Решение по делу № 3А-22/2025 от 03.06.2025 - о признании нормативного правового акта недействующим в части.

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2024-000342-37

Производство №3а-22/2025 (3а-338/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 мая 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Мухаметшиной Н.В.,

с участием:

прокурора Симакова Н.А.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее по тексту – ИП ФИО3, административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит суд признать недействующими со дня принятия пункты 7977, 7979 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, которое расположено в нежилом здании с кадастровым номером №, в свою очередь расположенном по адресу: <адрес> Данные объекты недвижимости административным ответчиком включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее по тексту – Перечень на 2024 год, Перечень). Вместе с тем, на момент включения в оспариваемый Перечень названные объекты недвижимости не отвечали признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, нежилое здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает возможность размещения на нем объектов, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН), сведениям, содержащимся в документах технического учета, сведениям о фактическом использовании заявленные объекты недвижимости не предназначены для использования и не используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, основания для включения в указанный Перечень названных объектов недвижимости отсутствовали. Включение в данный Перечень указанных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести данные объекты недвижимости к объектам недвижимости, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемый нормативный правовой акт нарушает его права, так как незаконно возлагает на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В судебное заседание административный истец, заинтересованные лица ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, представители заинтересованных лиц ООО «НР», Администрации муниципального образования «Город Ижевск», Публично правовой компании «Роскадастр», Управления ФНС России по Удмуртской Республике, Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «ЦКО БТИ», Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве дела, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку не обязательной.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления и пояснил, что основанием для включения в оспариваемый Перечень на 2024 год помещения административного истца и здания, в котором расположено названное помещение, послужили данные о виде разрешенного использования земельного участка, а также фактическое использование данных объектов недвижимости на площади более 20 процентов для размещения офисов. Вместе с тем, фактическое обследование указанных объектов недвижимости на момент утверждения оспариваемого Перечня не проводилось.

Прокурор Симаков Н.А. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы архивных административных дел №3а-159/2022, №3а-180/2023, 3а-331/2024, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что административный истец ФИО3 с 16 декабря 2020 года является собственником объекта недвижимости: помещения с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 193,9 кв.м., расположенного на 4 этаже здания, имеющего местоположение: <адрес> (т.1 л.д.10-12, 86-87).

Данное нежилое помещение с кадастровым номером № расположено в нежилом здании с кадастровым номером №, площадью 2051,7 кв.м., имеющего адрес: <адрес> (т.1 л.д.8-9,77-85).

Кроме того, согласно сведениям ЕГРН, названное здание с кадастровым номером № имеет связь со следующими помещениями, также являющимися самостоятельными объектами недвижимости (т.1 л.д.88-110):

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 186,4 кв.м., расположено на 1 и подвальном этажах, имеющего местоположение: <адрес> (т.1 л.д.88);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 848,5 кв.м., расположено на 2 и 3 этажах, имеющего местоположение: <адрес> (т.1 л.д.89);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 69,7 кв.м., расположенное на 1 этаже, имеющее местоположение: <адрес>, собственниками с 24 апреля 2013 года являются ФИО8 и ФИО7 по ? доле в праве общей долевой собственности каждый (т.1 л.д.90-91);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 92,9 кв.м., расположенное в подвале, имеющего местоположение: <адрес> (т.1 л.д.92);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 492,8 кв.м., расположенное на 1 этаже, имеющего местоположение: <адрес>т.1 л.д.93);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 226,6 кв.м., расположенное на 3 этаже, имеющего местоположение: <адрес>т.1 л.д.94);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 31 кв.м., расположенное на 1 этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 24 июля 2019 года находится в собственности ФИО5 (т.1 л.д.95-96);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 226,6 кв.м., расположенное на 3 этаже, имеющего местоположение: <адрес> с 4 июня 2012 года находится в собственности ФИО4 (т.1 л.д.97-98);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 92,9 кв.м., расположенное в подвальном этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 24 апреля 2013 года собственниками являются ФИО8, ФИО7 по ? доле в праве общей долевой собственности каждый (т.1 л.д.99-100);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 533 кв.м., расположенное на 2 этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 9 марта 2023 года находится в собственности ФИО9 (т.1 л.д.101-102);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 75,9 кв.м., расположенное на 1 этаже, имеющего местоположение: <адрес> с 28 мая 2013 находится в собственности ФИО6 (т.1 л.д.103-104);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 72,8 кв.м., расположенное на 2 этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 4 апреля 2023 находится в собственности ФИО9 (т.1 л.д.105-106);

- № назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 77,2 кв.м., расположенное в подвальном этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 29 марта 2013 года находится в собственности ООО «НР» (т.1 л.д.107);

№, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 461,8 кв.м., расположенное на 1 этаже здания, имеющего местоположение: <адрес>, с 29 марта 2013 года находится в собственности ООО «НР» (т.1 л.д.108);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 117,6 кв.м., расположенное на 2 этаже здания, имеющего местоположение: <адрес>, с 29 марта 2013 года находится в собственности ООО «НР» (т.1 л.д.109);

- №, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 29,8 кв.м., расположенное на 1 этаже, имеющего местоположение: <адрес>, с 29 марта 2013 года находится в собственности ООО «НР» (т.1 л.д.110).

Здание с кадастровым номером №, в котором расположены вышеуказанные нежилые помещения, согласно сведениям ЕГРН, не имеет связи с определенным земельным участком (т.1 л.д.77, т.2 л.д.183).

Вместе с тем, согласно объяснениям представителя административного истца и содержания административного иска, здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, видом разрешенного использования которого является – Деловое управление (код 4.1), Обеспечение занятий спортом в помещениях (код 5.1.2) (т.1 л.д.111-113).

Названный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № был актуальным по состоянию на юридически значимый период времени (т.1 л.д.124-126).

Данный земельный участок находится в аренде у административного истца и заинтересованных лиц ФИО7, ФИО8, ФИО6, ФИО4, ФИО9, ООО «НР» на основании договора о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды №5330 от 21 августа 2012 года в редакции соответствующих соглашений о внесении изменений в договор аренды земли (т.1 л.д.111-113, т.3 л.д.116-117, административное дело №3а-180/2023 т.1 л.д.177-234).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, заявленные по настоящему делу помещение с кадастровым номером № и здание с кадастровым номером № были включены под пунктами 7979 и 7977 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности нежилым помещением с кадастровым номером №, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск» урегулирован решением Городской думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 года № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Административный истец не является собственником здания с кадастровым номером 18:26:020140:283. Вместе с тем, названное здание наряду с принадлежащим административному истцу помещением с кадастровым номером 18:26:020140:289, расположенным в данном здании, включено в оспариваемый Перечень.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Соответствующие разъяснения даны в письмах Министерства Финансов Российской Федерации от 24 ноября 2017 года № 03-05-01/77887, от 19 февраля 2018 года № 03-05-05-01/9989.

Данный правовой подход поддерживается Верховным Судом Российской Федерации, что подтверждается определениями от 3 февраля 2020 года № 304-ЭС19-26593, от 17 августа 2018 года № 309-КГ18-11719.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом. Поскольку права административного истца в связи с включением заявленных помещения и здания в оспариваемый Перечень затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативного правового акта в соответствующей части.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, заявленные по настоящему делу помещение с кадастровым номером № и нежилое здание с кадастровым номером № вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 7979, 7977.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 7979 и 7977.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно оспариваемый нормативный правовой акт принят Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемый нормативный правовой акт вступил в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период действия данного нормативного правового акта.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики.

Указанное согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащие административному истцу и заинтересованным лицам ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, а также не имеющие собственников нежилые помещения с кадастровыми номерами № на момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта располагались в нежилом здании с кадастровым номером № которое в свою очередь, согласно объяснениям представителя административного истца и содержания административного иска, в указанный период времени располагалось на земельном участке с кадастровым номером №, относящегося к категории - земли населенных пунктов, имеющего в юридически значимый период времени вид разрешенного использования: Деловое управление (код 4.1), Обеспечение занятий спортом в помещениях (код 5.1.2). Указанный земельный участок в юридически значимый период времени находился в аренде у административного истца и вышеуказанных заинтересованных лиц для эксплуатации и обслуживания здания физкультурно-оздоровительного комплекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что данный земельный участок однозначно не предполагает размещения на нем исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Кроме того, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, нельзя определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости здания только потому, что оно расположено на участке, один из видов разрешенного использования которого - размещение объектов торговли, общепита или бытового обслуживания, без учета фактического использования здания и помещений в нем.

Более того, согласно официальным сведениям ЕГРН у объекта недвижимости с кадастровым номером № отсутствует связь с определенным земельным участком.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленные нежилое помещение и здание не могли быть включены в оспариваемый Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором расположено данное здание, без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером №, а также находящееся в нем нежилое помещение с кадастровым номером № в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания, либо более 20 процентов общей площади этого помещения должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении здания с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 1 марта 2011 года, со следующими характеристиками: площадь 2051,7 кв.м., назначение: нежилое, наименованием: здание. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 193,9 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.3 л.д.42).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 186,4 кв.м., назначением - нежилое, наименованием - нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 848,5 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 69,7 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 92,9 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 492,8 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, с площадью 226,6 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером № сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 20 ноября 2013 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 31 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 20 ноября 2013 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 21 октября 2011 года, с площадью 226,6 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером № сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 20 ноября 2013 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 21 октября 2011 года, с площадью 92,9 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 4 декабря 2013 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 25 января 2012 года, с площадью 533 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 79,4 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. 30 марта 2022 года в ЕГРН были внесены изменения в связи с перепланировкой на основании Технического плана от 17 марта 2022 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО10, площадь помещения изменилась с 79,4 кв.м. на 75,9 кв.м. Указанные характеристики (наименование, назначение, площадь) по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 72,8 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 18№, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 77,2 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 461,8 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 117,6 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 13 января 2014 года на основании Кадастрового паспорта помещения, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 марта 2012 года, с площадью 29,8 кв.м., назначением: нежилое, наименованием: нежилое помещение. Указанные характеристики по состоянию на 13 ноября 2023 года не менялись (т.1 л.д.124-126).

Сведения о видах разрешенного использования вышеуказанных объектов недвижимости в ЕГРН отсутствуют.

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о вышеназванных объектах недвижимости (их качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

Таким образом, сведения о назначении, а также о наименовании помещений в здании с кадастровым номером № содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта, также не позволяют отнести заявленные по настоящему делу объекты недвижимости как предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений объекты недвижимости с кадастровыми номерами № не подлежали включению в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении заявленных объектов недвижимости, суд приходит к следующему.

Как было установлено судом, сведения о нежилом здании с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 1 марта 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам здания (литера В), согласно которой назначение помещений в здании следующее:

Подвальный этаж: помещение 77,2 кв.м., помещение 33,1 кв.м., помещение 2,0 кв.м., помещение 46,0 кв.м., лестничная клетка 11,8 кв.м. Итого по подвальному этажу: 170,1 кв.м.;

1 этаж: помещение 15,5 кв.м, помещение 16,2 кв.м., помещение 16,2 кв.м., помещение 15,9 кв.м., помещение 33,4 кв.м., помещение 31,9 кв.м., помещение 12,5 кв.м., помещение 0,8 кв.м., помещение 2,0 кв.м., помещение 15,7 кв.м., помещение 50,9 кв.м., помещение 28,9 кв.м., помещение 10,5 кв.м., помещение 6,5 кв.м., помещение 38,3 кв.м., помещение 22,7 кв.м., помещение 21,5 кв.м., коридор 2,6 кв.м., коридор 5,8 кв.м., комната отдыха 15,0 кв.м., сауна 6,4 кв.м., электрощитовая 1,5 кв.м., санузел 1,8 кв.м., коридор 11,7 кв.м., бассейн 13,1 кв.м., помещение 6,3 кв.м., помещение 0,8 кв.м., помещение 1,4 кв.м., помещение 40,3 кв.м., помещение 55,3 кв.м., помещение 71,8 кв.м., помещение 78,5 кв.м., лестничная клетка 14,4 кв.м. Итого по 1 этажу: 666,1 кв.м.;

2 этаж: помещение 503,7 кв.м., помещение 32,4 кв.м., помещение 11,4 кв.м., помещение 2,4 кв.м., помещение 6,3 кв.м., помещение 1,4 кв.м., помещение 8,0 кв.м., помещение 22,6 кв.м., помещение 82,0 кв.м., помещение 40,1 кв.м., лестничная клетка 14,8 кв.м. Итого по 2 этажу: 725,1 кв.м.;

3 этаж: помещение 31,7 кв.м., помещение 16,3 кв.м., помещение 17,2 кв.м., помещение 16,3 кв.м., помещение 32,4 кв.м., помещение 15,8 кв.м., помещение 17,6 кв.м., помещение 49,3 кв.м., помещение 9,7 кв.м., помещение 8,2 кв.м., помещение 67,7 кв.м., лестничная клетка 14,3 кв.м. Итого по 3 этажу: 296,5 кв.м.;

4 этаж: помещение 15,7 кв.м, помещение 34,9 кв.м., помещение 33,6 кв.м., помещение 16,5 кв.м., помещение 13,9 кв.м., помещение 2,6 кв.м., помещение 2,4 кв.м., помещение 5,3 кв.м., помещение 12,8 кв.м., помещение 8,4 кв.м., помещение 33,7 кв.м., лестничная клетка 14,1 кв.м. Итого по 4 этажу: 193,9 кв.м.

Итого общая площадь здания с кадастровым номером № по техническому паспорту (литера В) составляет 2051,7 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.202-211).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР по состоянию на 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, 4 этаж: кабинет 15,7 кв.м., кабинет 34,9 кв.м., кабинет 33,6 кв.м., кабинет 16,5 кв.м., кабинет 13,9 кв.м., умывальная 2,6 кв.м., санузел 2,4 кв.м., серверная 5,3 кв.м., кабинет 12,8 кв.м., кабинет 8,4 кв.м., коридор 33,7 кв.м., лестничная клетка 14,1 кв.м. Всего: 193,9 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.3 л.д.46-49, л.д.108-111).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В: подвальный этаж: помещение 77,2 кв.м. Итого по подвальному этажу 77,2 кв.м.; 1 этаж: коридор 51,3 кв.м., помещение 27,0 кв.м., санузел 2,0 кв.м., санузел 3,1 кв.м., коридор 2,1 кв.м., умывальная 1,5 кв.м., помещение 1,9 кв.м., умывальная 3,8 кв.м., санузел 2,1 кв.м., лестничная клетка 14,4 кв.м. Итого по 1 этажу: 109,2 кв.м. Всего: 186,4 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.183-186).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, 2 этаж: коридор 48,7 кв.м., кабинет 15,3 кв.м., кабинет 33,6 кв.м., кабинет 31,1 кв.м., кабинет 21,4 кв.м., санузел 11,8 кв.м., кабинет 10,5 кв.м., конференц зал 503,7 кв.м., кабинет 34,3 кв.м., лестничная клетка 14,5 кв.м. Итого по 2 этажу: 724,9 кв.м.; 3 этаж: помещение 123,6 кв.м. Всего: 848,5 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.170-173).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, 1 этаж: помещение 19,7 кв.м., комната отдыха 15,2 кв.м., санузел 4,3 кв.м., сауна 6,4 кв.м., душевая 11,7 кв.м., бассейн 12,4 кв.м. Всего: 69,7 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.177-180).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, подвальный этаж: помещение 33,1 кв.м., помещение 2,0 кв.м., помещение 46,0 кв.м., лестничная клетка 11,8 кв.м. Всего: 92,9 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.164-167).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, 1 этаж: помещение 15,5 кв.м., помещение 15,9 кв.м., помещение 16,2 кв.м., помещение 15,9 кв.м., помещение 33,4 кв.м., кабинет 32,0 кв.м., помещение 12,5 кв.м., помещение 0,8 кв.м., помещение 2,0 кв.м., помещение 15,7 кв.м., помещение 50,8 кв.м., помещение 52,9 кв.м., помещение 71,6 кв.м., коридор 80,9 кв.м., помещение 76,7 кв.м. Всего: 492,8 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.190-194).

Сведения о нежилом помещении с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 3 октября 2012 года на основании Технического паспорта, выданного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по УР от 19 июля 2011 года, в котором содержится экспликация помещений к поэтажным планам, согласно которой назначение помещений в данном объекте недвижимости следующее: литера В, 3 этаж: коридор 29,2 кв.м., кабинет 16,1 кв.м., кабинет 24,5 кв.м., кабинет 25,2 кв.м., кабинет 17,2 кв.м., кабинет 32,4 кв.м., санузел 1,8 кв.м., санузел 4,4 кв.м., кабинет 28,2 кв.м., кабинет 33,3 кв.м., лестничная клетка 14,3 кв.м. Всего: 226,6 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д.197-201).

При этом, такое назначение помещений как «кабинет» не является тождественными понятию «офис» и не свидетельствуют о предназначении таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализируя положения «ГОСТ Р 50646-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги населению. Термины и определения», «ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», письма Минжилкомхоза РСФСР от 9 марта 1977 года № 15-1-103 «О классификации помещений зданий гражданского назначения», «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения», «ГОСТ Р 57015-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги населению. Услуги бассейнов. Общие требования», суд приходит к выводу о том, что услуги культуры, спорта, туризма, организация отдыха и досуга относятся к социально-культурным услугам, а не к бытовым услугам. В этой связи, помещения с назначением «сауна», «бассейн» нельзя отнести к объектам бытового обслуживания, а также помещение с назначением «конференц зал», в отсутствие в здании с кадастровым номером 18:26:020140:283 помещений с назначением «офис», не может рассматриваться как сопутствующая офисная инфраструктура.

Сведения о нежилых помещениях с кадастровыми номерами № внесены в ЕГРН на основании кадастровых паспортов (т.1 л.д.127-130,131-134,135-136,143-145,146-148,149-151,152-154,155-157,158-160,161-163).

При этом, приведенные выше положения подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации связывают возможность включения нежилых помещений в Перечни со следующими условиями:

- в редакции Федерального закона от 2 ноября 2013 года № 307-ФЗ - со сведениями о назначении нежилых помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ - со сведениями о назначении, разрешенном использовании или наименовании нежилых помещений в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Таким образом, обе указанные редакции не отождествляют документы технического учета (инвентаризации) с кадастровыми паспортами и сведениями из Единого государственного реестра недвижимости.

Данное правовое регулирование обусловлено следующим.

Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 (далее - Положение), в первоначальной редакции к объектам, подлежащим государственному техническому учету и технической инвентаризации, подразделяющейся на первичную, плановую и внеплановую, относило любые объекты капитального строительства (пункты 3, 6 и 7).

Из пунктов 4, 7 и 11 Положения также следует, что по результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности; объектам учета в установленном порядке присваиваются инвентарный и кадастровый номера.

Согласно пункту 12 Положения сведения об объектах учета, полученные от уполномоченных организаций технической инвентаризации, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ведения государственного статистического учета, определения размера налога на имущество, ведения земельного, градостроительного кадастров, а также реестра федерального имущества.

1 марта 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ), регулирующий отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Статьей 43 названного Федерального закона (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года № 334-ФЗ) для его применения к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, до 1 января 2013 года был установлен переходный период, в который применялись нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства и государственного технического учета жилищного фонда.

При этом частью 3 данной статьи было предусмотрено, что в переходный период соответствующие органы и организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выдают кадастровые паспорта объектов недвижимости.

Согласно части 4 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ (в той же редакции) кадастровый паспорт объекта недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую уникальные характеристики объекта недвижимости, а также в зависимости от вида объекта недвижимости иные предусмотренные настоящим Федеральным законом сведения об объекте недвижимости (в первоначальной редакции - необходимые для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения об объекте недвижимости).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 23 названного Федерального закона кадастровый паспорт объекта недвижимости выдавался при постановке на кадастровый учет такого объекта недвижимости и исходя из положений пункта 1 статьи 17, пунктов 10 и 11 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года № 334-ФЗ) до 1 января 2013 года являлся обязательным приложением к документам, необходимым для осуществления государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, а после указанной даты до 1 января 2017 года - в случае, если сведения о таком объекте недвижимого имущества отсутствовали в государственном кадастре недвижимости.

Пункт 12 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ и часть 2 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ технические паспорта, выданные в установленном законодательством порядке до 1 марта 2008 года в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, приравнивали по юридической силе к кадастровым паспортам объектов недвижимости.

Исходя из положений части 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, в том числе вышеназванное Положение, не применяются с 1 января 2013 года.

1 января 2017 года вступили в силу Федеральные законы от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» и от 3 июля 2016 года № 361-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», которым в вышеуказанный закон, а также в Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» (наименование согласно редакции от 3 июля 2016 года) и в Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» были внесены изменения.

В соответствии с положениями названных нормативных правовых актов с учетом внесенных в них с 1 января 2017 года изменений, отношения, возникающие в связи с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и государственного кадастрового учета, с 1 января 2017 года регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», частью 1 статьи 28 которого предусмотрено, что государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав удостоверяются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Такое правовое регулирование согласуется с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ, согласно которой с 1 января 2017 года назначение, разрешенное использование или наименование нежилых помещений в целях определения налоговой базы устанавливается на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а не в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости, как было предусмотрено прежней редакцией.

При этом каких-либо изменений в части, допускающей возможность использования в таких целях документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, в данный подпункт внесено не было.

Таким образом, кадастровый паспорт, выдававшийся в подтверждение постановки объекта недвижимости на кадастровый учет и необходимый для государственной регистрации прав на него, несмотря на отраженные в нем характеристики объекта недвижимости, не может быть отнесен к документам технического учета (инвентаризации).

В этой связи, содержащиеся в вышеуказанных кадастровых паспортах сведения о назначении помещений, входящих в состав объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, суд не принимает во внимание.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, 30 марта 2022 года в ЕГРН в сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № были внесены изменения в связи с перепланировкой на основании Технического плана от 17 марта 2022 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО10, площадь изменилась с «79,4 кв.м.» на «75,9 кв.м.». Вместе с тем, названный технический план не содержит экспликаций помещений, которые содержали бы назначение помещений в данном объекте недвижимости, а приложенная к нему проектная документация в силу закона не является документом технического учета, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем, не может быть учтена при определении назначения данного помещения (т.2 л.д.69-75, т.3 л.д.120-128).

Представленный в материалы дела технический паспорт, составленный Государственным унитарными предприятием «Удмурттехинвентаризация» по состоянию на 1 ноября 2007 года, в отношении комплекса зданий по адресу: г<адрес>, не может быть принят во внимание, поскольку на основании данного технического документа сведения о здании с кадастровым номером 18:26:020140:283, а также о расположенных в нем помещениях с кадастровыми номерами № в ЕГРН не вносились.

При этом, техническая документация, имеющая прямое расхождение со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не может быть положена в основу решения суда и служить доказательством обоснованности включения заявленных объектов недвижимости в оспариваемый Перечень (т.4 л.д.89-98).

При таких обстоятельствах, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что в заявленных объектах недвижимости с кадастровыми номерами № имеются помещения, предназначенные для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Изучив представленную в материалах дела техническую документацию в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, суд приходит к выводу о том, что названные объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемый Перечень в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести заявленные объекты недвижимости к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся о данных объектах в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанных объектов недвижимости.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, должен наличествовать акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении данного объекта недвижимости до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади оцениваемого объекта недвижимости.

Между тем, судом не установлено, что в ходе подготовки проекта постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 было проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером №, а также в отдельности и нежилого помещения с кадастровым номером № в соответствии с Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Напротив, представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование указанных объектов недвижимости перед утверждением оспариваемого Перечня не проводилось (т.2 л.д.102 оборотная сторона, л.д.181, т.4 л.д.88).

При этом, сведения о фактическом использовании здания с кадастровым номером №, изложенные в акте обследования от 17 апреля 2025 года, составленном по результатам проведенного 14 апреля 2025 года комиссией Минимущества Удмуртской Республики обследования, не могут быть приняты во внимание в качестве основания включения заявленных объектов недвижимости в оспариваемый Перечень на 2024 год, поскольку данное обследования проведено уже после утверждения указанного нормативного правового акта (т.4 л.д.174-176).

Согласно договора аренды № 1-А/19 от 13 февраля 2019 года, заключенного между ИП ФИО11 (далее - Арендодатель) и ООО «АСКОН – КАМА Консалтинг» (далее - Арендатор), Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатора нежилое помещение площадью 193,9 кв.м., с кадастровым номером 18:26:020140:289, этаж 4, номера на поэтажном плане №№1-11, I, назначение: под офис.

Вместе с тем, данный договор аренды расторгнут 15 января 2021 года на основании соглашения №1, то есть до утверждения Перечня на 2024 год (т.2 л.д.64-68, 184-186, административное дело №3а-180/2023 т.1 л.д.163).

Из материалов дела, кроме того следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № по состоянию на 13 ноября 2023 года (дата утверждения Перечня на 2024 год) действовали следующие договоры аренды:

- договор безвозмездного пользования нежилым помещением от 2 августа 2022 года, заключенный между ООО «Мебель города» (Ссудополучателем) и ИП ФИО6 (Ссудодателем), согласно которому ссудодатель обязуется передать в безвозмездное временное пользование ссудополучателю нежилое помещение площадью 25,0 кв.м., расположенное в здании №61, литер В, по адресу: <...> предназначенное для организации офиса. Помещение передается на срок до 1 августа 2027 года (т.3 л.д. 217-227);

- договор аренды № 57 от 1 сентября 2023 года, заключенный между ООО «НР» (далее - Арендодатель) и ООО «Парацельс Принт» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель передает во временное возмездное пользование Арендатора нежилые помещения площадью 92,9 кв.м., номера на поэтажном плане: 3,30, находящиеся по адресу: <...>, литер В, первый этаж. Помещения передаются для использования в качестве офиса. Срок действия договора устанавливается с 1 сентября 2023 года по 31 июля 2024 года (т.4 л.д.134-136, л.д.141-143);

- договор аренды № 58 от 1 сентября 2023 года, заключенный между ООО «НР» (далее - Арендодатель) и ООО «Медиа Группа «Парацельс»» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель передает во временное возмездное пользование Арендатора нежилые помещения площадью 238,7 кв.м., номера на поэтажном плане: 1, 2, 6, 26, 27, 28, находящиеся по адресу: <...>, литер В, первый этаж. Помещения передаются для использования в качестве офиса. Срок действия договора устанавливается с 1 сентября 2023 года по 31 июля 2024 года (т.4 л.д.149-151, л.д.156-158);

- договор аренды № 11 от 1 января 2022 года, заключенный между ИП ФИО3 (далее - Арендодатель) и ООО «Клуб Путешествий «Дискавери» (далее - Арендатор), согласно которому Арендодатель передает во временное возмездное пользование Арендатора нежилое помещение на 2 этаже площадью 17,143 кв.м., находящееся по адресу: <...> В. Данный договор прекратил свое действие с 1 декабря 2023 года в соответствии с соглашением от 30 ноября 2023 года.

Проанализировав содержание вышеуказанных договоров аренды, действующих по состоянию на 13 ноября 2023 года, суд приходит к выводу о том, что в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а именно для размещения офисов, использовалась площадь помещений в здании с кадастровым номером 18:26:020140:283, не превышающая 20 процентов от общей площади указанного здания (2051,7*20%=410,34 кв.м.), а именно 356,6 кв.м. (238,7+25+92,9). При этом, площадь заявленного помещения с кадастровым номером № по состоянию на 13 ноября 2023 года вообще не использовалась в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Имеющиеся в материалах дела гарантийные письма, которые были представлены в налоговый орган для регистрации юридических лиц, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы (т.2 л.д.120,131,133,194,208,213, т.4 л.д.103).

Согласно сведениям УФНС по Удмуртской Республике, контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени в заявленных объектах недвижимости не регистрировалась (т.2 л.д.112, т.3 л.д.214).

Судом приняты меры, направленные на истребование доказательств, путем направления запросов о предоставлении сведений о видах осуществляемой по указанному адресу деятельности, в том числе, представлении документов, подтверждающих арендные отношения, в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по адресу: <адрес>. Вместе с тем, исходя из представленных ответов не представляется возможным сделать однозначный вывод об использовании заявленных здания и помещения на площади более 20 процентов исключительно в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, изложенные в заключении судебной оценочной экспертизы, проведенной в рамках рассмотрения судом административного дела №3а-159/2022, не могут быть приняты во внимание в качестве доказательства вида фактического использования данного объекта недвижимости по состоянию на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год, поскольку экспертное исследование проведено в период с 14 марта 2022 года по 11 октября 2022 года, рыночная стоимость определена по состоянию на 1 января 2018 года, то есть до утверждения оспариваемого нормативного правового акта (административное дело №3а-159/2022 т.2 л.д.2-36).

Согласно сведений о государственной кадастровой оценке (далее по тексту – ГКО), проведенной в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, содержащихся на официальном сайте БУ УР «ЦКО БТИ» (http://www.udmbti.ru/), судом установлено, что последняя ГКО в отношении указанных объектов недвижимости проведена по состоянию на 1 января 2023 года. При проведении ГКО использован код расчета вида использования 0602 – Бизнес-центры (т.1 л.д.75-76).

Вместе с тем, данная оценка проведена по состоянию на 1 января 2023 года и однозначно свидетельствовать об отнесении заявленных по настоящему делу объектов недвижимости к Бизнес-центрам (офисным центрам) по состоянию на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год не может.

Согласно ответа на судебный запрос, предоставленного ООО «Спецавтохозяйство», договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами № не заключались (т.4 л.д.229).

Соответственно, исследованные материалы не содержат надлежащих, достоверных и бесспорных доказательств фактического использования помещений в здании с кадастровым номером №, а также в помещении с кадастровым номером 18:26:020140:289 на площади не менее 20 процентов от общей площади здания и соответственно от общей площади нежилого помещения, для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств и системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, здание с кадастровым номером № и нежилое помещение с кадастровым номером № в Перечень на 2024 год по их фактическому использованию включению также не подлежали.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных объектов недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем в нарушение приведенных положений административного процессуального закона административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания с кадастровым номером № и нежилого помещения с кадастровым номером № критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для их включения в Перечень на 2024 год, в суд не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год здания с кадастровым номером № и нежилого помещения с кадастровым номером №, поскольку заявленные объекты недвижимости в юридически значимый период времени не обладали признаками объектов налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данный нормативный правовой акт в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации является не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствует статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Учитывая положения статей 400, 403, 406 НК РФ при включении объектов недвижимости в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемый Перечень, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года №734 в оспариваемой части требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанный нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемая часть подлежит признанию недействующей со дня принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения административного истца в суд с рассматриваемым иском, был установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составлял 300 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается один нормативный правовой акт, постольку при обращении в суд им обоснованно уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей.

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании нормативного правового акта недействующим в части удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 7977, 7979 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу ФИО3 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 3 июня 2025 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков