Актуально на:
19 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (действующая редакция)

1. Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Лица, указанные в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные документы и (или) уведомление представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), воспользовавшиеся правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение в соответствии с абзацем первым пункта 1 настоящей статьи, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и использующих право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

абзац утратил силу с 1 января 2015 года. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган документы и (или) уведомление по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, а в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение, предусмотренное настоящей статьей, со второго или с третьего месяца квартала восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 145 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 и 2 ст. 145 (в редакции Закона N 166), нужно иметь в виду следующее:

1) плательщики НДС имеют право быть (а по существу налоговые органы обязаны их освободить от уплаты НДС при наличии обстоятельств, указанных в ст. 145, иначе говоря, от усмотрения налоговых органов положительное решение этого вопроса не зависит), освобождены от исполнения обязанностей по исчислению, уплате (перечислению в бюджет) суммы НДС, поскольку:

- организации и индивидуальные предприниматели не относятся к числу налогоплательщиков акцизов (см. об этом комментарий к ст. 179 - 182 НК);

- в течение трех календарных месяцев (непосредственно предшествующих календарному месяцу, в котором подается заявление в налоговый орган) выручка организации и (или) индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн. руб.

При этом:

а) налоговый период (для указанных в ст. 145 лиц) по НДС устанавливается как квартал, а не как календарный месяц (см. об этом комментарий к ст. 163 НК);

б) речь идет о трех налоговых периодах (т.е. о тех календарных месяцах), которые, во-первых, следуют подряд (например, январь, февраль, март), во-вторых, непосредственно предшествуют месяцу, в котором плательщик НДС подает заявление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика (см. об этом ниже). В нашем примере - предшествуют апрелю.

в) возможно, что выручка, упомянутая в ст. 145 (а не налоговая база, она определяется по правилам ст. 153 НК, см. комментарий к ней), составила, например, в первом месяце всего 50 тыс. рублей; во втором - 500 тыс. рублей, а в третьем - 400 тыс. рублей. Однако возможна и иная ситуация: в первом и втором месяцах выручка налоговая база составила всего 100 руб., а в третьем месяце - 999890 руб. В любом случае правила ст. 145 применяются (возможны и любые иные варианты, главное, чтобы выручка суммарно не превысила 1 млн. руб. за указанные три налоговых периода).

2) сумма 1 млн. руб. (упомянутая в п. 1 ст. 145) принимается без учета НДС и налога с продаж (т.е. "очищается" от этих налогов: последние не влияют на предоставление данной льготы).

3) правила п. 1 ст. 145 имеют общий характер. Их необходимо применять с учетом:

а) п. 3 ст. 145 (см. об этом ниже);

б) подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК. Иначе говоря, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может иметь место лишь в той мере, в какой:

- происходит реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- осуществляется передача на территории РФ товаров (или выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- происходит выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

- если налоговая база (упомянутая в п. 1 ст. 145) составила ровно 1 млн. руб., то основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС - налицо.

2. Специфика правил п. 3 ст. 145 НК состоит в том, что:

1) они допускают освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не только при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. и при реализации предметов залога, а также при передаче товаров, работ, услуг по соглашению об отступном или о новации), но и в случае передачи товаров (выполнения работ, в т.ч. СМР, оказания услуг) для собственных нужд;

2) они не допускают такое освобождение в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом (но не вывозом!) товаров на таможенную территорию РФ: индивидуальный предприниматель и организация в последнем случае должны исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС;

3) они устанавливают процедуру освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для этого индивидуальный предприниматель или организация, желающие воспользоваться таким освобождением, должны (вправе, обязать их, конечно, нельзя):

- представить в налоговый орган по месту своего учета: письменное заявление (по произвольной форме, впредь до определения Министерством по налогам и сборам специальной формы такого заявления) с просьбой предоставить такое освобождение; документы, подтверждающие наличие права на такое освобождение (т.е. сведения о том, что выручка не превысила 1 млн. руб., о том, что, например, товар реализован был только в РФ и т.д.);

- представить эти документы не позднее 20 календарных дней с момента окончания третьего календарного месяца (в нашем примере - не позднее 20 апреля). Заявления и документы подаются с таким расчетом, что начиная именно с того календарного месяца, когда они были поданы в налоговый орган, лицу будет предоставлено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

3. Применяя правила п. 4 ст. 145, нужно учесть следующее:

а) освобождение (упомянутое в ст. 145) производится на срок, равный 12 месяцам (хотя налоговой период для данной категории налогоплательщиков НДС составляет 1 квартал). При этом:

- речь идет о календарных месяцах (т.е. при исчислении и нерабочие дни не подлежат исключению, ст. 6.1 НК);

- упомянутые месяцы должны следовать подряд (т.е. идти последовательно друг за другом, например, апрель, май, июнь и т.д.).

б) по истечении предоставленного срока освобождения индивидуальный предприниматель и (или) организации вправе (но не позднее 20 числа календарного месяца, непосредственно следующего за последним из упомянутых 12 месяцев), вновь подать в налоговый орган заявление, сведения, документы, подтверждающие то, что сумма их выручки от реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца не превысила 1 млн. руб. и при этом соблюдены иные требования, предусмотренные в пунктах 1 - 3 ст. 145 НК. В заявлении должна содержаться просьба о продлении освобождения (на очередные 12 календарных месяцев). Если такие заявление и документы не будут представлены лицом в налоговый орган, то освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика прекращается (в связи с истечением его срока), независимо от того, что обстоятельства, дающие право на такое освобождение и право на его продление, имели место.

4. В п. 5 ст. 145 содержится ряд важных гарантий для организаций и индивидуальных предпринимателей. Установлено, что:

а) налоговые органы обязаны не позднее 10 календарных дней (при этом отсчет этого срока начинается со следующего дня после представления заявления и иных документов, указанных в п. 3, 4 ст. 145, это вытекает из анализа ст. 6.1 и ст. 145 НК), произвести проверку сведений и обстоятельств, указанных в этих документах. Речь, конечно, идет о камеральной проверке, ибо она проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных документов (ст. 88 НК);

б) по результатам проверки налоговый орган выносит одно из следующих решений (это решение не нужно путать с решением, которое составляется налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 100, 101 НК):

- о правомерности освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (на 12 календарных месяцев);

- о продлении такого освобождения (на очередные 12 календарных месяцев);

- об отсутствии права на такое освобождение;

- о взыскании суммы НДС (см. об этом ниже);

- об отказе в продлении срока освобождения. Решение доводится до налогоплательщика НДС налоговым уведомлением.

5. Специфика правил п. 6 ст. 145 НК состоит в том, что:

а) они применяются лишь в той мере, в какой налоговый орган (в ходе проверки документов и сведений, представленных лицом, ходатайствующим о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика) установил, что суммы фактической выручки превышали 1 млн. руб. Речь идет о выручке, которая была получена в течение первых 12 календарных месяцев, когда ему было предоставлено освобождение (иначе говоря, нельзя распространять правила п. 6 ст. 145 НК на случаи, когда лицо впервые обратилось с просьбой предоставить ему освобождение и при этом требования, указанные в пунктах 1 - 3 ст. 145, были соблюдены);

б) ими следует руководствоваться и в случаях, когда лицо не представило заявления и документы (о предоставлении ему освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или о продлении срока такого освобождения), когда все обстоятельства, указанные в пунктах 1 - 3 ст. 145, были налицо.

в) они обязывают:

- налоговый орган восстановить сумму НДС и взыскать с налогоплательщика суммы пени (в соответствии со ст. 75 НК) и штрафы (в соответствии со ст. 104, 105, 122 НК), если налогоплательщик не предоставит документы, свидетельствующие о наличии у него права на упомянутое в ст. 145 освобождение;

- плательщика НДС - исчислить и уплатить НДС (см. об этом комментарий к ст. 166 - 174 НК) самостоятельно, причем с месяца, когда превышение возникло. В этом случае суммы пени не начисляются.

г) они устанавливают, что налогоплательщик теряет право на освобождение, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение до конца всего периода, на который освобождение было предоставлено.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы:

Какой период имеется в виду в п. 6 ст. 145 (все 12 месяцев, на которые было предоставлено освобождение от уплаты НДС, или любые 3 месяца подряд в течение этих 12 месяцев)?

За какой период подлежат восстановлению и уплате суммы НДС (за весь 12-месячный период или за 3 месяца, когда возникло превышение, или за месяц, в котором превышение, упомянутое в п. 6 ст. 145, имело место)?

К сожалению, в п. 6 ст. 145 налицо пробел. Впредь до его восполнения законодателем и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). Поэтому налогоплательщик вправе истолковать п. 6 ст. 145 так, как для него выгодно.

6. Завершая комментарий к ст. 145, обращаем внимание на то, что:

а) ст. 145 следует применять с учетом правил ст. 168 НК о том, что при реализации товаров, работ, услуг (в случае освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выявляются без выделения сумм НДС. На указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога" (НДС) (см. комментарий к ст. 168 НК);

б) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (указанное в ст. 145) следует отличать от случаев, когда от налогообложения НДС освобождены некоторые операции (см. об этом подробный комментарий к ст. 149 НК): дело в том, что операции лиц, упомянутых в ст. 145 НК, не освобождены от НДС; льгота состоит в другом. Несмотря на то, что осуществляемые ими операции подлежат обложению НДС, упомянутые налогоплательщики освобождаются от исчисления и уплаты НДС на ряд налоговых периодов, т.к. налицо обстоятельства, указанные в ст. 145.


Судебная практика по статье 145 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 303-КГ16-8168, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Тында, далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по отказу в предоставлении с 01.01.2010 права на льготу по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области...
  • Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ14-7979, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Рассматривая настоящий спор, судами установлено, что в проверяемом периоде предприниматель использовал право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, налоговым органом при изучении представленных предпринимателем учетных документов, в том числе книги покупок и счетов фактур, было выявлено получение предпринимателем в течение квартала в 2010 году выручки более чем 3 000 000 рублей...
  • Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ14-3472, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе первичные документы, руководствуясь положениями статей 38, 145, 154, 166, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что общество утратило право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с превышением установленной пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации максимальной суммы выручки от реализации (в августе 2009 года и в мае 2010 года), в связи с чем обществу доначислен налог на добавленную стоимость, начислены соответствующие пени и штрафы...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...