Решение по делу № 2А-12958/2021 от 25.08.2022 - о признании незаконными действий, по административному исковому заявлению МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к <ФИО> о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени.

78RS0019-01-2021-012119-53

2а-4456/2022 25 августа 2022 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Петровой Н.Ю.,

при секретаре Юшковой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий, по административному исковому заявлению МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

17.09.2021 года ФИО1 обратилась в Приморский районный суд Санкт-Петербурга с иском к административному ответчику МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в котором просила признать незаконными действия налогового органа в части отмены его требований о взыскании с ФИО1 суммы в размере 357 500 рублей и начисленных пени в размере 11 457 рублей 76 копеек.

В обоснование административных исковых требований ФИО1 указала, что работает в <данные изъяты>», за подготовку спортсмена (вид спорта – дзюдо), занявшего призовое место на Сурдлимпийских играх в 2017 году, Министерством спорта Российской Федерации ФИО1 выплачена премия в размере 2750000 рублей. Административный истец полагает, что вышеназванная выплата не подлежит налогообложению, в связи с чем требование об уплате налога на доходы физических лиц, пени с указанной выплаты является незаконным и подлежит отмене.

Данный административный иск принят к производству суда 08.11.2021 года, возбуждено административное дело № 2а-12958/2021 (после перерегистрации дела № 2а-4456/2022).

Кроме того, МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 357 500 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 962 рубля 27 копеек за период с 02.12.2020 г. по 20.12.2020 г., просила признать уважительными причины пропуска срока на подачу административного искового заявления, восстановить данный срок.

В обоснование административных исковых требований МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу указала, что налоговым агентом ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» в инспекцию представлена справка о доходах физического лица в отношении ФИО1, из которой усматривается, что в 2017 году ФИО1 от налогового агента ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» получен доход в размере 2750000 рублей, с которого не был удержан налог на доходы физических лиц в размере 357500 рублей. В данной справке указан код дохода – 2003 в соответствии приказом ФНС России от 10.09.2015 года № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Данный вид дохода не относится к доходам, которые не подлежат налогообложению.

Поскольку добровольно обязанность по уплате налога не исполнена, ФИО1 начислены пени в размере 962 рубля 27 копеек. Заявленные суммы налога и пени не оплачены.

Данный административный иск принят к производству суда 10.01.2022 года, возбуждено административное дело № 2а-7211/2022.

Определением Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 17.05.2022 года указанные административные дела объединены в одно производство с присвоением объединенному делу номера 2а-4456/2022 (л.д. 58-59).

Административный истец ФИО1, которая является административным ответчиком по заявленным к ней требованиям МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом (л.д. 101, 128), об отложении судебного заседания не просила.

Представители ФИО1 - адвокат Шидловская Д.В., действующая на основании ордера, доверенности, адвокат Носова Л.Н., действующая на основании ордера, доверенности, принимавшая участие в судебном заседании до объявления перерыва, в судебное заседание явились, требования административного искового заявления ФИО1 поддержали, против удовлетворения требований административного иска МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу возражали по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым налоговой инспекцией пропущен срок обращения в суд с административным иском, а также в отношении ФИО1 подлежат применению положения пункта 20.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу чего полученный ею доход не подлежит налогообложению (л.д. 124-126, 133-136).

Административный ответчик Межрайонная инспекция ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, которая является административным истцом по заявленным ею требованиям к ФИО1, в лице представителя ФИО2, действующей на основании доверенности, диплома о высшем юридическом образовании, в судебное заседание явился, представитель МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу возражала против удовлетворения административного искового заявления ФИО1, просила оставить административные исковые требования ФИО1 без рассмотрения, поскольку административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора (л.д. 113-115), административные исковые требования МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу поддержала.

Определением суда, занесенным в протокол предварительного судебного заседания 24.01.2022 года, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» (л.д. 33-35).

Заинтересованное лицо ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом (л.д. 104, 128), об отложении судебного заседания не просил.

Определением Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 25.08.2022 года административное исковое заявление ФИО1 к МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий оставлено без рассмотрения (л.д. 143-145).

Относительно административных исковых требований МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1, изучив материалы дела, выслушав явившихся участников процесса, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела, налоговым агентом ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» направлена в налоговый орган справка № 5017 от 15.10.2018 года, согласно которой в 2017 году ФИО1 получен доход в сумме 2 750000 рублей, код дохода 2003 (л.д. 79).

Согласно письму ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» от 12.05.2022 года ФИО1 является личным тренером по дисциплине «дзюдо» и получила денежное вознаграждения в размере 2750000 рублей за XXIII Сурдлимпийские летние игры в 2017 году в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 313-р от 21.02.2017 года в полном объеме согласно Налоговому кодексу ст. 217 п. 20.1 (л.д. 55).

Указанное также подтверждается ответом ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» от 08.02.2022 года на судебный запрос (л.д. 45).

В соответствии с приказом ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» от 19.12.2017 года № 17ПЦ-178, принятым во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 февраля 2017 года № 313-р, произведена выплата денежных вознаграждений (премии) тренерам и специалистам спортивных команд Российской Федерации, обеспечивших подготовку спортсменов - победителей и призеров XXIII летних Сурдолимпийских игр 2017 года в Турции (г. Самсун), за счет целевой субсидии, поступающей из федерального бюджета, на цели, не связанные с финансовым обеспечением выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнения работ) в соответствии с протоколом, утвержденным комиссией Министерства спорта Российской Федерации. В списке, приложенном к данному приказу, в качестве личного тренера по дисциплине «дзюдо» указана ФИО1, сумма вознаграждения составила 2,75 млн. рублей (л.д. 46-48).

Платежным поручением № 106633 от 21.12.2017 г. ФГБУ «ЦСП» перечислены денежные средства в размере 2750000 рублей ФИО1, назначение платежа: денежное вознаграждение за XXIII Сурдлимпийские летние игры 2017 года в соответствии с распоряжением Правительства РФ 313-р от 21.02.2017 г. (л.д. 26).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения на доходы физических лиц поименованы в ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

Согласно приложению № 1 к приказу Федеральной налоговой службы России от 10 сентября 2015 года № ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" в справке о доходах по форме 2-НДФЛ под кодом "2003" приводятся суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, что само по себе не связано с освобождением указанного дохода от налогообложения.

В соответствии с п. 20.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации:

спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;

тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх.

Согласно Перечню некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений и получаемые от которых спортсменами, тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах не подлежат налогообложению, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27.08.2016 года № 852, к таким организациям относится некоммерческая благотворительная организация "Фонд поддержки олимпийцев России", г. Москва.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что полученный налогоплательщиком доход не подлежит освобождению от налогообложения, поскольку налоговый агент ФГБУ "Центр спортивной подготовки сборных команд России" не включен в Перечень некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений и получаемые от которых спортсменами, тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах не подлежат налогообложению, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 августа 2016 года № 852.

Судом отклоняется довод ФИО1 о том, что в отношении нее подлежит применению п. 20.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов не позднее года, следующего за годом проведения соревнований:

российскими спортсменами по итогам выступлений на открытых всероссийских спортивных соревнованиях по видам спорта, включенным в программу XV Паралимпийских летних игр 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов;

российскими спортсменами по результатам международных соревнований, на которых осуществлялся отбор на XV Паралимпийские летние игры 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов.

Оснований для применения в отношении ФИО1 пункта 20.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется, поскольку ФИО1 получен доход за XXIII Сурдлимпийские летние игры 2017 года.

Материалы дела не содержат сведений о том, что налоговым агентом ФГБУ «Центр спортивной подготовки сборных команд России» с ФИО1 был удержан налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 357500 рублей.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Налоговой инспекцией в адрес ФИО1 21.09.2020 г. направлено налоговое уведомление № 74427371 от 01.09.2020 г. (л.д. 73, 74).

В соответствии с данным налоговым уведомлением налогоплательщик обязан в срок не позднее 01.12.2020 г. уплатить налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 357500 рублей.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1) и направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

В силу ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Из материалов дела усматривается, что МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу 21 декабря 2020 года составлен акт № 167987 о выявлении недоимки у налогоплательщика, согласно которому у ФИО1 выявлено наличие недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 357500 рублей (л.д. 116).

22.12.2020 г. административным истцом в адрес административного ответчика было направлено требование № 178650 по состоянию на 21.12.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц в размере 357500 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 962 рубля 27 копеек за период с 02.12.2020 года по 20.12.2020 года (л.д. 75-78).

Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 160 Санкт-Петербурга от 25 мая 2021 года отказано в принятии заявления МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, пени, поскольку от должника поступили возражения относительно требований до вынесения судьей судебного приказа (л.д. 95, 122).

Копия данного определения получена представителем МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу 27 октября 2021 года (л.д. 109).

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 286 (часть 2) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно абзацу второму п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Поскольку судебный приказ и определение об отмене судебного приказа мировым судьей не выносились, исходя из вышеприведенных норм закона, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган должен был обратиться в суд за принудительным взысканием обязательных платежей и санкций в шестимесячный срок с даты вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, то есть в срок не позднее 25 ноября 2021 года.

Учитывая, что административное исковое заявление МИ ФНС Росси № 26 по Санкт-Петербургу было направлено в суд 10 декабря 2021 года (л.д. 69), срок для обращения в суд пропущен.

Налоговым органом заявлено ходатайство о признании уважительными причин пропуска срока обращения в суд с указанным административным исковым заявлением и о его восстановлении (л.д. 70).

Из материалов дела усматривается, что копия определения от 25 мая 2021 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа получена представителем МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу 27 октября 2021 года (л.д. 109).

Доказательств того, что ранее указанной даты налоговый орган располагал данным определением мирового судьи, материалы дела не содержат.

Вопрос о восстановлении пропущенного процессуального срока лицам, участвующим в деле, решается судом в каждом конкретном случае на основе исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения. При рассмотрении ходатайства налогового органа судом учитывается, что налоговым органом принимались меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, соответственно, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с ФИО1 неуплаченной суммы недоимки и пени. Суд принимает во внимание, что административный иск предъявлен налоговым органом в течение шести месяцев с даты получения копии определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, на основании чего суд приходит к выводу, что срок на подачу административного иска подлежит восстановлению.

Расчет налога на доходы физических лиц за 2017 год административным ответчиком не оспорен.

Суду не представлено доказательств уплаты административным ответчиком недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 357500 рублей.

На основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Относительно требования о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 962 рубля 27 копеек за период с 02.12.2020 г. по 20.12.2020 г. (л.д. 78), суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика пени в указанном размере. Расчет пени проверен судом и признан правильным.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

В порядке ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в доход государства, от уплаты которой административный истец был освобожден, в сумме 6 784 рубля 62 копейки.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.14, 62, 84, 150, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу МИ ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 357 500 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 962 рубля 27 копеек за период с 02.12.2020 г. по 20.12.2020 г., а всего, 358 462 рублей 27 копеек.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход государства госпошлину в размере 6 784 рубля 62 копейки.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Решение в окончательной форме принято 30 декабря 2022 г.

Судья Н.Ю.Петрова