Дело № 2а-1414/2023 64RS0004-01-2023-001172-24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2023 года город Балаково Саратовской области

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Ефремовой Т.С.,

при секретаре судебного заседания Кирилловой А.А.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца, заинтересованного лица ФИО2 - ФИО3

представителя административных ответчиков ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к административным ответчикам, просил признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее - МРИ ФНС России) № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что 20 декабря 2022 года МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области принято решение № 6336 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде НДФЛ с полученного в дар недвижимого имущества исходя из его кадастровой стоимости, которым в отношении ФИО1 применено наказание в виде уплаты недоимки, пени и штрафов. Указанное решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области фактически получено административным истцом 11 января 2023 года и 09 февраля 2023 года обжаловано им в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы (далее - УФНС России) по Саратовской области. Решением УФНС России по Саратовской области от 28 февраля 2023 года жалоба ФИО1 была частично удовлетворена, с него сняты начисленные штрафы в связи с тем, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками. Административный истец считает решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336 и решение УФНС России по Саратовской области в части оставления жалобы без удовлетворения незаконными, нарушающими его права и законные интересы. Указывает, что 17 марта 2021 года между дядей ФИО1 - ФИО2 (даритель) и ФИО1 (одаряемый) был заключен договор дарения недвижимого имущества: административно-бытовое нежилое здание (доля в праве 17/50), общей площадью 3 595,8 кв.м, кадастровый номер №; земельный участок (доля в праве 17/50), площадью 22 317 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здание контрольного поста, общей площадью 13,1 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здание гаража, общей площадью 214,6 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здание гаража, общей площадью 81,0 кв.м, кадастровый номер №. Дохода и материальной выгоды в 2021 году от приобретения данного недвижимого имущества ФИО1 не получил, так как указанный договор дарения 23 июня 2021 года был расторгнут по соглашению сторон, недвижимое имущество возвращено в собственность ФИО2

От административного ответчика УФНС России по Саратовской области поступили возражения на административное исковое заявление, в которых он просит отказать в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме, указывает, что ФИО1 в 2021 году получен доход в порядке дарения недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, а именно: административно-бытового нежилого здания (доля в праве 17/50), кадастровый номер №; земельного участка (доля в праве 17/50), кадастровый номер №; нежилого здания контрольного поста, кадастровый номер №; нежилого здания гаража, кадастровый номер №; нежилого здание гаража, кадастровый номер №. Налогоплательщик утверждает, что доход и материальная выгода от приобретения указанного недвижимого имущества в 2021 году им не получены по причине расторжения договора дарения 23 июня 2021 года по соглашению сторон в порядке пункта 1 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и налоговая декларация о доходах, полученных от дарения объектов недвижимости, за 2021 год ФИО1 не представлена по той же причине. Между тем с 01 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому расширены полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ. Если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, то доход, полученный одаряемым в порядке дарения в виде недвижимого имущества, подлежит налогообложению. В ходе анализа имеющихся сведений в базе данных налогового органа, представленных в соответствии со статьей 85 НК РФ, установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № переданы по договорам дарения от ФИО2 (даритель) к ФИО1 (одаряемый). ФИО1 является племянником ФИО2, поскольку мать ФИО1 - К.В.В. приходится сестрой ФИО2 В соответствии с нормами Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) племянник ФИО1 не является близким родственником своего дяди ФИО2 В связи с непредставлением ФИО1 декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области произведен расчет НДФЛ за 2021 год в отношении доходов, полученных в порядке дарения объектов недвижимости. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от дарения объектов недвижимости составляет 1 196 966 рублей (общая сумма дохода, полученного в порядке дарения объектов (долей объектов) недвижимого имущества 9 207 429 рублей 76 копеек (124 912 рублей 35 копеек + 646 852 рублей 70 копеек + 32 649 рублей 74 копейки + 6 480 726 рублей 78 копеек +1 922 288 рублей 19 копеек) х 13 %. По результатам рассмотрения материалов проверки МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области вынесено решение, которым ФИО1 доначислены к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 1 196 966 рублей, исчислены пени 49 115 рублей 50 копеек, применены штрафные санкции на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 359 089 рублей и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 239 393 рублей. Решением УФНС России по Саратовской области от 28 февраля 2023 года по апелляционной жалобе ФИО1 штрафные санкции снижены в 2 раза и составляют по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 179 544 рубля 50 копеек и по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 119 696 рублей 50 копеек. 23 июня 2021 года между ФИО2 (даритель) и ФИО1 (одаряемый) составлено соглашение о расторжении договора дарения от 17 марта 2021 года, согласно которому ФИО1 вернул недвижимость ФИО2, а последний принял данную недвижимость. Переход права собственности на объект недвижимости от одаряемого к дарителю в случае составления соглашения о расторжении договора подлежит регистрации в уполномоченном органе, между тем соглашение о расторжении договоров дарения недвижимого имущества от 17 марта 2021 года по сведениям, представленным органом, уполномоченным осуществлять на территории субъекта Российской Федерации государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не было зарегистрировано в установленном порядке, тем самым переход права собственности на объекты недвижимости от одаряемого к дарителю не состоялся. Налогоплательщиком также не представлено доказательств того, что соглашение было зарегистрировано в уполномоченном органе должным образом. Кроме того, указанное недвижимое имущество было отчуждено налогоплательщиком по договору дарения от 26 июня 2021 года в пользу ФИО2 Таким образом, соглашение от 23 июня 2021 года о расторжении договоров дарения недвижимого имущества от 17 марта 2021 года направлено на уход от налогообложения одаряемого лица. Согласно имеющимся сведениям, поступившим из регистрирующего органа в соответствии с положениями статьи 85 НК РФ, указанное выше недвижимое имущество впоследствии отчуждено ФИО1 по договору дарения от 26 июня 2021 года в пользу ФИО2 Данное обстоятельство дополнительно свидетельствует об отсутствии регистрации соглашения от 23 июня 2021 года о расторжении договора дарения от 17 марта 2021 года в уполномоченном органе. Таким образом, вывод МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области о возникновении у ФИО1 в проверяемом периоде дохода, подлежащего налогообложению в установленном законом порядке, обоснован.

От заинтересованного лица ФИО2 поступили письменные объяснения, в которых он указывает, что 17 марта 2021 года между ним (дядей ФИО1) и ФИО1 был заключен договор дарения недвижимого имущества: административно-бытового нежилого здания (доля в праве 17/50), кадастровый номер №; земельного участка (доля в праве 17/50), кадастровый номер №; нежилого здания контрольного поста, кадастровый номер №; нежилого здания гаража кадастровый номер №; нежилого здания гаража, кадастровый номер №. Дохода и материальной выгоды в 2021 году от приобретения данного недвижимого имущества ФИО1 не получил, так как указанный договор дарения 23 июня 2021 года был расторгнут по соглашению сторон, недвижимое имущество возвращено в собственность ФИО2 и далее реализовано третьему лицу. Все регистрационные действия с недвижимым имуществом были проведены в одном налоговом периоде, с реализации недвижимого имущества уплачены соответствующие налоги.

В судебном заседании административный истец ФИО1, представитель административного истца, заинтересованного лица ФИО2 - ФИО3 поддержали доводы административного искового заявления по изложенным выше основаниям, просили его удовлетворить.

Представитель административных ответчиков ФИО4 просила отказать в удовлетворении административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, причины неявки не сообщили. Заинтересованное лицо ФИО2 просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Информация о дате времени и месте судебного заседания 22 мая 2023 года размещена на официальном сайте Балаковского районного суда Саратовской области (balakovsky.sar.sudrf.ru) (раздел судебное делопроизводство).

Руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (абзац 1 пункта 1 статьи 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ.

Так, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Исходя из положений статьи 14 СК РФ близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Как установлено статьей 218 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 7 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем 1 пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В силу пункта 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения.

По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, в силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 3 статьи 112 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (пункт 1 статьи 112 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 17 марта 2021 года между ФИО1 и его дядей ФИО2 заключены договоры дарения недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, а именно: 17/50 долей в праве общей долевой собственности на административно-бытовое нежилое здание, общей площадью 3 595,8 кв.м, кадастровый номер №; 17/50 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью 22 317 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания контрольного поста, общей площадью 13,1 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания гаража, общей площадью 214,6 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания гаража, общей площадью 81,0 кв.м, кадастровый номер № (л.д. 115-116, 121-123).

30 сентября 2022 года МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области в адрес ФИО1 направлено требование № 28857 о представлении объяснений по факту непредоставления декларации за 2021 год в связи с получением в дар в 2021 году объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами №, стоимостью 9 207 429 рублей 76 копеек. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год по данным налогового органа составила 1 196 966 рублей (л.д. 46, 47).

21 октября 2022 года ФИО1 на требование № 28857 представлены письменные объяснения, согласно которым указанное выше недвижимое имущество, принадлежащее ФИО1 на праве собственности, было реализовано им 26 июня 2021 года по договорам дарения близкому родственнику ФИО2 Договор дарения на 17/50 доли здания и 17/50 доли земельного участка удостоверен 26 июня 2021 года временно исполняющей обязанности нотариуса города Балаково и Балаковского района Саратовской области ФИО5 - ФИО6; договор дарения недвижимого имущества на здания гаражей и контрольно поста заключен 26 июня 2021 года в простой письменной форме. Переходы права собственности зарегистрированы по указанным договорам в установленном законом порядке в Росреестре (л.д. 48).

Актом налоговой проверки № 6210 от 01 ноября 2022 года в отношении ФИО1 установлено, что за проверяемый период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2021 года ФИО1 получил в дар в 2021 году на основании договоров дарения от 17 марта 2021 года объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами № (кадастровая стоимость объекта 124 912 рублей 35 копеек), № (кадастровая стоимость объекта 646 852 рублей 70 копеек), № (кадастровая стоимость объекта 19 060 961 рублей 13 копеек) (доля в праве 17/50), № (кадастровая стоимость объекта 32 649 рублей 74 копейки), № (кадастровая стоимость объекта 5 653 788 рублей 78 копеек) (доля в праве 17/50). В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена, с 18 июля 2022 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ. В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование № 28857 от 30 сентября 2022 года, в ответ на которое представлено объяснение, согласно которому вышеуказанные объекты были реализованы по договору дарения близкому родственнику ФИО1 ФИО2 В ходе анализа имеющихся в базе налогового органа сведений выявлено, что указанные выше объекты переданы по договорам дарения от ФИО2 ФИО1, ФИО1 является племянником ФИО2, так как К.В.В. - мать ФИО1 приходится сестрой ФИО2, таким образом, ФИО1 и ФИО2 близкими родственниками не являются. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основании имеющихся у налогового органа документов по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году составляет 1 196 966 рублей. Налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2021 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ. По сроку уплаты на 15 июля 2022 года по лицевому счету налогоплательщика переплата отсутствует. На момент составления акта камеральной налоговой проверки сумма налога в размере 1 196 966 рублей налогоплательщиком не уплачена. В связи с тем, что налогоплательщиком нарушен срок уплаты НДФЛ, начислены пени. Сумма пени по состоянию на 01 ноября 2022 года составляет 35 649 рублей 63 копейки. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения на момент составления акта не установлены. Указанный акт получен ФИО1 07 ноября 2022 года (л.д. 49-52, 53).

24 ноября 2022 года МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области ФИО1 направлено извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки № 13850 и уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика, которые получены им в тот же день (л.д. 54, 55, 56, 57).

20 декабря 2022 года МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области вынесено решение № 6336, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислены недоимка по уплате налогов в размере 1 196 966 рублей, штраф в размере 598 482 рублей (из них: по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 359 089 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 239 393 рублей), а также пени по состоянию на 20 декабря 2022 года 49 115 рублей 50 копеек.

11 января 2023 года данное решение направлено налоговым органом и получено административным истцом (л.д. 58-61, 62).

09 февраля 2023 года ФИО1 обратился в УФНС России по Саратовской области с жалобой на решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336, в которой просил отменить данное решение, поскольку договор дарения был расторгнут по соглашению сторон (л.д. 63).

Как следует из соглашения от 23 июня 2021 года о расторжении договоров дарения недвижимого имущества ФИО2 и ФИО1, руководствуясь статьей 450 ГК РФ заключили соглашение о расторжении договоров дарения недвижимого имущества от 17 марта 2021 года в отношении объектов недвижимого имущества - административно-бытового нежилого здания (доля в праве 17/50), общей площадью 3 595,8 кв.м, кадастровый номер №; земельного участка (доля в праве 17/50), площадью 22 317 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания контрольного поста, общей площадью 13,1 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания гаража, общей площадью 214,6 кв.м, кадастровый номер №; нежилого здания гаража, общей площадью 81,0 кв.м, кадастровый номер № (л.д. 64).

Решением УФНС России по Саратовской области от 28 февраля 2023 года апелляционная жалоба ФИО1 на решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336 удовлетворена в части. Решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336 в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 119 696 рублей 50 копеек, и в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 179 544 рубля 50 копеек отменено. При этом вышестоящим налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства ввиду отсутствия у налогоплательщика иного дохода, помимо полученных в дар объектов недвижимости, в связи с чем штрафные санкции снижены в 2 раза. В остальной части апелляционная жалоба ФИО1 на решение оставлена без удовлетворения (л.д. 67-70).

Из материалов дела также следует, что 26 июня 2021 года между ФИО1 (дарителем) и ФИО2 (одаряемым) заключены договоры дарения недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, на следующие объекты: 17/50 долей в праве общей долевой собственности на административно-бытовое нежилое здание, общей площадью 3 595,8 кв.м, кадастровый номер №; 17/50 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью 22 317 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здание контрольного поста, общей площадью 13,1 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здание гаража, общей площадью 214,6 кв.м, кадастровый номер №; нежилое здания гаража, общей площадью 81,0 кв.м, кадастровый номер № (л.д. 117-118, 124-126).

Согласно выпискам из ЕГРН право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № (общая долевая собственность, доля в праве 17/50), здание с кадастровым номером №, зарегистрировано 22 марта 2021 года, с 29 июня 2021 года право собственности зарегистрировано за ФИО2 на основании договора дарения. Право собственности ФИО1 на здание с кадастровым номером №, здание с кадастровым номером №, здание с кадастровым номером №, зарегистрировано 29 марта 2021 года, с 01 июля 2021 года право собственности зарегистрировано за ФИО2 на основании договора дарения (л.д. 20-23, 24-27, 28-30, 31-33, 34-36).

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлено, что в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.

Таким образом, материалами дела подтверждается и не оспаривается административным истцом, что представленное ФИО1 соглашение от 23 июня 2021 года о расторжении договоров дарения недвижимого имущества от 17 марта 2021 года в установленном порядке не регистрировалось в уполномоченном органе, переход права собственности на объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, был зарегистрирован от ФИО1 к ФИО2 29 июня 2021 года и 01 июля 2021 года на основании договоров дарения от 26 июня 2021 года.

ФИО2 приходится административному истцу дядей по материнской линии, то есть к числу близких родственников ФИО1 не относится.

При этом, если физическое лицо получило имущество, в порядке дарения от физического лица, не являющегося его близким родственником, у такого физического лица возникает доход в натуральной форме в виде подаренного имущества, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, в связи с чем административный истец был обязан не позднее 30 апреля 2022 года самостоятельно исчислить налог с доходов, полученных в связи с получением в дар недвижимого имущества, представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что у налогового органа имелись законные основания для начисления налогоплательщику недоимки по уплате налога на доходы физических лиц и привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации и налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате неправомерного бездействия. Оспариваемое решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено уполномоченным органом в рамках предоставленных ему полномочий, соответствует требованиям закона.

При таком положении правовые основания для признания незаконным решения МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 20 декабря 2022 года № 6336 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (в части, оставленной без изменения решением УФНС России по Саратовской области от 28 февраля 2023 года) отсутствуют.

Обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов ФИО1, фактов несоблюдения налоговым органом требований глав 14, 15 НК РФ при проведении проверки и принятии оспариваемого решения, судом не установлено. Доказательств обратному административным истцом не представлено.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания оспариваемых решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, незаконными необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При рассмотрении настоящего административного дела совокупность таких условий судом не установлена.

С учетом изложенного заявленные ФИО1 административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

В течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья Т.С. Ефремова

Мотивированное решение составлено 03 июля 2023 года.

Судья Т.С. Ефремова