Решение по делу № 2А-1135/2025 от 21.07.2025 - о признании незаконным решения от <дата> о доначислении налога на доходы физических лиц за 2022 год и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело №а-1135/2025

УИД 05RS0№-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

(в окончательной формулировке)

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Каспийский городской суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Джамалдиновой Р.И.,

при секретаре судебного заседания Ахмедовой Х.Ш.,

при участии представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

представителя заинтересованного лица УФНС по <адрес> – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении налога на доходы физических лиц за 2022 год и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее также – МИ ФНС России по СКФО) с требованиями об отмене решения МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении налога на доходы физических лиц за 2022 год и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано, что решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц. В последующем решением МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы административного истца решение УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ № отменено, по делу принято новое решение, которым ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 10 840 049 руб., штраф за непредставление налоговой декларации в размере 3 252 015 руб., штраф за неуплату налога в размере 2 168 010 руб.

Оспариваемое решение налогового органа принято в связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц, полученного от продажи объектов недвижимости. Между тем административным ответчиком не принято во внимание, что расчет по договору купли-продажи, заключенному между ФИО1 (продавец) и ООО «СЗ «Дагжилстрой» (покупатель), производился путем выдачи собственного простого векселя номинальной стоимостью 120 000 000 руб., который не может быть предъявлен ФИО1 к погашению ранее ДД.ММ.ГГГГ. По мнению административного истца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода по договору купли-продажи недвижимости является день погашения вексельного обязательства, решение МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ незаконно и нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку фактически доход от продажи объектов недвижимости в 2022 году ФИО1 не был получен.

Административный истец ФИО1, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, об уважительных причинах неявки суду не сообщал.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержал и просил удовлетворить по доводам аналогичным изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административного ответчика, МИ ФНС России по СКФО, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о наличии уважительных причин неявки суду не сообщали.

В представленных в суд письменных возражениях начальник МИ ФНС России по СКФО ФИО4 административный иск не признал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, приводя доводы о том, что оспариваемое решение МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений и доначислении налога на доходы физических лиц за 2022 год принято в порядке и по основаниям, установленными законодательством, дата фактического получения налогоплательщиком дохода по договору купли-продажи земельного участка и сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате с полученного дохода, определены верно.

Представитель заинтересованного лица, УФНС по <адрес>, ФИО3 в судебном заседании просил в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, поддержав доводы, изложенные в возражения представителя МИ ФНС России по СКФО.

В соответствии с положениями ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее административное дело без участия не явившихся лиц.

Информация о рассмотрении дела размещалась на официальном сайте Каспийского городского суда Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kaspiyskiy.dag.sudrf.ru) в соответствии с требованиями ч. 7 ст. 96 КАС РФ.

Изучив доводы, приведенные участниками судебного заседания и в письменных возражениях, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации гарантирует каждому судебную защиту его прав и свобод; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (части 1 и 2 статьи 46).

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Как установлено п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

На основании п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пп. 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пп. 2).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункты 1, 2 статьи 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (абз. 1).

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (абз. 2 п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (абз. 5 п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (продавец) и ООО «СЗ Дагжилстрой» (покупатель) заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 05:48:000010:7070 площадью 13 623 кв.м.

В соответствии с пунктами 2.1, 2.2, 2.3 указанного соглашения цена земельного участка установлена в размере 120 000 000 руб., расчеты по договору производятся путем передачи ООО «СЗ Дагжилстрой» ФИО1 простого векселя номинальной стоимостью 120 000 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее ДД.ММ.ГГГГ», в качестве даты расчета принята дата подписания акта приема-передачи простого векселя, с момента передачи векселя обязательства покупателя по оплате считаются исполненными.

В исполнение обязательств по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ООО «СЗ Дагжилстрой» передало ФИО1 собственный простой вексель серии ДЖС № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму в 120 000 000 руб., подлежащий оплате при предъявлении, но не ранее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером 05:48:000010:7070 зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. С ДД.ММ.ГГГГ на указанный земельный участок зарегистрировано право собственности ООО «СЗ Дагжилстрой».

Выпиской из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ подтверждается, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:48:000010:7070 составляла 123 549 994,31 руб.

В представленной в налоговый орган декларации за 2022 год ФИО1 отчитался об отсутствии доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, за указанный налоговый период.

Решением УФНС по РД от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, отраженных в акте от ДД.ММ.ГГГГ №, ФИО1 привлечен к ответственности за налоговые правонарушения в виде штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 2 168 010 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 252 015 руб., начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 10 840 049 руб.

На вышеуказанное решение налогового органа ФИО1 подана апелляционная жалоба в МИ ФНС России по СКФО.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ постановлено решение УФНС по РД от ДД.ММ.ГГГГ № отменить ввиду существенного нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Принято новое решение, которым подлежащая уплате ФИО1 сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год установлена в размере 10 840 049 руб., за допущенные налоговые правонарушения налогоплательщику начислен штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в срок налоговой декларации в размере 1 626 007,50 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц, установленный п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 1 084 005 руб.

При принятии оспариваемого решения должностные лица МИ ФНС России по СКФО исходили из того, что в 2022 году ФИО1 получен доход от реализации объекта недвижимости, а именно от продажи земельного участка с кадастровым номером 05:48:000010:7070 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, при этом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц надлежащим образом не исполнена.

Налоговым органом установлено, что период владения ФИО1 земельным участком с кадастровым номером 05:48:000010:7070 (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) не превышает минимального предельного срока, необходимого для освобождения от уплаты налога на доходы, получаемые от продажи объекта недвижимости в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ.

Поскольку цена договора купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ меньше кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:48:000010:7070, сумма дохода ФИО1 от продажи указанного земельного участка в соответствии с положениями п. 2 ст. 214.10 НК РФ определена как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с понимающим коэффициентом 0,7. Таким образом, С учетом имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, и налоговой ставки, установленной ст. 224 в редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в соответствующий налоговый период, исчисленная налоговым органом сумма налога за 2022 год, подлежащего уплате ФИО1 на доходы, полученные от реализации объекта недвижимости, составила ((120 549 994,31 * 0,7) – 1 000 000) * 0,13 = 10 840 049,48 руб.

На основании статей 119, 122 НК РФ ФИО1 привлечен к ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц и за несвоевременное представление декларации. Штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ составил 10 840 049,48 * 0,20 = 2 168 010 руб., сумма штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, – 10 840 049,48 * 0,30 = 3 252 015 руб. Приняв во внимание смягчающие обстоятельства, налоговый орган счел необходимым снизить указанные суммы штрафа в 2 раза.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (п. 1); соблюдены ли сроки обращения в суд (п. 2); соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами (п. 3); соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (п. 4).

В соответствии с ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

На основании ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление (п. 1); об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными (п. 2).

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что вексель серии ДЖС №, полученный ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, может быть предъявлен к оплате не ранее ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, доход от реализации земельного участка с кадастровым номером № в 2022 году им не был получен, днем фактического получения дохода следует считать день получения налогоплательщиком денежных средств в счет погашения вексельного обязательства.

С такими доводами административного истца суд не может согласиться по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1); передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подпункт 2).

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги отнесены к объектам гражданских прав.

Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений приведенных норм законодательства, осуществление расчетов по договору купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 05:48:000010:7070 путем передачи покупателем ООО «СЗ Дагжилстрой» продавцу ФИО1 векселя подтверждает получение административным истцом дохода от реализации недвижимого имущества в натуральной форме.

Учитывая изложенное, датой получения дохода является день передачи векселя налогоплательщику независимо от срока платежа, указанного в векселе.

Вопреки доводам административного истца, последующее совершение ФИО1 сделок по передаче векселя ДЖС № в залог АО «Банк ДОМ.РФ» в целях обеспечения обязательств по кредитному договору не свидетельствует о неполучении им дохода в натуральной форме от продажи земельного участка.

Таким образом, при принятии решения МИ ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки пришел к обоснованному выводу о том, что в 2022 году ФИО1 получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № в натуральной форме. В целях исчисления налога сумма дохода, полученного административным истцом от реализации объекта недвижимости, определена расчетным методом, установленным налоговым законодательством.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа принято с соблюдением норм законодательства, устанавливающих порядок и основания принятия такого решения, и не нарушает прав и законных интересов административного истца, в связи с чем оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется и заявленные требований удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении налога на доходы физических лиц за 2022 год и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Каспийский городской суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной формулировке.

Решение в окончательной формулировке изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: Р.И. Джамалдинова