Решение по делу № 2А-4749/2022 от 18.04.2023 - о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, налогу на имущество физических лиц и пени, налога на доходы физических лиц, штрафа.

Дело № 2а-625/2023 (2а-4749/2022)

УИД 48RS0002-01-2022-005295-76

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 апреля 2023 года г.Липецк

Октябрьский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего Лагуты К.П.,

при секретаре Меренковой Л.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, налогу на имущество физических лиц и пени, налога на доходы физических лиц, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просило взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу за 2018-2020 года, налогу на имущество физических лиц за 2018-2020 года, налога на доходы и пени. В обосновании административного иска указано на то, что она является собственником земельного участка и объектов недвижимости в связи с чем ей были начислены налоги. Кроме того, административным ответчиком в 2020 году получен доход от продажи квартиры по адресу: <адрес>, находящейся в собственности менее минимального срока владения, с которого не уплачен налог. Административному ответчику направлены уведомления, однако они не были исполнены. Налоговым органом выставлены требования об уплате недоимки и начислены пени, которые также не были исполнены. Административный истец просил взыскать задолженность по земельному налогу за 2018,2019,2020 года и пени в общей сумме 7848 руб. 71 коп., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018,2019,2020 года и пени в размере 795 руб. 06 коп., а также недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 260 000 руб. штраф в сумме 26 000 руб. и штраф 39 000 руб.

Впоследствии УФНС России по Липецкой области уточнило заявленные требования и указало, что административным ответчиком в 2020 году получен доход не от продажи квартиры по адресу: <адрес>, а от продажи земельного участка по адресу: <адрес> (кадастровый №).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 требования с учетом уточнений поддержала, указав, что срок владения земельным участком нужно исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения требований возражала, указав, что земельный участок у неё находится в собственности с 2011 года.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения требований возражал, ссылаясь на то, что административный истец получил в собственность земельный участок в 2011 году. В 2015 году данный земельный участок был разделен на два участка, так как планировалось возвести еще один дом. Впоследствии в 2018 году эти два участка снова объединены в один. Разделение и объединение земельных участков не изменяет срока владения ими, который нужно исчислять с 2011 года.

Выслушав представителя административного истца ФИО2, административного ответчика ФИО1 и её представителя ФИО3, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на дату возникновения обязанности по уплате налогов) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.2). Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4).

В соответствии со статьёй 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (пункт 1). При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. (пункт 2).

Согласно пунктам 2, 4 и 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога является пени (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов… Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговые ставки на налоговый период 2018-2020 год определены Положением "О налоге на имущество физических лиц на территории города Липецка", принятым решением Липецкого городского Совета депутатов от 31 октября 2017 года № 515 и составляют для жилого дома - 0,3%.

Судом установлено, что за ФИО1 на праве собственности в 2018-2020 году зарегистрирован жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

В связи с изложенным ФИО1 является плательщиком имущественного налога за указанные года.

Налоговый орган произвел расчет налога на указанный дом за налоговый период 2018, 2019 год по 412 руб. за каждый год, за 2020 год – в размере 378 руб.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Как указано в статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Частями 5 и 6.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков инвалидов I и II групп инвалидности. Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (статья 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с решением Совета депутатов сельского поселения Рогожинский сельсовет Задонского муниципального района Липецкой области от 29 ноября 2019 года № 235 «О принятии Положения о земельном налоге на территории сельского поселения Рогожинский сельсовет Задонского муниципального района Липецкой области" налоговые ставки земельного налога устанавливаются в размере 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Решением Липецкого городского Совета депутатов от 01 октября 2013 года № 731 «О Положении об уплате земельного налога на территории города Липецка» установлены налоговые ставки в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости земельного участка - в отношении земельных участков не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июня 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Судом установлено, что в 2018 году ФИО1 принадлежало три земельных участка: с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>; с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>; с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

В связи с изложенным ФИО1 является плательщиком земельного налога.

Размер земельного налога в 2018 году составляет 114 руб. за земельный участок по адресу: <адрес>; 200 руб. за земельный участок по адресу: <адрес> руб. за земельный участок по адресу: <адрес>.

Размер земельного налога в 2019 году был аналогичный.

Размер земельного налога в 2020 году составляет 125 руб. за земельный участок по адресу: <адрес>; 104 руб. за земельный участок по адресу: <адрес>; 3598 руб. за земельный участок по адресу: <адрес>.

Налоговым органом заказной корреспонденцией налогоплательщику направлены:

- налоговое уведомление № 61715131 от 22 августа 2019 года об уплате земельного налога и налога на имущество за 2018 год;

- налоговое уведомление № 177871 от 3 августа 2020 года об уплате земельного налога за 2019 год, налога на имущество за 2019 год по сроку исполнения;

- налоговое уведомление № 6305243 от 1 сентября 2021 года об уплате земельного налога и налога на имущество за 2020 год.

Факт направления указанных уведомлений подтверждается списком №230202, № 1241, №303982 заказных писем.

В связи с неуплатой данных налогов ФИО1 выставлены требования:

- № 3533 по состоянию на 4 февраля 2021 года об уплате земельного налога в размере 3768 руб. и пени в размере 34 руб. 16 коп., налога на имущество в размере 412 руб. и пени в размере 3 руб. 74 коп. за период с 2 декабря 2020 года по 3 февраля 2021 года. В требовании установлен срок исполнения – не позднее 30 марта 2021 года;

- № 44470 по состоянию на 16 декабря 2021 года об уплате земельного налога в размере 3827 руб. и пени в размере 13 руб. 40 коп., налога на имущество в размере 378 руб. и пени в размере 1 руб. 32 коп. за период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года. В требовании установлен срок исполнения – не позднее 1 февраля 2022 года;

- № 38314 по состоянию на 23 июня 2021 года об уплате земельного налога в размере 114 руб. и пени в размере 3 руб. 50 коп. за период со 2 декабря 2020 года по 22 июня 2021 года. В требовании установлен срок исполнения – не позднее 25 ноября 2021 года;

- № 13384 по состоянию на 26 июня 2020 года об уплате земельного налога в размере 114 руб. и пени в размере 4 руб. 65 коп. за период с 3 декабря 2019 года по 25 июня 2020 года. В требовании установлен срок исполнения – не позднее 26 ноября 2020 года.

Сведения о направлении указанных требований подтверждается списком №745015, № 230202, заказных писем и сведениями о направлении почтовой корреспонденции ШПИ №.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 названного Кодекса.

Пунктом 3 и 4 ст. 217.1 поименованного Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет для в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац второй пп.1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 3 февраля 2011 года ФИО1 принадлежал земельный участок по адресу: <адрес>. Кадастровый №. Площадь – 1650 кв.м.

Из кадастрового паспорта земельного участка следует, что земельный участок с кадастровым номером № разделен на два земельных участка с кадастровым номером № площадью 400 кв.м. и с кадастровым номером № площадью 1250 кв.м.

Земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрированы 1 июня 2015 года за ФИО1, что свидетельствует из свидетельств о государственной регистрации права.

Из межевого плата от 18 декабря 2017 года следует, что земельные участки с кадастровыми номерами № объединены в один земельный участок с кадастровым номером № площадью 1645 кв.м.

12 января 2018 года сведения о земельном участке с кадастровым номером № внесены в Единый государственный реестр недвижимости, что подтверждается соответствующей выпиской из реестра.

30 ноября 2020 года земельный участок с кадастровым номером № продан ФИО1 по договору купли-продажи ФИО4. стоимость земельного участка указана в 3 000 000 рублей.

В целях налогового контроля должностными лицами проведена камеральная налоговая проверка.

В соответствии с актом налоговой проверки от 29 октября 2021 года №4224 установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 260 000 рублей, а также рассчитан штраф по п.1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 52 000 рублей и штраф по п.1 статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанный акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №4333 направлен в адрес налогоплательщика заказным письмом 12 ноября 2021 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений.

По результатам данной налоговой проверки в отношении административного ответчика принято решение от 29 декабря 2021 года №3752, в соответствии с которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на последнею возложена обязанность уплатить недоимку по НДФЛ за 2020 год в размере 260 000 рублей, штраф по п.1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 26 000 рублей и штраф по п.1 статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 39 000 рублей.

В соответствии с требованием от 24 февраля 2022 года №3335 ФИО1 сообщено о наличии у неё недоимки по налогу на доходы физических лиц сроком уплаты до 24 марта 2022 года в размере 260 000 рублей и штрафа в общем размере 65 000 руб..

Факт направления требования подтверждается реестром полученной корреспонденции АО «Почта России» ПС «Регион курьер+» штрих код отправления №.

6 марта 2023 года на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решение УФНС России по Липецкой области от 29 декабря 2021 года №3752 исправлена описка в части проданного объекта. Указано на получение дохода от продажи земельного участка по адресу: <адрес> (кадастровый №).

В соответствии с пунктом 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Учитывая, что внесенные 6 марта 2023 года исправления не изменяет сути решения, размер налога и штрафных санкций и не ухудшает положение налогоплательщика, то данные исправления не противоречат закону.

Указание представителя административного ответчика на то, что срок владения земельным участком подлежит исчислению с 2011 года основано на неправильном толковании норм права.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Статьёй 11.6 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается (п.1) При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок (п.2).

Таким образом, при объединении земельных участков возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате объединения земельных участков, было зарегистрировано в 2018 году и именно с этого момента необходимо исчислять срок владения. Поскольку доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2020 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то исключается возможность освобождения полученных доходов от налогообложения.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей…

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Материалами дела подтверждается, что 24 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского судебного района г. Липецка был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в вышеуказанных размерах, который 24 июня 2022 года был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Настоящий иск направлен в суд 20 декабря 2022 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем, суд не может согласиться с требованием административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 84 руб. и пени в размере 4 руб. 65 коп. по следующим обстоятельствам.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 17 января 2019 года ФИО1 признана несостоятельной (банкротом) и в отношении неё открыта процедура банкротства – реализация имущества граждан сроком на шесть месяцев.

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), в соответствии с которой в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства).

Предъявленные налоги за 2019,2020 год относятся к текущим платежам, поскольку возникли после признания ФИО1 несостоятельной (банкротом).

По общему правилу кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве (пункт 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)").

Следовательно, в данном случае налогоплательщику могут быть предъявлены требования по обязательным платежам, от исполнения которых должник не освобожден и которые сохраняют силу.

Касаемо требований об уплате земельного налога за 2018 год и пени, то данные требования не являются текущими и подлежали предъявлению в рамках процедуры банкротства.

В остальной части расчет основной задолженности и пени судом проверен, они соответствуют требованиям закона, ответчиком не оспорены, оснований сомневаться в их обоснованности не имеется.

Доказательств уплаты установленной судом недоимки в ходе рассмотрения дела не представлено.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты судебных издержек, то с учётом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит взысканию в сумме 6536 руб. с ФИО1 в доход бюджета г. Липецка.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, налогу на имущество физических лиц и пени, налога на доходы физических лиц штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН № в пользу УФНС России по Липецкой области задолженность по земельному налогу за 2019, 2020 год и пени, задолженность по налогу на имущество за 2019, 2020 год и пени, задолженность по налогу на доходы за 2020 год и штрафа в общей сумме 333 555 (триста тридцать три тысячи пятьсот пятьдесят пять) рублей 12 копеек состоящих из:

- задолженности по налогу на имущество за 2019 год в размере 412 рублей 00 копеек;

- пени на задолженность по налогу на имущество 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 3 февраля 2021 года в размере 3 рубля 74 копейки;

- задолженности по налогу на имущество за 2020 год в размере 378 рублей 00 копеек;

- пени на задолженность по налогу на имущество 2020 год за период со 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 1 рубль 32 копейки;

- задолженности по земельному налогу (земельный участок в границах городских округов) за 2020 год в размере 3702 рубля 00 копеек;

- пени на задолженность по земельному налогу (земельный участок в границах городских округов) за 2020 год за период со 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 12 рублей 96 копеек;

- задолженности по земельному налогу (земельный участок в границах городских округов) за 2019 год в размере 3768 рублей 00 копеек;

- пени на задолженность по земельному налогу (земельный участок в границах городских округов) за 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 3 февраля 2021 года в размере 34 рубля 16 копеек;

- задолженности по земельному налогу (земельный участок в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 125 рубля 00 копеек;

- пени на задолженность по земельному налогу (земельный участок в границах сельских поселений) за 2020 год за период со 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 0 рублей 44 копейки;

- задолженности по земельному налогу (земельный участок в границах сельских поселений) за 2019 год в размере 114 рублей 00 копеек;

- пени на задолженность по земельному налогу (земельный участок в границах сельских поселений) за 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 22 июня 2021 года в размере 3 рубля 50 копеек;

- задолженности по налогу на доходы за 2020 год в размере 260 000 рублей 00 копеек;

- штраф на задолженность по налогу на доходы за 2020 год в размере 26 000 рублей;

- штраф на задолженность по налогу на доходы за 2020 год в размере 39 000 рублей.

Реквизиты для оплаты задолженности и пени: Получатель платежа Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) ИНН получателя 7727406020 КПП получателя 770801001 КБК 18201061201010000510 номер счета получателя № 03100643000000018500 номер счета банка получателя № 40102810445370000059 Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по <адрес>, г Тула БИК 017003983 ОКТМО 0.

В удовлетворении требований УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2018 год в размере 84 руб. и пени в размере 4 руб. 64 коп. - отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета г. Липецка государственную пошлину в размере 6536 рублей.

Реквизиты для оплаты государственной пошлины: Получатель платежа Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) ИНН получателя 7727406020 КПП получателя 770801001 Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула БИК 017003983 Корр. счет № 40102810445370000059 Счет № 03100643000000018500.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Октябрьский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий /подпись/

Мотивированное решение изготовлено – 3 мая 2023 года