Виды расходов при расчете налога на прибыль: группировка

Смотреть Содержание

• Нормативная база
• Общие принципы признания расходов
• Группировка расходов по ст. 253 НК РФ
• Основные группы расходов, связанных с производством и реализацией
• Внереализационные расходы
• Расходы, не учитываемые при налогообложении
• Сравнение групп расходов по налогу на прибыль
• Практические примеры
• Типичные ошибки и рекомендации
• FAQ

Нормативная база

Порядок признания и классификации расходов закреплён в главе 25 Налогового кодекса РФ. Основные нормы:

• ст. 252 НК РФ — условия признания расходов;
• ст. 253 НК РФ — расходов, связанные с производством;
• ст. 254–256, 260-264.1 НК РФ — особенности учёта отдельных затрат;
• ст. 265 Н КРФ — внереализационные расходы;
• ст. 266-269 НК РФ — особенности учёта отдельных затрат;
• ст. 270 НК РФ — перечень не учитываемых расходов.

Общие принципы признания расходов

Расход признаётся только при соблюдении двух условий (п. 1 ст. 252 НК РФ):

1. Он экономически обоснован и направлен на получение дохода.
2. Он подтверждён первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Также расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты, то есть по методу начисления.

Исключение — если у компании выручка за последние 4 квартала не превышает 1 млн руб. за каждый их них (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Группировка расходов по ст. 253 НК РФ

Все расходы делятся на две крупные категории (ст. 253 НК РФ):

• Расходы, связанные с производством и реализацией — основные затраты, которые напрямую влияют на получение дохода.
• Внереализационные расходы — затраты, не относящиеся к производству, но уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Кроме этого есть расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, например, безвозмездно переданное имущество или плата нотариусу сверх тарифов (ст. 270 НК РФ).

Основные группы расходов, связанных с производством и реализацией

Без этих расходов компания фактически не сможет осуществлять свою деятельность. К ним относятся:

👉 Материальные расходы — затраты на сырьё, материалы, комплектующие, энергию и топливо (ст. 254 НК РФ).

👉 Расходы на оплату труда — заработная плата, премии, отпускные, страховые взносы (ст. 255 НК РФ).

👉 Амортизационные отчисления — списание стоимости основных средств и НМА (ст. 256–259 НК РФ).

👉 Прочие расходы — аренда, транспорт, командировки, реклама, обучение персонала (ст. 264 НК РФ).

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам относятся затраты, не связанные напрямую с производственной деятельностью, но учитываемые при расчёте налога (ст. 265 НК РФ). Основные примеры:

👉 проценты по займам и кредитам;

👉 отрицательные курсовые разницы;

👉 судебные расходы и штрафы, уплаченные по решению суда;

👉 убытки прошлых лет, признанные в отчётном периоде.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Не все затраты можно учесть при расчёте налога на прибыль. Налоговый кодекс устанавливает перечень таких расходов (ст. 270 НК РФ).

Наиболее распространённые:

⛔️ Штрафы, пени и неустойки, уплаченные в бюджет.

⛔️ Расходы на благотворительность, не соответствующие требованиям целевого использования.

⛔️ Материальная помощь сотрудникам (есть исключения).

⛔️ Представительские расходы сверх норматива.

Сравнение групп расходов по налогу на прибыль

Практические примеры

Пример 1

ООО «ТехноПро» закупило материалы на 3 млн руб. и оплатило услуги рекламы на 400 000 руб. Оба вида затрат включаются в расходы, так как направлены на получение дохода (ст. 254, 264 НК РФ).

Пример 2

Компания «Лайн» заплатила 80 000 руб. штрафа за несвоевременную сдачу декларации. Эти расходы не уменьшают налоговую базу (ст. 270 НК РФ).

Пример 3

ООО «Формат» выплатило проценты по кредиту в размере 500 000 руб. — их можно учесть как внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Типичные ошибки и рекомендации

Распространённые ошибки:

• Неправильное отнесение затрат к внереализационным или неучитываемым.
• Отсутствие подтверждающих документов.
• Учёт личных или непроизводственных расходов.

Рекомендации для бухгалтера:

✅ Проверяйте экономическую обоснованность расходов (ст. 252 НК РФ).

✅ Утвердите классификацию затрат в учётной политике (ст. 313 НК РФ).

✅ Храните документы не менее 4 лет (ст. 23 НК РФ).

FAQ

• Какие условия признания расходов в налоговом учёте?

Экономическая обоснованность, направленность на получение дохода и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

• Можно ли учесть расходы на рекламу и маркетинг?

Да, если они подтверждены документами и связаны с деятельностью, приносящей доход (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но некоторые виды рекламных расходов относятся к нормируемым.

• Как в базе по налогу на прибыль учесть проценты по кредитам?

В составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ).

• Что делать, если расходы не подтверждены первичными документами?

Без документального подтверждения учесть их нельзя (ст. 252 НК РФ).

• Можно ли учесть расходы на обучение сотрудников при расчете налога на прибыль?

Да, если обучение связано с профессиональной деятельностью и подтверждено договорами (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

• Как избежать споров с ФНС по расходам при расчете налога на прибыль?

Закрепите классификацию в учётной политике, собирайте документы и проверяйте экономическую связь затрат с доходами (ст. 313 НК РФ).