Дело № 2(2)а-572/2022

56RS0038-02-2022-000041-03

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Октябрьское 16 ноября 2022 года

Сакмарский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Кудряшовой О.В.,

при секретаре Пимоновой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Оренбургской области (далее – МИФНС России №7 по Оренбургской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени, указав, что согласно представленной ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в налоговый орган справки № по форме 2-НДФЛ налогоплательщиком И.Г. в 2017 году был получен доход от налогового агента ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в размере № рубля, в связи с чем, сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составила № 01.09.2020 года налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление №, однако в установленный срок – не позднее ДД.ММ.ГГГГ оплата указанного налога им не была произведена. В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2017 год, на сумму своевременно не уплаченного налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 103,01 рубля и в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате недоимки по налогу и пени № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ и, которые не исполнены. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка в административно - территориальных границах всего <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени, который определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 Просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере 10 212 рублей, пени в размере 103,01 рубля.

Определением Сакмарского районного суда Оренбургской области от 29.03.2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург».

Решением Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административные требования МИФНС № 7 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворены. С административного ответчика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего и зарегистрированного: <адрес> <адрес> по Оренбургской области взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере 10 212 рублей, пени в размере 103,01 рубля. Всего взыскано 10 315,01 рублей. С ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход бюджета муниципального образования Октябрьский район Оренбургской области взыскана сумма государственной пошлины в размере 412,60 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 29.09.2022 года решение <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменено. Административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 7 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени направлено на новое рассмотрение в Сакмарский районный суд Оренбургской области.

Определением Сакмарского районного суда Оренбургской области от 21.10.2022 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена судебный пристав-исполнитель Октябрьского РОСП УФССП России по Оренбургской области ФИО2

Представитель административного истца - МИФНС России № 7 по Оренбургской области, административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица – ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург», судебный пристав-исполнитель Октябрьского РОСП УФССП России по Оренбургской области ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в порядке, определенном ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Статьей 217 Налогового кодекса РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязаны не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Согласно п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 1,3,4 ст.75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в адрес ИФНС России по <адрес> была предоставлена справка № от ДД.ММ.ГГГГ (признак 2 номер корректировки 00 в ИФНС (код) 5610) по форме 2-НДФЛ, согласно которой, ФИО1 в 2017 году получен доход от налогового агента ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в размере 78554,81 рублей.

Согласно представленных МИФНС России №7 по Оренбургской области сведений, поскольку в представленной справке отсутствовал ИНН физического лица ФИО1, идентификация представленной ДД.ММ.ГГГГ справки по форме 2-НДФЛ проведена ДД.ММ.ГГГГ.

После идентификации физического лица и поступления справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства ФИО1, произведен расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2017 год, размер которого составил 10212 рублей.

Судом при определении обстоятельств по делу установлено, что 23.10.2009 года мировым судьей судебного участка Октябрьского района Оренбургской области было вынесено заочное решение по гражданскому делу по иску ООО «Оренбургрегионгаз» к ФИО1 о взыскании задолженности за постановленный газ, которым исковые требования ООО «Оренбургрегионгаз» удовлетворены. С ФИО1 в пользу ООО "Оренбургрегионгаз» была взыскана задолженность за поставленный газ в размере 76929 рублей, расходы по оплате государственной пошлины в размере 2138,58 рублей. Всего взыскано 79067,58 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в удовлетворении заявления об отмене заочного решения ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем Октябрьского РОСП УФССП России по <адрес> было возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании с И.Г. задолженности в размере № рублей в пользу ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург».

ДД.ММ.ГГГГ постановлением судебного пристава-исполнителя Октябрьского РОСП УФССП России по <адрес> указанное исполнительное производство было окончено на основании п.4 ч.1 ст.46 Федерального закона от 02 октября 2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.

Пунктом 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Приказом генерального директора ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» № от ДД.ММ.ГГГГ дебиторская задолженность ФИО1 по основному долгу за газ в размере 76 416,23 рублей и по оплате государственной пошлины в размере 2138,58 рублей признана безнадежной и списана в бухгалтерском и налоговом учете в связи с окончанием ДД.ММ.ГГГГ исполнительного производства и возвращением взыскателю исполнительного документа по причине невозможности взыскания долга по состоянию на 31.12.2017 года.

Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст.41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В этой связи при списании безнадежной дебиторской задолженности у потребителя газа возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по оплате поставленного ему газа и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, в случае признания задолженности по оплате поставленного газа безнадежной к взысканию, датой получения дохода физическим лицом - потребителем газа является дата списания безнадежного долга с баланса организации - поставщика газа (пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

В отношении такого дохода организация - поставщик газа признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Учитывая изложенное, ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» на основании п.1 ст.24 и ст.226 Налогового кодекса РФ признается налоговым агентом.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как установлено в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в налоговый орган была предоставлена справка № от ДД.ММ.ГГГГ по форме 2-НДФЛ, согласно которой, ФИО1 в 2017 году получен доход от налогового агента ООО «Газпром межрегионгаз Оренбург» в размере №.

Списание задолженности за газ в сумме 76 416,23 рублей и задолженности по оплате государственной пошлины в сумме 2138,58 рублей влечет для ФИО1 обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в размере 10212 рублей (78554,81*13%)

Согласно смысла п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось. Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учёте является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика.

Таким образом, один лишь факт отнесения задолженности в учёте кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода.

Налоговые агенты на основании п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о сумме полученного клиентом дохода и невозможности удержания налога в виде справки по форме 2-НДФЛ с одновременным доведением указанной информации до клиента - физического лица.

В ходе судебного заседания установлено и следует из материалов дела, что уведомлений административному ответчику о признании задолженности за газ безнадежной ко взысканию и ее списании на основании приказа № от ДД.ММ.ГГГГ не направлялось, доказательств обратного в материалы дела не предоставлено.

Исключение задолженности из квитанций за газ, направляемых ежемесячно в адрес абонента ФИО1 не свидетельствует об исполнении обязанности по направлению уведомления о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности в адрес административного ответчика.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований МИФНС России № 7 по Оренбургской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц не имеется.

Разрешая административные исковые требования о взыскании пени по налогу, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику ФИО1 в связи с неуплатой в установленный срок налога на доходы физических лиц в размере 10212 рублей, Инспекцией произведено начисление пени в размере 99,82 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается представленным суду административным истцом расчетом.

Поскольку пени являются производным обязательством от суммы основной недоимки в размере 10212 рублей, во взыскании которой отказано, соответственно, административные исковые требования МИФНС России № по <адрес> о взыскании пени в размере 99,82 рублей удовлетворению не подлежат.

Также, из материалов дела следует, что Инспекцией налогоплательщику ФИО1 была начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 3,19 рублей.

Из представленных Инспекцией суду сведений по начислению пени следует, что согласно данным карточки «Расчетов с бюджетом» за 2011 год по налогу на доходы физических лиц начислен налог в сумме 74126 рублей со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. С учетом имеющейся переплаты по налогу в сумме 1926 рублей, недоимка по налогу составила 72200 рублей, оплата указанной задолженности не поступала. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией произведено списание недоимки по налогу в сумме 72200 рублей, а также задолженности по пени в сумме 40989,17 рублей. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на указанную недоимку всего было начислено пени по НДФЛ в сумме 40992,36 рублей, в связи с чем, остаток задолженности по пени составил 3,19 рублей.

Вместе с тем, из имеющегося в материалах дела расчета сумм пени, включенного в требование по уплате № от ДД.ММ.ГГГГ, направленного в адрес налогоплательщика ФИО1 следует, что по налогу на доходы физических лиц начислено пени в размере 429,59 рублей, уменьшено пени на сумму 426,40 рублей, соответственно, остаток задолженности по пени составляет в размере 3,19 рублей.

Помимо имеющегося в материалах дела расчета пени и требования, направленного в адрес административного ответчика, административным истцом соответствующих доказательств в обоснование заявленных требований о взыскании пени не предоставлено, в том числе, наличия недоимки по налогу на доходы физических лиц, принятия мер по взысканию указанной недоимки, на которую начислены пени, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3,19 рублей.

Проверяя своевременность обращения административного истца за судебной защитой, суд приходит к следующему:

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей (в редакции с 23.12.2020 года – 10000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (в редакции с 23.12.2020 года – 10000 рублей).

Срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ года об уплате пени (на общую сумму 47,46 рублей, из которых сумма пени по налогу на доходы физических лиц составила 3,19 рублей) был установлен до ДД.ММ.ГГГГ года.

Срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ года об уплате налога и пени (на общую сумму 10315,01 рублей, из которых 10212 рублей – налог на доходы физических лиц, 99,82 рублей – пени по налогу на доходы физических лиц) был установлен до ДД.ММ.ГГГГ года.

Судебный приказ мировым судьей судебного участка в административно - территориальных границах всего <адрес>, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка в административно - территориальных границах всего <адрес> вынесен ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует об обращении налогового органа в установленный законом срок.

В силу ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу ч. 3 ст. 92 Кодекса административного судопроизводства РФ, течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Поскольку судебный приказ отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, а административный иск Инспекцией направлен посредством почтового отправления ДД.ММ.ГГГГ, установленный ч. 3 ст.48 Налогового кодекса РФ срок не пропущен.

Руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного производства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Сакмарский районный суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.В. Кудряшова

Решение в окончательной форме изготовлено 29 ноября 2022 года