Апелляционное определение по делу № 2А-1900/2022 от 30.08.2023

Судья: Ежов Д.С. Дело № 33а-11797/2023 (2 инстанция)

(дело №2а-2а-33/2023 (2а-1900/2022) (1 инстанция) УИД: 52RS0007-01-2022-001216-17

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Нижний Новгород 30 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи Самарцевой В.В.,

судей: Гущевой Н.В., Ворониной Т.А.,

при секретаре судебного заседания Киселевой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гущевой Н.В. в порядке апелляционного производства административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. по административному иску Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога и пеней,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее – Инспекция) обратилась в Советский районный суд г.Н.Новгорода с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме <данные изъяты>, в том числе:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских (городских) поселений (округов) за 2019 г. в сумме <данные изъяты>;

- налог на имущество за 2019 г. в размере <данные изъяты>;

- пени по земельному налогу в размере <данные изъяты>;

- пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>;

- пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>;

- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере <данные изъяты>;

- пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты>

30.08.2021 мировым судьей судебного участка №3 Советского судебного района г. Нижний Новгород Нижегородской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам. По заявлению ФИО1 определением от 17.09.2022 судебный приказ был отменен. Административное исковое заявление в Советский районный суд г.Н.Новгорода Инспекцией подано 17.03.2022.

Решением Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. исковые требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением суда, ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование указано, что судом необоснованно взыскан земельный налог за 2019 г., поскольку ФИО1 данный налог оплачен.

Лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей, с полномочиями, оформленными в порядке, предусмотренном ст.ст. 55-57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), в суд не направили.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В соответствии со ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменные пояснения Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области, проверив решение суда на предмет законности и обоснованности, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда приходит к следующему.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 на праве собственности принадлежат зарегистрированные транспортные средства (л.д. 34, 206-207).

В соответствии со ст. 357 НК РФ во взаимосвязи с положениями ст. 358 НК РФ, ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки для указанных транспортных средств устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в размерах, указанных в данной статье.

На территории Нижегородской области ставки транспортного налога установлены Законом Нижегородской области от 28 ноября 2002 г. №71-З «О транспортном налоге».

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, который для транспортного налога устанавливается как календарный год (ст. 360 НК РФ).

Из материалов дела также следует, что ФИО1 в спорный период являлся собственником земельных участков (л.д. 34об.-135об.).

В соответствии со ст.ст. 388, 389 НК РФ ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Согласно п.1 ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, который для земельного налога устанавливается как календарный год (ст.393 НК РФ).

Также, в спорный период ФИО1 являлся собственником имущества (л.д. 135об.-136об.).

С 01 января 2015 г. обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В соответствии с положениями ст.ст. 400, 401 НК РФ ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

Пунктом 1 ст. 408 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ суммы налога на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно налоговому уведомлению от [номер] от 26.09.2019 ФИО1 за 2018 г. начислен транспортный налог в размере <данные изъяты>, земельный налог в размере <данные изъяты>, налог на имущество в размере <данные изъяты> (л.д. 138-155).

Согласно налоговому уведомлению от [номер] от 01.09.2020 ФИО1 за 2019 г. (с учетом расчета/перерасчета за 2017-2018 г.г.) начислен транспортный налог в размере <данные изъяты>, земельный налог в размере <данные изъяты>, налог на имущество в размере <данные изъяты> (л.д. 156-184).

Налоговые уведомления были направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика (л.д.19).

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениям ст. 69 названного Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2). Требование об уплате налога должно содержать, в том числе сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования (пункт 4).

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В связи с неуплатой задолженности ФИО1 были направлены требования:

- [номер] от 22.12.2020 (по сроку уплаты 01.12.2020) об уплате задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающие земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 г. в размере <данные изъяты>, соответствующие пени – <данные изъяты>, по налогу на имущество в размере <данные изъяты> с предложением уплатить сумму недоимки по налогам и пени в добровольном порядке в срок до 12.05.2021 (л.д. 191, 193),

- [номер] от 22.04.2021 задолженность по пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>; пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере <данные изъяты>, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> + <данные изъяты> + <данные изъяты> + <данные изъяты> + <данные изъяты>) с предложением уплатить сумму недоимки по налогам и пени в добровольном порядке в срок до уплаты 08.06.2021 (л.д. 194-195),

Вместе с тем судом установлено, что в соответствии с требованием [номер] от 22.04.2021 (остаток <данные изъяты>) начислены:

1. Пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме <данные изъяты> начислены за налоговый период 2019 г., основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> уплачена налогоплательщиком позже установленного срока 25.03.2022.

2. Пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> в том числе:

- на недоимку за налоговый период 2019 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты>, взыскана решением судьи Советского районного суда г.Н.Новгорода от 27.04.2022 по делу №2а-1021/2022,

- на недоимку за налоговый период 2018 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты>, взыскана судебным приказом № 2а-2997/2021 от 22.10.2021, выданным мировым судьей судебного участка № 3 Советского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области.

3. Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме <данные изъяты> в том числе:

- на недоимку за налоговый период 2017 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана судебным приказом № 2а-2997/2021 от 22.10.2021, выданным мировым судьей судебного участка № 3 Советского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области,

- на недоимку за налоговый период 2018 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана судебным приказом № 2а-2997/2021 от 22.10.2021, выданным мировым судьей судебного участка № 3 Советского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области,

- на недоимку за налоговый период 2019 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана решением судьи Советского районного суда г.Н.Новгорода от 27.04.2022 по делу №2а-1021/2022.

4. Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана судебным приказом № 2а-2997/2021 от 22.10.2021, выданным мировым судьей судебного участка № 3 Советского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области.

5. Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты> в том числе:

- на недоимку за налоговый период 2017 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана решением судьи Советского районного суда г.Н.Новгорода от 07.06.2022 по делу №2а-875/2022,

- на недоимку за налоговый период 2018 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> взыскана решением судьи Советского районного суда г.Н.Новгорода от 07.06.2022 по делу №2а-875/2022,

- на недоимку за налоговый период 2018 г. пени <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> уплачена налогоплательщиком позже установленного срока 14.12.2020.

6. Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере <данные изъяты> в том числе:

- на недоимку за налоговый период 2018 г. в размере <данные изъяты>, основная сумма задолженности в размере <данные изъяты> уплачена налогоплательщиком позже установленного срока 14.12.2020 (л.д. 185-190).

Требования были направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 192).

Указанные требования административным ответчиком исполнены не были.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 данной статьи.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу, возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 НК РФ, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Указанный срок исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 48 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней превысила 10 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Проанализировав вышеприведенные нормы законодательства, и применив их к обстоятельствам данного дела, суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам, что административное исковое заявление к ФИО1 подано полномочным органом, при наличии неисполненных требований об уплате задолженности по налогам и пени, в установленный законом срок.

Вместе с тем, судом не принято во внимание, что Инспекцией заявлена к взысканию сумма пени по налогу на имущество физических лиц на недоимку за 2019 г. в большем размере, чем подтверждено представленными в материалы дела расчетами.

Так, согласно расчету сумм пени (л.д.187об.), в требование [номер] подлежали включению суммы <данные изъяты> (за период с 22.12.2020 по 21.04.2021) и <данные изъяты> (за период с 02.12.2020 по 21.04.2021).

Данный расчет подтвержден представленными суду апелляционной инстанции пояснениями Инспекции с указанием периода расчета и сумм задолженности.

Таким образом, взысканию подлежали пени в размере <данные изъяты>, а не <данные изъяты>, как указано в административном иске.

В остальной части расчеты задолженности по налогам и пени за несвоевременную уплату налогов обоснованно признаны судом верными.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что судом первой инстанции необоснованно взыскан земельный налог за 2019 г., поскольку ФИО1 данный налог оплачен, отклоняются судебной коллегией ввиду того, что в материалы настоящего административного дела документы об уплате налога не представлены.

При таких обстоятельствах решение Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. по настоящему делу подлежит изменению в части взыскания сумм пени по налогу на имущество физических лиц: вместо <данные изъяты> следует указать <данные изъяты>

Дополнить резолютивную часть решения абзацем следующего содержания: В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> отказать.

В остальной части решение Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

На основании изложенного, и, руководствуясь статьями 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. по настоящему делу изменить в части взыскания сумм пени по налогу на имущество физических лиц: в абзаце 7 резолютивной части вместо <данные изъяты> указать <данные изъяты>; в абзаце 9 – вместо суммы <данные изъяты> указать <данные изъяты>

Дополнить резолютивную часть решения абзацем 10 следующего содержания: В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> отказать.

Абзацы 10,11 резолютивной части решения считать, соответственно, абзацами 11,12.

В остальной части решение Советского районного суда г.Н.Новгорода от 22 февраля 2023 г. по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 оставить без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать в порядке кассационного производства судебные акты, состоявшиеся по делу, в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу через суд первой инстанции.

В окончательной форме апелляционное определение принято 08 сентября 2023 года.

Председательствующий

Судьи