ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
по делу № 33а-18053/2023 (2а-8564/2023)
27 сентября 2023 года город Уфа
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Каримовой Ф.М.,
судей Портновой Л.В., Толмачевой И.И.,
при секретаре судебного заседания Абдульманове А.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 ФИО8 о взыскании задолженности по налогам и пеням
по апелляционной жалобе ФИО1 ФИО9
на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 июля 2023 года.
Заслушав доклад судьи Каримовой Ф.М., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, мотивируя требования тем, что он состоит на налоговом учете и за ним числится задолженность по уплате обязательных платежей. В 2020 году им был получен доход от Российского союза автостраховщиков на сумму 60 000 рублей, сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, составила 7 800 рублей. Кроме того, ФИО1 принадлежит имущество - две квартиры и автомобиль, на которые у него возникла обязанность по уплате налога. В адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления и требования об уплате налога, которые остались без исполнения. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, который впоследствии был отменен в связи с поступившими возражениями.
Административный истец просил взыскать с ФИО1 недоимку по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации: налог за 2020 год в размере 7 800 рублей, пени в размере 37,31 рублей; транспортному налогу с физических лиц: налог за 2020 год в размере 3 750 рублей, пени в размере 17,94 рублей; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год в размере 620 рублей, пени в размере 2,96 рублей по состоянию на 21 декабря 2021 года; на общую сумму 12 228,21 рублей.
Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 июля 2023 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворено в полном объеме.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда в части взыскания с него налога на доходы физических лиц, указывая на то, что в состав взыскиваемой задолженности включена сумма в размере 7 800 рублей, исчисленная как налог на доходы с физических лиц от суммы 60 000 рублей, перечисленной ему Российским союзом автостраховщиков, указанная сумма была взыскана в судебном порядке за отказ в добровольном удовлетворении требования о выплате страхового возмещения и несвоевременное исполнение обязательств по возмещению ущерба, причиненного в результате ДТП по полису ОСАГО. Перечисленная сумма в размере 60 000 рублей не является его доходом, она осуществлена по решению суда в соответствии с Законом «О защите прав потребителей» и по своей природе представляет собой меру ответственности страховой организации за нарушение его прав, как потребителя, и не связана с его доходом. При отсутствии в главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам, налог при их получении взиматься не должен. Все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.
Проверив материалы дела, выслушав ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО2, просившего оставить решение суда без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с частью 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном частью 5 статьи 226 и частью 14 статьи 226.1, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 2 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Пунктом 1 части 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено частями 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно части 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.
В силу статьи 409 Налогового Кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
На основании части 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В соответствии с частью 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно части 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога; пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Частью 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 в 2020 году получен доход от Российского союза автостраховщиков на общую сумму 60 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 7 800 рублей (л.д. 28).
Также он является собственником имущества:
- квартиры, с кадастровым номером №..., площадью 37,6 кв.м., расположенной по адресу: адрес;
- квартиры, с кадастровым номером №..., площадью 43 кв.м., расположенной по адресу: адрес;
- транспортного средства марки HYUNDAI, г/н №..., 2013 года выпуска, в период с 24 июня 2017 года по 31 августа 2021 года (л.д. 15).
ФИО1 направлено налоговое уведомление №... от дата об уплате транспортного налога в размере 3 750 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 620 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 7 800 рублей (л.д. 23-25), которое было получено в личном кабинете налогоплательщика дата (л.д. 26).
Также в адрес административного ответчика направлено требование №... по состоянию на дата об уплате транспортного налога в размере 3 750 рублей, пени по нему в размере 17,94 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 7 800 рублей, пени в размере 37,31 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 620 рублей, пени в размере 2,96 рублей (л.д. 17-19).
Определением мирового судьи судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан от дата в связи с поступлением возражений от должника отменен судебный приказ №...а-№... от дата, вынесенный по заявлению налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму 12 228,21 рублей (л.д.13).
С настоящим административным иском в суд Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась дата (л.д. 29).
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции исходил из того, что срок для обращения в суд с административным иском не пропущен, представленный Инспекцией расчет пени и недоимки произведен верно, сомнений в его правильности у суда не возникло. Расчет задолженности по недоимки и пени административный ответчик не оспорил, свой расчет не представил, как и доказательств исполнения возложенной на него налоговым законодательством обязанности по уплате налогов.
Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, соответствующими установленным обстоятельствам дела и подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.
Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что полученные выплаты не являются доходом, подпадающим под обложение налогом на доходы физических лиц, так как по своей природе являются компенсационными выплатами, осуществлены по решению суда, направлены на ошибочное толкование норм материального права и не могут служить основанием для отмены обжалуемого решения суда.
Согласно сведениям, представленным Российским Союзом Автостраховщиков (РСА) по запросу судебной коллегии, ФИО1 выплачены неустойка и штраф на основании судебных актов, а именно, по исполнительному листу №... от 19 октября 2020 года с расчетного счета РСА в пользу ФИО1 20 ноября 2020 года были перечислены денежные средства в размере 198 509,68 рублей, в состав взысканной суммы вошли: неустойки – 30 000 рублей, штраф – 30 000 рублей.
Общая сумма облагаемого дохода за 2020 год, полученная ФИО1, составила 60 000 рублей, сумма неудержанного НДФЛ – 7 800 рублей.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим.
Поскольку сумма неустойки и штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, уплаченная административному истцу в соответствии с Законом "О защите прав потребителей", отвечает всем перечисленным в статье 41 НК РФ признакам экономической выгоды, в пункте 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации данные доходы не предусмотрены, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер и их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41 и 209 Налогового Кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 июля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 ФИО10 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий Ф.М. Каримова
Судьи Л.В. Портнова
И.И. Толмачева
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 2 октября 2023 года.
Справка: судья Вахитова Э.Р.