Дело № 2а-33/2025 (2а-2810/2024)

34RS0004-01-2024-003973-50

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 апреля 2025 г. г. Волгоград

Волгоградская область

Красноармейский районный суд г. Волгограда

в составе: председательствующего судьи Яровой О.В.,

при секретаре судебного заседания Щербаковой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

изначально Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (<данные изъяты>) о взыскании с неё обязательных платежей и санкций. Свои требования мотивирует тем, что административный ответчик состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области, в связи с чем, обязан уплачивать установленные налог. В соответствие со ст.228 и ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан был предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017-2018 год в связи с получением дохода от реализации имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Однако ФИО1 указанные налоговые декларации представлены не были, налог на доходы физических лиц от реализации объектов недвижимого имущества не был уплачен. В налоговом периоде 2017-2018 годы в собственности административного ответчика находились и в этот же период реализованы 29 объектов недвижимого имущества, расположенных по двум юридическим адресам: 18 объектов, зарегистрированных по адресу: <данные изъяты>, включают в себя 10 зданий, 8 сооружений производственно-технического назначения и 1 земельный участок, на котором все эти помещения расположены; 11 объектов, зарегистрированных по адресу: <данные изъяты>, включают в себя 11 нежилых помещений (зданий), и 1 земельный участок, на котором все эти помещения расположены. Данный перечень объектов приобретался в 2016 году ФИО1 у <данные изъяты> одновременно по единому договору купли-продажи на общую сумму в размере 9200000 руб., которые в дальнейшем были реализованы по отдельности Ч.В.А. и <данные изъяты>, совокупный доход от реализации 29 объектов, согласно договорам купли-продажи, составил 16000000 руб. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 в нарушение ст.210, п.3 ст.225, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации допущена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017-2018 годы в сумме 2959861 руб., в связи с получением дохода от реализации имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, что является налоговым правонарушением, влекущим ответственность, предусмотренную п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Таким образом, за непредставление (не своевременное представление) в установленные сроки проверяемым лицом документов, сумма штрафа составила 3000 руб. По результатам проведения выездной налоговой проверки принято решение от 20.08.2021 № 3055, на основании которого налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 440543 руб., а также предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 3000 руб. Налогоплательщику было предложено уплатить налог за 2017 год в размере 1491384 руб., за 2018 год в размере 1468477 руб. и пени в размере 602245,88 руб. Также ФИО1 является плательщиком земельного налога и налога на имущество. Согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими государственную регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств в соответствие со ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик в налоговом периоде 2021 год имела в собственности объекты налогообложения: земельный участок, расположенный по адресу: <данные изъяты>, дата регистрации права 13.01.2012. Согласно налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 9296765 (налоговое уведомление передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) сумма земельного налога за 2021 год, с учётом переплаты, составила 147,75 руб. В соответствии со ст.69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование от 16.05.2023 № 207 на сумму в размере 2807095,92 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо единого налогового счёта. По истечении срока уплаты по требованию, в соответствие со ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано решение от 11.10.2023 № 2224 о взыскании задолженности в размере 2861598,41 руб. за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика. В настоящее время задолженность не погашена, в связи с чем, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствие со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 год в размере 1123165,23 руб., земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2021 год в размере 147,75 руб., штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 294288,22 руб., штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 494469,28 руб., штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3000 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствие с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 896600,11 руб., всего на общую сумму в размере 2811670,59 руб., расходы по уплате государственной пошлины возложить на административного ответчика.

Протокольным определением Красноармейского районного суда г. Волгограда от 17 октября 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена – исполняющая обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области ФИО2

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3, в письменных возражениях просила отказать в требованиях налоговому органу в полном объёме, ссылаясь на пропуск срока для обращения с настоящим иском в суд ввиду того, что решение № 3055 о привлечении к налоговой ответственности было принято 20 августа 2021 года, на основании судебных актов данное решение признано недействительным в части начисления НДФЛ, пени и штрафов за 2018 год, на налоговый орган возложена обязанность произвести исчисление налогов, пени и штрафов в связи с изменённой кадастровой стоимостью объектов недвижимости. По имеющимся сведениям 3 декабря 2022 года налоговой инспекцией внесены данные о корректировке начислений по налогам по данному решению, и 16 мая 2023 года направлено требование об уплате налогов, при этом какого-либо отдельного решения в указанной части во исполнение судебного акта налоговым органом не принималось и в адрес налогоплательщика не направлялось. Представитель административного ответчика полагает, что у налогового органа возникла ограниченная сроком добровольного исполнения решения суда обязанность по вынесению дополнительною (корректирующего) решения или решения о внесении изменений с расчётом суммы налога, суммы штрафа и суммы пени. Налоговым органом никаких документов в адрес административного ответчика не направлялось, налогоплательщик ФИО1 не была извещена об их вынесении (изменении), тем самым была лишена права оспорить в установленном законом порядке исчисления подлежащего к уплате налога, штрафов и пени, в случае несогласия с расчётами налогового органа.

16 января 2025 года, уточнив ранее заявленные требования, Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствие со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017, 2018 год в размере 1100380,10 руб., земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2021 год в размере 147,75 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 294288,22 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 494469,28 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3000 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствие с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 896600,11 руб., всего на общую сумму в размере 2788737,71 руб.

Протокольным определением Красноармейского районного суда г. Волгограда от 30 января 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены – Федеральная налоговая служба России, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области.

Административный истец – Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, будучи извещёнными о времени и месте рассмотрения дела, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1, о времени и месте рассмотрения дела извещалась судом своевременно и надлежащим образом, в том числе посредством размещения информации по делу в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Красноармейского районного суда г. Волгограда – http://krasn.vol.sudrf.ru, в судебное заседание не явилась, судебная заказная корреспонденция возвращена в адрес суда за истечением срока её хранения в почтовом отделении.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещалась судом своевременно и надлежащим образом; ранее принимая участие в судебных заседаниях по заявленным налоговым органом требованиям возражал, просила отказать в их удовлетворении в полном объёме.

Заинтересованные лица – исполняющая обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области ФИО2, Федеральная налоговая служба России, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области, будучи извещёнными о времени и месте рассмотрения дела, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

Располагая сведениями о надлежащем извещении участников судебного разбирательства, руководствуясь положениями ст.150, ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие участников процесса.

Исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы административного дела № 2А-140-2947/2023, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в ст.57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган.

Исчисление налоговой базы производится налоговыми органами по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (п.5 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации).

Органы, осуществляющие кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения (п.4 ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст.400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Статья 401 Налогового кодекса Российской Федерации к числу объектов налогообложения относит, в частности жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение,

Порядок определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения определён положениями ст.402-404 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений ст.360, 393, 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признаётся календарный год.

В соответствии с п.3 ст.363, п.4 ст.397, п.2 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В силу ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с положениями ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

В соответствии с п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налогов производят физические лица – исходя их сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу п.2 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и на основании п.3 обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п.1 ст.225 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц, земельного налога и налога на имущество.

На основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств в соответствие со ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик в налоговом периоде 2021 год имела в собственности объект налогообложения: земельный участок, расположенный по адресу: <данные изъяты>, дата регистрации права 13.01.2012.

Согласно налоговому уведомлению от 01.09.2022 № 9296765 (налоговое уведомление передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) сумма земельного налога за 2021 год, с учётом переплаты, подлежащая уплате составила 147,75 руб., срок уплаты не позднее 1 декабря 2022 года.

В соответствие со ст.228 и ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан был предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017-2018 год, в связи с получением дохода от реализации имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, чего ФИО1 сделано не было.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 в нарушение ст.210, п.3 ст.225, ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации допущена неуплата налога на доходы физических лиц за 2017, 2018 год на сумму в размере 2959861 руб. в связи с получением дохода от реализации имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

По результатам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 20 августа 2021 года № 3055, которым налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 440543 руб., налогового правонарушения предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 3000 руб. Налогоплательщику предложено уплатить налог за 2017 год в размере 1491384 руб., за 2018 год в размере 1468477 руб. и пени в размере 602245,88 руб.

В ходе проводимых проверок налоговым органов установлено, что в собственности административного ответчика в 2017-2018 годах находились и в этот же период были реализованы 29 объектов недвижимого имущества, расположенные по двум юридическим адресам:

- 18 объектов, зарегистрированных по адресу: <данные изъяты>, 8 сооружений производственно-технического назначения и 1 земельный участок, на котором все эти помещения расположены;

- 11 объектов, зарегистрированных по адресу: <данные изъяты>, включают в себя 11 нежилых помещений – зданий, и 1 земельный участок, на котором все эти помещения расположены.

Совокупный доход от реализации указанных объектов составил 16000000 руб.

В соответствии со ст.69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлялось требование от 16.05.2023 № 207 об уплате налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствие со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1135188,40 руб., штрафа в размере 494469,28 руб., транспортного налога с физических лиц в размере 3580 руб., налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 8919,60 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 16743,98 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 147,75 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам), в размере 294288,22 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), в размере 3000 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний), в размере 1000 руб., пени в размере 849758,69 руб., со сроком оплаты до 15 июня 2023 года.

По истечении срока уплаты по требованию, в соответствие со ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано решение от 11.10.2023 № 2224 о взыскании задолженности в размере 2861598,41 руб. за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика.

Решением № 3055 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20 августа 2021 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также ей начислены пени по состоянию на 20 августа 2021 года.

Решением Красноармейского районного суда от 17 мая 2022 года решение № 3055 от 20 августа 2021 года в части исчисления налога на доход физического лица за 2018 год, полученный от продажи объектов недвижимого имущества по адресу: <данные изъяты>, в размере 1468477 руб., штрафа за неподачу налоговой декларации в размере 440543 руб., штрафа за неуплату налога в размере 591972 руб. признано недействительным; исчислено ФИО1 подлежащий к уплате налог на доход физического лица за 2018 год, полученный от продажи объектов недвижимого имущества по адресу: <данные изъяты>, в размере 945257,40 руб., штраф за неподачу налоговой декларации в размере 283577,22 руб., штраф за неуплату налога на доход физического лица за 2017 и 2018 годы в размере 487328,28 руб., пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 20 августа 2021 года в размере 474641,56 руб.

Апелляционным определением Волгоградского областного суда от 2 ноября 2022 года решение суда от 17 мая 2022 года изменено, исключено из резолютивной части решения указание на исчисление ФИО1, подлежащего уплате налога на доход физического лица за 2018 год, полученного от продажи объектов недвижимого имущества по адресу: <данные изъяты>, в размере 945257,40 руб., штрафа за неподачу налоговой декларации в размере 283577,22 руб., штрафа за неуплату налога на доход физического лица за 2017 и 2018 годы в размере 487328,28 руб., пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 20 августа 2021 года в размере 474641,56 руб.; решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 20 августа 2021 года № 3055 в части исчисления налога на доход физического лица за 2018 год, полученный от продажи объектов недвижимого имущества, с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, расположенных по адресу: <данные изъяты>, пеней, штрафа за нарушение срока подачи налоговой декларации за 2018 год, штрафа за неуплату или неполную уплату налога признано незаконным; возложено на Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области обязанность скорректировать решение от 20 августа 2021 года № 3055 в части исчисления штрафных санкций, пени и налога на доходы физических лиц за 2018 год, полученного ФИО1 от продажи объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Ростовского областного суда от 31 августа 2021 года по делу № 2а-127/2021; в остальной части решение суда от 17 мая 2022 года оставлено без изменения.

Определением Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 27 апреля 2023 года решение Красноармейского районного суда от 17 мая 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 2 ноября 2022 года в обжалуемой части оставлено без изменения.

По общему правилу п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Вместе с тем, предусмотренный п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечёт утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечёт и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной пп.4, 6 ст.69, пп.1, 2 ст.70, п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Указанная мера по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчётов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.

Согласно представленным сведениям налогового органа, доначисления по решение налоговой инспекции № 3055 от 20 августа 2022 года взыскиваются с учётом решения суда от 17 мая 2022 года и апелляционного определения от 2 ноября 2022 года; в отменённой судом части иных мероприятий налогового контроля не проводилось, решений не выносилось и иных требований в адрес налогоплательщика не направлялось.

Как установлено судом в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов, штрафов и пени во исполнение судебного акта от 2 ноября 2022 года налоговым органом не направлялось. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствует реальная возможность, так же как и у налогоплательщика, проверить правильность начислений налога, штрафов и пени. Документального подтверждения процедуры направления требования налогоплательщику о необходимости погашения скорректированной задолженности, предшествующей обращению в суд, не имеется.

Судом также установлено, что 24 октября 2023 года налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 140 Красноармейского судебного района г. Волгограда Волгоградской области о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1

30 октября 2023 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 суммы задолженности за счёт имущества физического лица за 2017-2021 год в размере 2823693,76 руб., из них: налог – 1135336,14 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по оплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законом о налогах и сборах сроки, – 896600,11 руб., штрафы – 791757,50 руб.

Определением этого же мирового судьи судебного участка от 24 января 2024 года судебный приказ от 30 октября 2023 года отменён.

Согласно ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основании своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и штрафам, административным истцом одновременно заявлено требование о взыскании суммы пеней в размере 896600,11 руб.

Согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объёме (п.5 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст.57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесённого государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесённого в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из представленных административным истцом расчётов, заявленная к взысканию сумма пеней, исходя из отсутствия как такового скорректированного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности по исполнения налоговым органом требований судебного акта, не подтверждается, тогда, как иного обоснования начисления таковой, не имеется.

При этом налоговым органом к административному иску не приложено какого-либо документального подтверждения направления к адрес налогоплательщика скорректированного решения о привлечении к ответственности с указанием соответствующего расчёта, подлежащего уплате налога на доходы, и штрафов, и требований об уплате сумм налога, штрафов и пени во исполнение судебного акта, которым ранее вынесенное решение налогового органа № 3055 от 20 августа 2022 года признано незаконным в части начисления налога на доход физического лица за 2018 год, пеней, штрафа за нарушение срока подачи налоговой декларации за 2018 год, штрафа за неуплату или неполную уплату налога, исчисления налоговым органом основной задолженности, на которую впоследствии произведено начисление пени, что свидетельствовало бы и указывало о правомерности таковых действий.

При таких обстоятельствах, с учётом исследованных и установленных по делу обстоятельств, требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пени удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь изложенным и ст.289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать полностью.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда через Красноармейский районный суд г. Волгограда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.В. Яровая

Мотивированное решение составлено 24 апреля 2025 года.