Дело № 33а-4927/2023

(в суде первой инстанции дело № 2а-299/2023)

УИД - 27RS0015-01-2023-000275-50

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 26 июля 2023 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Карбовского С.Р.

судей Зыковой М.В., Савченко Е.А.

при секретаре Кан И.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 21 июля 2023 года административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, страховым взносам, пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ванинского районного суда Хабаровского края от 28 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., объяснения представителя УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, страховым взносам пени.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 с 20 апреля 2010 года состоит на налоговом учете в качестве адвоката и являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере.

ФИО1 19 февраля 2018 года была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2017 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно данной налоговой декларации составила 14 739,00 руб. по сроку уплаты 16 июля 2018 года. Сумма налога не уплачена. На сумму налога начислена пеня.

Налогоплательщику были произведены начисления страховых взносов за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 руб. со сроком уплаты до 31 декабря 2021 года. Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование оплачена не была, страховые взносы на обязательное медицинское страхование были уплачены административным ответчиком по истечении установленного законом срока. На сумму задолженности по страховым взносам были начислены пени.

Кроме того, административный истец указал, что в собственности административного ответчика в 2020 году находилось имущество (недвижимость – иные строения, помещения и сооружения, пом. I (44-46), расположенные по адресу: <адрес>), признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц, и направлено налоговое уведомление с указанием налогового периода, объекта налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком налог на имущество физических лиц не уплачен, на сумму налога начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога по состоянию на 21 декабря 2021 года № 24789.

В связи с неуплатой страховых взносов, налога на имущество физических лиц ФИО1 направлено требование № 693 по состоянию на 10 января 2022 года со сроком уплаты до 25 февраля 2022 года, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 32 448,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1,96 руб. пени по налогу на доходы физических лиц за период с 21 декабря 2018 года по 25 января 2022 года в сумме 3 376,00 руб.

В адрес ФИО1 также направлено требование № 1225 по состоянию на 16 февраля 2022 года со сроком уплаты до 16 марта 2022 года, в том числе пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 86,51 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 333,13 руб.

Судебный приказ от 20 июля 2022 года N 2а-1929/2022-49 отменен определением мирового судьи судебного участка № 50 судебного района «Ванинский район Хабаровского края» 5 октября 2022 года в связи с поступлением возражений

Административный истец, ссылаясь на положения статей 45, 48 НК РФ, просил суд взыскать с административного ответчика пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2021 год в сумме 86,51 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2021 год в сумме 32 448 руб. и пени в размере 333,13 руб., пени по НДФЛ за период с 21 декабря 2018 года по 25 января 2022 года в размере 3 376,06 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 131 руб. и пени в размере 1,96 руб.

Решением Ванинского районного суда Хабаровского края от 28 апреля 2023 года административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворены. Судом постановлено взыскать с ФИО1<данные изъяты> в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 32 448 руб., пени 333,13 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 86,51 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 131 руб., пени 1,96 руб.; пени по НДФЛ в размере 3376,06 руб.

С ФИО1, <данные изъяты> в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлину в размере 1291,30 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что не имел возможности уплатить страховые взносы в связи с экономической обстановкой в стране.

В письменных возражениях на доводы апелляционной жалобы УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик, извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте суда, не явился, ходатайств об отложении судебного заседания не заявлял, уважительность причин неявки в судебное заседание не представил, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявлял, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.

Представитель административного истца УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2 в суде апелляционной инстанции полагала решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. Дополнительно указала, что ФИО1 задолженность по уплате НДФЛ а 2017 год до настоящего времени не произведена, судебный приказ о взыскании с административного ответчика НДФЛ за 2017 год отменен, принудительное взыскание инспекцией указанного налога после отмены судебного приказа не производилось.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав представителя административного ответчика, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Из материалов дела установлено, что ФИО1 с 6 мая 2021 года являлся собственником недвижимого имущества - иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес> в связи с чем он является плательщиком налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений.

В адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 28127159 от 1 сентября 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 131 руб., со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2021 года. Налоговое уведомление направлено в адрес ФИО1 посредством размещения уведомления в личном кабинете налогоплательщика и получено последним 22 сентября 2021 года.

ФИО1 не исполнил установленную законом обязанность по уплате указанного налога на имущество за 2020 год, исчисленного налоговым органом на основании уведомления, в связи с чем в его адрес было выставлено требование № 24789 по состоянию на 21 декабря 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 131,00 руб., установлен срок уплаты до 24 января 2022 года. Требование направлено в адрес ФИО1 посредством размещения уведомления в личном кабинете налогоплательщика и получено последним 22 декабря 2021 года.

Судом первой инстанции также установлено, что ФИО1 19 февраля 2018 года была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно данной налоговой декларации составила 14 739,00 руб. по сроку уплаты 16 июля 2018 года, который не уплачен.

Налоговым органом на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, составившую в период с 21 декабря 2018 года по 25 января 2022 года 14 739 рублей, начислены пени за указанный период времени в размере 3 376,00 рублей, которые отражены в требовании N 693 от 26 января 2022 года об уплате пеней в срок до 25 февраля 2022 года, направленном в адрес ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика и полученного последним 28 января 2022 года.

Судом установлено, что ФИО1 поставлен на налоговый учет в качестве адвоката с 20 апреля 2010 года.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок обязательных взносов за 2021 год, в адрес ФИО1 направлено требование № 693 по состоянию на 26 января 2022 года об уплате в срок до 25 февраля 2022 года: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426,00 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1,96 руб., установлен срок уплаты до 25 февраля 2022 года.

Требования налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в указанный срок, в объеме установленных в них обязательств исполнены не были, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с данным административным исковым заявлением.

Суд первой инстанции, проанализировав положения Налогового кодекса Российской Федерации, оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, указал в решении, что расчет налоговым органом налога, страховых взносов, соответствует требованиям НК РФ, расчет пени основан на положениях статьи 75 НК РФ, процедура направления плательщику налогового уведомления об уплате налога на имущество физических лиц, требований о необходимости погасить имевшуюся задолженность, порядок и сроки обращения в суд административным истцом соблюдены, установленная налоговым законодательством обязанность по уплате налога, страховых взносов, пени за спорные периоды ФИО1 не исполнена.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований УФНС России по Хабаровскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и пени, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Порядок и основания исчисления налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Исходя из положений пункта 2 статьи 408 НК РФ, по общему правилу налог на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе адвокаты.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В силу статьи 424 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Из содержания пункта 1 статьи 432 НК РФ следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункты 2, 5 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении им обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени.

В соответствии с п. 6. ст. 69 НК РФ требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Поскольку требования направлялись заказной почтой они считаются врученными налогоплательщику.

В соответствии с п. 4. ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Судом первой инстанции достоверно установлено, что ФИО1 не исполнил установленную законом обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 года, а также страховых взносов за 2021 год, в связи с чем обоснованно направил в адрес административного ответчика требования.

В связи с неисполнением административным ответчиком требований налогового органа, 20 июля 2022 года мировым судьей судебного участка N 49 судебного района "Ванинский район Хабаровского края" выдавался судебный приказ N 2а-1929/2022 на взыскание имевшейся задолженности с ФИО1, который 5 октября 2022 был отменен определением мирового судьи в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

1 марта 2023 УФНС России по Хабаровскому краю обратилась в Индустриальный районный суд города Хабаровска Хабаровского края с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени

Таким образом, суд первой инстанции правильно пришел к выводу, что срок для обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, пени, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год не пропущен.

Расчет взыскиваемых сумм, в том числе пени, судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления налога на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также порядок начисления пени, расчет является арифметически верным, расчет пени приложен к административному иску и имеется в материалах дела.

Судом первой инстанции проверена процедура взыскания недоимки по платежам, нарушений порядка обращения в суд с настоящим требованием не установлено.

Исходя из приведенных положений закона и установленных по административному делу обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводам о законности решения суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2020 год, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, пени, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, и об отсутствии оснований для его отмены в данной части.

Ссылки в апелляционной жалобе на неудовлетворительную экономическую политику государства, не позволяющую оплатить задолженность по налогу, страховым взносам в заявленном размере, основанием для отмены либо изменения оспариваемого судебного акта не являются и правильных выводов суда не опровергают.

Иные доводы апелляционной жалобы административного ответчика основаны на неправильном толковании норм материального права и не содержат правовых оснований для отмены решения правильного по существу. Ссылок на какие-либо новые факты, которые остались без внимания суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не содержится.

Основания для иной оценки и иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции в данном случае отсутствуют.

Вместе с тем судебная коллегия находит необоснованными вывода суда о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по пеням на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, начисленным за период с 21 декабря 2018 года по 25 января 2022 года, в размере 3 376,00 руб.

Начисление и взыскание пени на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путем предъявления отдельного требования о взыскании только пени при условии взыскания недоимки по налогу или ее уплаты в более поздние сроки чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

Кроме того, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а дополнительной обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, разрешение спора о взыскании пеней предполагает выяснение вопроса о том, на какую недоимку начислены предъявленные ко взысканию пени, уплачена ли (взыскана) эта недоимка в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, поступил ли обязательный платеж в соответствующий бюджет, и возникли ли потери в доходах этого бюджета, требующие компенсации.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определения от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Действующее законодательство не ограничивает пределы принудительного взыскания недоимки по налогам обращением налогового органа в суд с соответствующим заявлением.

Из имеющихся в материалах административного дела доказательств следует, что судебный приказ мирового судьи судебного участка № 49 судебного района «Ванинский район Хабаровского края» от 26 ноября 2021 года N 2а-3391/2021-49 о взыскании имевшейся задолженности с ФИО1, в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год 29 декабря 2021 года был отменен определением мирового судьи судебного участка № 49 судебного района «Ванинский район Хабаровского края» в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

Судебной коллегией установлено, что налоговая инспекция после отмены вышеуказанного судебного приказа № 2а-3391/2021-49 от 26 ноября 2021 года не обращалась в суд за принудительным взысканием с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2017 год. Указанное обстоятельство не оспаривается стороной административного истца.

Из материалов дела следует, что налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 14 739 руб. до настоящего времени ФИО1 не оплачен, что также не оспаривается стороной административного истца, и подтверждается его письменными пояснениями.

В соответствии с частью 2 статьи 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, в том числе связанные с наличием законных оснований для взыскания сумм этих платежей и санкций.

Однако административным истцом указанная обязанность не выполнена и доказательства оплаты налога на доходы физических лиц за 2017 год в суд первой инстанции не представлены, в том числе в суд апелляционной инстанции.

Факт исполнения ФИО1 указанной обязанности в спорный период времени, связанный с начислением суммы пеней, заявленных к взысканию, судебной коллегией также не установлен.

Таким образом, судебная коллегия, проверив соблюдение налоговым органом сроков принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, на которую в последующем начислены пени, в частности приходит к выводу о том, что в данном случае отсутствует принудительное взыскание налоговым органом с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2017 год.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты налогоплательщиком или принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2017 год, в частности 14 739 руб., взыскание пеней, начисленных на эту недоимку, с учетом вышеприведенных положений законодательства о налогах, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, является неправомерным.

Суд первой инстанции при рассмотрении административного дела указанные обстоятельства не проверил, что привело к принятию неправильного решения в соответствующей части.

При таком положении принятое по настоящему делу решение является незаконным в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 3 376,00 руб., и на основании пункта 2, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене в указанной части с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований административного истца.

Решение суда также подлежит изменению в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины, и, на основании части 3 статьи 111, частей 1, 2 статьи 114 КАС РФ, ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, абз. 8 п. 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ)с административного ответчика подлежит взысканию сумма государственной пошлины в размере 1190,02 руб.

Положения абзаца 10 пункта 2 статьи 61.1 БК РФ, который являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы РФ, в данном случае имеет приоритетное значение.

Так в пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями БК РФ судам необходимо руководствоваться положениями БК РФ.

Принимая во внимание изложенное, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход муниципального образования городского поселения "Рабочий поселок Ванино" Ванинского муниципального района Хабаровского края.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить частично.

Решение Ванинского районного суда Хабаровского края от 28 апреля 2023 года отменить в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за период с 21 декабря 2018 года по 25 января 2022 года, принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю отказать.

Изменить решение Ванинского районного суда Хабаровского края от 28 апреля 2023 года в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход бюджета Ванинского района Хабаровского края государственную пошлину в сумме 1 190 руб. 82 коп.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: