Нормируемые расходы: что относится, как определить
Смотреть Содержание
В целях расчета налога на прибыль предприятие вычитает из полученных доходов затраты, которые подтверждены документами и имеют экономическое обоснование. Однако не все расходы, отвечающие этим критериям, уменьшают налогооблагаемую базу.
В Налоговом Кодексе (НК РФ) отдельно выделены нормируемые расходы (сокращенно – НР), то есть такие, которые можно учитывать только в рамках определенных лимитов.
Что такое нормируемые расходы
Нормируемые расходы по налогу на прибыль – это затраты предприятия, которые можно принять вычету не полностью, а только в определенном объеме. Нормативы определяются одним из двух способов:
- Фиксированная сумма. Например, установлено твердое значение, в котором можно признать компенсацию использования личного авто работником.
- Процент от определенного значения. Например, норматив установлен как процент от дохода или фонда оплаты труда. В этом случае для выявления пределов предприятие проводит расчеты каждый налоговый период, нарастающим итогом с 1-го января.
Нормируемые и ненормируемые расходы отличаются тем, что первые включаются в расчет налога только в определенных пределах, а вторые – полностью.
Для обеих разновидностей действует два критерия признания, обозначенных в п. 1 ст. 252 НК РФ:
👉 обоснованность, т.е. экономическая оправданность и наличие денежного выражения;
👉 документальное подтверждение, т.е. наличие документации, оформленной в соответствии с законодательством РФ (УПД, отчетов, приказов на командировку и т.д.).
Ошибка в учете НР чревата спорами с налоговой инспекцией, потому что влечет занижение налогооблагаемой базы.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относятся те траты организации, которые направлены на получение дохода, но не являются абсолютно необходимыми для ее работы.
Например, добровольное страхование работников за счет нанимателей повышает их лояльность к компании, дает дополнительную мотивацию, но не влияет напрямую на результаты деятельности юридического лица.
Какие расходы относятся к нормируемым
Нормирование расходов производится согласно положениям НК РФ. В нормативном акте обозначены их разновидности.
Представительские расходы
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ нормируемые представительские расходы – это траты, которые предприятие осуществляет на прием и организацию переговоров с представителями других компаний с целью развития сотрудничества. Например, это стоимость доставки участников встречи к месту ее проведения, цена заказанных в заведении общепита блюд и напитков / буфетного обслуживания, цена услуг внештатных переводчиков и т.д.
К представительским не относятся траты фирмы на организацию праздничных мероприятий, отдыха работников.
Порядок нормирования определен в п. 2 ст. 264 НК РФ. Принять к вычету в отчетном периоде можно не более 4% от фонда оплаты труда (ФОТ) за тот же период.
Расходы на рекламу
Нормируемые расходы на рекламу – это стоимость создания призов, которые разыгрываются в рамках рекламных кампаний бренда. В п. 2 ст. 264 НК РФ обозначено, что их можно принять к учету не более чем в сумме 1% от дохода предприятия, уменьшенного на НДС и акцизы.
В п. 4 ст. 264 НК РФ приведен закрытый перечень ненормируемых расходов на рекламу. Это траты на кампании через СМИ, размещение наружных материалов, участие в выставках, ярмарках и т.д. Все, что не вошло в этот список, можно отнести к рекламе, но нужно нормировать.
Например, это утверждение можно распространить на безадресные почтовые рассылки, услуги курьеров и т.д.
Налоговая база не уменьшается на затраты на рекламу, если информация о ней не была предоставлена в Роскомнадзор, материалы размещались на ресурсе, доступ к которому законодательно ограничен, или на ресурсе иноагента (ст. 270 НК РФ).
Расходы на нотариальное оформление
Нормируемые расходы организации – стоимость нотариального оформления документации. В пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ обозначено, что их можно учитывать только в пределах тарифов, которые определены законодательством о нотариате.
Если частный или государственный нотариус устанавливает более высокие расценки, то разница исключается из расчета налога на прибыль.
Убыль при хранении и доставке
Какие расходы являются нормируемыми? Связанные с браком и естественной убылью товара при транспортировании и хранении. Нормы установлены отдельно для разных видов продукции и могут меняться. Они определяются Постановлениями Правительства РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Использование личного авто сотрудника для рабочих задач
Учет нормируемых расходов этого типа регламентирован подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Положения статьи распространяются на все типы транспорта: автомобилей, ж/д и водного транспорта. Например, для легковых авто и мотоциклов установлены следующие нормы:
- для авто с объемом двигателя до 2 тыс. кубических см – 2 400 руб. в месяц;
- для авто с объемом двигателя более 2 тыс. кубических см – 3 000 руб. в месяц;
- для мотоциклов – 1 200 руб. в месяц.
Указанные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
Компенсация отдыха сотрудников в России и лечения в санатории
Списание нормируемых расходов возможно при одновременном выполнении следующих условий:
- договор с туристической компанией заключается фирмой-нанимателем, а не работником;
- на туристический продукт устанавливается цена, соответствующая рыночной;
- поездка совершается по территории России;
- сумма учитываемых затрат за работника или его родственника – до 50 тыс. руб. в год.
Учесть в расходах можно траты на перевозку туристов, проживание, питание, санаторно-курортное лечение, экскурсионное обслуживание.
Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ сумма принимаемых к вычету средств не должна превышать 6% от ФОТ.
Добровольное медицинское страхование сотрудников
Расчет нормируемых расходов этого типа в налоге на прибыль возможен, если соблюдаются следующие условия:
- Страховой договор заключается на период не менее 12 месяцев.
- Компания-страховщик обладает лицензией на медицинское страхование.
- Договор заключается в пользу работника.
Принять к вычету можно только затраты на страхование работников предприятия, а не на ДМС для членов их семьи. Нормативы для персонала определены п. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ.
Допускается уменьшение налоговой базы на сумму не более 6% от совокупного размера ФОТ за период.
Резервы по сомнительным долгам
Это суммы, выделяемые предприятиями на случай, если часть дебиторской задолженности окажется невозвратной или сомнительной. Цель формирования резерва – компенсация возможных убытков.
Задолженность признается сомнительной, если компания располагает информацией о финансовых проблемах должника или если тот допускал просрочки по предыдущим платежам, если задолженность ничем не обеспечена (нет залога, поручительства, банковской гарантии).
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ нормы нормируемых расходов данного типа – не более 10% от выручки. Организация вправе выбирать, по какому налоговому периоду производить расчет: предыдущему или текущему (в зависимости от того, в каком году выручка больше).
Резервы на ремонт основных средств (ОС) и создание фондов на научную деятельность
Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ фирма вправе определить норму отчислений в резервы на ремонт ОС по своему усмотрению. Это значение не должно быть больше, чем средний показатель фактических затрат на ремонт за истекшие три года.
Организация вправе отчислять на формирование фондов по развитию научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до 1,5% от доходов от реализации. Данное правило установлено в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ. Доходы определяются по правилам, которые установлены в ст. 249 НК РФ.
Нормируемые расходы в бухгалтерском учете
Понятие нормируемых расходов существует только применительно к налоговому учету. В бухгалтерском учете оно неприменимо. Все затраты, связанные с деятельностью предприятия и подтвержденные документами, должны быть отражены в его учетной программе.
Когда сумма НР превысит предел, бухгалтерские расходы окажутся больше налоговых. Прибыль в бухучете будет больше, чем в налоговом. В этом случае в учете предприятия должны быть отражены налоговые разницы.