Решение по делу № 2А-3071/2024 от 19.02.2025

РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации

19 февраля 2025 года <...>

Судья Пролетарского районного суда г. Тулы Кульчук А.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело № 2а-314/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, пени,

установил:

представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области обратился в суд с вышеуказанным административным иском, просил взыскать с ответчика задолженность: транспортный налог за 2019 год в размере 7713 руб., за 2020 год в размере 45875 руб., за 2021 год в размере 55 050 руб., за 2022 год в размере 9175 руб., пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 2063,51 руб., за 2020 год в размере 8341,61 руб., за 2021 год в размере 10 009,94 руб., за 2022 год в размере 631,24 руб., а также земельный налог за 2022 год в размере 50 руб., пени по земельному налогу за 2022 год в размере 3,44 руб. В обоснование иска указаны следующие обстоятельства. ФИО2 в спорный налоговый период 2022 г. являлся плательщиком земельного налога (кадастровый №, адрес: <адрес>, <адрес>). ФИО2 начислен земельный налог в размере 50 руб. за 2022 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №60280713 от 19.07.2023, которое в добровольном порядке исполнено не было. Кроме того, в период 2019-2022 гг. он являлся плательщиком транспортного налога, что подтверждается сведениями, предоставленными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (Мерседес-Бенц GL550, г.р.з. Т224РС71). ФИО2 начислен транспортный налог в размере 55 050 руб. за 2021 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №27199820 от 01.09.2022; транспортный налог в размере 9175 руб. за 2022 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №60280713 от 19.07.2023; транспортный налог в размере 13 762 руб. за 2019 год и 45 875 руб. за 2020 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №85728243 от 25.03.2022. В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. Налогоплательщику направлено требование №27788 от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023. В данном требовании налогоплательщику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Требование в добровольном порядке исполнено не было. Налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, был получен приказ №2а-1226/24, который по заявлению ФИО2 был отменен определением судьи от 05.07.2024, что инициировало подачу данного иска в суд.

Определением суда осуществлен переход к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии с ч.7 ст. 150 КАС РФ.

В силу п.3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения налогового органа с соответствующим заявлением).

Из анализа приведенных выше норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

ФИО2 направлено налоговое требование №27788 от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023.

Таким образом, срок на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа – до 28.05.2024.

16.05.2024 налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье судебного участка №69 Пролетарского судебного района г. Тулы с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию задолженности с налогоплательщика ФИО2 (налоговое требование №27788 от 09.07.2023).

27.05.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-1226/24, который по заявлению ФИО2 был отменен определением судьи от 05.07.2024.

Срок на обращение в районный суд с административным исковым заявлением – до 05.01.2025.

13.11.2024 данное административное исковое заявление подано налоговым органом в Пролетарский районный суд.

Таким образом, уполномоченным налоговым органом на обращение в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций соблюден установленный законом срок на подачу данного административного искового заявления о взыскании недоимки с ответчика.

Исследовав письменные материалы данного административного дела, возражения административного ответчика, а также материалы административного дела №2а-1518/2022 о взыскании налоговой задолженности с ФИО2, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п.3 ст. 45 НК РФ).

Единым налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком - физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса, транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (ст.45.1 НК РФ).

При уплате транспортного налога, налога на имущество с физических лиц, земельного налога обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (п.4 ст. 52 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию земельного налога урегулированы главой 31 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п.1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (п.1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Для целей налогообложения применяются результаты государственный кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области, утвержденные постановлением Правительства Тульской области. Также для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость, установленная органами технической инвентаризации на основании актов определения кадастровой стоимости.

В силу положений ст. 388 НК РФ на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 в спорный налоговый период (2022 г.) являлся плательщиком земельного налога в отношении следующего земельного участка: кадастровый № (налоговая база 107 693 руб., 12 месяцев владения, налоговая ставка 0.20%; налоговый вычет 71 795 руб., адрес: <адрес>, <адрес>).

Согласно ч.2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости - со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать ставки, установленные п.1 ст. 394 НК РФ.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Уставом муниципального образования город Тула утверждено Положение «О земельном налоге», определяющее ставки, порядок уплаты земельного налога.

Согласно п. 2.1 Решения Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 0,2 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Земельный участок с кадастровым номером 71:14:021004:279 имеет вид разрешенного использования «для садоводства», установленная налоговым органом в отношении указанного объекта налогообложения ставка в полной мере соотносятся с п. 2.1 Решения Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311.

При уплате земельного налога обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

ФИО2 начислен земельный налог в размере 50 руб. за 2022 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №60280713 от 19.07.2023. Расчеты налога произведены в соответствии с положениями налогового законодательства, уведомления содержат сведения о налоговой базе и применяемой к соответствующему имуществу налоговой ставке, количестве месяцев владения в налоговом периоде. Налоговое уведомление направлено ФИО2 посредством почтовой связи по адресу регистрации 14.09.2023. Вместе с тем, в установленный законом срок земельный налог за указанный налоговый период не уплачен.

В соответствии со ст.75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии со ст.75 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, до 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Поскольку пени, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу. Следовательно, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, возможность взыскания которой утрачена в связи с истечением срока.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и Определении от 4 июля 2002 года № 202-О, пеня представляет собой дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

То есть, уплата пени в случае просрочки платежа по налогам является обязанностью налогоплательщика, установленной государством, и не является мерой налоговой ответственности.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм НК РФ, налоговый орган вправе был исчислить на вышеуказанную недоимку пени, размер которых исчислен с учетом размера задолженности и действовавших в данный период ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В отношении неуплаченного ФИО2 земельного налога за налоговый период 2022 год начислены пени в размере 3,44 руб. за период со 02.12.2023 по 09.04.2024. Представленный административным истцом расчет обосновывает суммы пеней, заявленных ко взысканию, является верным и соответствует положениям ст. 75 НК РФ.

Согласно абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Из абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу п. 2 и абз. 1 п. 3 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Согласно п. 1-3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с неисполнением налогоплательщиком возложенной на него законом обязанности по уплате налогов, налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое требование №27788 от 09.07.2023 со сроком добровольной уплаты до 28.11.2023. Требование получено ФИО2 посредством почтовой связи 26.09.2023. В данном требовании налогоплательщику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, Кодексом предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. При этом отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может изменяться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений. На такие начисления формирование нового требования об уплате задолженности законом не предусмотрено.

Как предписывает ч.4 ст. 289 КАС РФ обстоятельства, послужившие основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, административным истцом доказаны, также произведен соответствующий расчет суммы задолженности.

Административным ответчиком на момент рассмотрения дела не представлено доказательств уплаты суммы задолженности, а также сведений, обосновывающих неверность произведенного налоговым органом расчета задолженности. При таких обстоятельствах, заявленные исковые требования в части взыскания с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2022 год, пени подлежат удовлетворению.

В отношении требования о взыскании транспортного налога суд полагает необходимым отметить следующее.

Порядок уплаты транспортного налога определен в главе 28 НК РФ.

В силу ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

На основании ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются в частности автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (ст. 362 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст. 363 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п.3 ст. 363 НК РФ).

На территории Тульской области транспортный налог введен Законом Тульской области от 28.11.2002 №343-ЗТО «О транспортном налоге» (в соответствующей редакции), которым определены налоговые ставки, предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно п.1 ст. 5 Закона Тульской области от 28.11.2002 №343-ЗТО определены налоговые ставки в отношении автомобилей в зависимости от мощности двигателя.

Так, в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 250 л.с. установлена налоговая ставка 150.00 руб.

На основании п. 1, п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, за ФИО2 в период 2019-2022 гг. было зарегистрировано транспортное средство Мерседес-Бенц GL550, г.р.з. Т224РС71 (мощность двигателя – 388 л/с).

ФИО2 начислен: транспортный налог в размере 55 050 руб. за 2021 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №27199820 от 01.09.2022; транспортный налог в размере 9175 руб. за 2022 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №60280713 от 19.07.2023; транспортный налог в размере 13 762 руб. за 2019 год и 45 875 руб. за 2020 год, в связи с чем ему направлено налоговое уведомление №85728243 от 25.03.2022.

Согласно п.1 ст.8 Закона Тульской области от 28.11.2002 №343-ЗТО «О транспортном налоге» от уплаты налога освобождаются, в числе прочих инвалиды всех категорий в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно. Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для применения льготы при расчете транспортного налога в отношении данного автомобиля в связи с наличием инвалидности у ФИО2

Расчеты транспортного налога произведены в соответствии с положениями налогового законодательства, исходя из установленной налоговой ставки (150.00) и мощности двигателя (388 л/с) принадлежащего налогоплательщику транспортного средства за период владения в налоговом периоде. Налоговые уведомления получены налогоплательщиком, но не уплачены в установленный законом срок.

Указанная задолженность включена в налоговое требование №27788 от 09.07.2023 со сроком добровольной уплаты до 28.11.2023, направленное в соответствии со ст. 69 НК РФ и полученное ФИО2 посредством почтовой связи 26.09.2023.

Вместе с тем, административный ответчик последовательно утверждает об отсутствии законных оснований для начисления транспортного налога за 2019 г. по настоящее время, в связи с тем, что автомобиль являлся предметом уголовного разбирательства и был изъят у него (ФИО2).

Как установлено в ходе рассмотрения дела, 14.07.2020 приговором Приокского районного суда г. Нижний Новгород, вступившим в законную силу, ФИО3 был осужден по ч.3 ст. 159 УК РФ, транспортное средство Мерседес-Бенц № передано по принадлежности потерпевшему ООО «Голиаф Авто».

Следует отметить, что выемка транспортного средства Мерседес-Бенц № осуществлена правоохранительными органами 27.12.2019 у гражданина ФИО4

Решением Нижегородского районного суда г. Нижний Новгород от 25.08.2020, вступившим в законную силу, ФИО2 отказано в удовлетворении иска о признании его добросовестным приобретателем, предмет спора – автомобиль Мерседес-Бенц №. А определением Нижегородского районного суда г. Нижний Новгород от 04.06.2021, вступившим в законную силу, ФИО2 отказано в разъяснении решения суда от 25.08.2020.

Как следует из показаний ФИО2, допрошенного в рамках уголовного дела в качестве свидетеля (показания оглашены в соответствии с ч.1 ст. 218 УПК РФ), он в начале мая 2019 года приобрел автомобиль Мерседес-Бенц №, поставил его на регистрационный учет, получил регистрационные номера № и отдал во временное пользование данный автомобиль гражданину ФИО4, от которого ему и стало известно, что данный автомобиль был изъят сотрудниками полиции, так как он является вещественным доказательством по уголовному делу.

28.10.2021 налоговым органом в Пролетарский районный суд г. Тулы подано административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 транспортного налога за 2019 год, начисленного в отношении транспортного средства Мерседес-Бенц №) в размере 37 089,94 руб. (расчет за 8 месяцев владения в 2019 году), возбуждено административное производство.

Определением Пролетарского районного суда г. Тулы от 23.05.2022, вступившим в законную силу, принят отказ представителя административного истца от иска к ФИО2 о взыскании транспортного налога за 2019 год, пени, мотивированный отсутствием задолженности за указанный налоговый период в связи с поступлением в порядке межведомственного взаимодействия сведений о нахождении автомобиля в розыске (письмо УМВД России по Тульской области от 07.04.2022). Прекращая производство по административному делу №2а-1518/2022 в связи с отказом налогового органа от административного иска, суд исходил из того, что отказ сделан добровольно, не противоречит закону и не нарушает права и интересы других лиц, при этом налоговый орган при данном процессуальном действии ссылается на отсутствие задолженности у ФИО2 по уплате транспортного налога за 2019 год.

Согласно ч.1 ст. 195 КАС РФ повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 194 КоАП РФ суд прекращает производство по административному делу в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, определение суда о прекращении производства по этому административному делу в связи с принятием отказа административного истца от административного иска, утверждением соглашения о примирении сторон или определение суда об отказе в принятии административного искового заявления.

Из приведенных процессуальных норм следует недопустимость повторного рассмотрения и разрешения тождественного спора, то есть спора, в котором совпадают стороны, предмет и основание административного иска, а наличие вступившего в законную силу судебного акта по такому аналогичному спору является основанием к прекращению производства по административному делу.

При таких обстоятельствах, в соответствии с п.2 ч.1 ст. 194 КАС РФ подлежит прекращению производство по данному административному делу в части заявленных налоговым органом административных исковых требований о взыскании с ФИО2 транспортного налога за 2019 год, пеней, начисленных в отношении указанного налога.

Рассматривая требования о взыскании с ответчика задолженности по транспортному налогу за 2020-2022 гг., суд отмечает следующее.

Согласно ст. 4, 5 Федерального закона от 03.08.2018 №283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» владелец транспортного средства - собственник транспортного средства (за исключением лица, не достигшего возраста шестнадцати лет либо признанного недееспособным), или лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления либо на основании договора лизинга, или один из родителей, усыновитель либо опекун (попечитель) лица, не достигшего возраста шестнадцати лет, являющегося собственником транспортного средства, или опекун недееспособного гражданина, являющегося собственником транспортного средства.

В соответствии со ст. ст. 9-11 Федерального закона от 03.08.2018 №283-ФЗ, государственный реестр транспортных средств - федеральный информационный ресурс, содержащий сведения о транспортных средствах, совершаемых в отношении их регистрационных действиях, регистрационные данные транспортных средств и иные данные. Форма, порядок ведения государственного реестра транспортных средств и перечень содержащихся в нем сведений устанавливаются Правительством Российской Федерации. К регистрационным данным транспортного средства относятся, в том числе, данные о владельце транспортного средства.

Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (ч.1 ст. 235 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 сентября 2014 года №2015-О федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может рассматриваться как нарушение прав налогоплательщиков.

То есть, по общему правилу прекращение регистрации является основанием для прекращения взимания транспортного налога.

Однако сам по себе факт регистрации за физическим лицом выбывшего из владения транспортного средства не свидетельствует о наличии у этого лица объекта обложения транспортным налогом.

В соответствии с подп. 7 п.2 ст. 358 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Таким образом, зарегистрированное транспортное средство утрачивает статус объекта налогообложения в случае, если оно выбыло из владения налогоплательщика вследствие кражи (угона), при наличии документов, подтверждающих факт противоправного выбытия в силу п.7 ч.2 ст. 358 НК РФ, а также при гибели или уничтожении транспортного средства, его принудительном изъятии (с учетом разъяснений Письма ФНС России от 15.04.2021 № БС-4-21/5156@, Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 04.10.2019 №71-КА19-3, от ДД.ММ.ГГГГ №-КА20-1, Определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 23.03.2020 №88-4312/2020).

Такие обстоятельства по настоящему административному делу установлены.

08.05.2019 за ФИО2 осуществлена регистрация транспортного средства Мерседес-Бенц № №).

С 01.08.2019 автомобиль находился в розыске согласно данным органов внутренних дел.

27.12.2019 правоохранительными органами осуществлена выемка указанного транспортного средства Мерседес-Бенц №

14.07.2020 приговором Приокского районного суда г. Нижний Новгород, вступившим в законную силу, ФИО3 был осужден по ч.3 ст. 159 УК РФ, транспортное средство Мерседес-Бенц №, изъятое 27.12.2019 у гражданина ФИО4 передано по принадлежности потерпевшему ООО «Голиаф Авто».

18.08.2021 согласно данным ОТН и РА ГИБДД УМВД России по г. Нижний Новгород, предоставленным по запросу суда, ООО «Голиаф Авто» по договору купли-продажи № передало в собственность ФИО5 транспортное средство Мерседес-Бенц № №), о чем представлен соответствующий договор и акт приема-передачи от 18.08.2021. ФИО5 обращается в отдел ГИБДД по г. Нижний Новгород за регистрацией за ним данного транспортного средства 05.07.2022, предъявляя указанные документы, послужившие основанием для осуществления регистрационных действий. 12.12.2022 органами ГИБДД впоследствии произведена регистрация автомобиля за ФИО6 в связи с продажей автомобиля ФИО5

При этом суд отмечает, что решением Нижегородского районного суда г. Нижний Новгород от 25.08.2020, вступившим в законную силу, ФИО2 отказано в удовлетворении иска о признании его добросовестным приобретателем автомобиля Мерседес-Бенц № Отказывая в удовлетворении требований, суд признал установленным, что ООО «Голиаф Авто» является собственником спорного транспортного средства на основании договора купли-продажи № от 24.04.2019.

Согласно чч.2,3 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства. Вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу и постановления суда по делу об административном правонарушении являются обязательными для суда, рассматривающего административное дело об административно-правовых последствиях действий лица, в отношении которого вынесены приговор и постановления суда, только по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они этим лицом.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что в юридически значимый для разрешения возникшего спора период автомобиль Мерседес-Бенц № №), выбыл из владения налогоплательщика ФИО2 в связи с его принудительным изъятием 27.12.2019 и был передан владельцу ООО «Голиаф Авто» по вступлении 20.07.2020 в законную силу приговора Приокского районного суда г. Нижний Новгород, после чего 18.08.2021 ООО «Голиаф Авто» распорядился указанным имуществом по своему усмотрению, продав его ФИО5 При этом транспортное средство по завершении розыска ФИО2 не возвращалось. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

В связи с указанными обстоятельствами отсутствуют основания для взыскания с ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2020-2022 гг.

Как отмечалось ранее, пени, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, возможность взыскания которой утрачена. В связи с чем оснований для взыскания пеней, начисленных в отношении недоимки по транспортному налогу, также не имеется.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В ходе рассмотрения дела установлено, что административный ответчик ФИО2 является инвалидом II группы.

В силу ч.1 ст. 107 КАС РФ административные ответчики, являющиеся инвалидами I и II групп, освобождаются от возмещения издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

При таких обстоятельствах, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, при условии, что обе стороны освобождены от уплаты судебных расходов, подлежат возмещению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, в соответствии с положениями ч.3 ст. 114 КАС РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 194, 286-290, 292, 294, 294.1 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца д. <адрес>, гражданина Российской Федерации (паспорт № № от ДД.ММ.ГГГГ), ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области за счет имущества физического лица задолженность: земельный налог за 2022 год в размере 50 руб., пени по земельному налогу за 2022 год за 3,44 руб., а всего 53 руб. 44 коп.

В соответствии с п.2 ч.1 ст. 194 КАС РФ прекратить производство по административному делу №2а-314/2025 в части административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании транспортного налога и пени за 2019 год.

В удовлетворении остальных требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области отказать.

Банковские реквизиты для перечисления налогов, пени, штрафов (Единый налоговый счет): Банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г. Тула, БИК: 017003983, Банк получателя: 40102810445370000059, Казначейский счет: 03100643000000018500, Получатель: УФК по ТО (Межрегиональная инспекция ФНС), ИНН: <***>, КПП: 770801001, КБК: 18201061201010000510.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г.Тулы в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии судебного решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч.1 ст.310 КАС РФ.

Председательствующий