Решение по делу № 2А-204/2025 от 26.02.2025

Дело № 2а-204/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 февраля 2025 года

г. Елизово Камчатского края

Елизовский районный суд Камчатского края в составе:

Председательствующего судьи Кошелева П.В.,

при секретаре судебного заседания Минеевой Н.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

7 ноября 2024 года Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (сокращённое наименование – УФНС России по Камчатскому краю) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, просило суд взыскать с административного ответчика:

- недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2014, 2022 годы в размере 13 825 рублей;

- недоимку по налогу на имущество в размере 2 730 рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), начисленному в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 476 258 рублей;

- штраф в размере 29 766 рублей 13 копеек

- пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 78 273 рублей 35 копеек.

Одновременно УФНС России по Камчатскому краю просило восстановить срок подачи в суд административного искового заявления.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что УФНС России по Камчатскому краю при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах был установлен факт неуплаты административным ответчиком за 2014, 2022 годы транспортного налога, а также налога на имущество физических лиц в 2022 году, и налога на доходы физических лиц, доначисленного ФИО2 налоговым органом за 2021 год в указанном выше размере. Также ФИО2 были начислены штрафы: за неуплату НДФЛ за 2021 год – 11 906 рублей 50 копеек; за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ за 2021 год – в размере 17 859 рублей 63 копейки. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по своевременному внесению платежей ему была начислена пеня в размере 78 273 рублей 35 копеек. Основанием для начисления транспортного налога послужил тот факт, что ФИО2 в указанный период владел автомобилем, снегоходом и моторной лодкой; налог на имущество был начислен в связи с тем, что у административного ответчика в собственности имелся объект недвижимости. Налог на доходы физических лиц был доначислен ФИО2, так как налоговым органом было установлено, что налогоплательщик в 2021 году реализовал недвижимое имущество, которое находилось в его собственности менее минимального срока владения, по цене, ниже кадастровой стоимости, сумма налога к уплате составила 476 258 рублей. Так как при этом ФИО2 не подавал и налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, ему был начислен штраф в размере 5%, что составило 142 258 рублей (за три месяца). За неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО2 был начислен штраф в размере 20% от суммы налога, что составило 92 252 рубля. С учётом смягчающих обстоятельств суммы указанных штрафов были уменьшены, соответственно, до 17 859 рублей 63 копеек и 11 906 рублей 50 копеек.

Поскольку налогоплательщиком не были уплачены налоги, в соответствии со ст. 69 НК РФ ему были выставлены требования от 13 октября 2015 года № 26643, от 8 июля 2023 года № 55544. В добровольном порядке обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем в порядке ст. 48 НК РФ УФНС России по Камчатскому краю обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, мировой судья вынес определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Административный истец УФНС России по Камчатскому краю в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представитель просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании участия не принимал.

Его представитель ФИО1, действующий на основании доверенности, просил рассматривать дело без участия административного ответчика в судебном заседании. Одновременно представитель административного ответчика полагал, что административные исковые требования подлежат удовлетворению лишь частично, поскольку оснований для доначисления ФИО2 НДФЛ за 2021 год в связи с продажей объектов недвижимости у налогового органа не имелось. Вместе с тем, представитель пояснил, что в судебном порядке кадастровая стоимость объектов недвижимости не устанавливалась, в ином порядке также не оспаривалась.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав и оценив представленные в материалы настоящего дела доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ). Нормы НК РФ в решении приведены по состоянию на дату возникновения обязательств по уплате налога.

При этом налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога (ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

На территории Камчатского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Камчатского края от 22 ноября 2007 года № 689 "О транспортном налоге в Камчатском крае", статьей 4 которого в редакции, действовавшей в спорных налоговых периодах, были установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ (п. 1 ст. 357 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. ст. 399, 400, 401 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 НК РФ изложены доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктами 1 и 2 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи принадлежащих им объектов недвижимости, которым они владели менее минимального предельного срока владения, обязаны подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить соответствующий налог.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 НК ПФ дополнена статьей 11.3 следующего содержания, введены понятия единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП).

Единым налоговым платежом в силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Единым налоговым счетом согласно п. 2 указанной статьи признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

C 01 января 2023 года исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

С 01 января 2023 года производится единое начисление пени по плательщику на сумму непогашенного обязательства ЕНС. Для этого предусмотрен один КБК без привязки к конкретному налогу. Распределение по бюджетам производится в рамках распределения по соответствующим нормативам Федерального казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Пунктами 2, 3 и 4 статьи 52 НК РФ определено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (аб. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в налоговое законодательство внесены изменения, предусмотрено введение с 1 января 2023 года единого налогового счета (далее – ЕНС).

Статьёй 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (в предыдущей редакции), в действующей редакции – не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Судом установлено, что административный ответчик состоит на налоговом учете в УФНС России по Камчатскому краю в качестве налогоплательщика.

Административный истец в обоснование иска указал, что по сведениям, представленным регистрирующими органами, за административным ответчиком были зарегистрированы транспортные средства:

Год

Вид, наименование

Государственный регистрационный знак

С 22 апреля 2006 года по наст. время

Автомобиль марки "NISSAN" модели "Safari"

№

С 2007 по наст. время

Снегоход марки "SKI-DOO" модели "Summit REV800"

№

С 2005 по наст. время

катер

№

Транспортный налог, как указано в описательной части административного искового заявления, был начислен ФИО2 за 2014 и 2022 годы.

Эти обстоятельства, а также правильность начисления транспортного налога за данные транспортные средства и факт неуплаты транспортного налога административным ответчиком не оспаривались.

Также в собственности налогоплательщика в 2022 году находилось недвижимое имущество с кадастровым номером №, в связи с чем ФИО2 был начислен налог в размере 2 730 рублей, что налогоплательщиком также не оспаривалось.

В соответствии с представленными сведениями о зарегистрированных объектах имущества на праве собственности за административным ответчиком, налоговым органом были исчислены налоги и в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления:

- № 389724 от 12 мая 2015 года – по транспортному налогу за 2014 год (л.д. 24);

- № 63919198 от 15 июля 2023 года - по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год (л.д. 26).

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате имущественных налогов ему было выставлено требование № 26643 от 13 октября 2015 года (л.д. 28).

Кроме того, как следует из материалов дела, ФИО2 на основании заключённого 21 декабря 2020 года договора, зарегистрированного 15 марта 2021 года в органе, осуществляющем регистрацию прав на недвижимое имущество, продал принадлежащие ему объекты недвижимости: № (здание мини-хлебозавода), № (здание мини-пивзавода), общая стоимость указанных объектов по договору определена сторонами в один миллион рублей (л.д. 74).

При этом по состоянию на 1 января 2021 года кадастровая стоимость указанных объектов (с учётом применения понижающего коэффициента 0,7) составила: № – 2 212 761 рубль 30 копеек, № – 2 429 661 рубль 27 копеек (л.д. 84).

Оба эти объекта находились в собственности ФИО2 менее двух лет, что подтверждается выписками из ЕГРН (л.д. 94-96).

Поскольку названные объекты недвижимости выбыли из собственности ФИО2 на основании возмездной сделки до истечения минимального предельного срока владения, доход от продажи данных объектов является объектом налогообложения для целей НДФЛ.

При этом ФИО2 в нарушение установленной законом обязанности налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год не подавал, налог в связи с получением дохода от продажи объектов недвижимости не уплачивал.

Налоговый орган решением № 1566 от 24 марта 2023 года по результатам проведённой налоговой проверки доначислил ФИО2 НДФЛ за 2021 год. Общая сумма налога, доначисленного ФИО2 сложилась из суммы кадастровых стоимостей проданных объектов недвижимости (уменьшенных в связи с применением понижающего коэффициента), уменьшенной на сумму имущественного налогового вычета в размере 250 000 рублей, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей).

Таким образом, сумма дохода, подлежащего налогообложению, составила 3 663 524 рублей 19 копеек; соответственно, уплате подлежит налог в размере 476 258 рублей (сумма налога округлена до целого рубля в сторону уменьшения – п. 6 ст. 52 НК РФ).

Как следует из предоставленных административным ответчиком платёжных документов и сообщения УФНС России по Камчатскому краю, сумма 13075 рублей, уплаченная 8 февраля 2025 года зачтена налоговым органом в счёт исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате НДФЛ за 2021 год.

Суд уменьшает размер взыскиваемого с ФИО2 НДФЛ на сумму, уплаченную в добровольном порядке до вынесения решения суда.

Соответственно, с ФИО2 в доход бюджета должен быть взыскан НДФЛ в размере 463183 рублей (476258 - 13075 = 463183).

Поскольку этот налог не был уплачен ФИО2, он подлежит взысканию с него в бюджет на основании судебного решения.

Доводы административного ответчика о том, что проданные объекты недвижимости имели реальную (рыночную) стоимость существенно меньшую, чем кадастровая оценка, указанная в ЕГРН, не могут служить основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании НДФЛ, поскольку в установленном законом порядке кадастровая оценка собственником имущества оспорена не была.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Поскольку объекты недвижимости были проданы ФИО2 за сумму, меньшую их кадастровой стоимости, налоговый орган обоснованно для целей налогообложения использовал сведения о кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости, с применением понижающего коэффициента. При этом суд учитывает, что кадастровая оценка объектов недвижимого имущества налогоплательщиком не оспаривалась.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку доход был получен ФИО2 в 2021 году, НДФЛ он должен был уплатить не позднее 15 июля 2022 года.

8 июля 2023 года налоговый орган выставил ФИО2 требование № 55544 об уплате задолженности по налогам, в котором указал срок добровольного исполнения – 28 ноября 2023 года (л.д. 30).

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Объективную сторону налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена статьей 119 НК РФ, составляет бездействие налогоплательщика, выражающееся в невыполнении им закрепленной в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, поведение налогоплательщика, не представлявшего налоговую отчетность при наличии такой обязанности, образует состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления и (или) других неправомерных действий (бездействия) образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Оценивая возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ) и за неуплату налогов (статья 122 НК РФ) следует отметить, что по смыслу пункта 2 статьи 108 НК РФ при совершении лицом одного действия (при бездействии), содержащего составы различных налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями НК РФ, привлечение к налоговой ответственности производится за каждое допущенное правонарушение в отдельности (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2023)).

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неисполнения ФИО2 обязанности по представлению в срок налоговой декларации, а также неуплаты НДФЛ за 2021 год на сумму полученных доходов, то у налогового органа имелись правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

При этом в судебной практике выработан подход, в соответствии с которым суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 Кодекса минимальным размером (п. 16, 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Принимая во внимание, что налоговым органом верно определено наличие смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств, суд находит возможным уменьшить сумму штрафов, назначенных ФИО2: по п. 1 ст. 119 НК РФ – до 3000 рублей; по п. 1 ст. 122 НК РФ – до 3000 рублей, что не противоречит существующей судебной практике (Кассационное определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 05.02.2025 N 88а-1085/2025 (УИД 27RS0003-01-2024-000677-78).

Проверяя обстоятельства пропуска административным истцом срока для обращения в суд, суд приходит к выводу, что данный срок налоговым органом пропущен по ряду требований в силу следующего.

В соответствии с п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст.48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (п. 5).

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.9 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Административный истец допустил пропуск срока обращения в суд по требованиям о взыскании с ФИО2 транспортного налога за 2014 год. При этом доказательства уважительности причин пропуска срока суду не предоставлены, в связи с чем суд находит необходимым отказать УФНС России по Камчатскому краю в восстановлении срока обращения в суд (по данной части административных исковых требований) и в удовлетворении требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания в судебном порядке налогов, начисленных за 2014 годы, то и возможность взыскания пени, начисленной за неуплату указанных налогов, утрачена, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований и в этой части.

Вместе с тем, с учётом того обстоятельства, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО2 установлена недоимка по НДФЛ и штраф, вынесено 24 марта 2023 года, а требованием № 55544 об уплате налога от 8 июля 2023 года срок добровольной уплаты установлен до 28 ноября 2023 года (л.д. 30), суд приходит к выводу, что срок обращения в суд (по требованиям о взыскании налогов, начисленных за 2021 и 2022 годы) необходимо восстановить, поскольку налоговым органом предпринимались меры ко взысканию налога, впервые заявление о вынесении судебного приказа было предъявлено в судебный участок 29 мая 2024 года (л.д. 15), с т.е. с незначительным пропуском срока – на 1 день.

С учётом изложенного требования о взыскании пени подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

Транспортный налог, 2022 год

7820 р

Налог на имущество физ. лиц, 2022 г.

2730 р.

Общая сумма налогов за 2022 год

10550 р.

Как усматривается из административного искового заявления, налоговым органом не заявлялись требования о взыскании с ФИО2 пени, начисленной по НДФЛ, за период, предшествующий 1 января 2023 года, когда был введён Единый налоговый счёт.

Из материалов дела следует, что пеня на сумму неуплаченного НДФЛ начислялась налоговым органом только с 1 января 2023 года, когда сумма недоимки по НДФЛ за 2021 вошла в сумму отрицательно сальдо по ЕНС (л.д. 9).

Имущественные налоги за 2022 год ФИО2 должен был уплатить до 1 декабря 2023 года, но не сделал этого, в связи с чем размер отрицательного сальдо ЕНС с 2 декабря 2023 увеличился на 10550 рублей (л.д. 9).

Таким образом, с ФИО2 должна быть взыскана пеня:

- за период с 1 января 2023 года по 1 декабря 2023 года – на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, составляющей 476 258 рублей;

- за период с 2 декабря 2023 года – на сумму отрицательного сальдо по ЕНС, состоящую из задолженности по НДФЛ и задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год (т.е. на сумму 486808 (476258 + 10550 = 486808)).

Соответственно, пеня составит:

Сумма задолженности: 476 258,00 ?

Период просрочки: с 01.01.2023 по 01.12.2023 (335 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

24 289,16

24.07.2023 – 14.08.2023

8,5

300

2 968,67

15.08.2023 – 17.09.2023

300

6 477,11

18.09.2023 – 29.10.2023

300

8 667,90

30.10.2023 – 01.12.2023

300

7 858,26

Пени: 50 261,10 ?

Пени, начисляемые с 2 декабря 2023 года, составят:

2 434,04 ?

две тысячи четыреста тридцать четыре рубля 04 копейки

Сумма задолженности: 486 808,00 ?

Период просрочки: с 02.12.2023 по 11.12.2023 (10 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

02.12.2023 – 11.12.2023

300

2 434,04

Пени: 2 434,04 ?

Тогда общая сумма пени, подлежащей взысканию с ФИО2 в доход бюджета, составит 52695 рублей 14 копеек (50261,1 + 2434,04 = 52695,14).

У суда не имеется оснований полагать, что платёж на сумму 29630 рублей, совершённый 24 февраля 2025 года, привёл к уменьшению долга ФИО2 по НДФЛ или по налогам, начисленным за 2022 год, поскольку из платёжного документа невозможно установить, какая именно задолженность погашена (назначение платежа – "единый налоговый платёж"), а налоговый орган не предоставил сведения о том, что этот платёж был зачтён в счёт исполнения обязанностей налогоплательщика, являющихся предметом спора по данному делу.

Административным ответчиком доказательства, опровергающие доводы административного истца о неуплате обязательных платежей, суду не предоставлены.

Учитывая изложенное, требования административного истца о взыскании с ФИО2 налогов, начисленных за 2021 год, подлежат частичному удовлетворению, начисленных за 2022 года – подлежат удовлетворению полностью, начисленных за 2014 год – удовлетворению не подлежат.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно пункту 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом разъяснений постановления Пленума ВС РФ от 27 сентября 2016 года № 36 абз. 8 ч. 2 ст. 61.1 БК РФ и подпункта 2 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета Елизовского муниципального района государственная пошлина в размере 15648 рублей 56 копеек.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в восстановлении пропущенного срока на обращение в суд (по административным исковым требованиям о взыскании транспортного налога, начисленного за 2014 год, а также соответствующей пени, начисленной за неуплату данного налога).

Восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю пропущенный срок на обращение в суд (по административным исковым требованиям о взыскании налогов, начисленных за 2021-2022 годы, а также соответствующей пени, начисленной за неуплату данных налогов).

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №), зарегистрированного по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Камчатскому краю обязательные платежи и санкции на общую сумму 532 428 рублей 14 копеек, в том числе:

- недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 7820 рублей;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2730 рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 463 183 рубля;

- пени за несвоевременную уплату указанных налогов в размере 52 695 рублей 14 копеек, начисленные за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года;

- штраф за непредоставление налоговой декларации, по п. 1 ст. 119 НК РФ –3000 рублей;

- штраф за неуплату налога, п. 1 ст. 122 НК РФ – 3000 рублей.

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в удовлетворении административных исковых требований в остальной части.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в сумме 15648 рублей 56 копеек в доход бюджета Елизовского муниципального района.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Камчатский краевой суд через Елизовский районный суд Камчатского края в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательном виде.

В окончательном виде решение изготовлено 14 марта 2025 года.

Судья

подпись

П.В. Кошелев

<данные изъяты>