Виды доходов для налога на прибыль: доходы от реализации, внереализационные и не учитываемые
Смотреть Содержание
Правильная классификация доходов — основа корректного расчёта налога на прибыль. Ошибки при отнесении поступлений к налогооблагаемым или не учитываемым видам часто приводят к доначислениям и штрафам со стороны ФНС (ст. 247 НК РФ).
С 2025 года налог на прибыль уплачивается по новой ставке 25%. Поэтому особенно важно понимать, какие виды доходов формируют налоговую базу, а какие из неё исключаются.
Нормативная база
Порядок определения доходов регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Ключевые статьи:
- ст. 247 НК РФ — объект налогообложения;
- ст. 248 НК РФ — состав доходов;
- ст. 249 НК РФ — доходы от реализации;
- ст. 250 НК РФ — внереализационные доходы;
- ст. 251 НК РФ — доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Как учитываются доходы при расчете налога на прибыль: методы
По общему правилу доходы и расходы на общей системе налогообложения принимаются методом начисления, то есть на дату подписания документов по реализации (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Момент фактической оплаты не важен.
Кассовый метод могут применять организации на ОСНО, если выручка за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходы будут учитываться по факту поступления.
Сроки признания доходов при методе начисления и кассовом методе: примеры
| Ситуация / Вид дохода | Метод начисления | Кассовый метод | Нормативное основание |
|---|---|---|---|
| Продажа товаров, работ, услуг | Доход признаётся в день перехода права собственности или выполнения работ (оказания услуг), независимо от оплаты | Доход признаётся в день поступления оплаты (денег или иного имущества) | ст. 271, 273 НК РФ |
| Авансы от покупателей | Не включаются в доход (будут признаны при отгрузке) | Признаются в доход в момент получения аванса | ст. 271, 273 НК РФ |
| Проценты по займам или депозитам | Признаются по мере начисления процентов, независимо от оплаты | Признаются по мере фактического поступления процентов | п. 6 ст. 271, п. 6 ст. 273 НК РФ |
| Штрафы, пени, неустойки | Включаются в доход в момент признания должником или вступления решения суда в силу | Включаются в доход в день получения денежных средств | п. 3 ст. 271, п. 3 ст. 273 НК РФ |
| Курсовые разницы | Определяются на дату переоценки (на последнее число месяца и при расчётах) | Не применяются — кассовый метод не учитывает переоценку | ст. 250, 271, 273 НК РФ |
| Безвозмездно полученное имущество | Признаётся доход на дату принятия к бухгалтерскому учёту | Признаётся доход в момент фактического получения имущества | п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ |
Виды доходов при расчете налога на прибыль
В ст. 248 НК РФ указано, что доходы компании разделяются на доходы от реализации и внереализационные. Кроме этого при расчете налога на прибыль есть доходы, которые не учитываются вообще. Расскажем подробнее про каждый вид.
Доходы от реализации
Доходами от реализации признаются поступления от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая поступления от аренды и бартерных сделок (ст. 249 НК РФ).
Ключевые особенности:
👉 Доход признаётся по методу начисления, то есть в момент перехода права собственности, а не при оплате (ст. 271 НК РФ).
👉 Если расчёты ведутся в иностранной валюте, доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату признания (ст. 271 НК РФ).
Компания реализовала оборудование на 3 000 000 руб. с отсрочкой платежа 30 дней. Доход отражается в момент передачи оборудования, а не при поступлении оплаты (ст. 249, 271 НК РФ).
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся поступления, не связанные напрямую с основной деятельностью (ст. 250 НК РФ).
Основные виды:
👉 Проценты по займам, депозитам, банковским счетам.
👉 Штрафы, пени, неустойки, признанные должником.
👉 Курсовые разницы (положительные).
👉 Безвозмездно полученное имущество, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Компания получила проценты по выданному займу — 120 000 руб. Это внереализационный доход, включаемый в базу по налогу на прибыль (ст. 250 НК РФ).
Доходы, не учитываемые при налогообложении
Некоторые поступления прямо исключаются из расчёта налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Это позволяет избежать двойного налогообложения и учесть социально-экономические цели государства.
К основным видам не учитываемых доходов относятся:
👉 имущество, полученное от учредителя в уставный капитал;
👉 средства целевого финансирования, включая субсидии, гранты, бюджетные инвестиции;
👉 имущество, полученное при реорганизации (слиянии, присоединении и др.);
👉 возврат излишне уплаченных налогов и сборов.
Компания получила от учредителя оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Этот доход не облагается налогом на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
| Вид дохода | Примеры | Учитывается при расчёте прибыли | Основание |
|---|---|---|---|
| Доходы от реализации | Продажа товаров, оказание услуг, аренда | Да | ст. 249 НК РФ |
| Внереализационные доходы | Проценты, штрафы, курсовые разницы | Да | ст. 250 НК РФ |
| Не учитываемые доходы | Взносы в уставный капитал, целевое финансирование, субсидии | Нет | ст. 251 НК РФ |
Практические примеры
Пример 1. Смешанные поступления
ООО «Альта» реализовало продукцию на 10 000 000 руб., получило проценты по депозиту 50 000 руб. и субсидию 500 000 руб.
Налогооблагаемая база = 10 000 000 + 50 000 = 10 050 000 руб. (ст. 249, 250, 251 НК РФ).
Пример 2. Безвозмездное имущество
ООО «Бета» получило оборудование от контрагента бесплатно. Так как компании не взаимозависимы и имущество используется в деятельности, стоимость оборудования включается в доход (ст. 250 НК РФ).
Пример 3. Вклад в уставный капитал
ООО «Гамма» получило от учредителя здание в счёт увеличения уставного капитала. Доход не облагается налогом (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Типичные ошибки и рекомендации
Распространённые ошибки:
- Включение не учитываемых доходов в налоговую базу.
- Отражение выручки не в момент перехода права собственности.
- Ошибки в пересчёте валютных доходов по курсу ЦБ.
Рекомендации:
- Проверяйте состав доходов перед закрытием отчётного периода (ст. 247–251 НК РФ).
- Отражайте классификацию доходов в учётной политике.
- Подтверждайте не учитываемые поступления документами (договор, акт, решение учредителя).
FAQ
- Какие доходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль?
Доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 247, 249, 250 НК РФ).
- Когда признаётся доход при продаже товара?
В момент перехода права собственности, а не при оплате (ст. 271 НК РФ).
- Нужно ли учитывать проценты по депозиту?
Да, это внереализационный доход, облагаемый налогом (п. 6 ст. 250 НК РФ).
- Учитываются ли субсидии и гранты при расчёте налога на прибыль?
Нет, если они имеют целевой характер и используются по назначению (п. 14 ст. 251 НК РФ).
- Что делать с безвозмездно полученным имуществом?
Если имущество получено не от учредителя и не по целевому финансированию, оно включается в доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).
- Как учитывать возврат излишне уплаченных налогов?
Такой доход не включается в налоговую базу (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).