Апелляционное определение по делу № 2А-325/2023 от 06.09.2023

УИД 34RS0006-01-2022-005026-51 № 2а-325/2023

Судья Пустовая А.Г. № 33а-9824/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 06 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.

судей Сукачева Д.Ю., Абакумовой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Милохиной Е.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

по апелляционной жалобе МИФНС № 10 по Волгоградской области,

на решение Советского районного суда г. Волгограда от 18 января 2023 года, которым постановлено: административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени – удовлетворить частично;

взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области пени по транспортному налогу с физических лиц (за 2020 год) 7 рублей 56 копеек; пеню по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов 16 рублей 13 копеек;

в удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ – отказать;

взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования городской округ город-герой Волгоград государственную пошлину в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сукачева Д.Ю., судебная коллегия

установила:

ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика.

Согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, налогоплательщик имела в собственности в налоговом периоде за 2019-2020 годы автомобиль NISSAN QASHQAI, государственный номер № <...>; квартиру, расположенную по адресу: № <...>; жилой дом, расположенный по адресу: № <...>; жилой дом по адресу: № <...>

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год. 28.05.2021 года было вынесено решение №3275 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также произведены доначисления недоимка 36808 руб., пени 1697,45 руб., штраф 7362 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ инспекцией выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа, процентов № 40717 от 15.12.2021 г., срок исполнения требования 25.01.2022 г., которое должником не исполнено.

Поскольку требование № 40717 от 15.12.2021 г. должником не исполнено, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 107 Советского судебного района г. Волгограда по заявлению налогового органа 18.03.2022 г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога, пени за несвоевременную уплату налога, который определением от 17.05.2022 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительное его исполнения.

Сославшись на указанные обстоятельства, межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу с физических лиц (за 2020 г.): пени 7,56 рублей; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: пени 16,13 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за 2019 год): недоимку 26530 руб., пени 1697,45 руб., штраф 7362 руб.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 10 по Волгоградской области ставит вопрос об изменении решения суда, ввиду его необоснованности, вынесенным с нарушениями норм права, просит судебный акт изменить в части отказа в удовлетворении взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц, принять по делу новое решение.

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), обсудив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений, выслушав представителя ФИО1 – ИАС, возражавшего против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В силу ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно ст. 363 НК РФ транспортный налог физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Согласно ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно п. 1 ст. 48 НК РФ является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика.

В налоговом периоде (2020 г.) налогоплательщик имела в собственности автомобиль NISSAN QASHQAI, государственный номер № <...>; квартиру, расположенную по адресу: <адрес> кадастровый № <...>; жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый № <...>; жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый № <...>.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области была проведена камеральная проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год. 28.05.2021 года было вынесено решение №3275 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также произведены доначисления недоимка 36808 руб., пени 1697,45 руб., штраф 7362 руб.

Мировым судьей судебного участка № 107 Советского судебного района г. Волгограда по заявлению налогового органа 18.03.2022 г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога, пени за несвоевременную уплату налога, который 17.05.2022 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа с требованием о взыскании задолженности с ФИО1 в районный суд в исковом производстве.

Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив правильность расчета задолженности, а также соблюдение налоговым органом порядка обращения в суд, и установив, что административным ответчиком обязательства по уплате пени по транспортному налогу (за 2020 год) в размере 7,56 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 16,13 рублей не исполнены, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ (в редакции действующей на день возникновения спорных правоотношений), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250000 рублей.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, - влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами, также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора - электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главе.

В силу п. 5 ст. 23 НК РФ невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области подана декларация о доходах физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области была проведена камеральная проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год. В результате камеральной налоговой проверки налог на доходы (продажа жилого дома и земельного участка в сумме 1313865,02 руб.), подлежащий уплате в бюджет за 2019 год составил 36808 руб.

28.05.2021 года было вынесено решение №3275 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также произведены доначисления налога 36808 руб., пени 1697,45 руб., штраф 7362 руб.

Решением Волгоградского областного суда от 11.05.2022 г., установлена кадастровая стоимость земельного участка 34:39:000029:323 равной его рыночной стоимости размере 254342 руб. по состоянию на 01.01.2015 г. и действует по 31.12.2020 г.

30.06.2022 г. были внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 254342 руб. в Единый государственный реестр недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Согласно абз. 4 п. 1.1 ст. 391 НК РФ, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Пунктом 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в ст. 52 ч. 1 и ч. 2 НК РФ» предусмотрено, что положения п. 1.1 ст. 391 НК РФ, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 г.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, указанной в определении от 30.01.2020 г. № 45-0 с целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости положения НК РФ (в частности, п. 1 ст. 391 и п. 2 ст. 403), предусматривавшие учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком было подано соответствующее заявление, утратили силу с 01.01.2019 г. в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ, устранившего действовавшие ранее ограничения для применения измененной кадастровой стоимости имущества на прошлые налоговые периоды (пп. «а», «б» п. 4 ст. 2, ч. 6 ст. 3 данного Федерального закона).

В силу Федерального закона от 03.08.2018 г. № 334-ФЗ новые правила действия в прошлых периодах измененной кадастровой стоимости имущества подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 г.

Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов, а, следовательно, оспариваемое законоположение, регулирующее вопросы применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, определенной исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, не нарушает конституционных прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2019 г. № 1565-0 и от 19.12.2019 г. № 3562-0).

На аналогичное применение положений п. 1.1 ст. 391 НК РФ указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2019 г. № БС-4-21/24379@ о применении для целей налогообложения объекта недвижимого имущества оспоренной кадастровой стоимости в случае перехода права на этот объект, а в случае изменений кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (в том числе земель участка) на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, вступившему в силу после 01.01.2019 г., измененная кадастровая стоимость внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, в том числе в случае перехода прав на этот объект недвижимости к иному лицу.

Разрешая заявленные требования в части взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за 2019 год): недоимка 26530 руб., пени - 1697,45 руб., штраф - 7362 руб., суд пришел к правильному выводу об отказе в их удовлетворении, поскольку вступившим в законную силу решением Волгоградского областного суда от 11.05.2022 г. установлен иной размер кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2015 г. действующий по 31.12.2020 г., т.е. сумма дохода полученного ФИО1 не превышает 1000000 рублей, в связи с чем, оснований для доначисления суммы налога и взыскании штрафа не имелось.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается, поскольку, разрешая спор, суд первой инстанции правильно установил юридически значимые обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую оценку в соответствии с нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения, оценил достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Оснований для иной оценки доказательств, представленных при разрешении спора, судебная коллегия не усматривает.

Применительно к ст. 114 КАС РФ судом правомерно решен вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины в доход местного бюджета.

Доводы апелляционной жалобы о том, что приобщенное к материалам дела решение Волгоградского областного суда от 11.05.2022 г. не содержит полных реквизитов данного судебного акта, а также не известен способ его получения судом, нельзя признать обоснованными, поскольку данный судебный акт, приобщен судом в материалы дела на основании ходатайства заявленного представителем ФИО1 – ИАС, что следует из протокола судебного заседания, при этом данное решение содержит все необходимые сведения для разрешения настоящего спора.

Иные доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права.

Юридически значимые обстоятельства судом определены правильно. Нарушений материального либо процессуального права, влекущих отмену решения судом не допущено.

Как следует из норм ч. 1 ст. 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобу, представление без удовлетворения.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным и не подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Волгограда от 18 января 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России № 10 по Волгоградской области – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья подпись

Судьи подпись

КОПИЯ ВЕРНА

подпись судьи ___________Д.Ю. Сукачев

помощник судьи

(должность сотрудника аппарата суда)

Милохина Е.Р.

(Ф.И.О., подпись)

«06» сентября 2023 г.