Административное дело № 2а-773/2025 (2а-7642/2024)

УИД 48RS0001-01-2024-007985-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 февраля 2025 года г. Липецк

Советский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего Полухина Д.И.,

при секретаре Фроловой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу о признании незаконными решений,

установил:

ФИО2 обратилась с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее также – Управление, налоговый орган) об отмене решения административного органа № 12931 от 14.12.2023 года, принятого в отношении ФИО2 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки; об отмене решения Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу № 40-9-14/00905@ от 13.02.2024 года.

В обоснование требований указывала, что в соответствии с названным решением ей была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 178 158 руб., а также штраф и пени в сумме 22 269 руб. 75 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, однако начисление указанных сумм считала незаконным и нарушающим её права.

Поданная ею жалоба на оспариваемое решение № 12931 от 14.12.2023 года Межрегиональной инспекцией федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу (далее также – МИФНС по ЦФО) оставлена без удовлетворения на основании решения № 40-9-14/00905@ от 13.02.2024 года.

Вышестоящим налоговым органом решение по жалобе было мотивировано тем, что исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности, то есть с 2022 года. Поскольку такой срок составил менее 3 лет, то доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению. Налоговый орган указывал на обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц исходя из данных о стоимости на объект, внесенных в ЕГРН, подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Указывала, что налог на доходы физических лиц начислен неправомерно в связи с отсутствием обязанности декларировать доход, полученный от продажи 1/2 доли земельного участка, по адресу: <адрес>, так как находился в собственности более 3 лет.

Согласно договору купли-продажи от 16.11.2018, земельные участки по адресу: <адрес>, с КН № были приобретены в собственность, а также было приобретено нежилое здание - склад площадью 402,1 кв.м., находящееся на данных земельных участках, по тому же адресу.

Исходя из договора купли-продажи от 17.10.2022, земельный участок с КН № по адресу: <адрес>, продан.

Считала, что Управлением неправильно определен срок владения земельным участком для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Земельные участки с кадастровыми номерами № поставлены на государственный учет 06.10.2022г. на основании заявления о государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав межевого плана от 19.09.2022г., подготовленного в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием двух земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами:

1) № площадью 145 кв.м., земли населенных пунктов, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, дата регистрации права -16.11.2018 г.;

2) №, площадью 4 069 кв.м., земли населенных пунктов, разрешенное использование - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, продовольственного снабжения, дата регистрации права - 16.11.2018 г.

Срок владения земельным участком равен сроку владения нежилым помещением - складом, площадью 402,1 кв.м., расположенным на данном участке, поскольку склад следует судьбе земельного участка.

Со ссылкой на положения ст. 1 Земельного кодекса РФ, ст. 273 Гражданского кодекса РФ указывала, что указанные земельные участки можно именовать иными, но не новыми, поскольку образованы они были на площади и в границах исходного земельного участка.

Согласно закону Иркутской области от 28.04.2020 № 40-ОЗ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества уменьшен до 3 лет в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период на территории Иркутской области.

Кроме того, при продаже земельного участка с КН № по адресу: <адрес>, в выписке отсутствовала кадастровая стоимость земельного участка на дату продажи, что, по мнению административного истца, ставит под сомнение правильность начисления налога на доходы физических лиц в отношении данного земельного участка.

С учетом разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 12.09.2017 г. № БС-4-11/18180@, постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 г. № 28, Постановлении Конституционного Суда РФ от 28.02.2019 г. № 13-П, указывала, что в данном случае право собственности на земельный участок возникло у ФИО2 в 2018 году, а в 2022 году продана только часть земельного участка. На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Следовательно, ФИО2 вправе не подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по доходам от продажи земельного участка, освобождаемого от налогообложения в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Указывала, что согласно сведениям, предоставленным налоговым органом дата внесения стоимости спорного земельного участка в ЕГРН была осуществлена 19.10.2022г., т.е. после совершения сделки купли-продажи земельного участка.

Учитывая позицию Конституционного Суда Российской Федерации, стоимость земельного участка, определенная 19.10.2022г. и указанная в ЕГРН, должна применяться для исчисления налога с 01.01.2023 г.

В судебном заседании административный истец ФИО2 поддержала заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика Управления и привлеченного судом к участию в деле в качестве административного ответчика МИФНС по ЦФО по доверенностям ФИО3 поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях, просила отказать в удовлетворении административного иска.

Привлеченные судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц заместитель руководителя Управления ФИО4, а также Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации г. Усть-Илимска в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из содержания статьи 227 КАС РФ следует, что оспариваемые решения, действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: они не соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как усматривается из материалов дела, ФИО2 до 6 октября 2022 года являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 4069 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, категория земель: земли населенных пунктов; вид разрешенного использования: земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Право собственности ФИО2 на данный земельный участок было зарегистрировано 16 ноября 2018 года (основанием для регистрации права собственности послужил договор купли-продажи нежилого здания, заключенный 10 ноября 2018 года между ФИО9. (продавец) и ФИО2 (покупатель), по которому помимо вышеуказанного земельного участка ФИО1 перешло право собственности на одноэтажное нежилое здание по адресу: <адрес>, а также земельный участок с кадастровым номером №, площадью 145 кв.м., находящийся по тому же адресу.

На основании заявления о государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав и межевого плана от 19.09.2022 г., подготовленного в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием двух земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами: № приобретенных административным истцом в 2018 году, образовалось два земельных участка с кадастровым номерами №:№, площадью 1 692 кв.м. и №:№, площадью 2522 кв.м., право собственности истца на которые зарегистрировано 06.10.2022 г.

17.10.2022 г. ФИО2 произвела отчуждение принадлежащего ей земельного участка с кадастровым номером № путем заключения договора купли-продажи, прошедшего государственную регистрацию 18.10.2022 г. По указанному договору к покупателю ФИО5 по цене 900 000 рублей перешел земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 692 кв. м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: объекты дорожного сервиса 4.9.1.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено уведомление № 35252554 от 16.01.2023 г. о необходимости представления в срок до 02.05.2023 г. налоговой декларации по уплате налога на доходы физических лиц ввиду продажи в 2022 г. указанных земельных участков (с кадастровыми номерами №), полученное ФИО2 19.03.2023 г., с указанием срока уплаты налога на доходы физических лиц – до 17.07.2023 г.

29.09.2023 г. налоговым органом ФИО2 направлено требование № 66912 от 27.09.2023 г. о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений о доходе, полученном налогоплательщиком в результате отчуждения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в 2022 году.

В связи с тем, что ФИО2 не была представлена в срок до 02.05.2023 г. в адрес Управления налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 г. в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, Управлением по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании п.1.2 ст.88 Налогового кодекса РФ расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2022 год, составлен акт №18550 от 31.10.2023 г., в соответствии с которым налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи земельного участка с кадастровым номером №, находящегося в собственности в период с 06.10.2022 г. по 18.10.2022 г., то есть менее минимального предельного срока владения.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки № 18550 от 31.10.2023 г., иных материалов проверки, Управлением вынесено оспариваемое решение № 12931 от 14.12.2023 г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление налоговой декларации) и пунктом 1 статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата налога), в виде штрафа на суммы 13 361 руб. 75 коп. и 8 908 руб., общий размер штрафа составил 22269 руб. 75 коп. Одновременно, данным решением ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 178 158 руб. (3 386 351 руб. 88 коп. * 0,7 (понижающий коэффициент, предусмотренный п.5 ст.217.1 НК РФ) – 1 000 000 руб. (сумма налогового вычета в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ) *13%).

Не согласившись с названным решением, ФИО2 обжаловала его вышестоящему органу, и решением МИФНС по ЦФО от 13.02.2024 г. решение Управления № 12931 от 14.12.2023 г. оставлено без изменения, жалоба ФИО2 – без удовлетворения.

Суд соглашается с выводами административных ответчиков, изложенными в оспариваемых решениях, по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1, 3 и 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В силу подп.1 п.1 и подп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей…

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации), который определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации либо в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п.2).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (п.3).

Из положений п. 17.1 ст. 217, п.п. 1-4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Исходя из подп.1 п.6 ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества…

Согласно подп.2 п.1, пунктам 2, 3, 4 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой…

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 52, пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.1.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В силу п.1 ст.100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2, 4, 7 и 8 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с п.3 ст.108 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Исходя из ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В силу пунктов 1, 2 и 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом, ФИО2 были представлены пояснения от 29.09.2023 г., в которых ею указано: о приобретении 16.11.2018 г. в собственность двух земельных участков с кадастровыми номерами №:№, площадью 4 069 кв.м., и № площадью 145 кв.м. расположенных по адресу: <адрес>; о постановке 06.10.2022 г. на государственный учет двух земельных участков с кадастровыми номерами 38:32:020301:721, площадью 1 692 кв.м. и 38:20:020301:722, площадью 2522 кв.м., образованных путем перераспределения двух вышеназванных земельных участков с кадастровыми номерами №; о продаже 07.10.2022 г. земельного участка с кадастровым номером 38:32:020301:721 и оставлении в собственности земельного участка с кадастровым номером №

Со ссылкой на положения Федерального закона от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ ФИО2 указывала, что в форме декларации 3-НДФЛ не нужно указывать доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности гражданина менее минимального срока владения три года. При этом если доходы от продажи объектов превышают размер вычетов, обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется.

Данные доходы можно не отражать при условии, что полученный от продажи доход полностью перекрывается имущественным вычетом. Соответственно, стоимость, проданного имущества не должна превышать 1 млн. руб. за налоговый период (календарный год) — для жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или земельные участки.

В случае продажи недвижимого имущества необходимо учитывать следующее: Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов от его продажи составляет 3 года в следующих случаях: в собственности налогоплательщика на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества не находится иного жилого помещения.

Указывала также, что срок владения объектом недвижимости определяется с даты государственной регистрации права собственности на него. Дата регистрации права указана в выписке из ЕГРН – 16.11.2018 г., с приложением к пояснениям договора купли-продажи нежилого здания от 10.11.2018 г. и договора купли-продажи земельного участка от 17.10.2022 г.

Уведомлением № 20316 от 17.10.2023 г. ФИО2 приглашалась 31.10.2023 г. к 10-00 для дачи пояснений относительно расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

В связи с неявкой в налоговый орган в адрес ФИО2 направлен в личный кабинет налогоплательщика акт камеральной налоговой проверки № 18550 от 31.10.2023 г.

Вышеуказанные пояснения и приложенные к ним два договора купли-продажи были учтены налоговым органом при вынесении оспариваемого решения, при установленной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 38:32:020301:721 в размере 3 386 351 руб. 88 коп. по состоянию на 6 октября 2022 года, имущественный вычет проданного земельного участка составил 1 000 000 руб. (согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

С учетом положений ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку заявленные доходы ФИО2 от продажи вышеуказанного объекта недвижимого имущества (900 000 руб.) меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта на дату постановки земельного участка на государственный кадастровый учет - 6 октября 2022 года и подлежащая применению согласно абз. 2 п. 1 ст. 214.10 НК РФ (в связи с образованием этого земельного в течение налогового периода 2022 года - кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет), внесенная в ЕГРН 19 октября 2022 года, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (3 386 351 руб. 88 коп. * 0,7 = 2 370 446 руб. 32 коп.), в целях налогообложения доходы ФИО2 от продажи этого объекта недвижимого имущества приняты равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, а именно, в размере 2 370 446 руб. 32 коп.

Фактически, доход от продажи имущества составляет, как указано выше, 2 370 446 руб. 32 коп. (3 386 351 руб. 88 коп. * 0,7).

Соответственно, с учетом предоставленного в порядке подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогового вычета в сумме 1 000 000 руб., налог на доходы физических лиц необходимо исчислять с названной налоговой базы в размере 2 370 446 руб. 32 коп., он равнялся 178 158 руб. (2 370 446 руб. 32 коп. – 1 000 000 руб.)* 13%).

Таким образом, в связи с неподачей ФИО2 налоговой декларации на 31.10.2023 г. (дата составления акта камеральной налоговой проверки), с учетом отражения в договоре купли-продажи земельного участка его стоимости в размере 900 000 рублей, налоговая база оказалась неверно определена, что, в свою очередь, привело к неуплате налога на доходы физических лиц.

В результате занижения суммы дохода, не отражения налоговой базы в декларации 3-НДФЛ за 2021 г. и не исчисления НДФЛ в сумме 649 409 руб. нарушены пп. 2 п. 1 ст. 228, пп. 1 п. 2 ст. 220, п. 1 и 2 ст. 210 НК РФ, абз. 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Суд соглашается и с выводом налогового органа о необходимости взыскания с ФИО2 штрафных санкций, и с определением их размера, исходя из следующего.

Исходя из положений п.4 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации по декларации за 2022 год налог на доходы физических лиц уплачивается в срок не позднее 17.07.2023 г.

Сумма налога, подлежащая уплате ФИО2 в бюджет по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., составляет 178 158 руб., по состоянию на дату вынесения оспариваемого решения от 14.12.2023 г. налог истцом не оплачен.

Поскольку в установленный законом срок (до 2 мая 2023 года) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 г. не была представлена ФИО2, то административный истец обоснованно был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации расчет размера штрафа следующий (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренных ст.112 НК РФ, и поскольку со дня, установленного для представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 г. до составления акта налоговой проверки прошло 6 месяцев – с 03.05.2023 г. по 31.10.2023 г.): 178 158 руб. х 5 % х 6 мес. / 4 = 13 361 руб. 85 коп.

Кроме того, поскольку ФИО2 не была уплачена сумма налога в результате неверного определения налоговой базы, и его деяние не содержало признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, то административный истец также был правомерно привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изначально размер штрафа по данной норме был определен в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога 35 632 руб. (178 158 руб. / 100% * 20 %).

Однако из материалов административного дела следует, что в ходе камеральной проверки на основании подпункта 4 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выявлено два обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, что соответствует статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафов был уменьшен в четыре раза – двукратно за каждое из смягчающих обстоятельств.

Таким образом, итоговый размер штрафа, предусмотренный частью 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, составил 13 361 руб. 85 коп., а предусмотренной ч.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, составил 8 908 руб. (35 632 руб. / 4).

Фактически размер подлежащего взысканию каждого из названных штрафов в 13 и 20 раз меньше неуплаченного налога.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлены.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, поскольку административным истцом необоснованно занижена налоговая база, не уплачен НДФЛ, не представлена в установленный срок налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 г., а также отсутствовали процедурные нарушения при привлечении ФИО2 к налоговой ответственности, поскольку все юридически значимые сообщения – уведомления, акт, копия решения направлялись ФИО2 заблаговременно в личный кабинет налогоплательщика, о чем свидетельствуют соответствующие скриншоты, и не оспаривалось истцом.

Утверждение ФИО2 о том, что она владела спорным земельным участком на момент его продажи с 2018 года, является необоснованным.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые I из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу п. 1 ст. 11.7 Земельного кодекса РФ при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 настоящего Кодекса.

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Из содержания пунктов 2 и 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее минимального срока, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов проверки следует, что в 2022 году ФИО2 продан за 900 000 рублей спорный участок, поставленный на государственный кадастровый учет, согласно сведениям, содержащимся ЕГРН, 06.10.2022 на основании заявления о государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав и межевого плана от 19.09.2022, подготовленного в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием 2-х земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами: №, приобретенных административным истцом в 2018 году.

Учитывая указанные выше нормы ГК РФ и ЗК РФ, а также установленные проверкой обстоятельства, срок владения спорным участком подлежал исчислению с 06.10.2022 г., при этом отчуждение спорного участка произошло 18.10.2022 г.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вышеуказанные разъяснения о сроках владения объектами недвижимого имущества изложены в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 года N 1357-О, от 18 июля 2017 года N 1726-О и от 13 мая 2014 года N 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2018 года N 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2016 года N 53-КГ16-16.

Таким образом, спорный участок находился в собственности ФИО2 менее установленного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, его кадастровая стоимость по состоянию на 06.10.2022 составляла 3 386 351,88 рублей (дата внесения стоимости в ЕГРН - 19.10.2022), в связи с чем, у административного истца имелась обязанность исчислить и уплатить НДФЛ исходя из его кадастровой стоимости с учетом коэффициента 0,7, и представить соответствующую налоговую декларацию в установленный срок.

При рассмотрении дела административный истец ФИО2 ссылалась на то, что налоговым органом неверно определена налоговая база для начисления налога на доходы физических лиц, поскольку при продаже спорного участка в выписке из ЕГРН отсутствовали сведения о его кадастровой стоимости, и данные доводы заявителя являются необоснованными ввиду следующего.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определены в статье 214.10 НК РФ.

Так, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абз.1 и.2 ст.214.10 НК РФ).

Налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ используют данные о правах на недвижимость, предоставленные из ЕГРН в рамках взаимодействия с Росреестром.

Согласно Порядку ведения ЕГРН, утвержденному приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Пунктом 4 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации (включая исчисление налога), сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости применяются со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших изменение его кадастровой стоимости (в том числе для вновь учтенных объектов).

Согласно сведениям налогового органа о кадастровой стоимости спорного участка, его кадастровая стоимость по состоянию на 06.10.2022 (дата государственной регистрации) составляет 3386351 руб. 88 коп. (дата внесения стоимости в ЕГРН - 19.10.2022).

При этом следует отметить, что обязанность по уплате налога у ФИО2 возникла по окончании налогового периода 31.12.2022 г., а отчетный период истекал 02.05.2023 г.

При таких обстоятельствах с момента возникновения обязанности уплатить налог и до истечения срока подачи соответствующей декларации административный истец имела возможность получить информацию о кадастровой стоимости реализованного земельного участка и самостоятельно применить ее при исчислении налога на доходы физических лиц, руководствуясь требованиями абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ.

В свою очередь налоговым органом при исчислении НДФЛ обоснованно применена кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН.

При этом при определении налоговой базы Управлением предоставлен истцу имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, установленный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с чем сумма НДФЛ к уплате составила 178 158 рублей (3 386 351,88 руб. х 0,7- 1 000 000руб.) х 13%).

Несостоятельной является и ссылка ФИО2 о необходимости применения положений Закона Иркутской области № 40-ОЗ от 28.04.2020.

Как разъяснено Конституционным Судом РФ в определении от 12 ноября 2024 г. N 2964-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО6 на нарушение ее конституционных прав подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, актуальной является проблема выбора регионального закона, подлежащего применению в случае, когда налогоплательщик проживает и поставлен на налоговый учет по месту жительства в одном субъекте Российской Федерации, а объект недвижимости находится в другом.

По смыслу, придаваемому оспариваемой норме правоприменительной практикой, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения при исчислении НДФЛ должен определяться законодательством того субъекта Российской Федерации, в котором физическое лицо состоит на налоговом учете по месту жительства в момент государственной регистрации перехода права собственности к покупателю, а не того, на территории которого находится объект недвижимого имущества.

Соответствующая позиция выражена в разъясняющих письмах Минфина России и ФНС России (письмо ФНС России от 25 октября 2022 года N БС-4-11/14345@; письмо Минфина России от 12 сентября 2023 года N 03-04-07/87163 (направлено письмом ФНС России от 18 сентября 2023 года N БС-4-11/11857@) и отражена в судебных актах (например, кассационные определения Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 10 августа 2023 года N 88а-15682/2023, от 4 апреля 2024 года N 88а-7585/2024; кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 23 ноября 2023 года N 88а-11239/2023).

Указанную позицию поддержал Верховный Суд Российской Федерации (решение от 22 ноября 2023 года, оставленное без изменения апелляционным определением от 13 февраля 2024 года), рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению ФИО7 о признании недействующим письма ФНС России от 25 октября 2022 года N БС-4-11/14345@. Суд отметил, что изложенные в оспоренном письме разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в нем конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых нормативных положений и не устанавливают общеобязательных правил, отличных от требований закона.

Таким образом, поскольку истец до 02.10.2023 г. состояла на налоговом учете в Управлении, а с 02.10.2023 г. и по настоящее время – на налоговом учете в МИФНС России № 23 по Иркутской области, а на территории Липецкой области закона о снижении минимального предельного срока владения недвижимостью не принималось, соответствующая ссылка истца является необоснованной.

Утверждение ФИО2 на то, что срок владения спорным участком равен сроку владения нежилым помещением - складом, расположенном на данном участке, поскольку склад следует судьбе земельного участка, является необоснованным.

Согласно выписке из ЕГРН в отношении спорного участка, в его пределах какие-либо объекты недвижимости не располагаются.

При этом указанный склад, с кадастровым номером №, расположен в пределах земельного участка с кадастровым №, что следует из соответствующей выписки из ЕГРН.

Таким образом, спорный участок продан самостоятельно, без каких-либо расположенных на нем объектов недвижимости.

Склад с кадастровым номером 38№ и земельный участок с кадастровым номером № находятся в собственности ФИО2 по настоящее время.

Довод ответчиков о пропуске ФИО2 срока на обращение в суд с названными требованиями, с учетом первоначальной подачи иска в Октябрьский районный суд г. Липецка, который определением от 26.04.2024 г. возвратил его, последующей его подачи в гражданском порядке в Советский районный суд г. Липецка, и переход к его рассмотрению в порядке административного судопроизводства свидетельствует об обращении ФИО2 с иском в суд в установленный законом трехмесячный срок.

При вынесении оспариваемого решения как Управлением, так и вышестоящим по отношению к нему налоговым органом - МИФНС по ЦФО, в полной мере были учтены требования налогового законодательства по установлению обстоятельств по делу, в том числе, влияющих на размер штрафных санкций. Принятое по результатам рассмотрения жалобы ФИО2 решение МИФНС по ЦФО соответствует требованиям, предъявляемым к его содержанию положениями статьи 140 НК РФ.

Исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, размер уменьшенных штрафных санкций отвечает критерию соразмерности, принципам справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

В силу части 9 статьи 226 КАС РФ и, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет в числе прочего нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1).

Согласно части 11 той же статьи обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд…

Доказательств нарушения своих прав и свобод стороной административного истца не представлено.

Совокупность таких условий, как несоответствие оспариваемых решений требованиям закона и нарушение этими решениями прав и свобод административного истца, судом не установлена.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что требования административного истца не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать ФИО2 в удовлетворении административного искового заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу о признании незаконными решений.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий /подпись/ Д.И. Полухин

Решение в окончательной форме изготовлено 21 февраля 2025 года.