Решение по делу № 2А-192/2025 от 26.03.2025

УИД: 42RS0032-01-2024-003452-26

Дело № 2а-192/2025 (2а-2518/2024;)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

26 марта 2025 года город Прокопьевск

Рудничный районный суд г. Прокопьевска Кемеровской области в составе председательствующего судьи Ортнер В.Ю.

при секретаре Зорькиной И.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. С учетом уточнения требований, просит суд взыскать с ответчика задолженность по налогам и пени, формирующей отрицательное сальдо ЕНС, в сумме 38 799,92 руб., из них:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016 год в сумме 2,44 рублей, по пени в сумме 1,15 руб. за период с 04.12.2018 г. по 31.12.2022 г.;

по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: за 2017 год в размере 409,19 руб., за 2018 год - 734 руб., за 2021 год – 237 руб., за 2022 год – 261 руб.;

по пени в общем размере 37 156,29 руб., из них:

по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2017 год в размере 8 649,39 руб., за 2018 год – 7415,8 руб., за 2019 год – 5651,15 руб., за 2020 год – 4018,84 руб.;

по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2017 год в размере 1644,77 руб., за 2018 год – 1631,51 руб., за 2019 год – 1325,30 руб., за 2020 год – 1043,61 руб.;

по пени в сумме 8 015,21 руб., начисленной за период с 01.01.2023 г. по 05.02.2024 г. на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, и уменьшенной на сумму списанной пени в размере 2 565,10 руб.

Требования мотивирует тем, что согласно сведениям, полученным из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

квартиры, расположенной по адресу: 653039, Россия, Кемеровская обл., г.Прокопьевск, <...>, кадастровый <...>, дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращении права ДД.ММ.ГГГГ;

квартиры, расположенной по адресу: 653045, Россия, Кемеровская обл., г.Прокопьевск, <...>, кадастровый <...>, 1/2 доля в праве, дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

квартиры, расположенной по адресу: 653039, Россия, Кемеровская обл., г.Прокопьевск, <...>, дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращении права ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст. 400 НК РФ, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Кроме того, согласно сведениям, представленным в налоговый орган от налогового агента ООО «МИГКРЕДИТ», ФИО1 получен доход за 2016 год в сумме 12,75 рублей, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Сумма налога, подлежащая уплате – 4,0 руб. Требование об уплате налога ответчиком не исполнено, остаток непогашенной задолженности по налогу составляет 2,44 руб., что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим исковым заявлением.

В установленный ст. 52 НК РФ срок налогоплательщику были направлены налоговые уведомления:

<...> от 21.08.2018 года об уплате НДФЛ за 2016 год, а также налога на имущество за 2017 год со сроком уплаты до 03.12.2018 года;

<...> от 25.07.2019 года об уплате налога на имущество за 2018 год со сроком уплаты до 02.12.2019 года;

<...> от 01.09.2022 года об уплате налога на имущество за 2021 год со сроком уплаты до 01.12.2022 года;

<...> от 29.07.2023 года об уплате налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты до 01.12.2023 года.

Кроме того, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 21.12.2000 года, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов. С 08.12.2020 года ответчик прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. За ответчиком числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 2017 по 2020 год.

В связи с тем, что ФИО1 задолженность по налогам и страховым взносам уплачена не была, налоговой инспекцией в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ были сформированы и направлены ответчику требования:

<...> от 23.01.2018 года об уплате страховых взносов за 2017 год в размере 27 990 руб. и пени со сроком уплаты до 14.02.2018 года;

<...> от 11.12.2018 года об уплате НДФЛ в размере 4 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019 года;

<...> от 19.01.2019 года об уплате страховых взносов за 2018 год в размере 32 385 руб. и пени со сроком уплаты до 12.02.2019 года;

<...> от 16.01.2020 года об уплате страховых взносов за 2019 год в размере 36 238 руб. и пени со сроком уплаты до 10.02.2020 года;

<...> от 18.02.2021 года об уплате страховых взносов за 2020 год в размере 38 346,85 руб., и пени со сроком уплаты до 13.04.2021 года;

<...> от 23.07.2023 года об уплате налога на имущество в размере 1380,19 руб., НДФЛ в размере 2,44 руб., страховых взносов за 2020 год со сроком уплаты до 16.11.2023 года.

Поскольку в установленные сроки вышеуказанные требования не были исполнены, Инспекция №11 обратилась с заявлениями о взыскании указанной задолженности в судебном порядке. Судебными приказами <...> от 06.04.2021 г., <...> от 26.08.2021 вышеуказанная задолженность взыскана с ФИО1 В связи с отменой судебных приказов на оснований возражений должника, задолженность по требованию <...> от 18.02.2021 года об уплате страховых взносов за 2020 год в размере 38 346,85 руб., и пени со сроком уплаты до 13.04.2021 года была взыскана решением Рудничного районного суда г. Прокопьевска от 28.09.2022 года по делу <...>.

При этом, в связи с несвоевременной уплатой ФИО1 страховых взносов за 2017-2020 гг., ей начислены пени:

по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2017 -2020 г. – 4018,84 руб.;

по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2017 -2020 г. – 1043,61 руб.;

Направление в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года со сроком уплаты до 16.11.2023 года прекратило, по мнению административного истца, действие ранее направленных требований, поэтому срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения данного требования. Таким образом, крайний срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа – 16.05.2024 года (с учетом п. 1 Постановления Правительства РФ №500 от 29.03.2023 года «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году»).

С заявлением в суд о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу обратилась 04.04.2024 года.

13.05.2024 года мировым судьей судебного участка N4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска вынесено определение об отмене судебного приказа от 19.04.2024 года в связи с поступившими от должника возражениями.

Стороны, заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России № 11 по Кемеровской области - Кузбассу в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены надлежащим образом.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами НК РФ (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 400 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК Российской Федерации, пунктом 1 которой (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) было закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество; 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, полученным из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

квартиры, расположенной по адресу: 653039, Россия, Кемеровская обл., г.Прокопьевск, <...> кадастровый <...>, дата государственной регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращении права ДД.ММ.ГГГГ;

Следовательно, ФИО1 обязана уплачивать налог на имущество физических лиц.

Пунктом 2 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

На территории города Прокопьевска ставки налога на имущество физических лиц в отношении налоговой базы установлены Решением Прокопьевского городского Совета народных депутатов от 26.11.2015 N 266 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Прокопьевского городского округа".

Таким образом, в силу положений п. 2 ст. 402 НК РФ и Решения Прокопьевского городского Совета народных депутатов от 26.11.2015 N 266 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Прокопьевского городского округа", сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате ответчиком составляет:

за 2017 год в размере 409,19 руб. из следующего расчета:

233 руб. (за квартиру по <...>) + 162 руб. (за квартиру по <...>) + 272 руб. (за квартиру по <...>) – 257,81 руб. (уплачено ФИО1 05.01.2023 года);

за 2018 год в размере 734 руб., из следующего расчета:

256 руб. (за квартиру по <...>) + 178 руб. (за квартиру по <...>) + 300 руб. (за квартиру по <...>);

за 2021 год в размере 237 руб. за квартиру по <...>;

за 2022 год в размере 261 руб. за квартиру по <...>.

Согласно части 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с представленными суду материалами, ИФНС в адрес административного ответчика в установленный ст. 52 НК РФ срок направлялись налоговые уведомления:

<...> от 21.08.2018 года об уплате налога на имущество за 2017 год со сроком уплаты до 03.12.2018 года;

<...> от 25.07.2019 года об уплате налога на имущество за 2018 год со сроком уплаты до 02.12.2019 года;

<...> от 01.09.2022 года об уплате налога на имущество за 2021 год со сроком уплаты до 01.12.2022 года;

<...> от 29.07.2023 года об уплате налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты до 01.12.2023 года.

В связи с тем, что ответчиком не была уплачена сумма налога в срок, и в соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ ФИО1 были направлены требования об уплате налога и пени:

<...> от 04.02.2019 года об уплате налога на имущество за 2017 год со сроком уплаты до 13.03.2019 года (л.д. 118);

<...> от 18.02.2020 года об уплате налога на имущество за 2018 год со сроком уплаты до 26.03.2020 года (л.д. 119);

<...> от 23.07.2023 года об уплате налога на имущество в размере 1380,19 руб. со сроком уплаты до 16.11.2023 года (л.д. 29).

Требование направлено посредством Почты России по адресу регистрации налогоплательщика (л.д. 30).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 06.04.2021 года по гражданскому делу <...> с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество за 2015 – 2018 гг. (л.д. 145), неуплаченная налогоплательщиком на основании требований <...> от 04.02.2019 года, <...> от 18.02.2020 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 01.07.2021 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующей на дату правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно электронной картотеке Рудничного районного суда г. Прокопьевска, а также представленной информации от налогового органа (л.д. 132), административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 сумм налогов на имущество за 2017, 2018 гг. на основании требований <...> от 04.02.2019 года, <...> от 18.02.2020 года в Рудничный районный суд г. Прокопьевска не поступало.

Поскольку по требованиям <...> от 04.02.2019 года, <...> от 18.02.2020 года налоговым органом приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, то направление Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года с включением в него сумм налогов на имущество за 2017 – 2018 гг. не отменило действие вышеуказанных требований, направленных до 31.12.2022 года (п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ от 14.07.2022 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, на дату принятия настоящего решения налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2017, 2018 гг. Требования административного истца в указанной части удовлетворению не подлежат.

Относительно требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2021 – 2022 гг. суд приходит к следующему.

Как установлено выше, сумма задолженности по налогу на имущество за 2021 г. была включена в требование <...> от 23.07.2023 года,

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе… налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Как указано выше, относительно суммы налога на имущество за 2022 г. в адрес ФИО1 направлялось уведомление <...> от 29.07.2023 года об уплате налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты до 01.12.2023 года.

Таким образом, включение указанных сумм налога на имущество за 2021 – 2022 гг. в сальдо ЕНС основано на законе.

На основании п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В рассматриваемом случае, сумма задолженности превысила 10 000 руб. после направления в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года со сроком уплаты до 16.11.2023 года.

Следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования <...> от 23.07.2023 года, т.е. с 16.11.2023.

При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является - 16.05.2024 (16.11.2023 + 6 мес).

Долговым центром мировому судье судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска Кемеровской области в отношении ФИО1 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.

19.04.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Рудничного судебного района г.Прокопьевска Кемеровской области в отношении ФИО1 был вынесен судебный приказ <...> о взыскании задолженности по налогам и пени.

13.05.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Рудничного судебного района г.Прокопьевска Кемеровской области вынесено определение об отмене указанного выше судебного приказа, в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С административным иском по настоящему делу Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась 06.11.2024, то есть в срок, установленный статьей 48 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1

Учитывая вышеизложенное, суммы налога на имущество за 2021 – 2022 гг. в размере 498 рублей подлежат взысканию с административного ответчика.

В части требований административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016 год в сумме 2,44 рублей, по пени в сумме 1,15 руб. за период с 04.12.2018 г. по 31.12.2022 г., суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган от налогового агента ООО «МИГКРЕДИТ», ФИО1 получен доход за 2016 год в сумме 12,75 рублей, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Сумма налога, подлежащая уплате – 4,0 руб.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса РФ (пункт 6 статьи 228 НК РФ).

21.08.2018 года налоговым органом в адрес налогоплательщика - ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика в автоматизированной информационной системе направлено налоговое уведомление <...> от 21.08.2018 года об уплате НДФЛ за 2016 год.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что ФИО1 задолженность по НДФЛ уплачена не была, налоговой инспекцией в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ было сформировано и направлено ответчику посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика в автоматизированной информационной системе требование <...> от 11.12.2018 года об уплате НДФЛ в размере 4 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019 года (л.д.22).

Требование об уплате налога ФИО1 не было исполнено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 06.04.2021 года по гражданскому делу <...> с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, а также сумма пени за период с 04.12.2018 года по 10.01.2019 года в размере 0,06 рублей (л.д. 145), неуплаченная налогоплательщиком на основании требования <...> от 11.12.2018 года.

Согласно электронной картотеке Рудничного районного суда г. Прокопьевска, а также представленной информации от налогового органа (л.д. 132), административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 суммы НДФЛ за 2016 год, а также пени на основании требования <...> от 11.12.2018 года в Рудничный районный суд г.Прокопьевска не поступало.

Поскольку по требованию <...> от 11.12.2018 года налоговым органом приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, то направление Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года с включением в него суммы НДФЛ за 2016 гг. не отменило действие вышеуказанного требования, направленного до 31.12.2022 года (п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ от 14.07.2022 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая вышеизложенное, требования административного истца в части взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2016 г. и пени удовлетворению не подлежат.

В части требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в общем размере 37 156,29 руб., из них:

суд приходит к следующему.

С 01.01.2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства РФ при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ, статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 18.1 Налогового Кодекса РФ в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового Кодекса РФ).

Судом установлено, что с 14.01.2004 по 08.12.2020 ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 24.07.2024 года (л.д. 50 – 52).

Согласно статье 419 Налогового Кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно пункту 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения в течение расчетного периода физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащим уплате им за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом, уплата индивидуальным предпринимателем в случае прекращения своего статуса страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Из административного искового заявления и материалов дела следует, что налоговый орган обратился в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, которая была включена, в том числе в сформированное требование <...> от 23.07.2023 года со сроком уплаты до 16.11.2023 года (л.д. 29), а именно,

1. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год за период с 10.01.2018 по 31.12.2022 в размере 8 649,39 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 23 400,00 руб.;

за 2018 год за период с 10.01.2019 по 31.12.2022 в размере 7 415,79 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 26 545 руб.;

за 2019 год за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в размере 5 651,15 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 29 354 руб.;

за 2020 год за период с 24.12.2020 по 31.12.2022 в размере 4 018,84 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 30 441,81 руб.

Всего: 25 735,17 рублей.

2. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., за 2017 год за период с 09.01.2018 по 31.12.2022 в размере 1644,77 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 4590,00 руб. (до 16.04.2018 г.), после на сумму задолженности в размере 4 440 руб. ;

за 2018 год за период с 10.01.2019 по 31.12.2022 в размере 1 631,51 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 5 840 руб.;

за 2019 год за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в размере 1325,30 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 6 884 руб.;

за 2020 год за период с 24.12.2020 по 31.12.2022 в размере 1043,61 руб., исчисленной на сумму задолженности в размере 7 905,04 руб.

Всего: 5645,19 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 06.04.2021 года по гражданскому делу <...> с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 – 2019 гг., а также суммы пени, на основании направленных налогоплательщику требований налогового органа:

<...> от 16.01.2020 года об уплате страховых взносов за 2019 год в размере 36 238 руб. и пени со сроком уплаты до 10.02.2020 года.

Согласно электронной картотеке Рудничного районного суда г. Прокопьевска, а также представленной информации от налогового органа (л.д. 132), административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 – 2019 гг., а также пени в Рудничный районный суд г.Прокопьевска не поступало.

Поскольку по требованиям <...> от 23.01.2018 года, <...> от 19.01.2019 года, <...> от 16.01.2020 года налоговым органом приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, то направление Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года с включением в него сумм задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 – 2019 гг., не отменило действие вышеуказанных требований, направленных до 31.12.2022 года (п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ от 14.07.2022 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, на дату принятия настоящего решения налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 – 2019 гг., а следовательно, с учетом акцессорного характера сумм пени, они не могут быть взысканы при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Следовательно, не подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 8 649,39 руб., за 2018 год – 7415,8 руб., за 2019 год – 5651,15 руб.,

задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1644,77 руб., за 2018 год – 1631,51 руб., за 2019 год – 1325,30 руб.

Относительно задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год судом установлено, что налоговым органом принимались меры по принудительному взысканию задолженности по указанным взносам, а именно:

- Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 26.08.2021 года по гражданскому делу <...> с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 30 441 руб., и обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 7 905,04 рублей, неуплаченная ФИО1 на основании требования <...> от 18.02.2021 года со сроком уплаты до 13.04.2021 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Рудничного судебного района г. Прокопьевска от 10.01.2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника.

Согласно электронной картотеке Рудничного районного суда г. Прокопьевска, административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 сумм налогов и пени на основании требования <...> от 18.02.2021 года поступило в Рудничный районный суд г.Прокопьевска 29.06.2022 года. Решением Рудничного районного суда г. Прокопьевска от 28.09.2022 года требования истца удовлетворены в полном объёме, решение вступило в законную силу 08.11.2022 года (л.д. 128 – 131), в связи с чем, сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 24.12.2020 по 31.12.2022 в размере 4 018,84 руб., исчисленная на сумму задолженности в размере 30 441,81 руб., а также сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 24.12.2020 по 31.12.2022 в размере 1043,61 руб., исчисленная на сумму задолженности в размере 7 905,04 руб., начисленная налоговым органом и заявленная к взысканию в настоящем исковом заявлении соотносится с датой предъявления административного иска в суд.

В рассматриваемом случае, сумма задолженности превысила 10 000 руб. после направления в адрес ФИО1 требования <...> от 23.07.2023 года об уплате страховых взносов за 2020 год и пени по взносам со сроком уплаты до 16.11.2023 года.

Учитывая вышеизложенное, сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 4 018,84 рублей, а также сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 1043,61 рублей, подлежат взысканию с административного ответчика.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Как следует из представленного административным истцом расчета, по состоянию на 07.01.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 168 158,03 руб., в том числе по пени в сумме 31 706,18 руб.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составила 31 706,18 руб.

Между тем, в ходе судебного разбирательства установлено, что налоговым органом пропущены сроки взыскания по налогу на имущество и пени за 2017, 2018 гг., по НДФЛ за 2016 г. и пени, по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 – 2019 гг., в связи с чем, суммы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 8649,39 руб., за 2018 год – 7415,8 руб., за 2019 год – 5651,15 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1644,77 руб., за 2018 год – 1631,51 руб., за 2019 год – 1325,30 руб., а также сумма пени в размере 1,15 руб. по НДФЛ и сумма пени по налогу на имущество за 2017, 2018 гг. в размере 322,89 руб. подлежат исключению из сформированного отрицательного сальдо, значение которого составит 5 064,22 руб., из расчета (31 706,18 руб. - 8649,39 - 7415,8 - 5651,15 - 1644,77 - 1631,51 - 1325,30 – 1,15 – 322,89).

Совокупная обязанность ФИО1 на 01.01.2023 года составит 43 648,07 руб., из них - 5 064,22 руб. пени, 38 583,85 руб. – недоимка по налогам:

237 руб. за 2021 г. – задолженность по налогу на имущество;

30 441,81 руб. за 2020 г. – страховые взносы ОПС;

7 905,04 руб. за 2020 г. – страховые взносы ОМС.

Согласно Решению налогового органа о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 11.04.2023 года <...>, задолженность ФИО1 на сумму 99 028,11 рублей признана безнадежной к взысканию, и произведено её списание, из них:

17 164 рублей - страховые взносы ОМС;

79 299 рублей - страховые взносы ОПС;

2 565,11 рублей – пени.

Таким образом, пени за период с 01.01.2023 года по 05.02.2024 года составит 5 947,21 рублей, из расчета:

с 01.01.2023 года по 06.01.2023 года - 43 648,07 х 0,025 х 6 = 65,47

05.01.2023 от налогоплательщика поступил платеж 259,37 руб.

с 07.01.2023 года по 11.04.2023 года - 43 388,7 х 0,025 х 95 = 1030,48

с 12.04.2023 года по 23.07.2023 года - 43 388,7 х 0,025 х 103 = 1 117,26

с 24.07.2023 года по 14.08.2023 года - 43 388,7 х 0,028 х 22 = 267, 27

с 15.08.2023 года по 17.09.2023 года - 43 388,7 х 0,04 х 34 = 590,08

с 18.09.2023 года по 29.10.2023 года - 43 388,7 х 0,04 х 42 = 728,93

с 30.10.2023 года по 01.12.2023 года - 43 388,7 х 0,05 х 33 = 715,91

с 02.12.2023 года по 17.12.2023 года - 43 388,7 х 0,05 х 16 = 347,10

с 18.12.2023 года по 05.02.2024 года - 43 388,7 х 0,05 х 50 = 1084,71

Учитывая Решение налогового органа о списании пени в размере 2 565,11 рублей, сумма пени, подлежащая взысканию с ФИО1 составит 3 382,1 рублей.

Как неоднократно указано выше, срок обращения в суд административным иском не пропущен и в данной части (требование <...> от 23.07.2023 года со сроком уплаты до 16.11.2023 года; срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа - 16.05.2024; 19.04.2024 - судебный приказ <...>; 13.05.2024 - определение об отмене судебного приказа, с иском в суд - 06.11.2024, то есть в срок, установленный статьей 48 НК РФ).

Учитывая установленные судом обстоятельства, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций подлежат удовлетворению частично, в общем размере 8 942,55 рублей, а именно:

- задолженность по налогу на имущество за 2021 – 2022 гг. в размере 498 рублей,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 4 018,84 рублей,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 1043,61 рублей,

- пени, начисленной за период с 01.01.2023 г. по 05.02.2024 г. на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, в сумме 3 382,1 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу следует отказать.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь ст. 175 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу задолженность в общем размере 8 942,55 (восемь тысяч девятьсот сорок два рубля 55 копеек) рублей, а именно:

- задолженность по налогу на имущество за 2021 – 2022 гг. в размере 498 рублей,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 4 018,84 рублей,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 1043,61 рублей,

- пени, начисленную за период с 01.01.2023 г. по 05.02.2024 г. на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, в сумме 3 382,1 рублей.

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2017, 2018 гг.; задолженности по НДФЛ за 2016 г. и пени; задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год; задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год.

Взыскать с ФИО1, <...>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Кемеровский областной суд через суд, принявший решение.

Судья: В.Ю. Ортнер

Мотивированное решение изготовлено 07 апреля 2025 года.

Судья: В.Ю. Ортнер