УИД 19RS0001-02-2023-003091-60 Дело № 2а-2995/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Абакан Республика Хакасия 31 мая 2023 года

Абаканский городской суд Республики Хакасия в составе:

председательствующего Ю.В. Шипанова,

при секретаре Е.С. Конгаровой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республики Хакасия ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия,

с участием: представителя административного истца ФИО4, представителя административных ответчиков ФИО5,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республики Хакасия ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия, мотивируя требования следующим обстоятельствами. Налоговым органом в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым УФНС России по РХ ФИО1 доначислен налог на доходы физического лица, пени, наложен штраф. Решением Межрегиональной Инспекции ФНС России по СФО от ДД.ММ.ГГГГ №@ апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. В ходе проверки налоговый орган пришёл к выводу, что налогоплательщик не уплатил налог на доходы физического лица по сделкам купли-продажи земельных участков, образованных в результате раздела исходного земельного участка, находившего в собственности налогоплательщика. ФИО1 не согласна с выводами налогового органа, изложенными в акте проверки и в обжалуемом решении по следующим основаниям. Подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Кодекса. На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. Пунктом 2 ст. 8.1 ГК РФ предусмотрено, что права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает, изменяется и прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничений этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что земельные участки, перечисленные на стр. 3 и 4 акта проверки возникли в результате раздела исходного земельного участка, также принадлежавшего ФИО1 на праве собственности. Указанное обстоятельство не оспаривается налоговым органом. Таким образом, факт регистрации права собственности на земельные участки, возникшие в результате раздела исходного земельного участка за тем же лицом (налогоплательщиком) не влечет прекращение права собственности на спорные земельные участки, являющееся частями исходного земельного участка, право собственности на которые было также зарегистрировано в установленном законом порядке за ФИО1 Следовательно, довод налогового органа о том, что срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика при его разделе необходимо исчислять с момента государственной регистрации нового объекта права собственности, основан на ошибочном толковании норм материального права. В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности могут являться отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Действующее гражданское законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Налоговым органом не учтено, что при образовании земельного участка путем раздела прекращается лишь существование самого земельного участка, из которого произведен раздел. Прекращение права собственности раздел земельного участка (ст. 11.4 ЗК РФ) за собой не влечет. Просит признать незаконным решение УФНС по РХ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать УФНС по РХ устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ФИО1 путём уменьшения налоговых обязательств (налоги, пени, штрафные санкции), доначисленных оспариваемым решением.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республики Хакасия ФИО3, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу.

В судебное заседание административный истец ФИО1, не явилась, будучи надлежащим образом, извещенной о месте и времени рассмотрения дела. Направила представителя.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4, действующий на основании доверенности, требования поддержал по тем же основаниям.

В судебном заседании представитель административных ответчиков ФИО5, действующая на основании доверенностей, возражала против удовлетворения исковых требований, считая их необоснованными, поддерживая доводы, изложенные в возражениях на административное исковое заявление.

На основании ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, явка которых в суд обязательной не признана.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Как видно из материалов дела, административный истец оспаривает решение УФНС по РХ от ДД.ММ.ГГГГ №, ссылаясь на то, что данное решение нарушает его права. ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу была рассмотрена жалоба ФИО1 на оспариваемое решение административного ответчика. С административным исковым заявлением об оспаривании названного решения от ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась ДД.ММ.ГГГГ, что следует из почтового штемпеля на конверте, следовательно, трехмесячный срок, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ для оспаривания решения административного ответчика, административным истцом не пропущен, административное исковое заявление подлежит рассмотрению по существу.

В соответствии с ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Реализуя указанные конституционные предписания, ч. 1 ст. 218 КАС РФ предоставляет гражданину, организации, иным лицам обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

По смыслу ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии указанной совокупности условий в удовлетворении требований надлежит отказать.

Из материалов административного дела усматривается, что за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельные участки, расположенные на территории <данные изъяты>

В 2021 году 14 земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> расположенных на территории <адрес> Республики ФИО2 было продано ФИО1, в связи с чем, УФНС по РХ направило в адрес налогоплательщика ФИО1 письмо от ДД.ММ.ГГГГ № с предложением представить до ДД.ММ.ГГГГ налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год.

Поскольку в установленный срок ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №НДФЛ за 2021 год не предоставлена, УФНС по РХ проведена камеральная проверка в отношении полученных налогоплательщиком ФИО1 доходов от продажи недвижимого имущества по результатам которой составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №.

В ходе проведения камеральная налоговая проверки установлено, что ФИО1 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ с ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником земельных участков, расположенных на территории <адрес> Республики ФИО2: кадастровый №, общей площадью 23194 кв.м. (№ права <данные изъяты>); кадастровый №, общей площадью 23174 кв.м. (№ права <данные изъяты> кадастровый №, общей площадью 23203 кв.м. (№ права <данные изъяты>). На основании соглашения о перераспределении земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ земельные участки с кадастровыми номерами 19<данные изъяты> перераспределены, и ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на 66 вновь образованных земельных участков, из которых в 2021 году реализовано 14 земельных участков на сумму 4 850 000 руб.

Решением УФНС по РХ от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 500500 руб., пени в сумме 20537,17 руб., а также наложены штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 18768,75 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 12512,50 руб.

Считая решение УФНС по РХ от ДД.ММ.ГГГГ № необоснованным, ФИО1 в порядке главы 19 НК РФ обратилась в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, указав на то, что реализованные земельные участки образованны в результате раздела других земельных участков, находились в собственности более минимального предельного срока владения с 2015 года, в связи с чем доход от их продажи подлежит освобождению от налогообложения.

ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу принято решение № по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика ФИО1 на решение от ДД.ММ.ГГГГ №, которым в удовлетворении требований жалобы отказано.

Согласно подп. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

На основании пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса, но не превышающих в целом 1000000,0 руб.

По общему правилу, установленному п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3, 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу пунктов 1, 2 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу положений п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации (далее -Верховный Суд), изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ16-16, срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество, а не с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела.

При таких обстоятельствах, поскольку реализованные земельные участки, образованные в результате раздела других земельных участков и реализованные ФИО1 по договорам купли-продажи в 2021 году, после регистрации на них права собственности и с момента возникновения этих земельных участков как самостоятельных объектов права и возникновения основания для прекращения существования первоначальных участков находились в собственности административного истца менее пяти лет, полученные от их продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

Таким образом, доводы административного истца относительно незаконности оспариваемого решения УФНС по РХ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 500500 руб., пени в сумме 20537,17 руб., а также штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 18768,75 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 12512,50 руб. являются необоснованными.

Принимая во внимание приведенные выше нормы и учитывая обстоятельства дела, суд на основании указанных доказательств приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республики Хакасия ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным, обязании совершить определенные действия, - отказать.

Меры предварительной защиты по определению Абаканского городского суда Республики Хакасия от ДД.ММ.ГГГГ отменить по вступлению решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Республики Хакасия через Абаканский городской суд.

Председательствующий Ю.В. Шипанов

Мотивированное решение изготовлено и подписано ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Ю.В. Шипанов