Решение по делу № 2А-4974/2022 от 05.04.2023 - о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, штрафа, судебных издержек.

Дело № 2а-768/2023 (2а-4974/2022)

59RS0001-01-2022-006068-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 апреля 2023 года г.Пермь

Дзержинский районный суд г.Перми в составе:

председательствующего судьи Богомоловой Л.А.,

при секретаре судебного заседания Зайцевой А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

заинтересованных лиц ФИО6, ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по Адрес к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, штрафа, судебных издержек,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Адрес обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 224 365 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 685,68 руб.; штрафа за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в размере 11 218,25 руб.; штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ в размере 14 022,75 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб., всего 261 948,50 руб.

Кроме того, административный истец просит взыскать судебные издержки, связанные с направлением административного иска административному ответчику судебных издержек в размере 84 руб.

В обоснование заявленных требований истец указал, что в результате камеральной налоговой проверки установлено занижение налогооблагаемой базы от дохода, полученного в результате дарения объектов недвижимого имущества в размере 1 725 886,81 руб., налогоплательщику начислен НДФЛ за 2020 год в сумме 224 365 руб. по сроку уплаты Дата. Сумма пени за несвоевременную уплату административным ответчиком в установленный срок НДФЛ за 2020 год за период просрочки с Дата по Дата составила 11 685,68 руб. Сумма штрафа за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы с учетом применения смягчающих обстоятельств составила 11 218,25 руб. Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с учетом применения смягчающих обстоятельств составила 14 022, 75 руб.

Кроме того, в спорный период административному ответчику принадлежало недвижимое имущество (квартиры), в связи с чем, на основании действующего законодательства налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб. с учетом переплаты в размере 0,82 руб. Инспекция направила ответчику налоговое уведомление № об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 года. В установленный срок налог на имущество физических лиц уплачен не был. Сумма пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год за период со Дата по Дата составила 0,64 руб. До обращения в суд административному ответчику направлены требования №, №, которые в установленный срок ответчиком исполнены не были, в связи с этим налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ №а-3258/2022 от Дата отменен Дата в связи с поступлением возражений ответчика.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с требованиями административного иска не согласился в части начисления недоимки, связанной с приобретением в дар квартиры, пояснил, что квартира по адресу ФИО3 подарена ему супругом его родной сестры ФИО4 – ФИО4, которые на момент дарения состояли в браке, соответственно данная квартира была приобретена в браке и являлась совместно нажитым имуществом. В остальной части с иском согласен, налог на имущество до настоящего времени им не оплачен.

Заинтересованное лицо ФИО6 с требованиями иска не согласился, пояснив, что квартира была приобретена в браке с целью дальнейшего дарения ФИО1, как брату его супруги, то есть дарение произведено близкому родственнику, в связи с чем, платить НДФЛ ФИО1 не должен.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, поскольку ФИО1 является ее родным братом, то есть близким родственником, а подаренная квартира являлась их совместным с супругом ФИО6 имуществом.

Исследовав письменные материалы дела, судебный приказ № 2а-3258/2022, выданный мировым судьей судебного участка № 6 Дзержинского судебного района г.Перми о взыскании задолженности, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ Налоговый орган, в случае не исполнения физическим лицом в добровольном порядке требований об уплате обязательных платежей и санкций в сроки указанные в требовании, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица задолженности по обязательным платежам и санкциям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3, ст.ст. 23, 45 НК РФ каждый обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, уплачивать законно установленные налоги возложена на налогоплательщика.

К налогам подлежащим уплате физическими лицами, в том числе относятся: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, порядок и сроки уплаты которых, в зависимости от периода исчисления таких налогов, регулируется положениями глав 23, 32 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Налогоплательщики - физические лица в силу ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также основанием для начисления пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.2 ст.69, п.3 ст.75 НК РФ).

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п.5 ст.208 НК РФ доходы физического лица от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ относятся к доходам от источников в РФ, и на основании ст.209 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.7 ч.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению

Исходя из положений ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Частью 1 ст.229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

В соответствии с ч.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст.119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Также требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 48 НК РФ).

Судом установлено:

Согласно выписке из ЕГРН от Дата на праве собственности за ФИО1 зарегистрировано следующее имущество:

- жилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: Адрес, дата регистрации права собственности Дата;

- жилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: Адрес, дата регистрации права собственности Дата.

В отношении данного имущества налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб.

В адрес ответчика было направлено налоговое уведомление – № от Дата на уплату в срок не позднее Дата налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб. (л.д.9).

Указанное налоговое уведомление направлено административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д.10).

Налог на имущество за 2020 год административным ответчиком до настоящего времени не уплачен, обратного суду не доказано.

Согласно представленному в материалы акту налоговой проверки № от Дата в период с Дата по Дата налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой налоговым органом установлено, что ФИО1 в 2020 году получен в дар объект недвижимости по адресу: Адрес, вместе с тем, в срок до Дата налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представлена не была, уплата налога на доходы физических лиц в срок до Дата не произведена.

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административному ответчику установлен штраф на основании п.1 ст.119 в размере 14 022,75 руб., а также на основании п.1 ст.122 НК РФ в размере 11 218,25 руб.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с предусмотренным.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества в порядке, установленном статьями 46, 47, 48 НК РФ (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2020 год за период просрочки с Дата по Дата в размере 11 685,68 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год за период просрочки со Дата по Дата в размере 0,64 руб.

Не доверять представленному административным истцом расчету сумм пени у суда оснований не имеется, расчет судом проверен, является правильным, иной расчет в материалы дела не представлен.

На основании ст.ст. 69,70 НК РФ ФИО1 посредством личного кабинета направлялись требования № от Дата со сроком уплаты до Дата; № от Дата со сроком уплаты до Дата, которые в установленный срок исполнены не были.

Дата в связи с неуплатой недоимки по налогам и пени Инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. Дата мировым судьей судебного участка № Дзержинского судебного района Адрес выдан судебный приказ №а-3258/2022, который определением от Дата отменен, в связи с поступлением возражений ответчика.

Согласно п. 2, п. 3 ст.48 НК РФ (действующей на момент возникновения задолженности) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административное исковое заявление, поданное Инспекцией в суд 19.12.2022 (после отмены судебного приказа 01.07.2022), предъявлено в переделах установленного законом срока.

Учитывая, что к моменту обращения Инспекции в суд недоимка по налогам и пени, штрафам уплачены не были, доказательств обратного административным ответчиком суду не представлено, требования Инспекции о взыскании заявленных сумм, суд признает обоснованными.

Доводы административного ответчика о том, что он подлежит освобождению от уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку квартира подарена ему близким родственником несостоятелен в силу следующего.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 приходится родным братом ФИО7 (ФИО1) А.В., что подтверждается представленным в материалы дела свидетельству о рождении от Дата, свидетельству о рождении от Дата.

Между ФИО6 и ФИО1 Дата заключен брак, что подтверждается свидетельством о заключении брака.

Дата ФИО6 приобретена квартира по адресу: Адрес путем внесения паевого взноса в кооперативе ЖСК «Синица», переданная ФИО2 по акту от Дата.

Дата ФИО2 осуществлена регистрация права собственности на указанную квартиру.

Дата между ФИО6 (даритель) и ФИО1 (одаряемый) заключен договор дарения квартиры, расположенной по адресу: Адрес.

В Единый государственный реестр недвижимости Дата внесена запись о государственной регистрации права собственности ФИО1 на квартиру, расположенную по адресу: Адрес

Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры. Иных оснований для определения близкого родства между лицами семейное законодательство не содержит. К членам семьи семейное законодательство относит супругов, родителей и детей (статья 2 Семейного кодекса Российской Федерации).

В данном случае собственником указанного в договоре дарения от Дата имущества являлся ФИО2

Даритель ФИО6 и одаряемый ФИО1 по отношению друг к другу являются затем и шурином. Применительно к положениям Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками и членами одной семьи не являются. При таких обстоятельствах, доход, полученный ФИО1 в виде недвижимого имущества, не подлежит освобождению от налогообложения.

Ссылка административного ответчика на режим совместного имущества супругов не может быть принята во внимание, поскольку в налоговых правоотношениях налоговый орган исходит из данных, представленных органом регистрации прав. Иное означало бы вмешательство налогового органа в имущественные отношения супругов ФИО7, регулируемых нормами семейного законодательства.

Поскольку ни в ходе проведения налоговой проверки, ни суду не представлено документов, подтверждающих определение режима спорного имущества в соответствии с главой 7 Семейного кодекса Российской Федерации, в частности соглашение о разделе общего имущества, либо о выделении долей супругов в этом имуществе, оснований для вывода о принадлежности ФИО6 имущества, собственником которого являлся даритель ФИО2 в рамках настоящего дела, рассматриваемом в порядке административного судопроизводства, не имеется.

Указанные обстоятельства, послужили поводом, для проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки, по итогам которой составлен акт от Дата №, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата №.

Учитывая, что ФИО1, получивший от физического лица ФИО6, не являющегося близким родственником в соответствии с семейным законодательством, имущество по договору дарения от Дата, самостоятельно не исчислил налог на доходы физических лиц, не представил в установленный законодательством срок налоговую декларацию, налог с этих доходов не уплатил, а также не уплатил налог на имущество физических лиц, с ФИО1 подлежат взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 224365 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 685,68 руб.; штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ в размере 11 218,25 руб.; штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ в размере 14 022,75 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб., всего 261 948,50 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Издержки, связанные с рассмотрением административного дела включают расходы на оплату услуг представителей (п. 4 ст. 106 КАС РФ), почтовые расходы, связанные с рассмотрением административного дела и понесенные сторонами и заинтересованными лицами (п. 6 ст. 106 КАС РФ), другие признанные судом необходимыми расходы (п. 7 ст. 106 КАС РФ).

Почтовые расходы в сумме 84 рубля, понесенные административным истцом, подлежат взысканию с административного ответчика ФИО1

В силу положений ст. 114 КАС РФ, ст.333,19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5819,49 рублей, от уплаты которой административный истец освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС ... по Пермскому краю к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ... в пользу Межрайонной ИФНС России № по Адрес задолженность в общей сумме 261 948 рублей 50 коп., в том числе:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 224365 руб.,

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11685,68 руб.;

- штраф за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, в размере 11218,25 руб.;

- штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, в размере 14022,75 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 656,18 руб.,

- пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю судебные издержки в сумме 84 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5819,49 рублей.

Банковские реквизиты и КБК для перечисления недоимки по налогу и пени:

Банк получателя – Отделение Пермь

БИК №

Получатель – ИНН ...)

ОКТМО №

Кор/счет 40№

Единый счет 03№

КБК налог (НДФЛ) №

КБК пени (НДФЛ) №

КБК налог (имущество) №

КБК пени (имущество) №

КБК штраф (ст.119 НК РФ) №

КБК штраф (ст.122 НК РФ) №

Банковские реквизиты и КБК для перечисления сумм судебных издержек:

Банк получателя – Отделение Пермь

БИК №

Получатель – ИНН ..., Управление Федерального казначейства по Пермскому краю (Межрайонная ИФНС России № по Адрес)

ОКТМО №

Кор/счет 40№

Единый счет 03№

КБК судебные издержки №

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья (подпись).

Копия верна. Судья Л.А. Богомолова

В мотивированном виде решение изготовлено Дата.