Дело (УИД) № 18OS0000-01-2025-000040-86

Производство № 3а-98/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 июня 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Д.Д.,

с участием:

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Родиной БЮ о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее по тексту – ИП ФИО4 административный истец) обратилась в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункт 7371 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год»;

- пункт 14619 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 783 кв.м., находящегося в многоквартирном жилом доме, расположенном по адресу: <адрес> Принадлежащее административному истцу нежилое помещение административным ответчиком включено в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024, 2025 годы (далее по тексту – Перечни на 2024, 2025 годы, Перечни). Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названный объект недвижимости не отвечал признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого однозначно не предусматривает возможность размещения на нем объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН), сведениям, содержащимся в документах технического учета, а также сведениям о фактическом использовании помещения заявленный объект недвижимости не предназначен для использования и фактически не используется на площади не менее 20 процентов от общей площади в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, основания для включения в указанные Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названного объекта недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести данный объект недвижимости к объектам недвижимости, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В судебное заседание административный истец ИП ФИО4, представитель заинтересованного лица Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее по тексту – БУ УР «ЦКО БТИ») не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, просила отказать в удовлетворении административного иска. Пояснила, что основанием включения заявленного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни явились сведения о его фактическом использовании, полученные в результате проведенных обследований, а также данные содержащиеся в открытых источниках сети «Интернет».

Прокурор Бузанакова Е.Б. в судебном заседании дала заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, заключение прокурора, исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы архивных административных дел №3а-324/2020, №3а-184/2023, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что административный истец ФИО4 с 24 июня 2005 года является собственником объекта недвижимости - помещения, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение в жилом доме, площадью 783 кв.м., с кадастровым номером №, имеющего местоположение: <адрес> (т.1 л.д.8-14,93-95, т.3 л.д.125-126).

Данное помещение расположено в здании с кадастровым номером №, назначение: многоквартирный дом, наименование: многоквартирный дом, количество этажей 6, в том числе подземных 1, площадью 6518,6 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.15-17, 89-91, т.3 л.д.121-124).

Здание с кадастровым номером № в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома (т.1 л.д.86-87, т.3 л.д.127-146).

Названный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № был актуальным по состоянию на юридически значимые периоды времени (т.3 л.д.120).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, помещение с кадастровым номером № было включено под пунктом 7371 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, и, соответственно под пунктом 14619 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (т.1 л.д.24).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту, в том числе НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного Кодекса).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности объектом недвижимости, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «город Ижевск» урегулирован решением Городской думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 года № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, поскольку права административного истца в связи с включением заявленного помещения в оспариваемые Перечни затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование данных нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, издав постановление от 8 ноября 2024 года № 581.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, нежилое помещение с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 7371.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касалось оспариваемого пункта 7371.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, заявленное по настоящему делу нежилое помещение с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 14619.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 12 ноября 2024 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 14 ноября 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 14619.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является исполнительный орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики. Указанное согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися о них в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) данных объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая приведенные нормы права, суд приходит к выводу о том, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером № на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов располагалось в здании с кадастровым номером № (многоквартирный жилой дом), которое в свою очередь в указанный период времени располагалось на земельном участке с кадастровым номером №, относящегося к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования – «Эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Названный вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленное нежилое помещение не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В этой связи, суд обращает внимание на то, что само здание с кадастровым номером № в спорные Перечни не включалось.

В Перечни включено только принадлежащие административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером №.

Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими установлению, являются назначение и фактическое использование непосредственно самого помещения, находящегося в собственности административного истца, а не всех помещений, расположенных в здании.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое помещение с кадастровым номером № в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого нежилого помещения должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Так, согласно данным, содержащимся в ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 26 февраля 2014 года как о ранее учтенном объекте недвижимости, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до 1 января 2013 года, на основании выписки из технического паспорта, составленной по состоянию на 20 июня 2001 года, со следующими характеристиками: наименование – нежилое помещение в жилом доме; назначение – нежилое; площадь – 783 кв.м. Сведения о виде разрешенного использования данного объекта недвижимости в ЕГРН отсутствуют. Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта не осуществлялось (т.3 л.д.120).

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленном объекте недвижимости (его качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

Таким образом, сведения о заявленном нежилом помещении, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, также не позволяют отнести названный объект недвижимости как предназначенный для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежал включению в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, суд приходит к следующему.

Как было установлено судом, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 26 февраля 2014 года на основании выписки из технического паспорта, составленной по состоянию на 20 июня 2001 года, в которой имеется экспликация помещений к поэтажному плану здания, расположенного по адресу: <адрес> согласно которой назначение помещений в заявленном объекте недвижимости следующее: 1,9,11,13,18,23,30,33,35 - коридоры, 2-5,7-8,10,12,14-17,19-22,24-29,31,34,36-38 – склады, 6 - подсобная, 32 - вспомогательная. Общая площадь 783 кв.м. (т.1 л.д.18-23, 65-72, 219-224, т.3 л.д.147-152).

Аналогичное назначение помещений в заявленном объекте недвижимости содержится и в самом техническом паспорте на домовладение по улице Советская, д.19 (т.1 л.д.38-47, т.2 л.д.78,104, т.3 л.д.183-207).

Суд отмечает, что понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «склад» отражено в пункте 31 названного ГОСТ, это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. При этом, к складским операциям указанный ГОСТ относит операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Для включения складских помещений в состав торговых объектов недостаточно установить, что склад предназначен или используется в деятельности по продаже товаров (услуг), необходимо, чтобы он был функционально взаимосвязан с помещением, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

В данном случае из представленных документов технического учета (инвентаризации) такие признаки не усматриваются.

Назначение иных помещений не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Изучив представленную техническую документацию на заявленное помещение с кадастровым номером №, суд приходит к выводу о том, что названный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые Перечни в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации).

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести помещение с кадастровым номером № к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения о данном объекте недвижимости, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении данного объекта недвижимости.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен наличествовать акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении объекта недвижимости до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 1 января 2024 года, до 1 января 2025 года соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме, в том числе обследований объектов недвижимости (далее - обследование). В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости. По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики следует, что одним из оснований включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024, 2025 годы послужили данные, полученные в результате фактического обследования данного объекта недвижимости, а именно данные, содержащиеся в актах обследования от 18 августа 2020 года, от 3 декабря 2021 года, от 31 июля 2023 года, от 25 ноября 2024 года (т.2 л.д.10-27, 33-35, 41-48, 53-77).

Между тем, акты обследования от 18 августа 2020 года, от 3 декабря 2021 года не могут являться надлежащими доказательствами по делу.

Согласно пункту 1 названного постановления Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (вместе с Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения) настоящее Положение устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база в соответствии с Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» определяется как кадастровая стоимость (далее - объекты недвижимости), в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), на очередной налоговый период.

В соответствии с пунктом 31 Положения на основании сведений, полученных в результате проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, указанных в пунктах 2, 3 настоящего положения, Министерство ежегодно, в срок до 1 декабря текущего календарного, разрабатывает и вносит в установленном порядке на рассмотрение Правительства Удмуртской Республики проект постановления об утверждении Перечня на очередной налоговый период.

Обследования, результаты которых отражены в актах от 18 августа 2020 года, от 3 декабря 2021 года, проведены не по состоянию на 13 ноября 2023 года (дата принятия оспариваемого Перечня на 2024 год), не по состоянию на 8 ноября 2024 года (дата принятия оспариваемого Перечня на 2025 год), а также не по состоянию на 1 января 2024 года и не по состоянию на 1 января 2025 года (даты начала налоговых периодов), а задолго до утверждения оспариваемых Перечней, следовательно, отраженные в них сведения не отражают объективное фактическое положение об использовании данного объекта недвижимости, которое имело место быть к моменту утверждения оспариваемых Перечней, а также к началу соответствующих налоговых периодов. Соответственно, оснований для включения заявленного нежилого помещения в оспариваемые Перечни на основании актов от 18 августа 2020 года, от 3 декабря 2021 года не имелось.

Следовательно, акты обследования от 18 августа 2020 года, от 3 декабря 2021 года не являются относимыми доказательствами при разрешении заявленных требований.

Из содержания акта обследования от 31 июля 2023 года следует, что в день обследования доступ комиссии на объект недвижимости не был осуществлен, комиссией сделан вывод о том, что объект требует дополнительного обследования. Комиссией не было установлено, что объект недвижимости по фактическому использованию соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Таким образом, акт обследования от 31 июля 2023 года не может являться относимым и допустимым доказательством соответствия оспариваемых нормативных правовых актов федеральному и региональному налоговому законодательству.

Акт обследования от 25 ноября 2024 года также не может быть принят в качестве допустимого доказательства соответствия оспариваемых нормативных правовых актов федеральному и региональному налоговому законодательству, поскольку в результате обследования комиссия пришла к выводу о том, что доля размещения объектов торговли составляет 17% от общей площади помещения, данный объект недвижимости по фактическому использованию признан не отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № был заключен следующий договор аренды нежилого помещения, который действовал на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов (Перечней на 2024, 2025 годы):

- договор аренды нежилого помещения б/н от 1 июня 2020 года, заключенный между ИП ФИО5 (далее - Арендодатель) и ИП ФИО6 (далее - Арендатор), согласно которому во временное владение и пользование Арендатора за плату передается нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 145,05 кв.м. для использования под торговлю непродовольственными товарами. Срок действия договора – с 1 июня 2020 года по 31 марта 2021 года с последующей автоматической пролонгацией договора на тот же срок. В соответствии с дополнительным соглашением от 1 декабря 2020 года площадь арендуемого помещения составляет 104,49 кв.м. (т.7 л.д.164-166).

Проанализировав содержание указанного договора аренды, суд приходит к выводу о том, что нормативное условие о площади не менее 20 процентов, используемой для размещения торговых объектов, от общей площади помещения не соблюдается (104,49 кв.м. (торговые площади) * 100 / 783 = 13,34%).

В соответствии со сведениями, предоставленными УФНС по Удмуртской Республике, по адресу: <...> зарегистрировано два юридических лица (ООО «Биотехагро», ООО «Ижпроминструмент»). Вместе с тем, данные юридические лица расположены не в спорном помещении, а в иных помещениях многоквартирного дома №19 по ул. Советская г. Ижевска (т.3 л.д.121-122).

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <...> не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади заявленного помещения в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией и (или) индивидуальным предпринимателем под офисные помещения делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания (т.2 л.д.171).

Более того, в ходе рассмотрения дела установлено, что в многоквартирном доме №19 по ул. Советской г. Ижевска, помимо заявленного нежилого помещения с кадастровым номером №, также находятся еще три нежилых помещения, являющиеся самостоятельными объектами недвижимости (кадастровые номера №, №). В этой связи не представляется возможным соотнести расположение того или иного контрольно-кассового аппарата с конкретным помещением (т.3 л.д.122 оборот, т.7 л.д.149-156).

Согласно ответа Управления Роспотребнадзора по Удмуртской Республике на судебный запрос, в реестре хозяйствующих субъектов единой информационно-аналитической системы Роспотребнадзора сведения о хозяйствующих субъектах, осуществляющих деятельность по адресу: <адрес>, отсутствуют. В Роспотребнадзор уведомления о начале предпринимательской деятельности по данному адресу не подавались. Контрольные (надзорные) мероприятия в 2023-2025 гг. не проводились и обращения граждан не поступали (т.1 л.д.110).

Между МУП г. Ижевска «Ижводоканал» и ИП ФИО4 22 октября 2015 года заключен единый договор холодного водоснабжения и водоотведения, в том числе и в отношении спорного нежилого помещения, которое в указанном договоре поименовано как нежилое помещение в жилом доме, назначение торговое, площадью 783 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, д.19 (т.1 л.д.119-148).

Из содержания ответа ООО «Спецавтохозяйство» (далее – ООО «САХ») на судебный запрос следует, что в отношении объекта, расположенного по адресу: <...> (кадастровый номер №), заключен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами №ТКО0004456 от 28 февраля 2019 года между ООО «САХ» и ИП ФИО4 (далее – договор). Начисления по договору, в том числе, с 2023 по 2025 год производились. Категория объекта образования отходов: учреждения, административные здания, офисы, объекты торговли (т.2 л.д.175-194).

Между тем, представленные МУП г. Ижевска «Ижводоканал» и ООО «САХ» сведения и документы, при отсутствии иных доказательств, прямо подтверждающих фактическое использование спорного помещения с кадастровым номером № на площади не менее 20 процентов в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, сами по себе не свидетельствуют о том, что имелись законные основания для включения указанного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.

Магазин «Светлана», поименованный в договоре энергоснабжения №Р0635 от 1 февраля 2013 года, заключенном между АО «ЭнергосбыТ Плюс» и ИП ФИО4, находится в ином нежилом помещении по адресу: <адрес> (т.3 л.д.87-98).

Согласно ответа Министерства промышленности и торговли Удмуртской Республики от 11 марта 2025 года, торговый реестр Удмуртской Республики не содержит сведений о хозяйствующем субъекте, осуществляющем торговую деятельность в помещении с кадастровым номером № паспорт безопасности на данный объект не оформлялся, в Перечень торговых объектов (территорий), расположенных в пределах территории Удмуртской Республики и подлежащих категорированию в интересах их антитеррористической защищенности, не внесен (т.2 л.д.173-174).

При определении кадастровой стоимости заявленного объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2023 года использовался код расчета вида использования 0102.7 - Многоквартирные дома со встроенными нежилыми помещениями (производственно-складские) (т.1 л.д.216).

Одним из доводов стороны административного ответчика об обоснованности включения заявленного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни явился довод о наличии в открытых источниках сети «Интернет» информации о наличии по адресу: <...> магазина «Тадж Махал», где осуществляется торговая деятельность, а также оказываются бытовые услуги населению (т.7 л.д.179).

Действительно, в соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате анализа технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Более того, из представленной в материалы дела административным ответчиком из Интернет ресурсов «Яндекс карты», «Вконтакте» указанной информации, не представляется возможным установить, какие площади и в каком конкретно помещении по данному адресу используются для размещения офисов, осуществления торговой деятельности, деятельности общественного питания и бытового обслуживания, и, соответственно, не представляется возможным оценить наличие или отсутствие предусмотренного статьей 378.2 НК РФ двадцатипроцентного критерия фактического использования применительно к заявленному объекту недвижимости.

Согласно объяснений представителя административного истца ФИО1 в судебном заседании, в заявленном помещении действительно располагается магазин «Тадж Махал», торговую деятельность в котором на площади 104,49 кв.м. осуществляет ИП ФИО6 на основании вышеупомянутого договора аренды нежилого помещения б/н от 1 июня 2020 года. Как было указано выше занимаемая ИП ФИО6 площадь не превышает 20 процентов от общей площади помещения.

При этом на какой конкретно площади оказываются бытовые услуги в спорном помещении из информации Интернет ресурсов установить не представляется возможным.

Таким образом, представленные доказательства не подтверждают фактическое использование заявленного объекта недвижимости на площади не менее 20 процентов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ. В этой связи, исходя из критерия фактического использования заявленный объект недвижимости в оспариваемые Перечни включен также быть не мог.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов недвижимости в Перечни.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие заявленного объекта недвижимости критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения последнего в оспариваемые Перечни, не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024, 2025 годы объекта недвижимости с кадастровым номером № поскольку данный объект недвижимости в юридически значимые периоды времени не обладал признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Учитывая положения статей 400, 403, 406 НК РФ при включении объекта недвижимости административного истца в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734, от 8 ноября 2024 года №581 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете «Известия Удмуртской Республики», газете «Удмуртская правда», газете «Удмурт дунне», или путем размещения (опубликования) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составляет 4 000 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается два самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 8 000 рублей.

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя Родиной БЮ о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 7371 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 14619 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 8 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу ФИО4 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 8 000 (восемь тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 24 июня 2025 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков