Актуально на:
16 октября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 159 НК РФ

Статья 159 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (действующая редакция)

1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Комментарий к ст. 159 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 159, необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1) они относятся к случаям исчисления налоговой базы не при реализации товаров (работ, услуг), а при передаче их для собственных нужд налогоплательщика (см. о различиях между этими понятиями подробный комментарий к ст. 146, 154 НК);

2) в них речь идет только о передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг), но не о случаях выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления налогоплательщика (последним посвящены правила п. 2 ст. 159);

3) они применяются лишь в тех случаях, когда расходы на товары (работы, услуги) (передаваемые для собственных нужд налогоплательщика НДС) не принимаются к вычету (в т.ч. и через механизм амортизационных отчислений):

а) при исчислении налога на доходы организаций. При этом нужно помнить, что (в связи с тем, что глава НК о налоге на доходы организаций еще не принята) ссылки на нормы, посвященные налогу на доходы организаций, приравниваются к ссылкам на действующий Закон о налоге на прибыль (ст. 28 Закона N 118). Поэтому речь (в ст. 159) идет о нормах Положения N 552 о затратах (расходах), относимых (либо не включаемых) на затраты организации;

б) через нормативы амортизации отчисления (в т.ч. исчисляемые в соответствии с Едиными нормами амортизации);

4) они предусматривают, что налоговая база определяется, как:

а) стоимость товаров (работ, услуг) (упомянутых в п. 1 ст. 159). При этом указанную стоимость следует исчислять исходя из цен реализации (на сторону, покупателям, потребителям) идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (т.е. в предыдущем месяце, а в ряде случаев - квартале, см. об этом комментарий к ст. 163 НК). Идентичность, однородность, аналогичность товаров (работ, услуг) нужно определять исходя из правил ст. 40 НК;

б) как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная (если не было реализации в предыдущем налоговом периоде идентичных, однородных, аналогичных товаров (работ, услуг)), исходя из рыночных цен (они определяются в соответствии со ст. 40 НК) с включением в эти цены акцизов (в соответствии с правилами ст. 181 НК, см. комментарий к ней) и без включения в эти цены налога с продаж. После вступления в силу Закона N 166 и в ст. 159 НК учтено, что с 1 января 2001 г. налог на горюче - смазочные материалы отменяется (ст. 4 Закона N 118).

2. Специфика правил п. 2 ст. 159 состоит в том, что:

1) ими следует руководствоваться лишь в случае, если:

а) выполнены строительно - монтажные работы (например, вырыт котлован, сооружен фундамент, построен склад, отремонтирована кровля цеха и т.п.);

б) результаты этих строительно - монтажных работ реализуются не на сторону (т.е. заказчикам), а потребляются самим налогоплательщиком. Зачастую такие строительно - монтажные работы выполняются без заключения договора строительного подряда: поэтому наличие или отсутствие такого договора не играет решающей роли для применения правил п. 2 ст. 159;

2) они предписывают налогоплательщику НДС определять налоговую базу как стоимость выполненных строительно - монтажных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов (т.е. реальных затрат, а не тех, которые были необходимы в соответствии со сметно - платежной документацией, ст. 743 ГК) налогоплательщика на их выполнение. Состав этих затрат не зависит от того, включаются ли они (в соответствии с Положением N 552) в стоимость или нет, в любом случае расходы, понесенные фактически, принимаются при исчислении налоговой базы.



Судебная практика по статье 159 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...