический характер, была направлена на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам согласно статьи 2 ГК РФ:

1) направленность деятельности на получение прибыли:

- в 2013 году ФИО8 приобретены и оплачены в полном объеме паи в виде 89 нежилых помещений, общей площадью 4 829,20 кв.м.;

- нежилые помещения с учетом их характеристик, а также множественности операций по реализации, изначально были предназначены не для личных целей, а для использования в предпринимательской деятельности;

2) предпринимательская деятельность является самостоятельной - ФИО8 от своего имени, с использованием своего имущества и финансовых средств, приобретены и оплачены в полном объеме паи в виде 89 нежилых помещений;

3) систематичность получения дохода - систематическая реализация объектов недвижимого имущества в период с 2018 по 2020 годы: в 2018 году реализовано 21 нежилое помещение, в 2019 году - 12 нежилых помещений, в 2020 году – 9 нежилых помещений;

4) при осуществлении деятельности присутствуют риски - риск невостребованности на рынке коммерческой недвижимости вместе с существенными суммами вложений.

Перечисленные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о направленности деятельности по реализации ФИО8 нежилых помещений на получение прибыли посредством этого имущества, в связи с чем полученный доход от их продажи непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

Отсутствие прибыли от продажи имущества не означает, что сделка была совершена вне предпринимательской деятельности, учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 года № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» - извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, целью которой является систематическое извлечение прибыли, признается плательщиком НДС, что согласуется с разъяснениями п. 17 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения во втором квартале 2015 года.

Объектом налогообложения в силу ст. 38 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Поскольку совершенные ФИО8 сделки по отчуждению недвижимого имущества являются хозяйственными операциями, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, доход, полученный от этих операций, является объектом налогообложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Исходя из исчисленной выручки по всем договорам купли-продажи с применением правил ст. 145 НК РФ, ФИО8 не имеет права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11,13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании положений п. 3 и п. 16 ст. 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Сведения о реализации ФИО8 недвижимого имущества определены налоговым органов по исследованным договорам купли-продажи, заключенным ФИО8 с физическими лицами.

Согласно условиям договоров купли-продажи, расчеты между сторонами произведены в момент подписания договоров путем передачи средств от Покупателя в пользу Продавца. Факт расчета подтверждается подписанием Договора. Кроме того, договоры являются документом, одновременно подтверждающим факт передачи объекта недвижимости Продавцом в собственность Покупателя.

Таким образом, факт передачи денежных средств от Покупателя Продавцу, а также факт передачи объекта недвижимости от Продавца Покупателю подтверждается подписанием договоров купли – продажи.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 - 159 и ст. 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В договорах купли-продажи нет указания на то, что установленная цена не включает сумму НДС, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договоров, или прочих условий договоров, налоговая база исчислена налоговым органом исходя из сумм договорных цен по сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества посредством применения расчетной ставки НДС 18/118 за 2018 год и 20/120 за 2019, 2020 года.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 24.11.2014 года по делу № 307-ЭС14-162.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Управлением ФНС России по г. Севастополю установлено, что недвижимое имущество приобретено ФИО8 на основании договоров уступки прав требования (цессии), заключенных с физическими лицами ФИО7 и ФИО6, не являющимися плательщиками НДС. Счета-фактуры ФИО8 не выставлялись, НДС к уплате не предъявлялся, уплата НДС при покупке недвижимого имущества ФИО8 не производилась.

Таким образом правовые основания для доначисления ФИО8 НДС у налогового органа имелись.

По вопросу доначисления НДФЛ суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании п.п. 5 п. 1, п.п. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.09.2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 214.10 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Факты получения дохода ФИО8 от продажи 42 нежилых помещений физическим лицам подтверждаются исследованными договорами купли-продажи недвижимости, по условиям которых расчет между сторонами подтверждается подписанием указанных договоров.

Как установлено выше, ФИО8 в период с 2018 по 2020 год реализовано 42 объекта недвижимого имущества (нежилых помещений) на общую сумму 58 552 920,37 руб. (в том числе: 2018 год – 29 789 519,66 руб., 2019 год – 17 856 644,30 руб., 2020 год – 10 906 756,41 руб.).

Согласно справка об уплате Пая ФИО8 понесены расходы, связанные с приобретением 42 нежилых помещений в общей сумме 55 492 057,27 руб. (в том числе за объекты, реализованные в 2018 году - 28 585 005,91 руб., в 2019 году – 17 856 644,30 руб., в 2020 году – 9 050 407,06 руб.).

Таким образом, с учетом произведенных ФИО8 расходов, налоговая база для исчисления НДФЛ за 2018 год составила 1 204 513,75 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год составила 156 586,79 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ за 2019 год составляет 0,00 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год составляет 0,00 рублей.

В целях расчета налоговой базы по НДФЛ при определении суммы дохода за 2020 год учтены положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

С учетом кадастровой стоимости объектов недвижимости, реализованных ФИО8 в 2020 году, общая сумма дохода составила 19 399 767,72 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ за 2020 год составляет 10 349 360,66 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год составляет 1 345 416,89 руб.

Доводы административного иска о том, что объекты недвижимости находились в собственности ФИО8 более трех лет, в связи с чем доход, полученный от их продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, по мнению суда, несостоятелен в виду следующего.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно абз. 4 п. 17.1 статьи 217 НК РФ положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.04.2021 года № 606-О, освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П).

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, федеральный законодатель указал, что указанная льгота не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи отдельных видов имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

При этом, п. 2 ст. 11 НК РФ содержит определение понятия «индивидуальный предприниматель» для целей налогообложения (физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность), а также указание на невозможность ссылаться на отсутствие статуса индивидуального предпринимателя в случае, если лицо не было зарегистрировано в соответствующем качестве в нарушение норм гражданского законодательства Российской Федерации.

Следовательно, решение о правомерности применения льготы, предусмотренной п. 17.1 ст. 217 НК РФ, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности.

Если нежилое помещение использовалось в целях предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.05.2022 года № 03-04-05/43994).

Учитывая изложенное, если недвижимое имущество (здание) используется (использовалось) в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи не освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока владений таким недвижимым имуществом (письмо Минфина России от 05.03.2022 года N 03-04-05/16195).

Доход, полученный от продажи административным истцом нежилых помещений, свидетельствует о фактическом осуществлении им предпринимательской деятельности исходя из технических характеристик реализуемого недвижимого имущества и основания для применения льготы, предусмотренной п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в рассматриваемом случае отсутствуют.

Учитывая изложенное, оспариваемое административным истцом решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.05.2021 года № 3649 соответствует действующему налоговому законодательству, вынесено Управлением ФНС России по г. Севастополю законно и обоснованно, в пределах полномочий, оснований для признания его не соответствующему действующему законодательству в ходе разбирательства по делу не установлено.

Таким образом, основания для удовлетворения административного иска ФИО8 отсутствуют.

Руководствуясь статьями 175 - 179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Севастополю об оспаривании решения.

Решение суда может быть обжаловано в Севастопольский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в порядке, установленном статьей 297 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Решение суда вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование, если оно не было обжаловано.

Мотивированный текст решения изготовлен 07.02.2023 года.

Председательствующий по делу

судья /подпись/ Н.В. Моцный

Решение не вступило в законную силу

-----------------------------------------¬

¦"КОПИЯ ВЕРНА" ¦

¦подпись судьи _____________________ ¦

¦Наименование должности ¦

¦уполномоченного работника аппарата суда ¦

¦помощник судьи ФИО9 ¦

¦ (инициалы,фамилия) ¦

¦"__" _____________ 20__ г. ¦

L-----------------------------------------