Расходы на рекламу в целях налога на прибыль: что можно учесть полностью, а что нормируется

Смотреть Содержание

• Что понимается под расходами на рекламу
• Документально оформление расходов на рекламу
• Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы
• Какие рекламные расходы нельзя учитывать при расчете налога на прибыль
• Как отражаются расходы на рекламу в бухучете
• Часто задаваемые вопросы

Что понимается под расходами на рекламу

Расходы на рекламу в налоговом учете – это следующие виды затрат предприятия (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• реклама через СМИ, по интернету, посредством теле- и видеопередачи;
• наружная и световая реклама;
• участие в выставочных мероприятиях, траты на оформление витрин и образцов для демонстрации;
• производство каталогов, которые знакомят потребителя с брендом и его ассортиментом;
• уценка продукции, качество которой упало после экспонирования;
• приобретение призов для победителей розыгрышей и т.д.

Если компания несет расходы на распространение информации, которая не является рекламой, их нельзя отнести к рекламным. Например, в эту категорию можно включить траты на размещение вывесок, в которых отсутствуют рекламные сведения, на создание справочных материалов (например, инструкций для потребителя). Это не является препятствием, чтобы учесть данные затраты при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Документально оформление расходов на рекламу

Какие нужны документы для признания рекламных расходов? Подойдет любая документация, которая оформлена в соответствии с законодательством РФ или с обычаями делового документооборота страны, в которой были совершены конкретные траты (п. 1 ст. 252 НК РФ). В части затрат на рекламу к подтверждающей документации могут относиться договоры на изготовление баннеров, брошюр, на оформление витрин, эфирные справки радиостанций, отчеты исполнителей и т.д.

🕓 Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ подтверждающая документация должна храниться компанией пять лет.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Ненормируемые расходы на рекламу – это те траты, которые предприятие вправе учитывать без ограничений при исчислении налога на прибыль. Их закрытый перечень дан в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Все, что не попало в ненормируемые рекламные расходы п. 4 ст. 264 НК РФ, причисляется к нормируемым. Это траты, которые можно учитывать в расчете налога на прибыль не полностью, а в рамках определенных лимитов.

Нормируемые рекламные расходы учитываются в расходах в размере 1 процент от выручки организации без НДС. Это лимит, который можно включить в расчет налога на прибыль. Выручка исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года, поэтому возможна ситуация, когда бухгалтер не сможет учесть затраты в текущем квартале, но сможет в следующем.

НДС принимается бухгалтером к вычету и по ненормируемым, и по нормируемым расходам. Исключение составляют сувениры и образцы продукции стоимостью менее 300 руб. Согласно разъяснениям Минфина по ним НДС не начисляется и к вычету не принимается.

Какие рекламные расходы нельзя учитывать при расчете налога на прибыль

Учет интернет-рекламы по ст. 264 НК РФ сопряжен с определенными нюансами. Согласно п. 44 ст. 270 НК РФ налогооблагаемую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить на затраты, связанные с распространением рекламных материалов, информация о которых не была предоставлена в Роскомнадзор. Порядок информирования этого уполномоченного органа определен Федеральным законом от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ.

Нельзя принять к вычету издержки на размещение рекламы на ресурсах, доступ к которым ограничивается по законам РФ. Это правило действует и в отношении материалов, размещаемых на сайтах иностранцев, которые не выполняют нормы и ограничения, установленные Федеральным законом от 1 июля 2021 года № 236-ФЗ.

Как отражаются расходы на рекламу в бухучете

Сумма расходов на рекламу признается бухгалтером в следующем порядке:

• При использовании кассового метода – в момент, когда деньги фактически были уплачены продавцу или исполнителю.
• При применении метода начислений – в том периоде, к которому относятся затраты, независимо от того, когда расходы фактически были понесены.

Для отражения трат на рекламу в бухгалтерском учете используется счет 44.

Часто задаваемые вопросы

• Нормируются ли расходы на создание и трансляцию рекламного ролика?

Доля расходов на рекламу, связанных с созданием ролика, не ограничивается для целей налогового учета, если тот будет транслироваться следующими способами:

👉 через СМИ;

👉 по интернету;

👉 в кино- и видеобслуживании.

Стоимость показов ролика в эфире не подлежит нормированию, если его транслирует зарегистрированное СМИ. Если у выбранной рекламодателем площадки нет такого статуса, затраты необходимо нормировать.

• Как организован налоговый учет рекламных подарков – сувениров с символикой бренда?

Ответ зависит от того, для кого предназначена сувенирная продукция. Если ее раздают неограниченному кругу лиц (например, потенциальным покупателям), то стоимость сувениров – нормируемые рекламные расходы.

Если сувениры вручаются контрагентам в ходе переговоров или предназначаются для уже имеющихся у компании клиентов, то затраты на их производство не являются рекламными, потому что круг лиц-получателей заведомо определен.

• Sms-рассылки с рекламой: нормируемые расходы или нет?

Налоговый учет затрат на смс-рассылки зависит от того, как отправляются сообщения:

Самой компанией

Налоговики придерживаются позиции, что рассылки не признаются рекламой, потому что круг получателей предварительно определен. Это прочие расходы, которые принимаются к вычету в полном объеме.

Компании нужно получать у клиентов согласие на рассылки (например, путем анкетирования), иначе затраты на отправку смс не получится принять к вычету, т.к. контролирующие органы расценят их как спам.

С привлечением посредника

В этом случае налоговики идентифицируют рассылку как рекламу, не упомянутую в п. 4 ст. 264 НК РФ. Такое утверждение основано на следующей логике: заключая договор с посредником, фирма не знает, кому именно тот направит сообщения. Траты нормируются.

• Являются ли рекламой затраты на проведение вебинаров?

Выставки и ярмарки – расходы по ст. 264 НК РФ, в этом вопросов не возникает. Сомнения связаны с тем, как квалифицировать вебинары, т.е. конференции по интернету, на которых выступает лектор.

Поскольку круг лиц, приглашенных на вебинар, определен заранее, организация этого мероприятия не соответствует критериям рекламы. Затраты относятся к категории прочих расходов, связанных с реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Существует вероятность, что налоговики квалифицируют данные траты как рекламные. Однако это не приведет к претензиям о правильности учета: согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, распространяемую через интернет, не нормируются.