Решение по делу № 2А-1730/2024 от 27.06.2025 - о перерасчете обязательных налоговых платежей, возложении обязанности.

Дело № 2а-84/2025

УИД 27RS0005-01-2024-001803-86

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Хабаровск 11 июня 2025 года

Краснофлотский районный суд г. Хабаровска в составе:

председательствующего судьи Овчинникова Т.Н.,

при секретаре Подоровой А.П.,

с участием

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю ФИО1 (доверенность в деле),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о перерасчете обязательных налоговых платежей, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании обязательных налоговых платежей, пени, в обоснование иска указав, что ФИО2 является в установленном законом порядке плательщиком налогов и сборов. Согласно представленных регистрирующими органами сведений, ФИО3 на праве собственности принадлежат объекты налогообложения: транспортное средство <данные изъяты>, **** г.в., дата регистрации владения – ***; транспортное средство <данные изъяты> *** г.в., дата регистрации владения – ***; транспортное средство <данные изъяты>, *** г.в., дата регистрации владения – ***; земельные участки с кадастровыми номерами ..., ..., ..., расположенные по адресу: ЕАО, **** ****, (даты регистрации владения – ***, ***, ***, соответственно); квартира, расположенная по адресу: ****А, **** (дата регистрации владения – ***); иные строения, расположенные по адресу: ****, **** (дата регистрации владения ***); гараж, расположенный по адресу: ****, во дворе ****.

В соответствии со ст. 52 НК РФ в отношении налогоплательщика исчислен транспортный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог – за 2022 год, сформированы и направлены через личный кабинет налогоплательщика налоговые уведомления от *** ..., от *** ....

По причине неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате вышеуказанных налогов, в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, налогоплательщику направлено требование №1370 об уплате задолженности по состоянию на ***.

В связи с тем, что задолженность у налогоплательщика образовалась после установленного НК РФ срока уплаты (01.12.2023), суммы задолженности по транспортному, земельному налогам, а также налогу на имущество физических лиц за 2022 год в указанном требовании не отражены, также в требовании не отражена сумма доначисленного в 2023 году транспортного налога за налоговый период 2020 года.

Требование налогового органа в установленный срок ФИО3 не исполнено, в связи с чем, в порядке ст. 48 НК РФ, 10.08.2023 ФИО3 заказным письмом направлено решение от 08.08.2023 №713 о взыскании имеющейся задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 41 921 руб. Решение налогоплательщиком не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа от *** ... о взыскании с ФИО3 задолженности в общем размере 14 646,40 руб., из которых: 1 888 руб. – задолженность по земельному налогу за 2022 год; 2 781 руб. – задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год; 5 279 руб. – задолженность по транспортному налогу за 2022 год; 2 240 руб. – задолженность по транспортному налогу за 2020 год; 2 458,40 руб. – пени. При этом пени в указанном размере за период с 13.08.2023 по 11.12.2023 сложилась следующим образом: 6 601,19 (пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа) – 4 142,79 (пени по ранее принятым мерам взыскания).

*** мировым судьей судебного участка ... судебного района «****» вынесен судебный приказ (дело ...), отмененный впоследствии определением мирового судьи от *** на основании поступивших от должника возражений относительного исполнения судебного приказа.

Имеющая задолженность у ФИО2 остается неоплаченной. По состоянию на *** размер отрицательного сальдо ЕНС составляет 61 907,8 руб.

На основании изложенного и ссылаясь на положения ст.ст. 31, 45, 48 НК РФ, просили суд взыскать с ФИО3 сумму задолженности: по земельному налогу за 2022 год в размере 1 888 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 781 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 279 руб., по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 240 руб., пени в размере 2 458,40 руб.

Определением Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 11.06.2025 производство по делу в части исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО3 прекращено в связи с отказом административного истца от исковых требований и принятия такого отказа судом.

Не соглашаясь с заявленными требованиями ФИО3 обратился со встречным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о перерасчете обязательных налоговых платежей, возложении обязанности. В обоснование заявленных встречных требований ссылается на то, что налоговым органом был неправомерно рассчитан и принудительно удержан налог на имущество в сумме 32 303,75 руб. за объект незавершенного строительства площадью 98,9 кв.м. с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ****, во дворе **** **** В связи с завершением строительства, с *** данный объект был зарегистрирован в качестве жилого дома, ему присвоен кадастровый ..., а объект с кадастровым номером ... с регистрационного учета был снят. При этом УФМС России по ЕАО за объект незавершенного строительства с к.н. ... продолжало начислять налог: за 2014 год – 7 821 руб., за 2015 год – 13 455 руб., за 2016 год – в размере 15 590 руб. Данная сумма ошибочно была оплачена ФИО2 ***, а также принудительно взыскана на основании судебных приказов ... от *** (отменен определением от ***), ... от *** и ... от ***. На жилой дом с к.н. ... налог на имущество с *** (даты регистрации) по 2016 год не начислялся.

Полагает, что налоговым органом был неправомерно начислена и впоследствии списана с расчетных счетов ФИО3 сумма налога на имущество в общем размере 32 303 руб. 75 коп., из которых: 3 258,75 руб. – за 5 месяцев 2014 года; 13 455 руб. – за 2015 год, 15 590 руб. – за 2016 год).

На основании изложенного просил суд обязать УФНС России по **** произвести перерасчет налога на имущество за период с 2014 по 2016, излишне удержанные суммы зачесть в счет имеющейся задолженности по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам за 2022 и 2023 годы, произвести возврат оставшейся после зачета суммы.

Административный истец ФИО3 в ходе судебного разбирательства неоднократно заявленные требования уточнял. Согласно последнему заявлению об уточнении исковых требований от ***, им указывается, что, в соответствии иском МИФНС №1 по ЕАО, а также вынесенному на основании него решению Облученского районного суда ЕАО от *** по делу ..., по состоянию на *** за ФИО3 числилась налоговая задолженность за 2014 год по налогу на имущество физических лиц в размере 8 874 руб., земельному налогу в размере 721 руб. Согласно сведений, приведенных УФНС России по ЕАО и УФНС России по Хабаровскому краю в адресованных административному истцу письмах от *** и от ***, в административном иске УФНС России по ЕАО от ***, заявлении УФНС России по Хабаровскому краю о выдаче судебного приказа от *** и приложенных к нему налоговых уведомлений №..., ..., ..., в налоговом уведомлении от *** ..., исковому заявлению УФНС России по Хабаровскому краю по настоящему делу, за период с 2015 по 2023 по мнению административного истца ему были правомерно начислены следующие налоги (в соотетствии с представленным расчетом): на имущество в размере 23 980 руб. (2015 – 2 086 руб., 2016 – 3235 руб., 2017 - 2310 руб., 2018 - 2633 руб., 2019 - 2713 руб., 2020 – 2 746 руб., 2021 – 2 695 руб., 2022 – 2781 руб., 2023 - 2781 руб.); земельный налог в размере 17617 руб. (2015 – 2 615 руб., 2016 - 2270 руб., 2017 – 1888 руб., 2018 - 1888 руб., 2019 - 1888 руб., 2020 - 1888 руб., 2021 - 1888 руб., 2022 - 1888 руб., 2023 - 1404 руб.); транспортный налог 37 250 руб. с учетом имевшейся переплаты в общей сумме 2014,60 руб. (2017 – 4 321 руб., 2018 - 5279 руб., 2019 – 5279 руб., 2020 – 5279 руб., 2021 – 5279 руб., 2022 – 5279 руб., 2023 – 6534 руб.). Таким образом, сумма, подлежащая оплате ФИО3 налогов за период с 2014 по 2023 года составляет 88 442 руб. 00 коп., а сумма уплаченных в 2017 году и удержанных в 2017-2018, 2024 годах – 105 431,63 руб. Разница между сумма начисленных налогов и оплаченных (удержанных) составляет 16989,63 руб., которые по мнению истца подлежат возврату ему как излишне удержанные.

Представитель административного ответчика УФНС России по Хабаровского краю ФИО1 в судебном заседании возражала против заявленных требований, полагала представленный ФИО3 расчет переплаты необоснованным и неверным, поддержала представленные УФНС по Еврейской автономной области расчеты. Просила в удовлетворении исковых требований отказать.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного слушания извещен надлежащим образом.

Суд, руководствуясь положениями ст., ст. 150, 289 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного истца.

Изучив материалы дела, выслушав доводы административного ответчика, представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Статьей 356 НК РФ предусмотрено, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 настоящего Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога, подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом (ст. 363 НК РФ).

На территории Еврейской автономной области ставки по транспортному налогу, а также сроки и порядок уплаты налога устанавливаются Законом Еврейской автономной области от 02.11.2004 № 343-ОЗ «О транспортном налоге на территории Еврейской автономной области», на территории Хабаровского края на основании Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае".

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

По смыслу статьи 401 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях положений главы 32, дома (в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома) и жилые строения относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Согласно п.п. 2 ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.

Согласно ч. 1 ст. 399, ч. 1 ст. 406 НК РФ налог на имущество физических лиц и ставки налога устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 403 НК РФ, по общему правилу налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

По смыслу ст. 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

При этом налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории муниципального округа «Город Хабаровск» размер налоговых ставок установлен разделом 3 Положения о местных налогах на территории городского округа «Город Хабаровск», утвержденного решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 №571, в соответствии с п. 1.2 ст. 3 которого налоговая ставка на квартиру, часть квартиры или комнату установлена в размере 0,11%.

На территории муниципального образования «Облученское городское поселение» Облученского муниципального района ЕАО размер налоговых ставок с 01.01.2015 был установлен Решением Собрания депутатов от 24.11.2014 №239 (с изменениями на основании решений от 15.02.2016 №327, от 25.04.2016 №341), которым налоговая база установлена как произведение инвентаризационной стоимости и коэффициента-дефлятора, налоговые ставки установлены относительно размера налоговой базы и варьируется от 0,1% до 2%. С 01.01.2017 налоговая ставка в отношении жилых домов, жилых помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом), гаражей установлена Решением Собрания депутатов муниципального образования от 28.11.2016 №385 исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения: до 3 000 000 руб. включительно – 0,1%, свыше – 0,15%; для прочих объектов налогообложения установлена ставка 0,5%.

В соответствии с положениями статьи 409 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года (до принятия Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ – до 1-го октября года), следующего за истекшим налоговым периодом и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Исходя из ст. 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год.

По смыслу ст. 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из положений ст. 390, п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как определено пунктом 1 статьи Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 1, 4 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В силу п. 1, 6 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ставки земельного налога на территории городского округа «Город Хабаровск» установлены Решением Собрания Депутатов городского поселения «Облученское» Облученского муниципального района Еврейской автономной области от 14.11.2008 № 11, в соответствующих редакциях от 25.05.2009 №118, 22.11.2010 №284, от 21.03.2011 №323, от 24.12.2012 №26, от 15.04.2013 №79, от 27.10.2014 №232, от 15.02.2016 №328, от 25.04.2016 №340, от 25.11.2019 №184, в соответствии с которыми, налоговая ставка для земельных участков, занятых жилищным фондом, - 0,3%, для прочих земельных участков – 1,5%. Налоговая база исчисляется из кадастровой стоимости объекта.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

В силу п.2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивается пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. За просрочку платежей налогов гражданам начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить, обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом

(пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно положениям ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 4 Закона 263-ФЗ сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало в том числе сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Из материалов дела следует, что ФИО3 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога.

Из совокупности представленных в материалы дела доказательств следует, что в спорный период ФИО3 был собственником следующего имущества (объектов налогообложения):

- Транспортные средства: <данные изъяты>, г.р. ... (предыдущий г.р.з. – ...), ..., г.р.з. ..., <данные изъяты>, г.р.з. ...;

- Земельные участки: к.н. ..., площадь 130+/-4 кв.м., ****, во дворе ****, к.н. ..., площадь 80+/-3.13 кв.м., ****, во дворе ****, общая совместная собственность, к.н. ..., площадь 314+/-6 кв.м., ****, во дворе ****;

- Иные объекты недвижимого имущества: к.н. ..., квартира, ****А, ****, ? доля в праве общей долевой собственности; к.н. ..., гаражный бокс, ****, во дворе ****; к.н. ..., гараж, ****, во дворе ****, общая совместная собственность; к.н. ..., объект незавершенного строительства (по проекту – жилой дом), ****, (снят с регистрационного учета 26.08.2014 в связи с завершением строительства и постановкой на учет жилого дома к.н....); с *** к.н. ..., жилой дом, ****; ..., здание конторы, ****, находился в собственности с 05.04.2012 по 23.06.2020.

Согласно сведений УФНС России по ЕАО, изложенных в ответе от 22.01.2025, по состоянию на 01.01.2023:

За налоговые периоды с 2013 по 2021 год ФИО3 начислен транспортный налог в общем размере 30 987 руб., из них было оплачено 2 676,81 руб., уменьшено – на 2 847 руб., списано – 2 847 руб. Сумма отрицательного сальдо – 22 751,99 руб.

За налоговые периоды с 2011 по 2021 год начислен земельный налог в общем размере 19 302,57 руб., из них оплачено 9 764,67 руб., уменьшено – на 1 612 руб., списано – 755,90 руб. Сумма отрицательного сальдо – 7 170 руб.

За налоговые периоды с 2011 по 2021 год начислен налог на имущество физических лиц на общую сумму 83 950,46 руб. (КОД ОКТМО 99620101), из них 70 077,46 руб. оплачено, уменьшено на 9 868 руб. Сумма отрицательного сальдо 4 005 руб.

За налоговые периоды с 2016 по 2021 г. (КОД ОКТМО 0801000) начислен налог на имущество физических лиц на общую сумму 9 035 руб. Сумма отрицательного сальдо 9 035 руб.

За налоговые периоды с 2014 по 2015 год (КОД ОКТМО 99701000) начислен налог на имущество физических лиц на общую сумму 163 руб. Сумма отрицательного сальдо 163 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов УФНС России по ЕАО обращалось за судебной защитой:

- судебный приказ ... от ***, периоды взыскания 2011, 2012, 2013 гг., взысканы налог на имущество – 26 421,46 руб., пени – 356,10 руб., земельный налог – 1453,57 руб., пени – 19,91 руб. – всего – 28 251,04 руб. Остаток по судебному приказу – 0 руб.;

- судебный приказ ...а-429/2017 от ***, период взыскания 2015 г., взысканы налог на имущество – 16 186 руб., пени 5 442,40 руб., пени по земельному налогу – 268,05 руб. Остаток по судебному приказу – 0 руб., взыскано в полном объеме 14.12.2017;

- судебный приказ ... от ***, период взыскания: земельный налог – с 02.10.2015 по 09.03.2017, налог на имущество – с 06.11.2014 по 09.03.2017, взысканы пени по налогу на имущество – 3 408,10 руб., по земельному налогу – 172,90 руб., всего – 3 581 руб. Остаток по судебному приказу – 0 руб., взыскано в полном объеме от 25.04.2018;

- судебный приказ ... от 06.07.2018, период взыскания 2014, 2016 гг., взысканы налог на имущество – 16 834,31 руб., транспортный налог – 1 248,80 руб., пени – 3,86 руб., земельный налог – 4182 руб., пени – 14,96 руб., всего – 22 283,93 руб. Остаток по судебному приказу – 0 руб., взыскано в полном объеме в период с 11.12.2018 по 14.12.2018;

- определение об отказе в вынесении судебного приказа от *** ..., заявленный период – 2017 г., заявленная сумма налога на имущество – 821 руб., транспортный налог – 2 847 руб., пени – 40,88 руб., земельный налог – 755,90 руб., всего 4 464,76 руб. Остаток – 0 руб., задолженность списана 25.05.2020;

-судебный приказ ... от ***, период взыскания – 2018 г., взыскано налога на имущество – 1 184 руб., пени – 4,32 руб., транспортный налог – 3 805 руб., пени – 13,89 руб., земельный налог – 454 руб., пени - 1,66 руб., всего – 5 462,87 руб. Не взысканный остаток – 3 386,99 руб., определением от 23.06.2020 судебный приказ отменен.

- определение о возврате заявления от ***, заявленный период 2016, 2017, 2018 гг., заявленные суммы: налог на имущество – 3 876 руб., пени – 117,92 руб., всего - 3993,92 руб. Остаток - 3993,92 руб.

- судебный приказ ... от ***, период взыскания 2018, 2019, 2020 гг., взыскано: налог на имущество - 3326 руб., пени - 9,22 руб., налог на имущество – 2 133 руб., пени – 6,32 руб., транспортный налог – 14 330 руб., пени – 48,90 руб., земельный налог – 5 282 руб., пени – 14,77 руб. Остаток – 25149,40 руб. Определением от **** судебный приказ отменен, в связи с чем, налоговый орган обратился с исковым заявлением. Решением Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от ***, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 23.01.2024, отказано во взыскании налога на имущество за 2019 год и пени за период 02.12.2020-17.12.2020, транспортного налога за 2019 год и пени за периоды 02.12.2020-17.12.2020, 02.12.2021-16.12.2021, транспортного налога за 2018 год и пени за периоды 02.12.2021-16.12.2021, земельного налога за 2017, 2018,2019 и пени за период с 02.12.2020 по 17.12.2020; с ФИО3 взысканы транспортный налог за 2020 год в размере 5 279 руб., пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 16.12.2021 в размере 36,59 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 746 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 16.12.2021в размере 10,29 руб., земельный налог за 2020 год в размере 1 888 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2021 по 16.12.2021 в размере 7,08 руб., всего 9 966,96 руб.

Из вышеуказанного ответа УФНС России по ЕАО от 22.01.2025, а также ответов от 28.05.2025 и 02.06.2025 следует, что налогоплательщиком ФИО3 были произведены оплаты (в т.ч. взыскания

и удержания) в общей сумме 65792,82 руб. в следующих размерах:

- *** оплачено самостоятельно в размере 10 336,51 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2014 г. – 3 032,51 руб., за 2015 – 7 313 руб.;

- *** оплачено самостоятельно в размере 356,1 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по налогу на имущество;

- *** оплачено самостоятельно в размере 19,91 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по земельному налогу;

- *** оплачено самостоятельно в размере 120,19 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по земельному налогу;

- *** оплачено самостоятельно в размере 5 849,49 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по налогу на имущество;

- *** оплачено самостоятельно в размере 5 442,40 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2014 – 4 215,71 руб., за 2016 – 1 226,69 руб.;

- *** оплачено самостоятельно в размере 268,05 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по земельному налогу;

- *** оплачено самостоятельно в размере 3 408,10, учтены в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2014 – 1 514,10 руб., 2015 – 1 894 руб.

- *** оплачено самостоятельно в размере 172,90 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по земельному налогу;

- *** оплачено банком в размере 3,86 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по транспортному налогу;

- *** оплачено банком в размере 904,35 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2016 г.;

- *** оплачено банком в размере 16 834,31 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2016 г.;

- *** оплачено банком в размере 14,96 руб., учтены в счет оплаты задолженности по пене по земельному налогу;

- *** оплачено банком в размере 4 182 руб., учтены в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2014 – 397,90 руб., за 2016 – 2 270 руб., за 2017 – 1 037,10 руб., за 2018 – 454 руб., за 2017 – 23 руб.;

- *** удержано по решению налогового органа (далее – НО) от 08.08.2023 №713 в размере 75 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2015 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 88 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2014 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 764 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2016 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1547 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2017 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1010 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2018 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1565 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2018 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1584 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2019 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 329,73 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2018 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 329,73 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 497,01 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 538,67 руб., учтены в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 639,10 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2018 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 963,13 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 548,26 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2019 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 665,87 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2019 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1 003,68 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1 087,79 руб., учтены в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 1 290,6 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 2 062,52 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 8,40 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 194,53 руб., учтены в счет оплаты задолженности по налогу на имущество за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 210,84 руб., учтены в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2020 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 250,15 руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2019 г.;

- *** удержано по решению НО от 08.08.2023 №713 в размере 626,68руб., учтены в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2019 г.

Излишне уплаченные платежи были распределены:

- за 2014 год в сумме 2 607 руб. на задолженность по налогу на имущество за 2022 год (1284,23 руб.) и земельному налогу за 2022 год (1 322,77 руб.);

- за 2015 год в сумме13 455 руб. на задолженность по земельному налогу за 2020 год (9,83 руб.), за 2021 год (1 888 руб.), за 2022 год (305,51 руб.), по налогу на имущество за 2021 год (862 руб.), за 2022 год (948 руб.)., за 2020 год (9,07 руб.), за 2021 (1 833 руб.), за 2022 год (296,61 руб.), по транспортному налогу за 2019 г. (29,59 руб.), за 2020 г. (374,13 руб.), за 2021 (6 045 руб.), за 2022 (854,26 руб.).

- за 2016 в сумме 15 590 руб. на задолженность по земельному налогу за 2022 г. (259,72 руб.), за 2023 г. (621,99 руб.), налогу на имущество за 2022 г. (252,16 руб., за 2023 г. (2 183,45 руб.), за 2022 г. (621,99 руб.), транспортному налогу за 2020 г. (1 877,53 руб.), за 2022 г. (4 424,74 руб.), за 2023 г. (992,82 руб.), за 2023 г. (3 921,59 руб.).

Из переписки административного истца с налоговыми органами следует:

*** ФИО3 снят с налогового учета в УФНС России по ЕАО. 04.07.2023 в УФНС России по Хабаровскому краю передано отрицательное сальдо ЕНС и требование об уплате задолженности от 09.04.2023 №1370 на сумму 48 547,58 за расчетные периоды с 2014 по 2021 год, из них: 22 751,99 – транспортный налог; 13 203 руб. – налог на имущество физических лиц, 7 170 – земельный налог, 5 422,59 – пени.

По состоянию на 12.07.2023 отрицательное сальдо – 41 645,51 руб. из них налоги – 37 820,99 руб., пени - 3 824,52 руб.

Решением налогового органа от *** ... с ФИО3 взыскана задолженность в размере 41 921,06 руб., за период с 30.07.2024 по 19.09.2024 в счет уплаты задолженности поступило 22 961,80 руб. и было распределено в счет имеющихся задолженностей по налогам за 2014-2020 годы.

На основании сведений УМВД России по ЕАО от 29.05.2023 о мощности транспортного средства был произведен перерасчет начисленного транспортного налога в отношении <данные изъяты>, уменьшены начисления за 2018 г. на 766 руб., за 2019 – 766 руб., за 2020 г. – 766 руб., за 2021 г. – 766 руб., всего 3 064 руб.; ошибочно уменьшен налога за 2020 год на суму 2240 руб., отраженный в ЕНС по сроку 01.12.2023. По состоянию на 12.07.2023 отрицательное сальдо по транспортному налогу – 17 447,99 руб.

По состоянию на 09.04.2023 размер отрицательного сальдо составлял 48 547,58 руб., после перерасчета транспортного налога по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо по всем видам налогов составило 37 820,99 руб.

До 01.01.2023 сумма по пени по имущественным налогам составляла 4 366,04 руб., после вышеуказанного перерасчета – 1 999,66 руб. За период с 01.01.2023 по 12.07.2023 начислено пени в размере 1 824,52 руб., всего отрицательное сальдо по пени – 3 824,52 руб.

По состоянию на 27.06.2024 отрицательное сальдо составило 61 907,8 руб.: земельный налог за 2022 – 1 888 руб., налог на имущество физ. лиц за 2022 г. – 2 781 руб., транспортный налог за 2022 г. – 5 279 руб., транспортный налог за 2020 г. – 2 240 руб., пени – 2 458,40 руб.

По состоянию на 18.09.2024 отрицательное сальдо составило 32 890,38 руб., в том числе за налоговый период 2022 года со сроком уплаты до 01.12.2023.

23.03.2024 в налоговый орган поступили сведения о снятии с кадастрового учета объекта незавершенного строительства (к.н. ...) с 26.08.2014, в соответствии с чем, 19.12.2024 налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении данного объекта налогообложения за 2014-2016 гг. на общую сумму 35 222,32 руб. (налог уменьшен на 31 652 руб.). Поскольку на дату перерасчета оставались неисполненные обязательства в размере 32 950,15 руб., сумма перерасчета была зачислена в счет данной задолженности, после чего сальдо ЕНС стало положительным – в размере 2 272,17 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для отказа УФНС России по Хабаровскому краю от заявленных административных требований.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п.1 ч.2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет такие требования при наличии совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушения этим решением или действием (бездействием) прав либо свобод административного истца.

Как установлено в судебном заседании, налоговым органом произведен перерасчет ранее начисленных задолженностей по транспортному налогу и налогу на имущество физического лица, в следствие чего. вся имевшаяся задолженность по состоянию на декабрь 2024 года была погашена за счет излишне удержанных денежных средств. По состоянию на дату рассмотрения иска за налогоплательщиком ФИО3 значится положительное сальдо ЕНС.

Заявленные к перерасчету и возврату суммы, исчисленные административным истцом в соответствии с приложенными расчетами, судом не могут быть приняты, так как ФИО3 при их исчислении не были учтены начисленные пени за просрочку уплаты налогов, допущение которых в судебном заседании им не оспаривалось.

Представленными по запросам суда сведениями об исчисленных, взысканных и оплаченных налогах, их зачислении в счет конкретных задолженностей, а также сведениями о произведенных корректировках и связанных с ними перерасчетах и взаимозачетах налоговых платежей и пени, подтверждается отсутствие отрицательного сальдо ЕНС за административным истцом. Данные расчеты судом проверены и признаются правильными.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требования административного истца о возложении обязанности на налоговый орган произвести перерасчет начисленных налоговых платежей, не имеется.

В соответствии с ч. 3 ст. 11.3 НК РФ, положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период (ч. 1 ст. 52 НК РФ). Вместе с этим, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В таком случае налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (абз. 3 ч. 1, абз. 1 ч. 3 ст. 363 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (абз. 3 ч. 1, абз. 1 ч. 4 ст. 397 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ч. 1,2 ст. 409 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 79 НК РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств.

С учетом изложенного, оснований для возложения на административного ответчика обязанности по зачету имеющегося положительного сальдо ЕНС в счет имущественных налогов за 2024 год, срок уплаты которых истекает 01.12.2025, а также возложении обязанности возвратить имеющуюся переплату, не имеется, административный истец вправе самостоятельно распорядиться данными денежными средствами, оставив их на едином налоговом счету в счет последующих налоговых обязательств, либо обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о перечислении денежных средств на его банковский счет.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о перерасчете обязательных налоговых платежей, возложении обязанности, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Краснофлотский районный суд г.Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Дата составления мотивированного решения – 27 июня 2025 года.

Судья: <данные изъяты>

<данные изъяты> Т.Н. Овчинникова

<данные изъяты>

<данные изъяты>