Решение по делу № А49-544/2024 от 08.12.2025 | АС Пензенской области

Арбитражный суд Пензенской области

ФИО1 ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: <***>, факс: <***>, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Пенза

8 декабря 2025 года Дело № А49-544/2024

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 4 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: Федеральная налоговая служба (ОГРН <***>, ИНН <***>), финансовый управляющий ФИО3,

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО4 – представителя (дов. от 02.01.2025),

от ответчика – ФИО5 – представителя (дов. от 18.12.2024 № 34-28/57105), ФИО6 – представителя (дов. от 10.01.2025 № 00-21/00184),

третье лицо – не явился,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области (далее – Инспекция ФНС России по г.Заречному

Пензенской области, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2023 № 4.

Определением от 21.05.2024 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Федеральную налоговую службу (далее – ФНС России).

В соответствии с определением арбитражного суда от 03.04.2025 по делу № А49-12316/2024 в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 введена процедура банкротства – реструктуризация долгов гражданина сроком на 6 месяцев, до 02.10.2025, финансовым управляющим должника утвержден ФИО3.

Определением от 06.05.2025 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, финансового управляющего ФИО3

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с контрагентами ООО «Альянс Строй», ООО «Демонтаж», ООО «Автобалт», ООО «Эллада», ООО «Грузовые линии», ООО «Гильда», ООО «Наста», ООО «Гильд», ООО «Инжиниринг групп», ООО «Квантум», ООО «Эллада», ООО «Паритет», ООО «Спектрум», ООО «Эталон», ООО «Оптимус», ООО «Технолоджи групп», ООО «Торгсити», ООО «Вектор», ООО «Легион», ООО «Прайм», ООО «Транскапитал», ООО «Константа», ООО «Инфолайн», ООО «Стэлс», ООО «Абэкс», ООО «Сигма», ООО «Автолига», ООО «Миракс», ООО «Стройцентр», ООО «Футуратрейд», ООО «Вилар» по приобретению запасных частей и ГСМ (дизельное топливо) подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при приобретении у них продукции (товаров) общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержатся доказательства совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на

искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения сделок, не установлен размер действительных налоговых обязательств; в ходе проведения проверки налоговым органом существенно нарушена процедура ее проведения: все документы, положенные налоговым органом в основу оспариваемого решения, получены незаконно – вне рамок налоговых проверок, срок проведения проверки увеличен в 19 раз; налоговый орган истребовал документы, не сообщив налогоплательщику о принятом решении о проведении выездной налоговой проверки; акт проверки не вручен предпринимателю ФИО2, который также не уведомлен и о дате и времени рассмотрения материалов проверки; все документы, положенные в основу оспариваемого решения, получены незаконно, за рамками проверки; файлы на СD-диске, отражающие операции за один период по одной и той же организации, разные по содержанию; рассмотрение материалов проверки налоговым органом не проводилось; документы, содержание которых налоговым органом не изучено, положены в основу оспариваемого решения; выписки банков, соответствующие периоду проверки, направлены налогоплательщику на СD-диске за период, не соответствующий периоду проверки, и таковыми не являются; в оспариваемом решении недостоверно указаны сведения о декларациях контрагентов, которые заявителю не представлены; налоговый орган не представил в приложениях к акту проверки значительное количество документов, на которые ссылается в акте; налоговый орган нарушил порядок направления приложений к акту проверки; налоговый орган не отразил в материалах проверки расчеты; в оспариваемом решении отсутствует документальное подтверждение принадлежности IP-адресов контрагентам предпринимателя ФИО2; налоговый орган не запрашивал сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах, земельных участках, работниках контрагентов; в оспариваемом решении отсутствуют выводы руководителя налогового органа о том, совершал ли предприниматель ФИО2 нарушение законодательства о налогах и сборах, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения, имеются ли основания для привлечения предпринимателя ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, в ходе рассмотрения дела представитель заявителя указал, что налоговый орган не учел в составе расходов лизинговые платежи, уплаченные в проверяемом периоде, а также продажу металла и поддонов ООО «Кедр», приобретенных у ООО «Гильда», ООО «Квантум», ООО «Паритет», ООО «Гильд». Представитель предпринимателя ФИО2 в ходе судебного разбирательства указал, что в представленных в

налоговый орган декларациях по НДФЛ суммы доходов и расходов не соответствуют фактическим показателям предпринимательской деятельности за счет применения метода «начисления», при этом, расходы определены налоговым органом не по времени их списания, а по факту приобретения товаров, в том числе у спорных поставщиков. Представитель предпринимателя ФИО2 в ходе судебного разбирательства также указал, что при вынесении оспариваемого решения налоговый орган не учел положения Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которые освобождают предпринимателей от уплаты НДФЛ за 2 квартал 2020 г.

Представители Управления ФНС России по Пензенской области заявленные требования не признали и просили арбитражный суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Альянс Строй», ООО «Демонтаж», ООО «Автобалт», ООО «Эллада», ООО «Грузовые линии», ООО «Гильда», ООО «Наста», ООО «Гильд», ООО «Инжиниринг групп», ООО «Квантум», ООО «Эллада», ООО «Паритет», ООО «Спектрум», ООО «Эталон», ООО «Оптимус», ООО «Технолоджи групп», ООО «Торгсити», ООО «Вектор», ООО «Легион», ООО «Прайм», ООО «Транскапитал», ООО «Константа», ООО «Инфолайн», ООО «Стэлс», ООО «Абэкс», ООО «Сигма», ООО «Автолига», ООО «Миракс», ООО «Стройцентр», ООО «Футуратрейд», ООО «Вилар» по приобретению запасных частей и ГСМ (дизельное топливо), а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения сделки. Основной целью сделок, заключенных предпринимателем ФИО2 с указанными поставщиками, являлось не приобретение у них продукции (товаров), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС по

документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данного налога; фактически продукция (товары) не могла быть приобретена у спорных поставщиков; налоговая проверка проведена с соблюдением установленного порядка и сроков ее проведения. Процедура проведения налоговой проверки не нарушена, поскольку документы, которые легли в основу оспариваемого решения, были получены в рамках требований статьи 93.1 Налогового кодекса РФ и приобщены к акту проверки; у контрагентов предпринимателя ФИО2 налоговый орган истребовал документы по конкретным сделкам; запросы в банки были направлены налоговым органом в электронном виде в формате, утвержденном приказом ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@, а полученные ответы формируются автоматически в виде файлов в формате ХМL; выписки банков по расчетным счетам контрагентов заявителя содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну, в связи с чем не могут быть представлены проверяемому налогоплательщику в полном объеме; налоговые декларации контрагентов, их книги покупок и книги продаж, запросы в компетентные органы не являются документами, которые подтверждают факты нарушения налогового законодательства, в связи с чем не подлежат направлению заявителю, СD-R диск со всеми документами был приобщен к материалам данного дела; сведения об имуществе, транспортных средствах, земельных участках налогоплательщиков содержатся в программном комплексе АИС «Налог-3», в связи с чем необходимость запрашивать их у иных органов отсутствует; в связи с поступлением 06.03.2023 обращения предпринимателя ФИО2 о невозможности явки в налоговый орган в назначенное время для вручения и подписания акта проверки, акт проверки с приложениями в электронном виде (диск DVD-R от 10.03.2023) с реестром приложений на 1 листе был направлен налоговым органом по почте заказным письмом по месту регистрации предпринимателя ФИО2, которое было получено адресатом 20.03.2023, письменные возражения на акт проверки предприниматель ФИО2 не представил; предприниматель ФИО2 ни разу не явился в налоговый орган для дачи пояснений по фактам выявленных налоговым органом нарушений, не представил истребуемые налоговым органом документы. В ходе судебного разбирательства по имеющимся документам предпринимателя ФИО2, а также по документам, представленным заявителем в материалы дела, налоговый орган дополнительно принял в затраты часть расходов. Согласно решению о внесении изменений в оспариваемое решение от 11.10.2024 № 41 сумма неуплаченного предпринимателем ФИО2 НДФЛ составляет 3881121 руб., в том числе: в 2019 г. – 1951700 руб., в 2020 г. – 1211333

руб., в 2021 г. – 718088 руб., в соответствии с решением о внесении изменений в оспариваемое решение от 28.04.2025 № 15 сумма неуплаченного предпринимателем ФИО2 НДФЛ составляет 2364110 руб., в том числе: в 2019 г. – 709666 руб., в 2020 г. – 1014451 руб., в 2021 г. – 639993 руб., на основании решения о внесении изменений в оспариваемое решение от 26.11.2025 № 24 сумма начисленного НДФЛ составляет 2180584 руб., в том числе: в 2019 г. – 709666 руб., в 2020 г. – 830925 руб., в 2021 г. – 639993 руб.

Представители надлежащим образом извещенных третьих лиц в судебное заседание не явились, отзывы не представили.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 29.09.2022 по 10.01.2023 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя ФИО2 по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Как установлено в акте проверки от 10.03.2023 № 1 и обжалуемом решении от 01.09.2023 № 4, предприниматель ФИО2 не уплатил в бюджет НДС в сумме 9067311 руб. (1 квартал 2019 г. – 750800 руб., 2 квартал 2019 г. – 1040037 руб., 3 квартал 2019 г. – 1115642 руб., 4 квартал 2019 г. – 1360084 руб., 1 квартал 2020 г. – 1256581 руб., 2 квартал 2020 г. – 751432 руб., 3 квартал 2020 г. – 611902 руб., 4 квартал 2020 г. – 860132 руб., 1 квартал 2021 г. – 150753 руб., 2 квартал 2021 г. – 280472 руб., 3 квартал 2021 г. – 412054 руб., 4 квартал 2021 г. – 477422 руб.), начислен штраф за неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 177208 руб. 38 коп. (размер штрафа уменьшен в 8 раз), НДФЛ – 5893753 руб. (2019 г. – 2773266 руб., 2020 г. – 2262030 руб., 2021 г. – 858457 руб.), штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 294687 руб. 75 коп. (размер штрафа уменьшен в 8 раз).

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 26.10.2023 № 06-10/15158@ решение налогового органа от 01.09.2023 № 4 отменено в части начисления НДФЛ за 2019 г. в сумме 133451 руб. и штрафа за неуплату НДФЛ – 6672 руб. 65 коп.

Решением от 10.01.2024 № БВ-2-9/78@ ФНС России оставила жалобу предпринимателя ФИО2 без удовлетворения.

В соответствии с решением о внесении изменений в оспариваемое решение от 11.10.2024 № 41 сумма неуплаченного предпринимателем ФИО2 НДФЛ составляет 3881121 руб., в том числе: в 2019 г. – 1951700 руб., в 2020 г. – 1211333 руб., в 2021 г. – 718088 руб., а согласно решению о внесении изменений в оспариваемое решение

от 28.04.2025 № 15 сумма неуплаченного предпринимателем ФИО2 НДФЛ составляет 2364110 руб., в том числе: в 2019 г. – 709666 руб., в 2020 г. – 1014451 руб., в 2021 г. – 639993 руб., штраф за неуплату НДФЛ по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 118205 руб. 50 коп. (сумма штрафа уменьшена в 8 раз).

В соответствии с решением о внесении изменений в оспариваемое решение от 26.11.2025 № 24 сумма неуплаченного предпринимателем ФИО2 НДФЛ составляет 2180584 руб., в том числе: в 2019 г. – 709666 руб., в 2020 г. – 830925 руб., в 2021 г. – 639993 руб., штраф за неуплату НДФЛ по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 109029 руб. 25 коп. (сумма штрафа уменьшена в 8 раз).

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.12.2012 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области 18.12.2012, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей № <***>; основным видом деятельности предпринимателя является деятельность автомобильного грузового транспорта. Предприниматель ФИО2 находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Инспекции ФНС России по г.Заречному Пензенской области от 01.09.2023 № 4 установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 172 Налогового кодекса РФ предприниматель ФИО2 отнес к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 9067311 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков запасных частей к грузовым автомобилям и ГСМ (дизельное топливо) ООО «Альянс Строй», ООО «Демонтаж», ООО «Автобалт», ООО «Эллада», ООО «Грузовые линии», ООО «Гильда», ООО «Наста», ООО «Гильд», ООО «Инжиниринг групп», ООО «Квантум», ООО «Эллада», ООО «Паритет», ООО «Спектрум», ООО «Эталон», ООО «Оптимус», ООО «Технолоджи групп», ООО «Торгсити», ООО «Вектор», ООО «Легион», ООО «Прайм», ООО «Транскапитал», ООО «Константа», ООО «Инфолайн», ООО «Стэлс», ООО «Абэкс», ООО «Сигма», ООО «Автолига», ООО «Миракс», ООО «Стройцентр», ООО «Футуратрейд», ООО «Вилар», направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 9067311 руб., а также в нарушение пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ предпринимателем ФИО2 не уплачен НДФЛ – 5893753 руб., который с учетом решения Управления ФНС России по Пензенской области от 28.04.2025 № 15 составляет 2364110 руб.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету- фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС предприниматель ФИО2 по приобретению запасных частей и ГСМ (дизельное топливо) представил счета-фактуры следующих организаций: ООО «Альянс Строй» на

сумму 1614382 руб. 26 коп. (в том числе НДС – 269063 руб. 70 коп.), ООО «Демонтаж» - 2890416 руб. 38 коп. (в том числе НДС – 481736 руб. 07 коп.), ООО «Автобалт» - 6265878 руб. 80 коп. (в том числе НДС – 1044313 руб. 13 коп.), ООО «Эллада» - 3235374 руб. 22 коп. (в том числе НДС – 539229 руб. 04 коп.), ООО «Грузовые линии» - 3432821 руб. 44 коп. (в том числе НДС – 572136 руб. 91 коп.), ООО «Гильда» - 4189678 руб. 93 коп. (в том числе НДС – 698279 руб. 81 коп.), ООО «Наста» - 3970823 руб. 64 коп. (в том числе НДС – 661803 руб. 94 коп.), ООО «Гильд» - 2372542 руб. 11 коп. (в том числе НДС – 395423 руб. 69 коп.), ООО «Инжиниринг групп» - 1262905 руб. 86 коп. (в том числе НДС – 210484 руб. 31 коп.), ООО «Квантум» - 1825471 руб. 74 коп. (в том числе НДС – 304245 руб. 29 коп.), ООО «Эллада» - 2122127 руб. 28 коп. (в том числе НДС – 353687 руб. 88 коп.), ООО «Паритет» - 1694022 руб. 61 коп. (в том числе НДС – 282337 руб. 10 коп.), ООО «Спектрум» - 1722469 руб. 05 коп. (в том числе НДС – 287078 руб. 18 коп.), ООО «Эталон» - 1098537 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 183089 руб. 56 коп.), ООО «Оптимус» - 1382493 руб. 59 коп. (в том числе НДС – 230415 руб. 60 коп.), ООО «Технолоджи групп» - 1025955 руб. 83 коп. (в том числе НДС – 170992 руб. 64 коп.), ООО «Торгсити» - 1212960 руб. (в том числе НДС – 202160 руб.), ООО «Вектор» - 1683055 руб. 86 коп. (в том числе НДС – 280509 руб. 31 коп.), ООО «Легион» - 2135977 руб. 26 коп. (в том числе НДС – 355996 руб. 21 коп.), ООО «Прайм» - 1265754 руб. 64 коп. (в том числе НДС – 210959 руб. 11 коп.), ООО «Транскапитал» - 759132 руб. (в том числе НДС – 126522 руб.), ООО «Константа» - 1467729 руб. 83 коп. (в том числе НДС – 244621 руб. 64 коп.), ООО «Инфолайн» - 1211192 руб. 55 коп. (в том числе НДС – 201865 руб. 43 коп.), ООО «Стэлс» - 896184 руб. 78 коп. (в том числе НДС – 149364 руб. 13 коп.), ООО «Абэкс» - 478113 руб. (в том числе НДС – 79685 руб. 50 коп.), ООО «Сигма» - 228760 руб. 19 коп. (в том числе НДС – 38126 руб. 70 коп.), ООО «Автолига» - 174960 руб. (в том числе НДС – 29160 руб.), ООО «Миракс» - 651057 руб. 42 коп. (в том числе НДС – 108509 руб. 57 коп.), ООО «Стройцентр» - 274934 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 45822 руб. 40 коп.), ООО «Футуратрейд» - 1051872 руб. 69 коп. (в том числе НДС – 175312 руб. 12 коп.), ООО «Вилар» - 806275 руб. 20 коп. (в том числе НДС – 134379 руб. 20 коп.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 9067311 руб.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в

налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных

законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В пункте 2 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, также указано, что возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде предприниматель ФИО2 занимался перевозкой грузов на автомобильном транспорте.

По документам, представленным предпринимателем ФИО2, он приобретал запасные части и ГСМ (дизельное топливо) у контрагентов: ООО «Альянс Строй», ООО «Демонтаж», ООО «Автобалт», ООО «Эллада», ООО «Грузовые линии», ООО «Гильда», ООО «Наста», ООО «Гильд», ООО «Инжиниринг групп», ООО «Квантум», ООО «Эллада», ООО «Паритет», ООО «Спектрум», ООО «Эталон», ООО «Оптимус», ООО «Технолоджи групп», ООО «Торгсити», ООО «Вектор», ООО «Вилар», ООО «Легион», ООО «Прайм», ООО «Транскапитал», ООО «Константа», ООО «Инфолайн», ООО «Стэлс», ООО «Абэкс», ООО «Сигма», ООО «Автолига», ООО «Миракс», ООО «Стройцентр», ООО «Футуратрейд».

1) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Альянс строй» налог в сумме 269063 руб. 70 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи нефтепродуктов от 11.01.2019 ООО «Альянс строй» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) дизельное топливо, количество которого согласовывается сторонами, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

В соответствии с договором от 11.01.2019 ООО «Альянс строй» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные и расходные материалы, количество которых согласовывается сторонами, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар.

Вышеуказанные договоры подписаны ФИО2, со стороны ООО «Альянс строй» - ФИО7

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Альянс строй» от 15.01.2019 № 22, от 29.01.2019 № 47, от 02.02.2019 № 187, от 31.03.2019 № 665 на общую сумму 1614382 руб. 26 коп. (в том числе НДС – 269063 руб. 70 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (радиатор водяной, ступица переднего моста, крышка капота, диск колесный, стекло лобовое, дизельное топливо).

Доказательства оплаты приобретенного товара у ООО «Альянс строй» предприниматель ФИО2 не представил.

Материалами дела установлено, что ООО «Альянс строй» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.10.2017 по адресу: <...>, пом. IV, ком. 5, офис Д, по данному адресу зарегистрировано еще 1999 организаций; 30.06.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 17.06.2021 ООО «Альянс строй» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Альянс строй» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Альянс строй» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Альянс строй» являлась ФИО7 (зарегистрирована в г.Люберцы Московской области), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Харвест», ООО «Ромиос», которые исключены из ЕГРЮЛ 11.03.2021 и 05.09.2019 соответственно по причине недостоверности сведений.

По сообщениям других налоговых органов, ФИО7 неоднократно вызывалась на допрос, однако не явилась, о причинах неявки не сообщала, что подтверждается

уведомлениями о невозможности проведения допроса данного лица от 07.10.2020, 05.04.2022, 28.05.2021, 23.12.2019, 01.11.2021, 01.12.2022.

ООО «Альянс строй» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Альянс строй» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

В налоговых декларациях ООО «Альянс строй» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 13078651 руб. 88 коп., сумма исчисленного НДС – 2615730 руб. 38 коп., налоговый вычет – 2613333 руб. 34 коп., НДС к уплате в бюджет – 2397 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 17850583 руб. 34 коп., сумма исчисленного НДС – 3570116 руб. 66 коп., налоговый вычет – 3559376 руб. 49 коп., НДС к уплате в бюджет – 10741 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 3078333 руб. 33 коп., сумма исчисленного НДС – 615666 руб. 67 коп., налоговый вычет – 600000 руб., НДС к уплате в бюджет – 15667 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 44318181 руб. 69 коп., сумма исчисленного НДС – 8863636 руб. 31 коп., налоговый вычет – 8858182 руб. 10 коп., НДС к уплате в бюджет – 5454 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 26163774 руб. 78 коп., сумма исчисленного НДС – 5232754 руб. 96 коп., налоговый вычет – 5228853 руб. 84 коп., НДС к уплате в бюджет – 3901 руб.; за 2 квартал 2020 г. декларация не представлена; за 3 квартал 2020 г. представлена «нулевая» декларация; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 40033333 руб. 31 коп., сумма исчисленного НДС – 8006666 руб. 69 коп., налоговый вычет – 8003298 руб. 40 коп., НДС к уплате в бюджет – 3369 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 37583333 руб. 30 коп., сумма исчисленного НДС – 7516666 руб. 70 коп., налоговый вычет – 7509918 руб. 08 коп., НДС к уплате в бюджет – 6749 руб.; за 2 квартал 2021 г. декларация не представлена.

В 2019-2021 г.г. у ООО «Альянс строй» был открыт 1 расчетный счет, операции по которому не производились.

IР-адрес, с которого ОООО «Альянс строй» представляло декларации по НДС, - 85.26.165.239.

ООО «Альянс строй» по запросу налогового органа представило книгу продаж за 1 квартал 2019 г. по контрагенту ФИО2, в которой отсутствуют счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Альянс строй» ТМЦ перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего

представил путевые листы на грузовой автомобиль «Мерседес-Бэнц АХОR» (рег/знак <***>) №№ 01/02, 03/02, 01/03, 01/04.

В представленных предпринимателем ФИО2 путевых листах не указан точный адрес, откуда он забирал товар (указано только г.Москва).

Согласно книге покупок ООО «Альянс строй» за 1 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Фундаментстрой» (сумма покупок – 13080000 руб., НДС – 2180000 руб. 01 коп.), ООО «Логистика Инвест» (сумма покупок – 2600000 руб., НДС – 433333 руб. 33 коп.).

ООО «Фундаментстрой» зарегистрировано 26.01.2018 в г.Москве, исключено из ЕГРЮЛ 22.07.2021 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО8, которая также являлась учредителем и руководителем исключенных из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений ООО «Центрстрой», ООО «Релофт», ООО «Эквалайн», ООО «Центрторг», ООО Элитмаркет», ООО «Мультикомфорт», ООО «Транс Трейд», зарегистрировала общество за вознаграждение в сумме 3000 руб.; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, расчетные счета, ККТ отсутствовали, деятельность общество не осуществляло.

ООО «Логистика Инвест» зарегистрировано 08.11.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 20.03.2020 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО9 (сведения недостоверны), которая также являлась учредителем и руководителем исключенных из ЕГРЮЛ ООО «Сервис Центр», ООО «Амитек Групп» по причине недостоверности сведений; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ у общества отсутствовали; на расчетный счет общества в 1 квартале 2019 г. поступили денежные средства – 3220052 руб. за выполнение субподрядных работ, оказание транспортных услуг, реализацию крупы, запасных частей, разработку проекта, перечисления от ООО «Альянс строй» отсутствуют. С расчетного счета ООО «Логистика Инвест» были списаны денежные средства в сумме 3220685 руб. с назначением платежа: за крупу перловую – 1003703 руб.; за транспортные услуги и доставку груза – 1951938 руб.; за токарные работы – 94648 руб.; за бухгалтерские услуги – 100850 руб.; за юридические услуги – 51100 руб.; перечисление

денежных средств на основании авансового отчета на л/с физического лица (ФИО10) – 17000 руб.; банковские комиссии – 832 руб.; по решению налогового органа о взыскании налогов – 284 руб., перечисления за запасные части и дизельное топливо отсутствуют.

Таким образом, ООО «Альянс строй» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Альянс строй», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей и дизельного топлива.

2) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 481736 руб. 07 коп. по счетам-фактурам ООО «Демонтаж», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запчастей от 16.01.2019 № 123 ООО «Демонтаж» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара- 100% предоплата. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Демонтаж» - ФИО11

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Демонтаж» от 16.01.2019 № 01Т16002, от 21.01.2019 № 01Т21002, от 31.01.2019 № 01Т31003, от 05.02.2019 № 02Т05002, от 16.02.2019 № 02Т16001, от 18.02.2019 № 02Т18003, от 20.02.2019 № 02Т20003, от 25.03.2019 № 03Т25002 на общую сумму 2890416 руб. 38 коп. (в том числе НДС – 481736 руб. 07 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (вискомуфта привода вентилятора, крыльчатка гидромуфты, кронштейны, генераторы, насос, стартер, радиатор, замок зажигания и другие); чеки к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Демонтаж» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.11.2018 по адресу: <...>, литера А, пом. 46-Н, офис 8в; 25.09.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 07.10.2021 ООО «Демонтаж» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Демонтаж» - разборка и снос зданий. ООО «Демонтаж» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Демонтаж» являлся ФИО11 (зарегистрирован в г.Краснодаре) (сведения недостоверны), который также являлся учредителем и руководителем ООО «КФХ», которое исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2021 по причине недостоверности сведений.

ФИО11 на допрос в налоговый орган не явился, умер 02.07.2022.

ООО «Демонтаж» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Демонтаж» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Демонтаж» за 2020 г. представлена с «нулевыми» показателями, за 2019 г. и 2021 г. отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Демонтаж» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 174605014 руб. 48 коп., сумма исчисленного НДС – 34921003 руб., налоговый вычет – 34917700 руб. 92 коп., НДС к уплате в бюджет – 3302 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 2385 руб. 34 коп., сумма исчисленного НДС – 477 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 477 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 47774350 руб. 47 коп., сумма исчисленного НДС – 9554870 руб. 05 коп., налоговый вычет – 9551358 руб. 50 коп., НДС к уплате в бюджет – 3511 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 47718482 руб. 12 коп., сумма исчисленного НДС – 9543696 руб. 33 коп., налоговый вычет – 9539982 руб. 02 коп., НДС к уплате в бюджет – 3714 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 37422934 руб. 96 коп., сумма исчисленного НДС – 7484586 руб. 97 коп., налоговый вычет – 7480793 руб. 79 коп., НДС к уплате в бюджет – 3793 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 62456754 руб. 73 коп., сумма исчисленного НДС – 12491353 руб., налоговый вычет – 12487000 руб. 30 коп., НДС к уплате в бюджет – 4351 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 62066745 руб. 49 коп., сумма исчисленного НДС – 12413349 руб. 25 коп., налоговый вычет – 12409412 руб. 82 коп., НДС к уплате в бюджет – 3934 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 62755604

руб. 66 коп., сумма исчисленного НДС – 12551120 руб. 86 коп., налоговый вычет – 12547146 руб. 44 коп., НДС к уплате в бюджет – 3975 руб.; за 2-4 кварталы 2021 г. декларации не представлены.

В 2019 г. у ООО «Демонтаж» был открыт 1 расчетный счет, операции по которому не производились.

IР-адрес, с которого ОООО «Демонтаж» представляло декларации по НДС, - 188.64.169.166.

ООО «Демонтаж» по запросу налогового органа представило договор поставки запчастей от 16.01.2019 № 123, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки за 1 квартал 2019 г.; ООО «Демонтаж» не представило товарно-транспортные накладные, доказательства оплаты товара.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Демонтаж» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы не представил.

Согласно книге покупок ООО «Демонтаж» за 1 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Кайвакс» (сумма покупок – 81707419 руб. 52 коп., НДС – 13617903 руб. 36 коп.), ООО «Универсал» (сумма покупок – 60065428 руб. 68 коп., НДС – 10010904 руб. 89 коп.), ООО «Кворум» (сумма покупок – 67733355 руб. 77 коп., НДС – 11288892 руб. 67 коп.).

ООО «Кайвакс» зарегистрировано 09.11.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 19.12.2019 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО12, который также являлся учредителем и руководителем исключенных из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений ООО «Косстада», ООО «Верома»; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, расчетные счета, ККТ отсутствовали; деятельность общество не осуществляло.

ООО «Универсал» зарегистрировано 02.06.2017 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 20.03.2020 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО13 (сведения недостоверны), который также являлся учредителем и

руководителем исключенного из ЕГРЮЛ ООО «Профит» по причине недостоверности сведений; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, расчетные счета у общества отсутствовали, деятельность общество не осуществляло.

ООО «Кворум» зарегистрировано 24.12.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 31.01.2020 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО14, который также являлся учредителем и руководителем исключенных из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений ООО «Арена», ООО «Синергия», ООО «Прокси», ООО «Стройкоминвест»; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ отсутствовали; у общества был зарегистрирован 1 расчетный счет, операции по которому не осуществлялись; деятельность общество не осуществляло.

Таким образом, ООО «Демонтаж» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Демонтаж», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

3) Предприниматель ФИО2 во 2 и 3 кварталах 2019 г. включил в

налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1044313 руб. 13 коп. по счетам-фактурам ООО «Автобалт», что повлекло неуплату налога в данной сумме (2 квартал 2019 г. – 500808 руб., 3 квартал 2019 г. – 543505 руб.).

В соответствии с договором поставки нефтепродуктов от 30.03.2019 ООО «Автобалт» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара - 100% предоплата на основе выставленного счета. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Автобалт» - ФИО15

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Автобалт» от 30.04.2019 № 04С30005, от 31.05.2019 № 05С31003, от 30.06.2019 № 06С30004, от 31.07.2019 № 07С31004, от 31.08.2019 № 08С31003, от 30.09.2019 № 09С30005 на общую сумму 6265878 руб. 80 коп. (в том числе НДС – 1044313 руб. 13 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел дизельное топливо; чеки и квитанции к приходным кассовым

ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Автобалт» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.06.2018 по адресу: г.Санкт-Петербург, ул.2-я Алексеевская, 7А, кв. 38-Н, офис 21Г; 25.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 29.09.2021 ООО «Автобалт» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Автобалт» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Автобалт» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Автобалт» являлась ФИО15 (сведения недостоверны), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Люксфом», которое исключено из ЕГРЮЛ 18.09.2019 по причине недостоверности сведений.

ФИО15 на допрос в налоговый орган не явилась, осуществляла трудовую деятельность в ООО «Тандер».

ООО «Автобалт» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Автобалт» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Автобалт» за 2020 г. представлена с «нулевыми» показателями, за 2019 г. и 2021 г. отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Автобалт» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 4732 руб., сумма исчисленного НДС – 946 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 946 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 97965852 руб., сумма исчисленного НДС –19593170 руб., налоговый вычет – 19589889 руб., НДС к уплате в бюджет – 3281 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 47823472 руб., сумма исчисленного НДС – 9564694 руб., налоговый вычет – 9561053 руб., НДС к уплате в бюджет – 3641 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 47197793 руб., сумма исчисленного НДС – 9439559 руб., налоговый вычет – 9435537 руб., НДС к уплате в бюджет – 4022 руб.; за период 1-4 кварталы 2020 г. представлены «нулевые» налоговые декларации; за период 1-3 квартал 2021 г. декларации не представлены.

В 2019 г. у ООО «Автобалт» были открыты 3 расчетных счета в банках, операции по которым не производились, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Автобалт» по запросу налогового органа представило договор поставки нефтепродуктов от 30.03.2019, товарные накладные; ООО «Автобалт» не представило товарно-транспортные накладные, доказательства оплаты продукции.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенное у ООО «Автобалт» дизельное топливо перевозил сам на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы не представил.

В проверяемом периоде предприниматель ФИО2 имел в собственности следующие транспортные средства: легковой автомобиль «Ауди» А6» (рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Нyundai HD500» (рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Хендэ НD-500» (рег/знак <***>), легковой автомобиль «ВАЗ-21093» (рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Мерседес-Бенц Ахоr 1840LS» (рег/знак <***>).

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Автобалт» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 147750 литров.

Дизельное топливо является опасным грузом, перевозка которого регулируется Европейским соглашением от 30.09.1957 «О международной дорожной перевозке опасных грузов» (ДОПОГ), которое предусматривает, что при перевозке опасных грузов более 1000 литров транспортные средства должны быть специальным образом оборудованы и сертифицированы, а водитель должен пройти специальное обучение и иметь допуск на перевозку опасных грузов.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Автобалт» дизельное топливо.

Согласно книгам покупок ООО «Автобалт» за 1-3 кварталы 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «АМС+», ООО «Фиорента», ООО «М-Альфа», ООО «Романс», ООО «Крона-СПБ», ООО «Стройдомснаб», ООО «Евробизнес», ООО «Паритет», ООО «Артего», ООО «Астра», ООО «Вестман», ООО «Синергия Север Групп», ООО «Лига», ООО «МД Групп», ООО «Практик», ООО «Инвестторг», ООО «СК-Траст», ООО

«Магнетик Про», которые исключены из ЕГРЮЛ как недействующие; ООО «Евробизнес», ООО «Романс», ООО «АМС+», ООО «Фиорента» не имели банковских счетов, остальные имели банковские счета, операции по которым не производились; данные организации не имели зарегистрированных ККТ.

Таким образом, ООО «Автобалт» и его поставщики не приобретали дизельное топливо, которые впоследствии могло быть реализовано предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал дизельное топливо у ООО «Автобалт», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки данной продукции.

4) Предприниматель ФИО2 во 2 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 539229 руб. 04 коп. по счетам-фактурам ООО «Эллада», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запчастей от 10.04.2019 № 56 ООО «Эллада» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части, узлы и автомобильные детали, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в течение 3-х рабочих дней с даты выставления счета. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Эллада» ФИО16

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Эллада» от 12.04.2019 № 0412014, от 14.04.2019 № 0414001, от 17.04.2019 № 0417015, от 24.05.2019 № 0524015, от 29.05.2019 № 0529016, от 01.06.2019 № 0601002, от 07.06.2019 № 0607017, от 10.06.2019 № 0610015, от 30.06.2019 № 0630003 на общую сумму 3235374 руб. 22 коп. (в том числе НДС – 539229 руб. 04 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (коробка раздаточная, болт-фланец, прокладка корпуса раздаточной коробки, усилитель сцепления, гидроцилиндры, карданный вал, помпа водяная, стартер и другие); чеки к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Эллада» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.01.2019 по адресу: <...>, корп/лит/3А, офис 818; 23.10.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 26.10.2020 ООО «Эллада» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Эллада» - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. ООО «Эллада» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Эллада» являлась ФИО16 (сведения недостоверны), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Феникс» (исключено из ЕГРЮЛ 12.05.2020 по причине недостоверности сведений), ООО «Пальмира» (исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2020 по причине недостоверности сведений), ООО «Глобал Юнит» (исключено из ЕГРЮЛ 14.08.2020 по причине недостоверности сведений).

ФИО16 на допрос в налоговый орган не явилась, умерла 04.02.2020.

ООО «Эллада» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Эллада» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Эллада» не представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2019-2020 г.г.

В налоговых декларациях ООО «Эллада» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 4248 руб., сумма исчисленного НДС – 849 руб. 60 коп., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 850 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 98968785 руб. 35 коп., сумма исчисленного НДС – 19540747 руб. 87 коп., налоговый вычет – 19536538 руб. 21 коп., НДС к уплате в бюджет – 4210 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 48932318 руб. 41 коп., сумма исчисленного НДС – 9786463 руб. 37 коп., налоговый вычет – 9783363 руб. 11 коп., НДС к уплате в бюджет – 3101 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 46109992 руб. 51 коп., сумма исчисленного НДС – 9221998 руб. 43 коп., налоговый вычет – 9218421 руб. 05 коп., НДС к уплате в бюджет – 3577 руб.; за 1-4 кварталы 2020 г. декларации не представлены.

В 2019 г. у ООО «Эллада» были открыты 2 расчетных счета, операции по которым не производились.

IР-адрес, с которого ОООО «Эллада» представляло декларации по НДС, - 91.105.239.37.

ООО «Эллада» по запросу налогового органа представило договор поставки запчастей от 10.04.2019 № 56, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки за 2 квартал 2019 г.; ООО «Эллада» не представило товарно-транспортные накладные, доказательства оплаты товара.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Эллада» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы не представил.

Согласно книге покупок ООО «Эллада» за 2 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Астра» (сумма покупок – 23443845 руб. 66 коп., НДС – 3907307 руб. 61 коп.), ООО «Интеркомерц» (сумма покупок – 23350070 руб. 28 коп., НДС – 3891678 руб. 46 коп.), ООО «Стройальянс» (сумма покупок – 23522054 руб. 33 коп., НДС – 3920342 руб. 41 коп.), ООО «Айдентика Пропеллер» (сумма покупок – 23522054 руб. 33 коп., НДС – 3920342 руб. 32 коп.), ООО «Мираж» (сумма покупок – 23381203 руб. 71 коп., НДС – 3896867 руб. 41 коп.).

ООО «Астра» зарегистрировано 03.05.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 17.01.2020 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО17, которая также являлась учредителем и руководителем исключенных из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений ООО «Юником»; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ не зарегистрированы, движение по расчетному счету отсутствует; деятельность общество не осуществляло.

ООО «Интеркомерц» зарегистрировано 13.11.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 02.09.2021 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО18 (сведения недостоверны); недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, расчетные счета у общества отсутствовали; деятельность общество не осуществляло.

ООО «Стройальянс» зарегистрировано 09.07.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 11.12.2019 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель

ФИО19, который также являлся учредителем и руководителем ООО «НордГрупп» (исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо); недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ отсутствовали; у общества был зарегистрирован 1 расчетный счет, операции по которому не осуществлялись; деятельность общество не осуществляло.

ООО «Айдентика Пропеллер» зарегистрировано 10.08.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 26.02.2021 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО20 (сведения недостоверны), который также являлся учредителем и руководителем ООО «АП «Зеленый грузовик» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности); недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, расчетные счета у общества отсутствовали, деятельность общество не осуществляло. ООО «Мираж» зарегистрировано 16.07.2018 в г.Санкт-Петербурге, исключено из ЕГРЮЛ 02.09.2021 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель ФИО21 (сведения недостоверны), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Стильстрой» (исключено из ЕГРЮЛ 12.05.2022 по причине недостоверности); недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, отсутствовали; у общества был открыт 1 расчетный счет, операции по которому не осуществлялись; деятельность общество не осуществляло.

Таким образом, ООО «Эллада» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Эллада», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

5) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 572136 руб. 91 коп. по счетам-фактурам ООО «Грузовые линии», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запчастей от 01.07.2019 № 269 ООО «Грузовые линии» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) автозапчасти (детали и принадлежности для автомобилей), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в наличном или

безналичном порядке. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Грузовые линии» - ФИО22

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Грузовые линии» от 01.07.2019 № 0701003, от 08.07.2019 № 0708002, от 15.07.2019 № 0715002, от 06.08.2019 № 0806001, от 31.08.2019 № 0831002, от 02.09.2019 № 0902003, от 19.09.2019 № 0919001 на общую сумму 3432821 руб. 44 коп. (в том числе НДС – 572136 руб. 91 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (поперечинам задняя, цилиндр подъема кабины, пневмоопора кабины, панель моторного отсека, датчики, комплект сцепления и другие); чеки к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Грузовые линии» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.08.2015 по адресу: <...>; 26.03.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 11.01.2023 принято решение о предстоящем исключении ООО «Грузовые линии» из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Грузовые линии» - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. ООО «Грузовые линии» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Грузовые линии» является ФИО22 (зарегистрирован в г.Ижевске) (сведения недостоверны).

ФИО22 на допрос в налоговый орган не явился. В ходе ранее проведенного другим налоговым органом допроса, ФИО22 пояснил, что не имеет отношения к ООО «Грузовые линии», документы от имени общества не подписывал.

ООО «Грузовые линии» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло. Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Грузовые линии» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Грузовые линии» не представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2019-2020 г.г.

В налоговых декларациях ООО «Грузовые линии» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 2646 руб., сумма исчисленного НДС – 529 руб. 20 коп., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 529 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 98876232

руб. 02 коп., сумма исчисленного НДС – 19775246 руб. 48 коп., налоговый вычет – 19771494 руб. 17 коп., НДС к уплате в бюджет – 3752 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 48095584 руб. 11 коп., сумма исчисленного НДС – 9619116 руб. 83 коп., налоговый вычет – 9615472 руб. 34 коп., НДС к уплате в бюджет – 3645 руб.; за 2020-2021 г.г. декларации не представлены.

В 2019 г. у ООО «Грузовые линии» были открыты 3 расчетных счета, операции по которым не производились.

IР-адрес, с которого ОООО «Грузовые линии» представляло декларации по НДС, - 91.105.237.59.

ООО «Грузовые линии» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2 не представило.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Грузовые линии» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы не представил.

Сопоставив данные товарных накладных, а также используя сведения ООО «РТ-Инвест Транспортные системы», налоговый орган установил, что в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 территориально находились в г.Санкт-Петербурге, Ленинградской области, г.Москве, Московской области, Воронежской области, Рязанской области, Республике Мордовия, Пензенской области, Ростовской области, при этом координаты расположения ООО «Грузовые линии» отличаются от координат перемещения транспорта предпринимателя ФИО2 в г.Москве.

Согласно книге покупок ООО «Грузовые линии» за 2 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Астра» (сумма покупок – 3844196 руб. 78 коп., НДС – 640699 руб. 47 коп.), ООО «Бриз» (сумма покупок – 3845043 руб. 29 коп., НДС – 640840 руб. 58 коп.), ООО «Гермес» (сумма покупок – 3846533 руб. 44 коп., НДС – 641088 руб. 93 коп.), ООО «ЗМИ-Строй» (сумма покупок – 3848314 руб. 13 коп., НДС – 641385 руб. 71 коп.), ООО «Зонд-2020» (сумма покупок – 3847054 руб. 65 коп., НДС – 641175 руб. 75 коп.), ООО «Интер-МС» (сумма покупок – 3844246 руб. 58 коп., НДС – 640707 руб. 75 коп.), ООО «Маяк» - 3844630 руб. 18 коп., НДС – 640771 руб. 72 коп.), ООО «Мовиторг» (сумма покупок – 3847260 руб. 45 коп., НДС – 641210 руб. 11 коп.), ООО «Норвег» (сумма покупок – 3845675 руб. 70 коп., НДС – 640945 руб. 97 коп.), ООО «Проекция» (сумма покупок – 3844787 руб. 56 коп., НДС – 640797 руб. 87 коп.), ООО «Рио» (сумма покупок – 3846316 руб. 09 коп., НДС – 641052 руб. 67 коп.), ООО «Сасиенда» (сумма покупок –

3847380 руб. 49 коп., НДС – 641230 руб. 11 коп.), ООО «Синтэко» (сумма покупок – 3847218 руб. 24 коп., НДС – 641203 руб. 04 коп.), ООО «Фродо» (сумма покупок – 3845913 руб. 64 коп., НДС – 640985 руб. 60 коп.), ООО «Червонец» (сумма покупок – 3848262 руб. 34 коп., НДС – 641377 руб. 06 коп.).

Вышеуказанные организации в 2020-2022 г.г. исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, за исключением ООО «Интер-МС».

ООО «Интер-МС» зарегистрировано 16.11.2018 в г.Москве; учредитель и руководитель ФИО23; недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, расчетные счета отсутствуют; деятельность общество не осуществляло.

Таким образом, ООО «Грузовые линии» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Грузовые линии», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

6) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 698279 руб. 81 коп. по счетам-фактурам ООО «Гильда», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Гильда» от 01.10.2019 № О1001001, от 10.10.2019 № О101001, от 11.10.2019 № О1011001, от 22.10.2019 № О1022001, от 25.10.2019 № О1025001, от 14.11.2019 № О1114002, от 15.11.2019 № О1115001, от 19.11.2019 № О1119001, от 26.11.2019 № О1126001, от 13.12.2019 № О1213001, от 16.12.2019 № О1216001, от 20.12.2019 № О1220001, от 27.12.2019 № О1227001 на общую сумму 4189678 руб. 93 коп. (в том числе НДС – 698279 руб. 81 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (стартер, датчики, опора двигателя, компрессоры, педаль акселератора, сальник, ступица и другие); чеки к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Гильда» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.05.2019 по адресу: <...>, этаж 3, ком. 95, оф. А1М; 27.11.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 24.06.2021 общество исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Гильда» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Гильда» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Гильда» являлась ФИО24 (зарегистрирована в г.Волгограде) (сведения недостоверны).

ФИО24 на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО «Гильда» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло, форма 6-НДФЛ за 2019 г. представлена с «нулевыми» показателями.

Согласно данным расчетов ООО «Гильда» по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 6, 9, 12 месяцев 2019 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО24, страховые взносы уплачены не в полном размере.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Гильда» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Гильда» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2019 г. с «нулевыми» показателями, за 2020-2021 г.г. отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Гильда» по НДС за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 48497128 руб. 44 коп., сумма исчисленного НДС – 9699425 руб. 69 коп., налоговый вычет – 9695423 руб. 45 коп., НДС к уплате в бюджет – 4003 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 62834442 руб., сумма исчисленного НДС – 12566888 руб. 32 коп., налоговый вычет – 12563188 руб. 21 коп., НДС к уплате в бюджет – 3700 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 38888465 руб. 91 коп., сумма исчисленного НДС – 7777693 руб. 16 коп., налоговый вычет – 7774354 руб. 70 коп., НДС к уплате в бюджет – 3338 руб.; за 3-4 кварталы 2020 г. и 1-2 кварталы 2021 г. декларации не представлены.

В 2019 г. у ООО «Гильда» были открыты 7 расчетных счетов, оплата за товар по которым предпринимателем ФИО2 не произведена.

IР-адрес, с которого ОООО «Гильда» представило декларацию по НДС за 4 квартал 2019 г. - 195.123.214.193.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Гильда» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные и путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Гильда» за 4 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Акаи» (сумма покупок – 3874981 руб. 01 коп., НДС – 645830 руб. 16 коп.), ООО «Аудит-Инфо» (сумма покупок – 3879941 руб. 54 коп., НДС – 646656 руб. 92 коп.), ООО «Вонта» (сумма покупок – 3878789 руб. 69 коп., НДС – 646464 руб. 97 коп.), ООО «Дельта-Питер» (сумма покупок – 3878409 руб. 81 коп., НДС – 646401 руб. 59 коп.), ООО «Жлорп» (сумма покупок – 3877981 руб. 76 коп., НДС – 646330 руб. 32 коп.), ООО «Карамель» (сумма покупок – 3877107 руб. 38 коп., НДС – 646184 руб. 54 коп.), ООО «Ланестра» - 3877681 руб. 23 коп., НДС – 646280 руб. 18 коп.), ООО «Магрест» (сумма покупок – 3880375 руб. 29 коп., НДС – 646729 руб. 22 коп.), ООО «Найф» (сумма покупок – 3878302 руб. 81 коп., НДС – 646383 руб. 83 коп.), ООО «Никкона» (сумма покупок – 3875328 руб. 07 коп., НДС – 645887 руб. 99 коп.), ООО «Оптторгснаб» (сумма покупок – 3877966 руб. 11 коп., НДС – 646327 руб. 67 коп.), ООО «Преамбула» (сумма покупок – 3879247 руб. 37 коп., НДС – 646541 руб. 22 коп.), ООО «Прокси» (сумма покупок – 3877137 руб. 70 коп., НДС – 646189 руб. 62 коп.), ООО «Январь» (сумма покупок – 3881970 руб. 01 коп., НДС – 646994 руб. 98 коп.), ООО «Парадиз Промо» (сумма покупок – 3877321 руб. 27 коп., НДС – 646220 руб. 24 коп.).

Вышеуказанные организации в 2020-2022 г.г. исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; данные общества не имели недвижимого имущества, транспортных средств, расчетных счетов, ККТ, либо не проводили операций по расчетным счетам.

По данным расчетных счетов ООО «Гильда» поставщиками общества являлись следующие организации (предприниматели): ООО «Кдю Торг» - 3135941 руб. 72 коп.

(перевод денежных средств в связи с закрытием счета по заявлению клиента); ООО «Краснодарский продуктовый дом» - 2498671 руб. 13 коп. (по договору за продукты питания); ООО «Агрофарт» - 2197293 руб. 15 коп. (за табачную продукцию); ИП ФИО25 – 307698 руб. (за транспортные услуги); ИП ФИО26 – 145698 руб. 22 коп. (за транспортные услуги); ИП ФИО27 – 97866 руб. (оплата по заказу клиента); ООО «Слободастрой» - 96774 руб. 72 коп. (за строительные материалы).

Таким образом, ООО «Гильда» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Гильда», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

7) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2019 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 661803 руб. 94 коп. по счетам-фактурам ООО «Наста», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки нефтепродуктов от 04.10.2019 № 1119 ООО «Наста» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара - 100% предоплата на основе выставленного счета. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Наста» - ФИО28

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Наста» от 31.10.2019 № 1031Н001, от 30.11.2019 № 1130Н001, от 31.12.2019 № 1231Н001 на общую сумму 3970823 руб. 64 коп. (в том числе НДС – 661803 руб. 94 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар дизельное топливо, масло моторное; чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Наста» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.03.2017 по адресу: <...> нов., 9, стр. 1, этаж 1, ком 14; 12.04.2018 и 26.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности адресов

общества, 10.07.2025 общество исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Наста» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Наста» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Наста» являлся ФИО28 (зарегистрирован в г.Донской Тульской области) (сведения недостоверны), который также являлся учредителем и руководителем ООО «Риком», исключенного из ЕГРЮЛ 07.12.2018 как недействующее юридическое лицо.

ФИО28 на допрос в налоговый орган не явился, является работником АО «Донская обувь» (г.Донской Тульская область) на условиях полного рабочего дня.

ООО «Наста» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Наста» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Наста» за 2019 г. представлена с «нулевыми» показателями, за 2020-2021 г.г. отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Наста» по НДС за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 47049084 руб., сумма исчисленного НДС – 9409817 руб., налоговый вычет – 9406296 руб., НДС к уплате в бюджет – 3521 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 62187454 руб., сумма исчисленного НДС – 12437491 руб., налоговый вычет – 12434367 руб., НДС к уплате в бюджет – 3124 руб.; за период 1-2 кварталы 2019 г., 2-4 кварталы 2020 г., 1-4 кварталы 2021 г. декларации не представлены. В 2019 г. у ООО «Наста» были открыты 2 расчетных счета в банках, операции по которым не производились, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Наста» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2 не представило.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенное у ООО «Наста» дизельное топливо перевозил сам на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

(рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Мерседес-Бенц Ахоr 1840LS» (рег/знак <***>).

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Наста» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 85600 литров.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Наста» дизельное топливо и моторное масло.

Согласно книгам покупок ООО «Наста» за 4 квартал 2019 г. поставщиками общества являлись: ООО «Панорама», ООО «Лорис», ООО «Гарант-ТМ», ООО «Опора-Строй», ООО «Еморус», ООО «Симеко», ООО «Чардж», ООО «ПО», ООО «Гелион», ООО «Невадастрой», ООО «Петроград», ООО «Астра», ООО «Гаммастрой», ООО «Оптима», ООО «Октар», которые исключены из ЕГРЮЛ как недействующие (13 из 15 организаций), не имели банковских счетов либо операции по которым не производились; данные организации не имели зарегистрированных ККТ.

Таким образом, ООО «Наста» и его поставщики не приобретали дизельное топливо и моторное масло, которые впоследствии могло быть реализовано предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не

приобретал дизельное топливо и моторное масло у ООО «Наста», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки данной продукции.

8) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 395423 руб. 69 коп. по счетам-фактурам ООО «Гильд», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запчастей от 22.01.2020 № 2201/2020-6 ООО «Гильд» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запчасти для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в наличном или безналичном порядке в течение 2-х дней после подписания товарной накладной. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Гильд» - ФИО29

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Гильд» от 22.01.2020 № 01О22001, от 04.02.2020 № 02О04001, от 17.02.2020 № 02017001, от 28.02.2020 № 02О28001, от 03.03.2020 № 03О03001, от 19.03.2020 № 03О19001, от 31.03.2020 № 03О31001 на общую сумму 2372542 руб. 11 коп. (в том числе НДС – 395423 руб. 69 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (стекло лобовое, вал, барабан тормозной, диски колесные, фары противотуманные, штуцер тормозной системы, датчики, насос двигателя, компрессор воздушный, генератор МВ и другие); чеки к приходным кассовым ордерам, сформированные с использованием ККТ, не зарегистрированной в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 154-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что ООО «Гильд» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.07.2018 по адресу: <...>, ком. 23; 20.02.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 20.10.2022 ООО «Гильд» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Гильд» – деятельность автомобильного грузового транспорта. ООО «Гильд» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Гильд» являлся ФИО29, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Зенит» (исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 02.04.2018), ООО «Филармоникер.Ру» (14.12.2022 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ при причине недостоверности сведений), ООО «Ай

Венго Мобайл» (находится в стадии банкротства, 10.11.2022 открыто конкурсное производство).

ФИО29 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Гильд» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Гильд» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Гильд» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г. с «нулевыми» показателями, за 2019 г. и 2021 г.г. отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Гильд» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 62077852 руб. 82 коп., сумма исчисленного НДС – 12415570 руб. 75 коп., налоговый вычет – 12411394 руб. 38 коп., НДС к уплате в бюджет – 4176 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 62463928 руб. 15 коп., сумма исчисленного НДС – 12492785 руб. 70 коп., налоговый вычет – 12489456 руб. 03 коп., НДС к уплате в бюджет – 3300 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 38981786 руб. 40 коп., сумма исчисленного НДС – 7796357 руб. 26 коп., налоговый вычет – 7792713 руб. 06 коп., НДС к уплате в бюджет – 3644 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 63309291 руб. 68 коп., сумма исчисленного НДС – 12661858 руб. 35 коп., налоговый вычет – 12657353 руб. 12 коп., НДС к уплате в бюджет – 4505 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 62358179 руб. 21 коп., сумма исчисленного НДС – 12471635 руб. 90 коп., налоговый вычет – 12467690 руб. 15 коп., НДС к уплате в бюджет – 3946 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 62483903 руб. 06 коп., сумма исчисленного НДС – 12496780 руб. 60 коп., налоговый вычет – 12493669 руб. 70 коп., НДС к уплате в бюджет – 3111 руб.; за 2-3 кварталы 2021 г. декларации не представлены; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 19894720 руб., сумма исчисленного НДС – 3978944 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 3978944 руб.

В 2020 г. у ООО «Гильд» были открыты 6 расчетных счетов, операции по которым с контрагентами не производились.

ООО «Гильд» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2 не представило.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Гильд» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Сопоставив данные товарных накладных, путевых листов, а также используя сведения ООО «РТ-Инвест Транспортные системы», налоговый орган установил, что в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 территориально находились в Пензенской области, Республике Мордовия, Тамбовской области, Московской области, Рязанской области, Краснодарском крае, Тверской области. Согласно книге покупок ООО «Гильд» за 1 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Аконис» (сумма покупок – 2997407 руб. 37 коп., НДС – 499567 руб. 88 коп.), ООО «Аракс» (сумма покупок – 2997030 руб. 19 коп., НДС – 499505 руб. 05 коп.), ООО «Астерис» (сумма покупок – 2999278 руб. 12 коп., НДС – 499879 руб. 71 коп.), ООО «Астра» (сумма покупок – 2997105 руб. 56 коп., НДС – 499517 руб. 59 коп.), ООО «Бархатный сезон» (сумма покупок – 2998606 руб. 57 коп., НДС – 499767 руб. 79 коп.), ООО «Блокарол» (сумма покупок – 2997361 руб. 35 коп., НДС – 499560 руб. 26 коп.), ООО «Брабус-Авто» - 2996873 руб. 60 коп., НДС – 499478 руб. 96 коп.), ООО «Галантус» (сумма покупок – 2998338 руб. 09 коп., НДС – 499723 руб. 03 коп.), ООО «Гарант-ТМ» (сумма покупок – 2996034 руб. 46 коп., НДС – 499339 руб. 04 коп.), ООО «Инструм- Сервис» (сумма покупок – 2998393 руб. 98 коп., НДС – 499732 руб. 31 коп.), ООО «Крона» (сумма покупок – 2998115 руб. 31 коп., НДС – 499685 руб. 89 коп.), ООО «Лорис» (сумма покупок – 2995872 руб. 20 коп., НДС – 499312 руб. 04 коп.), ООО «Нордхассел» (сумма покупок – 2997549 руб. 75 коп., НДС – 499591 руб. 62 коп.), ООО «Огонь» (сумма покупок – 2998367 руб. 67 коп., НДС – 499727 руб. 95 коп.), ООО «Октар» (сумма покупок – 2995235 руб. 17 коп., НДС – 499205 руб. 88 коп.), ООО «Опора-Строй» (сумма покупок – 2995682 руб. 59 коп., НДС – 499280 руб. 43 коп.), ООО «Оптима» (сумма покупок – 2998143 руб. 82 коп., НДС – 499690 руб. 66 коп.), ООО «Петроград» (сумма покупок – 2999411 руб. 05 коп., НДС – 499901 руб. 85 коп.), ООО «ПО» (сумма покупок – 2999113 руб. 73 коп., НДС – 499852 руб. 30 коп.), ООО «Проект 12» (сумма покупок – 2996992 руб. 24 коп., НДС – 499498 руб. 72 коп.), ООО «Симеко» (сумма покупок – 2996581 руб. 86 коп., НДС – 499430 руб. 32 коп.), ООО «СК «Экостройдом» (сумма покупок – 2997921 руб. 46 коп., НДС – 499653 руб. 60 коп.), ООО «Техномикс» (сумма покупок – 2997034 руб. 69 коп., НДС – 499505 руб. 81 коп.), ООО «Чардж» (сумма покупок – 2995888 руб. 02 коп., НДС – 499314 руб. 66 коп.), ООО «Квартал» (сумма покупок – 2998395 руб. 93 коп., НДС – 499732 руб. 68 коп.).

Вышеуказанные организации в 2020-2022 г.г. исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

У данных организаций отсутствовали (отсутствует) недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, расчетные счета либо операции по ним по расчетам с контрагентами не производились; деятельность общества не осуществляли.

Таким образом, ООО «Гильд» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Гильд», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

9) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 210484 руб. 31 коп. по счетам-фактурам ООО «Инжиниринг Групп», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запчастей от 03.02.2020 № 67 ООО «Инжиниринг Групп» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запчасти, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в наличном или безналичном порядке в сроки, оговоренные в договоре. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Инжиниринг Групп» - ФИО30

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Инжиниринг Групп» от 03.02.2020 № 94, от 03.03.2020 № 324 на общую сумму 1262905 руб. 86 коп. (в том числе НДС – 210484 руб. 31 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (жидкость моющую, коленчатый вал, обойма коленвала, стабилизатор, амортизатор, диск сцепления, педаль газа, насос, радиатор и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Инжиниринг Групп» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.01.2020 по адресу: <...>, эт. 3, пом. 26, оф. 58; 20.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 23.09.2021 ООО «Инжиниринг Групп» исключено из ЕГРЮЛ по причине

недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Инжиниринг Групп» – оптовая торговля лесоматериалами строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Инжиниринг Групп» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Инжиниринг Групп» являлся ФИО30, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Урал Аксимет» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 11.06.2021), ООО «Гарант» (26.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Фарфалла» (исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Спектрум» (исключено из ЕГРЮЛ 28.10.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Квантум» (исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2022 по причине недостоверности сведений).

ФИО30 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Инжиниринг Групп» сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным расчетов ООО «Инжиниринг Групп» по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 6, 9, 12 месяцев 2020 г. начислены страховые взносы за 4-9 месяцев 2020 г. на 1 работника – ФИО30, которые в бюджет добровольно не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Инжиниринг Групп» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Инжиниринг Групп» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г. с «нулевыми» показателями, за 2021 г.г. - отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Инжиниринг Групп» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 18022292 руб. 72 коп., сумма исчисленного НДС – 3604458 руб. 53 коп., налоговый вычет – 3598841 руб. 62 коп., НДС к уплате в бюджет – 5617 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 33680904 руб. 17 коп., сумма исчисленного НДС – 6736180 руб. 83 коп., налоговый вычет – 6732883 руб. 17 коп., НДС к уплате в бюджет – 3298 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 41611819 руб. 19 коп., сумма исчисленного НДС – 8322363 руб. 81 коп., налоговый вычет – 8314833 руб. 61 коп., НДС к уплате в бюджет – 7530 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 62610183 руб. 35 коп., сумма исчисленного НДС – 12522036 руб. 65 коп., налоговый вычет – 12520784 руб. 08 коп., НДС к уплате в бюджет – 1253 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 21468865 руб., сумма исчисленного НДС – 4293773 руб., налоговый вычет – 4291818 руб. 40 коп., НДС к уплате

в бюджет – 1955 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 2509474 руб. 17 коп., сумма исчисленного НДС – 501894 руб. 83 коп., налоговый вычет – 481364 руб. 50 коп., НДС к уплате в бюджет – 20530 руб.; за 3 квартал 2021 г. декларация не представлена.

Декларация по НДС ООО «Инжиниринг Групп» за 1 квартал 2020 г. представлена с IР-адреса: 31.173.86.230.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Инжиниринг Групп» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно представленному при создании ООО «Инжиниринг Групп» гарантийному письму ИП ФИО31, сдаваемое в аренду помещение под офис имеет площадь 17,8 кв.м, в связи с чем не рассчитано на хранение запасных частей для грузовых автомобилей.

Учитывая, что адрес регистрации ООО «Инжиниринг Групп» является недостоверным, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности сведений, указанных в путевых листов и товарных накладных.

Согласно книге покупок ООО «Инжиниринг Групп» за 1 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Авеллум» (сумма покупок – 1504050 руб., НДС – 250675 руб.), ООО «Автогарант» (сумма покупок – 504524 руб., НДС – 84087 руб. 33 коп.), ООО «Автотрейд» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Альтера» (сумма покупок – 1504050 руб., НДС – 250675 руб.), ООО «Альянс Групп» (сумма покупок – 2503506 руб., НДС – 417251 руб.), ООО «Аргентум» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Астек Групп» - 1504050 руб., НДС – 250675 руб.), ООО «Астек» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Запчелстрой» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Интертранс» (сумма покупок – 1504050 руб., НДС – 250675 руб.), ООО «Интэлс» (сумма покупок – 2495462 руб., НДС – 415910 руб. 33 коп.), ООО «Информ Групп» (сумма покупок – 1504050 руб., НДС – 250675 руб.), ООО «Медуза» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Престиж» (сумма покупок – 774476 руб., НДС – 129079 руб. 33 коп.), ООО «Промтехнологии» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «Промэнерготепло» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.), ООО «С-Альянс» (сумма покупок – 1495936 руб,, НДС – 249322 руб. 66 коп.), ООО «Строй Инжиниринг» (сумма покупок – 504524 руб., НДС – 84087 руб. 33 коп.), ООО «Стройэнерготорг» (сумма покупок – 644981 руб., НДС – 107496 руб. 83 коп.),

ООО «Транскапитал» (сумма покупок – 100000 руб., НДС – 16666 руб. 67 коп.), ООО «Трендкод» (сумма покупок – 534524 руб., НДС – 89087 руб. 33 коп.).

Вышеуказанные организации в 2020-2023 г.г. исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

У данных организаций отсутствовали (отсутствует) недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, ККТ, операции по ним с ООО «Инжиниринг Групп» не производились.

В 2020 г. у ООО «Инжиниринг Групп» были открыты 3 расчетных счетов, по которым не прослеживается оплата предпринимателем ФИО2 за поставленный товар.

По сведениям расчетных счетов поставщиками ООО «Инжиниринг Групп» являлись следующие организации: АО «ТК «Мегаполис» - 1972898 руб. (табачная продукция), ООО «АТП-Альфа» - 100000 руб. (услуги по грузоперевозке), ООО «Веритас» - 99264 руб. (стройматериалы), ООО «Квантум» - 56334 руб. (грузоперевозки), ООО «Промтехнологии» - 611665 руб. (за ТМЦ), ООО «Транскапитал» - 100000 руб. (материалы), ООО УР «Поднебесная» - 1886141 руб. (аренда складского места), ИП ФИО32 – 105063 руб. (грузоперевозки), ИП ФИО33 – 268089 руб. (ТЭУ), ИП ФИО34 – 743265 руб. (ТЭУ), ИП ФИО35 – 85500 руб. (по счету), ИП ФИО36 – 55000 руб. (грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Инжиниринг Групп» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Инжиниринг групп» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за иные периоды (4-9 месяцев 2020 г. на руководителя ФИО30), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Инжиниринг Групп», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального

документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

10) Предприниматель ФИО2 в 1 и 2 кварталах 2020 г. включил в налоговые вычеты по НДС налог по счетам-фактурам ООО «Квантум» в сумме 304245 руб. 29 коп., что повлекло неуплату налога в данной сумме (1 квартал 2020 г. – 296985 руб., 2 квартал 2020 г. – 7260 руб.).

В соответствии с договором поставки металлопроката от 21.02.2020 № 210220 ООО «Квантум» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) металлопрокат, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – 100% предоплата в день самовывоза. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Квантум» - ФИО30

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Квантум» от 21.02.2020 № 273, от 27.02.2020 № 284, от 24.03.2020 № 611, от 27.03.2020 № 646, от 06.04.2020 № 737, от 09.04.2020 № 765 на общую сумму 1825471 руб. 74 коп. (в том числе НДС – 304245 руб. 29 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (листы, фитинги, трубка тормозной системы, суппорт задний); платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Квантум» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.01.2020 по адресу: <...>, эт. 7, ком. 3, оф. 9; 28.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 07.07.2022 ООО «Квантум» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Квантум» – оптовая торговля электронным и телекоммуникационным оборудованием и запасными частями к нему. ООО «Квантум» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Квантум» являлся ФИО30, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Инжиниринг Групп» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 23.09.2021), ООО «Спектрум» (28.10.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Урал Аксимет» (исключено из ЕГРЮЛ 11.06.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Фарфалла» (исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Гарант» (исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021 по причине недостоверности сведений).

ФИО30 на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО30 от 25.01.2022, составленный ИФНС России № 17 по

г.Москве, в котором он указал, что ООО «Квантум» ему не знакомо, документы ООО «Квантум» не подписывал.

ООО «Квантум» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло, отчет по форме 6-НДФЛ за 2020 г. представлен с «нулевыми» показателями.

Согласно данным расчета по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 6, 9, 12 месяцев 2020 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО30, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Квантум» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Квантум» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Квантум» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 28618402 руб., сумма исчисленного НДС – 5723680 руб., налоговый вычет – 5717735 руб., НДС к уплате в бюджет – 5945 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 33723739 руб., сумма исчисленного НДС – 6744748 руб., налоговый вычет – 6740966 руб., НДС к уплате в бюджет – 3782 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 50083666 руб., сумма исчисленного НДС – 10016733 руб., налоговый вычет – 10011970 руб., НДС к уплате в бюджет – 4763 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 57482203 руб., сумма исчисленного НДС – 11496441 руб., налоговый вычет – 11489110 руб., НДС к уплате в бюджет – 7331 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 21550623 руб., сумма исчисленного НДС – 4310125 руб., налоговый вычет – 4289252 руб., НДС к уплате в бюджет – 20873 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 10872987 руб., сумма исчисленного НДС – 2174597 руб., налоговый вычет – 2169813 руб., НДС к уплате в бюджет – 4784 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 63376888 руб., сумма исчисленного НДС – 12675378 руб., налоговый вычет – 12645379 руб., НДС к уплате в бюджет – 29999 руб., за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Квантум» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

территориально находились в Пензенской области, Республике Мордовия, Тамбовской области, Московской области, Рязанской области, Краснодарском крае, Воронежской области, Тверской области.

ООО «Квантум» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2 не представило.

Согласно книгам покупок ООО «Квантум» за 1 и 2 кварталы 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Промметей», ООО «Запчелстрой», ООО «Аргентум», ООО «Автогарант», ООО «Медуза», ООО «Авеллум», ООО «Престиж», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Трендкод», ООО «Лионит», ООО «Промстандарт», ООО «Профторг», ООО «Гудзон», ООО «Оптотрейд», ООО «Морион», ООО «Комфорт Климат», ООО «Мегалекс», ООО «Автотрейд», ООО «Промтехнологии», ООО «Стройэнерготорг», ООО «Промэнерготепло», ООО «Астек Групп», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «Альянс Групп», ООО «С-Альянс», ООО «Альтера», ООО «Астек», ООО «Астрид», ООО «Мастерок», ООО «Спецстрой 21», ООО «Промтранссервис», ООО «Кавекс», ООО «Урал Аксимет», ООО «Рустранслогистик», ООО «Айр Групп».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (32 из 37) в 2020-2023 г.г. исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

Данные организации имели расчетные счета, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Квантум» поступили денежные средства в сумме 7785257 руб. 52 коп.; предприниматель ФИО2 перечислил на расчетный счет ООО «Квантум» денежные средства в сумме 48400 руб. (2% от суммы сделки), которые в тот же день были переведены на счета физических лиц (ФИО37, ФИО38); списано с расчетных счетов ООО «Квантум» – 7744298 руб. 35 коп., из них: за транспортные услуги – 2481741 руб., за ТМЦ – 1106538 руб., за продукцию – 72000 руб., банковская комиссия – 14042 руб. 84 коп., принудительно взысканы налоги, сборы – 23495 руб. 27 коп., выдано под отчет – 1693659 руб., за юридические услуги – 329700 руб., за аренду склада – 1741623 руб., иные платежи – 281499 руб. 24 коп.

По расчетным счетам ООО «Квантум» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО УРК «Поднебесная» - 1741623 руб. (за аренду складского помещения, данный платеж произведен за третье лицо, склад находится в г.Челябинске); ООО Компания «Регион Бизнес» - 172000 руб. (за ТМЦ, оплата произведена за третье лицо); ИП ФИО34 –

801347 руб. (оплата за грузоперевозки); ИП ФИО39 – 125000 руб. (оплата за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Квантум» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Квантум» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за иные периоды (6-12 месяцев 2020 г. на руководителя ФИО30), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Квантум», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

11) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 353687 руб. 88 коп. по счетам-фактурам ООО «Эллада», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки ГСМ от 22.01.2020 № 202 ООО «Эллада» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара - 100% предоплата на основе выставленного счета. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Эллада» - ФИО40

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Эллада» от 31.01.2020 № 0131С004, от 29.02.2020 № 0229С001, от 31.03.2020 № 0331С003 на общую сумму 2122127 руб. 28 коп. (в том числе НДС – 353687 руб. 88 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар дизельное топливо; квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Эллада» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.02.2019 по адресу: <...>, каб. 272; 06.05.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид

деятельности ООО «Эллада» - оптовая торговля неспециализированная. ООО «Эллада» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем ООО «Эллада» является ФИО41

Руководителем ООО «Эллада» в период взаимоотношений с предпринимателем ФИО2 являлся ФИО40 (зарегистрирован в г.Балаково Саратовской области), который также являлся учредителем и руководителем ООО «Мегакар» (исключено из ЕГРЮЛ 12.01.2023 по причине недостоверности сведений), ООО «Стройассорти»; с 17.02.2021 – руководителем является ФИО42 (сведения недостоверны).

ФИО40 на допрос в налоговый орган не явился, является индивидуальным предпринимателем, осуществляет оптовую торговлю прочими строительными материалами и изделиями, в телефонном разговоре пояснил, что постоянно проживает в г.Балаково, никогда не являлся руководителем ООО «Эллада», о чем неоднократно давал объяснения в налоговых органах.

ООО «Эллада» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Бухгалтерская отчетность ООО «Эллада» за 2021 г. представлена с «нулевыми» показателями, за 2020-2021 г.г.; по бухгалтерской отчетности за 2020 г. запасы – 1289 тыс.руб., дебиторская задолженность – 1122 тыс.руб., нераспределенная прибыль – 53 тыс.руб., заемные средства – 2261 тыс.руб., выручка – 224395 тыс.руб., прибыль – 66 тыс.руб., налог на прибыль – 13 тыс.руб.

В налоговых декларациях ООО «Эллада» по НДС за 1 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2019 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС –0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2019 г. налоговая база – 62545811 руб., сумма исчисленного НДС – 12509162 руб., налоговый вычет – 12504890 руб., НДС к уплате в бюджет – 4272 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 47953211 руб., сумма исчисленного НДС – 9590642 руб., налоговый вычет – 9586811 руб., НДС к уплате в бюджет – 3831 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 62182533 руб., сумма исчисленного НДС – 12436507 руб., налоговый вычет – 12433099 руб., НДС к уплате в бюджет – 3408 руб.; за квартал 2020 г. налоговая база – 37307915 руб., сумма исчисленного НДС – 7461583 руб., налоговый вычет – 7458300 руб., НДС к

уплате в бюджет – 3283 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 61753293 руб., сумма исчисленного НДС – 12350659 руб., налоговый вычет – 12346530 руб., НДС к уплате в бюджет – 4129 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 63154545 руб., сумма исчисленного НДС – 12630909 руб., налоговый вычет – 12627367 руб., НДС к уплате в бюджет – 3542 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 62693637 руб., сумма исчисленного НДС – 12538727 руб., налоговый вычет – 12534939 руб., НДС к уплате в бюджет – 3788 руб.; за 2-4 кварталы 2021 г. представлены «нулевые» декларации.

В 2020 г. у ООО «Эллада» были открыты 3 расчетных счета в банках, операции по которым не производились, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Эллада» по запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2 не представило.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенное у ООО «Эллада» дизельное топливо перевозил сам на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Сопоставив данные товарных накладных, а также используя сведения ООО «РТ-Инвест Транспортные системы», налоговый орган установил, что в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 территориально находились в Московской области, Тамбовской области, Пензенской области, Краснодарском крае, Саратовской области, Республике Мордовия, Воронежской области, Рязанской области, Тверской области, однако в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 не осуществляли поездки по маршрутам, указанным в путевых листах.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Эллада» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 46270 литров.

сертифицированы, а водитель должен пройти специальное обучение и иметь допуск на перевозку опасных грузов.

Согласно книгам покупок ООО «Эллада» (ИНН <***>) за 1 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Бытсервис», ООО «Вектор», ООО «Весна Гейзер», ООО «Визбург», ООО «Галеон», ООО «Глобалмит», ООО «Ирридиум», ООО «Крона», ООО «Люберти», ООО «Максофт», ООО «Марафон», ООО «Миллениум», ООО «Оникс», ООО «Плеяда», ООО «Простые решения», ООО «Скат», ООО «Трансавтозап», ООО «Трейдстан», ООО «Цана», ООО «Эллада» (ИНН <***>), ООО «Эстель», ГК «Данн», которые исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений или как недействующие (18 из 23 организаций), не имели банковских счетов либо операции по которым не производились; данные организации не имели зарегистрированных ККТ.

Таким образом, ООО «Эллада» и его поставщики не приобретали дизельное топливо, которое впоследствии могло быть реализовано предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал дизельное топливо у ООО «Эллада», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки данной продукции.

12) Предприниматель ФИО2 во 2 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 282337 руб. 10 коп. по счетам-фактурам ООО «Паритет», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 28.04.2020 № 280420 ООО «Паритет» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей и строительной спецтехники, металлопрокат, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в порядке, установленном договором. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Паритет» - ФИО43

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Паритет» от 28.04.2020

№ 570, от 28.04.2020 № 571, от 14.06.2020 № 1069, от 16.06.2020 № 1080, от 26.06.2020 № 1184 на общую сумму 1694022 руб. 61 коп. (в том числе НДС – 282337 руб. 10 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (листы, поддоны и другие товары); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Паритет» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.03.2020 по адресу: <...>, этаж 0, пом. IV, ком. 37, офис 356; 30.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 23.09.2021 ООО «Паритет» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице. Основной вид деятельности ООО «Паритет» – оптовая торговля электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями. ООО «Паритет» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителями ООО «Паритет» являлись ООО «Абсолют» и ООО «Технолоджи Групп».

Руководителем ООО «Паритет» являлся ФИО43, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Восход» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 13.10.2021), ООО «Декарт», ООО «Крокус», ООО «Оптимус» (23.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Спектрум» (исключено из ЕГРЮЛ 28.10.2021 по причине недостоверности сведений).

ФИО43 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Паритет» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Паритет» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Паритет» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г., в которой указаны следующие данные: выручка – 131660 тыс.руб., прибыль – 2 тыс.руб.

В налоговых декларациях ООО «Паритет» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 9837567 руб., сумма исчисленного НДС – 1967513 руб., налоговый вычет – 1963059 руб., НДС к уплате в бюджет – 4454 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 22726693 руб., сумма исчисленного НДС – 4545339 руб., налоговый вычет – 4540774 руб., НДС к уплате в бюджет – 4565 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 19844132 руб., сумма исчисленного НДС – 3968826 руб., налоговый вычет – 3965945 руб., НДС к уплате в бюджет – 2881 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 44052259 руб., сумма исчисленного НДС – 8810452 руб., налоговый вычет – 8806417 руб., НДС к уплате в

бюджет – 4035 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 37583333 руб., сумма исчисленного НДС – 7516667 руб., налоговый вычет – 7507531 руб., НДС к уплате в бюджет – 9136 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 63750000 руб., сумма исчисленного НДС – 12750000 руб., налоговый вычет – 12748259 руб., НДС к уплате в бюджет – 1741 руб.; за 3 квартал 2021 г. декларация не представлена.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Паритет» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книгам покупок ООО «Паритет» за 2 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Альткапитал», ООО «Веритас», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Абсолют», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Альянс Групп», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум», ООО «Профторг», ООО «Астек Групп», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «Информ Групп», ООО «Промтехнологии», ООО «Промэнерготепло», ООО «С-Альянс», ООО «Автогарант», ООО «Бизненс-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Транзит Групп».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (20 из 22) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, металлопрокат и запасные части к грузовым автомобилям данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Паритет» поступили денежные средства в сумме 3678719 руб.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Паритет»; списано с расчетных счетов ООО «Паритет» – 3678719 руб., из них: за транспортные услуги – 2319720 руб., за ТМЦ – 684579 руб., за ремонт жилого помещения – 21000 руб., банковская комиссия – 13577 руб. 90 коп., принудительно взысканы налоги, сборы – 6216 руб. 42 коп., выдано под отчет – 464473 руб., за юридические услуги – 67800 руб., иные платежи – 101352 руб. 68 коп.

По расчетным счетам ООО «Паритет» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО ГК «Форпост» - 96711 руб. (за ТМЦ); ООО «Спектр Групп» - 100512 руб. (за ТМЦ); ФИО44 – 218900 руб. (за грузоперевозки); ФИО45 – 218900 руб. (за ТЭУ); ФИО46 – 218900 руб. (за ТМЦ); ФИО47 – 277500 руб. (за ТЭУ); ФИО48 – 152000 руб. (за ТЭУ); ФИО49 – 56000 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Паритет» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Паритет», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

13) Предприниматель ФИО2 во 2 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 287078 руб. 18 коп. по счетам-фактурам ООО «Спектрум», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки нефтепродуктов от 13.04.2020 № 620 ООО «Спектрум» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) дизельное топливо, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара - на основе выставленного счета. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Спектрум» - ФИО43

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Спектрум» от 14.04.2020 № 400, от 19.04.2020 № 430, от 30.04.2020 № 500, от 12.05.2020 № 654, от 31.05.2020 № 850, от 30.06.2020 № 1215 на общую сумму 1722469 руб. 05 коп. (в том числе НДС – 287078 руб. 18 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар - дизельное топливо и запасные части (суппорт тормозной, датчики, блоки управления, демпфер колебаний и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Спектрум» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.03.2020 по адресу: <...>, этаж 0, пом. IV, ком. 37, офис 292; 29.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 28.10.2021 ООО «Спектрум» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности

сведений. Основной вид деятельности ООО «Спектрум» - оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Спектрум» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем ООО «Спектрум» являлись: ООО «Квантум», ООО «Инжиниринг Групп».

Руководителем ООО «Спектрум» являлся ФИО43, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Восход» (исключено из ЕГРЮЛ 13.10.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Декарт», ООО «Крокус», ООО «Оптимус» (исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Паритет» (исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 по причине недостоверности сведений).

ФИО43 на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Спектрум» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Спектрум» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Спектрум» представило бухгалтерская отчетность за 2020 г. со следующими показателями: денежные средства – 12 тыс.руб., выручка – 131660 тыс.руб., прибыль – 2 тыс.руб., налог на прибыль – 0 руб.

В налоговых декларациях ООО «Спектрум» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 12156561 руб., сумма исчисленного НДС – 2431312 руб., налоговый вычет – 2427883 руб., НДС к уплате в бюджет – 3429 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 16053554 руб., сумма исчисленного НДС – 3210711 руб., налоговый вычет – 3204246 руб., НДС к уплате в бюджет – 6465 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 18507194 руб., сумма исчисленного НДС – 3701439 руб., налоговый вычет – 3670168 руб., НДС к уплате в бюджет – 31271 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 15303637 руб., сумма исчисленного НДС – 3060727 руб., налоговый вычет – 3053249 руб., НДС к уплате в бюджет – 7478 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 66551500 руб., сумма исчисленного НДС – 13310300 руб., налоговый вычет – 13302893 руб., НДС к уплате в бюджет – 7407 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 43733210 руб., сумма исчисленного НДС – 8746642 руб., налоговый вычет – 8740136 руб., НДС к уплате в бюджет – 6506 руб.

В 2020 г. у ООО «Спектрум» были открыты 3 расчетных счета в банках, ККТ не зарегистрирована.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Спектрум» поступили денежные средства в сумме 2984440 руб. 02 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Спектрум»; списано с расчетных счетов ООО «Спектрум» – 2698440 руб. 02 коп., из них: за транспортные услуги – 1070240 руб., за ТМЦ – 957077 руб., за однокомнатную квартиру (за физическое лицо) – 20500 руб., банковская комиссия – 7295 руб. 02 коп., принудительно взысканы налоги, сборы – 157 руб. 52 коп., выдано под отчет – 210514 руб., за юридические услуги – 156000 руб., за стройматериалы – 156000 руб., за пленку – 126434 руб., иные платежи – 222 руб. 43 коп.

По расчетным счетам ООО «Паритет» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО «СКВ» - 220500 руб. (за комплект запорной арматуры); ФИО45 – 148500 руб. (за грузоперевозки); ФИО50 – 199560 руб. (за ТМЦ); ФИО47 – 234500 руб. (за ТЭУ); ФИО48 – 78000 руб. (за ТЭУ); ФИО51 – 150000 руб. (за ТМЦ).

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенное у ООО «Спектрум» дизельное топливо и запасные части перевозил сам на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Сопоставив данные товарных накладных, а также используя сведения ООО «РТ-Инвест Транспортные системы», налоговый орган установил, что в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 территориально находились в Самарской области, Московской области, Тамбовской области, Пензенской области, Краснодарском крае, Орловской области, Тульской области, Республике Мордовия, Воронежской области, Рязанской области, Тверской области, однако в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 не осуществляли поездки по маршрутам, указанным в путевых листах. Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Спектрум» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 14400 тонн.

Дизельное топливо является опасным грузом, перевозка которого регулируется Европейским соглашением от 30.09.1957 «О международной дорожной перевозке опасных

грузов» (ДОПОГ), которое предусматривает, что при перевозке опасных грузов более 1000 литров транспортные средства должны быть специальным образом оборудованы и сертифицированы, а водитель должен пройти специальное обучение и иметь допуск на перевозку опасных грузов.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Спектрум» дизельное топливо.

Согласно книгам покупок ООО «Спектрум» за 2 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Альткапитал», ООО «Веритас», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Абсолют», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Альянс Групп», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум», ООО «Профторг», ООО «Астек Групп», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «Информ Групп», ООО «Промтехнологии», ООО «Промэнерготепло», ООО «С-Альянс», ООО «Автогарант», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Транзит Групп», которые исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений (20 из 22 организаций), не имели банковских счетов либо операции по которым не производились; данные организации не имели зарегистрированных ККТ.

Таким образом, ООО «Спектрум» и его поставщики не приобретали дизельное топливо и запасные части, которые впоследствии могли быть реализованы предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал дизельное топливо и запасные части у ООО «Спектрум», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки данной продукции.

14) Предприниматель ФИО2 во 2 и 3 кварталах 2020 г. включил в

налоговые вычеты по НДС налог в сумме 183089 руб. 56 коп. по счетам-фактурам ООО «Эталон», что повлекло неуплату налога в данной сумме (2 квартал 2020 г. – 174757 руб., 3 квартал 2020 г. – 8333 руб.).

В соответствии с договором поставки от 20.05.2020 № 956 ООО «Эталон» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить

поставленный товар; оплата стоимости товара – в наличном и безналичном порядке. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Эталон» - ФИО52

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Эталон» от 22.05.2020 № 943, от 26.05.2020 № 970, от 27.05.2020 № 999, от 05.06.2020 № 1100, от 27.07.2020 № 1767 на общую сумму 1098537 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 183089 руб. 56 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (штуцеры, поддоны крепления, муфта включения кондиционера, крыло заднее, цилиндр механизма и другие товары); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Эталон» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.03.2020 по адресу: <...>, этаж 5, пом. IV, ком. 30Б, офис 125. Основной вид деятельности ООО «Эталон» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Эталон» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Эталон» является ФИО52, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Вектор» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 14.07.2022), ООО «Гарант» (26.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Запчелстрой» (исключено из ЕГРЮЛ 06.05.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Молград» (исключено из ЕГРЮЛ 03.03.2022 по причине недостоверности сведений), ООО «Технокомплект» (исключено из ЕГРЮЛ 30.09.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Торгсити» (исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 по причине недостоверности сведений), ООО «Фарфалла» (исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2021 по причине недостоверности сведений).

ФИО52 на допрос в налоговый орган не явился; неоднократно привлекался к административной ответственности по статье 20.20 КоАП РФ за употребление алкогольных напитков в запрещенных места; 04.12.2020 обратился в органы МВД России по поводу потери паспорта; при регистрации ООО «Эталон» были использованы данные утерянного паспорта ФИО52

ООО «Эталон» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Эталон» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Эталон» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г., в которой указаны следующие данные: выручка – 21644 тыс.руб., прибыль – 2 тыс.руб.

В налоговых декларациях ООО «Эталон» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 18225579 руб., сумма исчисленного НДС – 3645116 руб., налоговый вычет – 3640836 руб., НДС к уплате в бюджет – 4280 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 26862957 руб., сумма исчисленного НДС – 5372591 руб., налоговый вычет – 5366541 руб., НДС к уплате в бюджет – 6050 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 18647033 руб., сумма исчисленного НДС – 3729407 руб., налоговый вычет – 3722740 руб., НДС к уплате в бюджет – 6667 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 77600000 руб., сумма исчисленного НДС – 15520000 руб., налоговый вычет – 15514062 руб., НДС к уплате в бюджет – 5938 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 29250000 руб., сумма исчисленного НДС – 5850000 руб., налоговый вычет – 5843304 руб., НДС к уплате в бюджет – 6696 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 7612500 руб., сумма исчисленного НДС – 1522500 руб., налоговый вычет – 1519365 руб., НДС к уплате в бюджет – 3135 руб.; за 3 квартал 2021 г. декларация не представлена.

Согласно книгам покупок ООО «Эталон» за 2 и 3 кварталы 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Профторг», ООО «Альткапитал», ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Альянс Групп», ООО «С-Альянс», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум», ООО «Промэнерготепло», ООО «Бизнес Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Автогарант», ООО «Транзит Групп», ООО «Промтехнологии», ООО «Астек Групп», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «Абсолют», ООО «Престиж», ООО «Строительные технологии», ООО «Борута», ООО «Астек».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (22 из 26) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части к грузовым автомобилям данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Эталон» поступили денежные средства в сумме 4020549 руб.; предприниматель ФИО2 перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Эталон» в сумме 50000 руб. (4,6% от суммы сделки), которые на следующий день были перечислены на счет ИП ФИО53 (за стройматериалы), а далее сняты со счета; списано с расчетных счетов ООО «Эталон» – 4020549 руб., из них: за транспортные услуги – 1720270 руб., за ТМЦ – 447424 руб., за ремонт помещения – 57000 руб., банковская комиссия – 7403 руб., принудительно взысканы налоги, сборы – 477 руб., выдано под отчет – 315993 руб., за юридические услуги – 222400 руб., за бухгалтерские услуги – 41150 руб., за стройматериалы – 442600 руб., за трубу – 713047 руб., иные платежи – 70785 руб.

По расчетным счетам ООО «Эталон» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО «Виктори» - 38000 руб. (за ТЭУ); ООО ГК «Форпост» - 88339 руб. (за ТМЦ); ООО «Спектр Групп» - 37500 руб. (за ТМЦ), ФИО47 – 619500 руб. (за ТЭУ); ФИО54 – 185170 руб. (за ТЭУ); ФИО55 – 172145 руб. (за трубу); ФИО56 – 338502 руб. (за трубу); ООО ГК «Форпост» – 88339 руб. (за ТМЦ); ФИО51 – 120000 руб. (за ТМЦ); ФИО46 – 101400 руб. (за ТМЦ); ФИО57 – 39000 руб. (за ТЭУ).

Таким образом, ООО «Эталон» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Эталон», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

15) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 230415 руб. 60 коп. по счетам-фактурам ООО «Оптимус», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи запасных частей для грузовых автомобилей от 26.07.2020 ООО «Оптимус» (продавец) обязалось передать в

собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – предоплата 100%. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Оптимус» - ФИО58

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Оптимус» от 26.07.2020 № 632, от 01.08.2020 № 711, от 17.09.2020 № 1171, от 28.09.2020 № 1278 на общую сумму 1382493 руб. 59 коп. (в том числе НДС – 230415 руб. 60 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (датчики, фильтры, диски и другие товары); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Оптимус» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.05.2020 по адресу: <...>, этаж 2, пом. ХI, ком. 69, офис 182. Основной вид деятельности ООО «Оптимус» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Оптимус» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителями ООО «Оптимус» являются следующие лица: ООО «Паритет», ООО «Спектрум».

Руководителем ООО «Оптимус» является ФИО58, которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Вектор» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 14.07.2022), ООО «Вилар» (21.07.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

ФИО58 на допрос в налоговый орган не явилась, является сотрудником МУП «Федоровское ЖКХ», расположенного по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра АО, Сургутский район, пгт.ФИО59, ул.Пионерская, 34, к.А.

ООО «Оптимус» сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным расчета по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 6, 9, 12 месяцев 2020 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО58, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Оптимус» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Оптимус» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г., в которой указаны следующие данные: денежные средства – 12 тыс.руб., выручка – 159820 тыс.руб., прибыль – 2 тыс.руб., налог на прибыль – 0 руб.

В налоговых декларациях ООО «Оптимус» по НДС за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 12550256 руб., сумма исчисленного НДС – 2510051 руб., налоговый вычет – 2502727 руб., НДС к уплате в бюджет – 7324 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 20777983 руб., сумма исчисленного НДС – 4155597 руб., налоговый вычет – 4152358 руб., НДС к уплате в бюджет – 3239 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 34584049 руб. 54 коп., сумма исчисленного НДС – 6916026 руб., налоговый вычет – 6914968 руб., НДС к уплате в бюджет – 1058 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 38033572 руб., сумма исчисленного НДС – 7606714 руб., налоговый вычет – 7600139 руб., НДС к уплате в бюджет – 6575 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 18809243 руб., сумма исчисленного НДС – 3761849 руб., налоговый вычет – 3755366 руб., НДС к уплате в бюджет – 6483 руб.; за 3 квартал 2021 г. декларация не представлена.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Оптимус» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Поставщиками ООО «Оптимус» в 3 квартал 2020 г. являлись: ООО «Автогарант», ООО «Альткапитал», ООО «Транзит Групп», ООО «Престиж», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «С-Альянс», ООО «Строительные технологии», ООО «Борута», ООО «Бизнес- Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Абсолют», ООО «НК-Тэк», ООО «Астек», ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум», которые отразили реализацию товара в адрес ООО «Оптимус».

Вместе с тем, ООО «Оптимус» не отразило в книге покупок за 3 квартал 2020 г. приобретение товара у поставщиков ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО

«Интэлс», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (19 из 22) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы вследствие банкротства.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Оптимус» поступили денежные средства в сумме 2818948 руб.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Оптимус»; списано с расчетных счетов ООО «Оптимус» – 2802914 руб. 83 коп., из них: за транспортные услуги – 1483190 руб., за ТМЦ – 367500 руб., за услуги обработки – 94000 руб., банковская комиссия – 14437 руб. 46 коп., принудительно взысканы налоги, сборы – 23385 руб. 37 коп., выдано под отчет – 692902 руб., за юридические услуги – 47000 руб., по договору процентного займа – 23000 руб., иные платежи – 57500 руб. 01 коп.

По расчетным счетам ООО «Оптимус» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО «АТП-Альфа» - 346000 руб. (за грузоперевозки); ФИО60 - 52000 руб. (за грузоперевозки); ФИО54 - 94000 руб. (за услуги по обработке), ФИО61 – 63000 руб. (за ТЭУ); ФИО62 – 252000 руб. (за ТМЦ); ФИО34 – 761890 руб. (за ТЭУ); ФИО63 – 65500 руб. (за ТМЦ); ФИО64 – 50000 руб. (за ТЭУ).

Таким образом, ООО «Оптимус» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Оптимус» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за периоды (6-9 месяцев 2020 г. на руководителя ФИО58), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Оптимус», то есть его действия были направлены на получение

необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

16) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 170992 руб. 64 коп. по счетам-фактурам ООО «Технолоджи Групп», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки запасных частей от 02.07.2020 ООО «Технолоджи Групп» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в порядке, установленном договором. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Технолоджи Групп» - ФИО65

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Технолоджи Групп» от 02.07.2020 № 1815, от 31.07.2020 № 2069, от 21.08.2020 № 2294, от 15.09.2020 № 2576, от 25.09.2020 № 2703 на общую сумму 1025955 руб. 83 коп. (в том числе НДС – 170992 руб. 64 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (суппорты, ступицы, диски и другие товары); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Технолоджи Групп» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.01.2020 по адресу: <...>, этаж 2, пом. ХI, ком. 69, офис 177; 26.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 23.09.2021 ООО «Технолоджи Групп» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Технолоджи Групп» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Технолоджи Групп» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Технолоджи Групп» являлся ФИО65 (сведения недостоверны), который также являлся учредителем и руководителем ООО «Абсолют» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 23.09.2021), ООО «Паритет» (23.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Прогресс» (18.10.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Строительные технологии».

ФИО65 на допрос в налоговый орган не явился, умер 22.02.2021.

ООО «Технолоджи Групп» сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 г. не представляло.

Согласно данным расчета ООО «Технолоджи Групп» по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 6, 9, 12 месяцев 2020 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО65, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Технолоджи Групп» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Технолоджи Групп» не представляло в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

В налоговых декларациях ООО «Технолоджи Групп» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 38205814 руб., сумма исчисленного НДС – 7641163 руб., налоговый вычет – 7630458 руб., НДС к уплате в бюджет – 10705 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 30453032 руб., сумма исчисленного НДС – 6090606 руб., налоговый вычет – 6079659 руб., НДС к уплате в бюджет – 10947 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 42194591 руб., сумма исчисленного НДС – 8438918 руб., налоговый вычет – 8429981 руб., НДС к уплате в бюджет – 8937 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 39119926 руб., сумма исчисленного НДС – 7823985 руб., налоговый вычет – 7822736 руб., НДС к уплате в бюджет – 1249 руб.; за 1-3 кварталы 2021 г. декларации не представлены.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Технолоджи Групп» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Технолоджи Групп» за 3 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Астек Групп», ООО «СКВ», ООО «Рустранслогистик», ООО «Астрид», ООО «Оптимус», ООО «Фундаментстрой», ООО «Технокомплект», ООО

«Мастерок», ООО «Авеллум», ООО «Урал Аксимет», ООО «Стройэнерготорг», ООО «Айр Групп», ООО «Кавекс», ООО «НК-Тэк», ООО «Промтехнологии».

Кроме того, согласно книге покупок ООО «Технолоджи Групп» за 3 квартал 2020 г. к вычету принят НДС в сумме 10750 руб. по счету-фактуре ООО «Спектрум» от 08.04.2020 № 316; ООО «Спектрум» также является спорным поставщиком предпринимателя ФИО2, сведения о котором отражены на страницах 49-52 данного решения.

Вышеуказанные организации в своем большинстве (13 из 15) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы вследствие банкротства.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Технолоджи Групп» поступили денежные средства в сумме 9121325 руб. 84 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Технолоджи Групп»; списано с расчетных счетов ООО «Технолоджи Групп» – 9121325 руб. 84 коп., из них: за транспортные услуги – 2570044 руб., за ТМЦ – 1342576 руб., за оборудование – 295200 руб., банковская комиссия – 46192 руб. 48 коп., принудительно взысканы налоги, сборы – 10437 руб. 36 коп., выдано под отчет – 2291979 руб., за юридические услуги – 139100 руб., за бухгалтерские услуги – 152990 руб., за аренду помещения – 1693560 руб., за комплект одежды – 37826 руб., за материалы – 236703 руб., иные платежи – 304718 руб.

По расчетным счетам ООО «Технолоджи Групп» имеются платежи в адрес следующих лиц: ООО УРК «Поднебесная» - 1693560 руб. (за аренду складского помещения), при этом ООО УРК «Поднебесная» представила пояснение о том, что не имело отношений с ООО «Технолоджи Групп»; ООО «СКВ» - 295200 руб. (за запорную арматуру); ФИО66 - 56000 руб. (за грузоперевозки) сообщил, что не сотрудничал с ООО «Технолоджи Групп», ФИО67 – 77000 руб. (за грузоперевозки) сообщил, что оплата произведена за ООО «ЧелАто-ТЭК»; ФИО34 – 267220 руб. (за ТЭУ) пояснил, что не осуществлял поставку товаров; ФИО68 – 268500 руб. (за грузоперевозки); ФИО45 – 136000 руб. (за ТЭУ); ФИО69 – 68000 руб. (за грузоперевозки) сообщил, что не осуществлял поставку товаров; ФИО44 – 329500 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Технолоджи Групп» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Технолоджи Групп» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за периоды (4-9 месяцев 2020 г. на руководителя ФИО65), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Технолоджи Групп», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки запасных частей к грузовым автомобилям.

17) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 202160 руб. по счетам-фактурам ООО «Торгсити», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 02.07.2020 № 0207/2020 ООО «Торгсити» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) дизельное топливо, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в соответствии с условиями договора. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Торгсити» - ФИО70

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Торгсити» от 31.07.2020 № 772, от 31.08.2020 № 1088, от 30.09.2020 № 1356 на общую сумму 1212960 руб. (в том числе НДС – 202160 руб.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар - дизельное топливо; квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Торгсити» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.05.2020 по адресу: <...>, эт. 3, пом. 26, офис 89; 30.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 23.09.2021 ООО «Торгсити» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной

вид деятельности ООО «Торгсити» - оптовая торговля электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями. ООО «Торгсити» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителями ООО «Торгсити» являлись: ООО «Гарант», ООО «Эталон».

Руководителем ООО «Торгсити» являлась ФИО70 (зарегистрирована в г.Онега Архангельской области), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Строительные технологии» (в ЕГРЮЛ внесены сведения от недостоверности 25.11.2020, 22.04.2021, 02.11.2021).

ФИО70 на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО «Торгсити» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Торгсити» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Торгсити» представило бухгалтерская отчетность за 2020 г. со следующими показателями: денежные средства – 12 тыс.руб., выручка – 77529 тыс.руб., прибыль – 2 тыс.руб., налог на прибыль – 0 руб.

В налоговых декларациях ООО «Торгсити» по НДС за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 17095620 руб., сумма исчисленного НДС – 3419124 руб., налоговый вычет – 3415830 руб., НДС к уплате в бюджет – 3294 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 23988210 руб., сумма исчисленного НДС – 4797642 руб., налоговый вычет – 4795535 руб., НДС к уплате в бюджет – 2107 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 41414994 руб., сумма исчисленного НДС – 8282999 руб., налоговый вычет – 8276932 руб., НДС к уплате в бюджет – 6067 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 37583333 руб., сумма исчисленного НДС – 7516667 руб., налоговый вычет – 7508458 руб., НДС к уплате в бюджет – 8209 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2021 г. декларация не представлена.

В 2020 г. у ООО «Торгсити» были открыты 2 расчетных счета в банках, операции по которым по расчетам с контрагентами не осуществлялись; ККТ не зарегистрирована.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенное у ООО «Торгсити» дизельное топливо перевозил сам на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

В проверяемом периоде предприниматель ФИО2 имел в собственности следующие транспортные средства: легковой автомобиль «Ауди» А6» (рег/знак

<***>), грузовой автомобиль «Нyundai HD500» (рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Хендэ НD-500» (рег/знак <***>), легковой автомобиль «ВАЗ-21093» (рег/знак <***>), грузовой автомобиль «Мерседес-Бенц Ахоr 1840LS» (рег/знак <***>).

Сопоставив данные товарных накладных, а также используя сведения ООО «РТ-Инвест Транспортные системы», налоговый орган установил, что в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 территориально находились в Самарской области, Московской области, Тамбовской области, Пензенской области, Краснодарском крае, Республике Мордовия, Воронежской области, Рязанской области, Тверской области, Новгородской области, Ярославской области, Вологодской области, Ленинградской области, Архангельской области, Республике Карелии, Мурманской области, однако в указанные в товарных накладных даты транспортные средства предпринимателя ФИО2 не осуществляли поездки по маршрутам, указанным в путевых листах.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Торгсити» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 26600 литров.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Торгсити» дизельное топливо.

Согласно книгам покупок ООО «Торгсити» за 3 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Альянс Групп», ООО «С-Альянс», ООО «Строительные технологии», ООО «Астек», ООО «Строй Инжиниринг», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Автогарант», ООО «Интертранс», ООО «Информ Групп», ООО «Аргентум», ООО «Борута», ООО «Интэлс», ООО «Веритас», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Абсолют», ООО «Альткапитал», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «НК-Тэк», ООО «Транзит Групп», ООО «Квантум», ООО «Престиж», которые исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений (19 из

23 организаций), не имели банковских счетов либо операции по которым не производились; данные организации не имели зарегистрированных ККТ.

Таким образом, ООО «Торгсити» и его поставщики не приобретали дизельное топливо, которое впоследствии могло быть реализовано предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал дизельное топливо и запасные части у ООО «Торгсити», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки данной продукции.

18) Предприниматель ФИО2 в 1 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 280509 руб. 31 коп. по счетам-фактурам ООО «Вектор», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи автомобильных деталей от 05.10.2020 ООО «Вектор» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) автомобильные детали, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в день отгрузки партии товаров путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца либо перечисления на расчетный счет продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Вектор» - ФИО58

В соответствии с договором купли-продажи нефтепродуктов от 25.01.2021 ООО «Вектор» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в день отгрузки партии товаров путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца либо перечисления на расчетный счет продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Вектор» - ФИО58

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Вектор» от 05.10.2020 № 2049, от 02.11.2020 № 2362, от 07.12.2020 № 2752, от 30.12.2020 № 3008, от 25.01.2021 № 162, от 18.02.2021 № 433 на общую сумму 1683055 руб. 86 коп. (в том числе НДС – 280509 руб. 31 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (коленвал, сапун, колеса, дизельное топливо, масло и другие товары); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Вектор» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.03.2020 по адресу: <...>, этаж 2, ком.6Д, офис 326; 20.09.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 14.07.2022 ООО «Вектор» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Вектор» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Вектор» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителями ООО «Вектор» являлись: ООО «Гарант», ООО «Эталон» (18.10.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Руководителем ООО «Вектор» являлась ФИО58 (зарегистрировано в Ханты-Мансийском автономном округе – ЮграАО, Сургутский район, п.г.т.ФИО59), которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Оптимус» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 23.09.2021, сведения приведены на страницах 52-54 данного решения), ООО «Вилар» (21.07.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений, сведения приведены на страницах данного решения).

ФИО58 на допрос в налоговый орган не явилась. ФИО58 в период с 2020 по 2022 г. являлась работником МУП «Федоровское ЖКХ», расположенного в Ханты-Мансийском округе – Югра АО, Сургутский район, п.ФИО59.

ООО «Вектор» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Вектор» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Вектор» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г с «нулевыми» показателями, за 2020 г. – отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Вектор» по НДС за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 6635862 руб., сумма исчисленного НДС – 1327172 руб., налоговый вычет – 1323009 руб., НДС к уплате в бюджет – 4163 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 30627614 руб., сумма исчисленного НДС – 6125523 руб., налоговый вычет – 6117760 руб., НДС к уплате в бюджет – 7763 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 18056834 руб., сумма исчисленного НДС – 3611367 руб., налоговый вычет – 3569987 руб., НДС к уплате в бюджет – 41380 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 45925426 руб., сумма исчисленного НДС – 9185085 руб., налоговый вычет – 9173503 руб., НДС к уплате в бюджет – 11582 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 27661904 руб., сумма

исчисленного НДС – 5532381 руб., налоговый вычет – 5529111 руб., НДС к уплате в бюджет – 3270 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 37566653 руб., сумма исчисленного НДС – 7513331 руб., налоговый вычет – 7504579 руб., НДС к уплате в бюджет – 8752 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 73873087 руб., сумма исчисленного НДС – 14774617 руб., налоговый вычет – 14765976 руб., НДС к уплате в бюджет – 8641 руб.; за 4 квартал 2021 г. декларация представлена с «нулевыми» показателями.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенные у ООО «Вектор» товары перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Вектор» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 5500 литров.

Согласно книге покупок ООО «Вектор» за 4 квартал 2020 г. и 1 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Спецстрой 21», ООО «Оптимус», ООО «Фундаментстрой», ООО «Технокомплект», ООО «Мастерок», ООО «Альянс Строй», ООО «Промтранссервис», ООО «Урал Аксимет», ООО «Айр Групп», ООО «Кавекс», ООО «СтройИнжиниринг», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Автогарант»,

ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Абсолют», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Строительные технологии», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум», ООО «Гарант», ООО «Альткапитал», ООО «Транзит Групп», ООО «Веритас», ООО «Престиж», ООО «Фарфалла», ООО «Эталон», ООО «Борута», ООО «Вилар», ООО «Алькон».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (32 из 34) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, автомобильные детали и дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020-2021 г.г. на расчетные счета ООО «Вектор» поступили денежные средства в сумме 2802331 руб. 84 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Вектор»; списано с расчетных счетов ООО «Вектор» – 2802331 руб., из них: за транспортные услуги – 1833950 руб., за ТМЦ – 386499 руб., за однокомнатную квартиру (за физическое лицо) – 100000 руб., банковская комиссия – 6767 руб. 48 коп., выдано под отчет – 407115 руб., за юридические услуги – 52000 руб., иные платежи – 16000 руб.

По расчетным счетам ООО «Вектор» имеются платежи в адрес следующих лиц: ФИО71 - 130000 руб. (за ТЭУ); ФИО72 - 81850 руб. (за ТЭУ); ФИО73 - 80000 руб. (за ТЭУ) представил документы, из которых видно, что поставку товаров в ООО «Вектор» не осуществлял; Фатьянова (ранее – ФИО74) А.А. – 128600 руб. (за ТЭУ); ФИО75 – 99467 руб. (за ТЭУ); ФИО76 – 338200 руб. (за ТМЦ); ФИО77 – 99374 руб. (за ТЭУ); ФИО78 – 100959 руб. (за ТЭУ).

Таким образом, ООО «Вектор» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Вектор», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

19) Предприниматель ФИО2 включил в 4 квартале 2020 г. в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 134379 руб. 20 коп. по счетам-фактурам ООО «Вилар», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи от 11.10.2020 ООО «Вилар» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запчасти, агрегаты, ГСМ, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца либо перечисления на расчетный счет продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Вилар» - ФИО79

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Вилар» от 11.10.2020 № 1251, от 23.10.2020 № 1406, от 31.10.2020 № 1473, от 05.11.2020 № 1496 на общую сумму 806275 руб. 20 коп. (в том числе НДС – 134379 руб. 20 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Вилар» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.06.2020 по адресу: <...>, этаж 2, ком.6Д, офис 335; 24.09.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 21.07.2022 ООО «Вектор» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Вилар» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Вилар» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителями ООО «Вилар» являлись: ООО «Вектор» (20.09.2021 в ЕГРН внесена запись о недостоверности), ООО «Оптимус» (30.11.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

Руководителем ООО «Вилар» являлась ФИО79, которая по сведениям ГУ МВД России по г.Москве неоднократно привлекалась к административной ответственности по части 1 статьи 20.20 КоАП РФ за потребление (распитие) алкогольных напитков в запрещенных местах, и которая также являлась учредителем и руководителем ООО «Автотранс» (исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений 05.05.2022, ООО «Торгсити» (23.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений, сведения приведены на страницах 57-60 данного решения), ООО «Центрстрой» (21.07.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО «Вилар» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2022 г.г. не представляло.

Согласно данным расчета ООО «Вилар» по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020 г. начислены страховые взносы за 6-9 месяцев на 1 работника – ФИО79, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Вилар» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Вилар» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г с «нулевыми» показателями, за 2021 г. – отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Вилар» по НДС за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 4948090 руб., сумма исчисленного НДС – 989618 руб., налоговый вычет – 983179 руб., НДС к уплате в бюджет – 6439 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 18833943 руб., сумма исчисленного НДС – 3766789 руб., налоговый вычет – 3762689 руб., НДС к уплате в бюджет – 4100 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 37465409 руб., сумма исчисленного НДС – 7493082 руб., налоговый вычет – 7491878 руб., НДС к уплате в бюджет – 1204 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 36156454 руб., сумма исчисленного НДС – 7231291 руб., налоговый вычет – 7229729 руб., НДС к уплате в бюджет – 1562 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 53712077 руб., сумма исчисленного НДС – 10742415 руб., налоговый вычет – 10742094 руб., НДС к уплате в бюджет – 321 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 22728087 руб., сумма исчисленного НДС – 4545617 руб., налоговый вычет – 4538558 руб., НДС к уплате в бюджет – 7059 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Вилар» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Вилар» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 17520 литров.

Согласно книге покупок ООО «Вилар» за 4 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Автогарант», ООО «Альткапитал», ООО «Транзит Групп», ООО «Веритас», ООО «Престиж», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Абсолют», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Фарфалла», ООО «Гарант», ООО «Профторг», ООО «Промтехнологии», ООО «Промэнерготепло», ООО «Астек Групп», ООО «СтройИнжиниринг», ООО «Альянс Групп», ООО «С-Альянс», ООО «Строительные технологии», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Квантум».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (23 из 26) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020-2021 г.г. на расчетные счета ООО «Вилар» поступили денежные средства в сумме 1605197 руб.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Вилар»; списано с расчетных счетов ООО «Вилар» – 1605197 руб., из них: за транспортные услуги – 1224735 руб., за бухгалтерские услуги – 36000 руб., банковская комиссия – 9824 руб. 01 коп., за стройматериалы – 17000 руб., выдано под отчет – 247307 руб., иные платежи – 70000 руб., принудительно взысканы налоги – 330 руб. 99 коп., перечисления за дизельное топливо, ГСМ отсутствуют.

Таким образом, ООО «Вилар» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Вилар» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за иные периоды (6-9 месяцев 2020 г. на руководителя ФИО79), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Вилар», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

20) Предприниматель ФИО2 включил в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 355996 руб. 21 коп. по счетам-фактурам ООО «Легион», что повлекло неуплату налога в данной сумме (4 квартал 2020 г. – 208366 руб., 1 квартал 2021 г. – 100403 руб., 3 квартал 2021 г. – 47227 руб.).

В соответствии с договором от 18.11.2020 № 186 ООО «Легион» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) дизельное топливо и запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца либо перечисления на расчетный счет продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Легион» - ФИО80

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Легион» от 26.11.2020 № 63, от 07.12.2020 № 199, от 09.12.2020 № 228, от 25.12.2020 № 411, от 18.02.2021 № 240, от 05.03.2021 № 277, от 23.07.2021 № 1885, от 04.08.2021 № 1970, от 23.08.2021 № 2135 на общую сумму 2135977 руб. 26 коп. (в том числе НДС – 355996 руб. 21 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо, компрессор, приводное колесо, форсунки, насос и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Легион» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.11.2020 по адресу: <...>, этаж 0, пом.IV, ком. 37, офис 377; 17.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 20.10.2023 ООО «Легион» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Легион» – оптовая торговля электронным и

телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями. ООО «Легион» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Легион» являлась ФИО80, на допрос в налоговый орган не явилась; в ходе ранее проведенного допроса пояснила, что никогда не являлась учредителем и руководителем ООО «Легион», документы не подписывала, денежные средства со счетов не снимала, отчетность не представляла.

ФИО80 также являлась учредителем и руководителем ООО «Альтера» (03.03.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Конкорд» (28.07.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

ООО «Легион» сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2022 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Легион» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Легион» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г с «нулевыми» показателями, за 2020 г. – отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Легион» по НДС за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 34588465 руб., сумма исчисленного НДС – 6917693 руб., налоговый вычет – 6915378 руб., НДС к уплате в бюджет – 2135 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 27872740 руб., сумма исчисленного НДС – 5574548 руб., налоговый вычет – 5570868 руб., НДС к уплате в бюджет – 3680 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 13770980 руб., сумма исчисленного НДС – 2754196 руб., налоговый вычет – 2752904 руб., НДС к уплате в бюджет – 1292 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 23714205 руб., сумма исчисленного НДС – 4742841 руб., налоговый вычет – 4738554 руб., НДС к уплате в бюджет – 4287 руб.

Налоговые декларации по НДС ООО «Легион» за 1 квартал 2021 г., 4 квартал 2021 г. аннулированы налоговым органом, поскольку ЭЦП ООО «Легион» прекратила действие.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Легион» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

области, Краснодарском крае, Волгоградской области, Владимирской области, Липецкой области, Тульской области, Воронежской области, Вологодской области, Республике Калмыкия, Тверской области, Ленинградской области, Нижегородской области.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Легион» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 30600 литров.

Согласно книгам покупок ООО «Легион» за 4 квартал 2020 г., 1 квартал 2021 г., 3 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Гарант», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Альткапитал», ООО «Транзит Групп», ООО «Престиж», ООО «Абсолют», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Строительные технологии», ООО «Квантум», ООО «Борута», ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Фарфалла», ООО «Альтера», ООО «Прайм», ООО «Транскапитал», ООО «Вектор», ООО «Центрстрой», ООО «Вилар», ООО «Алькон», ООО «Эталон», ООО «Стройцентр», ООО «Конкорд», ООО «Айр Групп», ООО «Спектрум», ООО «Юнитранс», ООО «Паритет», ООО «Футура Трейд».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (28 из 32) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

В 2020-2021 г.г. на расчетные счета ООО «Легион» поступили денежные средства в сумме 6176249 руб. 49 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Легион»; списано с расчетных счетов ООО «Легион» – 6176249 руб. 49 коп., из них: за транспортные услуги – 1029290 руб., за ТМЦ – 3702705 руб., за юридические услуги – 414500 руб., банковская комиссия – 18805 руб. 66 коп., за

услуги по договору – 111000 руб., выдано под отчет – 402925 руб., за услуги мкх.обработки – 144900 руб, по договору процентного займа – 31000 руб., перечислено между своими счетами – 310000 руб., иные платежи – 11123 руб. 83 коп., перечисления за дизельное топливо, запасные части отсутствуют.

ООО «Легион» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО81 – 160900 руб. (за ТМЦ), ФИО82 – 98500 руб. (за ТЭУ), ФИО32 – 153000 руб. (за ТМЦ), ФИО83 – 154000 руб. (за грузоперевозки), ФИО84 – 343290 руб. (за ТЭУ, грузоперевозки), ФИО85 – 232000 руб. (за ТМЦ), ФИО86 – 127500 руб. (за ТМЦ), ФИО87 – 158500 руб. (за ТЭУ), ФИО88 – 144900 руб. (за мех.обработку), ФИО89 (ранее – Вялич) А.В. – 888854 руб. (за ТМЦ).

Таким образом, ООО «Легион» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Легион» не регистрировало ККТ.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Легион», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

21) Предприниматель ФИО2 включил в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 210959 руб. 11 коп. по счетам-фактурам ООО «Прайм», что повлекло неуплату налога в данной сумме (4 квартал 2020 г. – 160704 руб. 93 коп., 3 квартал 2021 г. – 50254 руб. 18 коп.).

В соответствии с договорами от 31.10.2020 № 687 и от 10.07.2021 № 319 ООО «Прайм» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) дизельное топливо и запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – путем внесения наличных денежных средств в кассу продавца в момент отгрузки. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Прайм» - ФИО90

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Прайм» от 31.10.2020 № 576, от 26.11.2020 № 846, от 09.12.2020 № 982, от 10.07.2021 № 1675, от 14.07.2021 № 1706 на общую сумму 1265754 руб. 64 коп. (в том числе НДС – 210959 руб. 11 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо, шатун, диск,

подшипники, втулки, клапаны, фильтры, турбокомпрессор и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Прайм» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.09.2020 по адресу: <...>, этаж 2, ком.6Д, офис 349; 25.11.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 25.04.2024 ООО «Прайм» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Прайм» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Прайм» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Прайм» являлся ФИО90, на допрос в налоговый орган не явился; в 2021 г. ФИО90 работал сварщиком в АО «Озерская промышленная компания».

ФИО90 также являлся учредителем и руководителем ООО «Автотранс Транзит» (05.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Алькон» (23.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

ООО «Прайм» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 г. не представляло, за 2020 г. ООО «Прайм» представило 1 справку по форме 2-НДФЛ на ФИО90

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Прайм» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Прайм» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2020 г с «нулевыми» показателями, за 2021 г. – отчетность не представлена.

В налоговых декларациях ООО «Прайм» по НДС за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 16458782 руб., сумма исчисленного НДС – 3291756 руб., налоговый вычет – 3290071 руб., НДС к уплате в бюджет – 1685 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 42682157 руб., сумма исчисленного НДС – 8480771 руб., налоговый вычет – 8473337 руб., НДС к уплате в бюджет – 7434 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 29812693 руб., сумма исчисленного НДС – 5962539 руб., налоговый вычет – 5959045 руб., НДС к уплате в бюджет – 3494 руб.; за 2 квартал 2021 г. представлена «нулевая» декларация; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 20653886 руб., сумма исчисленного НДС – 4130777 руб., налоговый вычет – 4125004 руб., НДС к уплате в бюджет – 5773 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 285974934 руб., сумма исчисленного НДС – 57194987 руб., налоговый вычет – 57192405 руб., НДС к уплате в бюджет – 2582 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Прайм» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Прайм» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 1700 литров.

Согласно книгам покупок ООО «Прайм» за 4 квартал 2020 г., 3 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Информ Групп», ООО «Бизнес-Трейд», ООО «Аргентум», ООО «Альткапитал», ООО «Транзит Групп», ООО «Престиж», ООО «Абсолют», ООО «Инжиниринг Групп», ООО «Строительные технологии», ООО «Квантум», ООО «Борута», ООО «Веритас», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Технолоджи Групп», ООО «Фарфалла», ООО «Гарант», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Вектор», ООО «Альянс Групп», ООО «Вилар», ООО «Центрстрой», ООО «Конкорд», ООО «Юнитранс», ООО «Спектрум», ООО «Айр Групп».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (25 из 27) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, дизельное топливо, запасные части для грузовых автомобилей данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2020-2021 г.г. на расчетные счета ООО «Прайм» поступили денежные средства в сумме 8977912 руб. 80 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Прайм»; списано с расчетных счетов ООО «Прайм» – 8930065 руб. 08 коп., из них: за транспортные услуги – 4335978 руб., за ТМЦ – 1570815 руб., за юридические услуги – 231000 руб., банковская комиссия – 43155 руб. 84 коп., за материалы – 467828 руб., за оборудование – 157504 руб. 24 коп., выдано под отчет – 2065784 руб., иные платежи – 105847 руб. 72 коп., перечисления за дизельное топливо, запасные части отсутствуют.

ООО «Прайм» перечислило на расчетный счет ООО «Альтера» денежные средства в сумме 39000 руб. за запасные части, однако ООО «Альтера» их не закупало.

ООО «Прайм» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО32 – 286680 руб. (за ТМЦ), ФИО91 – 70000 руб. (за грузоперевозки), ФИО92 – 60000 руб. (за грузоперевозки), ФИО93 – 307620 руб. (за ТЭУ), ФИО34 – 1326628 руб. (за грузоперевозки), ФИО68 – 100000 руб. (за ТЭУ), ФИО94 – 591900 руб. (за ТЭУ), ФИО82 – 135000 руб. (за ТЭУ), ФИО81 – 302660 руб. (за ТМЦ), ФИО95 – 65000 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Прайм» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Прайм» не регистрировало ККТ.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Прайм», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

22) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2020 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 126522 руб. по счетам-фактурам ООО «Транскапитал», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки нефтепродуктов от 05.10.2020 и от 10.07.2021 ООО «Транскапитал» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю

ФИО2 (покупатель) нефтепродукты для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – 100% предоплата. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Транскапитал» - ФИО96

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Транскапитал» от 05.10.2020 № 5080, от 14.10.2020 № 5172, от 27.10.2020 № 5316, от 01.11.2020 № 5371 на общую сумму 759132 руб. (в том числе НДС – 126522 руб.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Транскапитал» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2019 по адресу: <...>, этаж 3, пом. V, ком. 4, офис 216; 31.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса; 30.03.2022 ООО «Транскапитал» исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Транскапитал» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Транскапитал» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Транскапитал» являлся ФИО96, на допрос в налоговый орган не явился.

ФИО96 также являлся учредителем и руководителем ООО «Био4ми» (08.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Веритас» (09.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Дикейп» (02.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Комплект-Про» (19.11.2020 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Мердек» (07.04.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений), ООО «Пион» (26.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

ООО «Транскапитал» сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Транскапитал» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Транскапитал» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2019 г.: денежные средства – 16 тыс.руб., нераспределенная прибыль – 6 тыс.руб.,

выручка – 28861 тыс.руб., валовая прибыль – 819 тыс.руб., прибыль – 6 тыс.руб., налог на прибыль – 1 тыс.руб.;, за 2020 г. – бухгалтерская отчетность не представлена; согласно бухгалтерской отчетности за 2021 г.: денежные средства – 17 тыс.руб., нераспределенная прибыль – 7 тыс.руб., выручка – 28861 тыс.руб., валовая прибыль – 819 тыс.руб., прибыль – 7 тыс.руб., налог на прибыль – 1 тыс.руб.;

В налоговых декларациях ООО «Транскапитал» по НДС за 4 квартал 2019 г. налоговая база – 38743862 руб., сумма исчисленного НДС – 7748772 руб., налоговый вычет – 7745143 руб., НДС к уплате в бюджет – 3629 руб.; за 1 квартал 2020 г. налоговая база – 29078401 руб., сумма исчисленного НДС – 5815680 руб., налоговый вычет – 5809271 руб., НДС к уплате в бюджет – 6409 руб.; за 2 квартал 2020 г. налоговая база – 31386363 руб., сумма исчисленного НДС – 6277273 руб., налоговый вычет – 6273622 руб., НДС к уплате в бюджет – 3651 руб.; за 3 квартал 2020 г. налоговая база – 62462452 руб., сумма исчисленного НДС – 12492490 руб., налоговый вычет – 12483814 руб., НДС к уплате в бюджет – 8676 руб.; за 4 квартал 2020 г. налоговая база – 49755127 руб., сумма исчисленного НДС – 9951025 руб., налоговый вычет – 9941372 руб., НДС к уплате в бюджет – 9653 руб.; за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 31443527 руб., сумма исчисленного НДС – 6288705 руб., налоговый вычет – 6285235 руб., НДС к уплате в бюджет – 3470 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 48875000 руб., сумма исчисленного НДС – 9775000 руб., налоговый вычет – 9772309 руб., НДС к уплате в бюджет – 2691 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 41282777 руб., сумма исчисленного НДС – 8256555 руб., налоговый вычет – 8251951 руб., НДС к уплате в бюджет – 4604 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Транскапитал» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Транскапитал» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 16500 литров.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Транскапитал» дизельное топливо.

Согласно книге покупок ООО «Транскапитал» за 4 квартал 2020 г. поставщиками общества являлись: ООО «ТК Мегаполис», ООО «Промметей», ООО «Автогарант», ООО «Оптимус», ООО «Фундаментстрой», ООО «Технокомлект», ООО «Мастерок», ООО «Авеллум», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Спецстрой 21», ООО «Альянс Строй», ООО «Промтранссервис», ООО «Урал Аксимет», ООО «Профторг», ООО «Комфорт Климат», ООО «Астек Групп», ООО «Альянс Групп», ООО «С-Альянс», ООО «Альтера», ООО «Айр Групп», ООО «Кавекс».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (19 из 23) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

В 2020 г. на расчетные счета ООО «Транскапитал» поступили денежные средства в сумме 14122482 руб.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Транскапитал»; списано с расчетных счетов ООО «Транскапитал» – 14123100 руб. 86 коп., из них: за транспортные услуги – 5599509 руб., за ТМЦ – 4317637 руб. 19 коп., за юридические услуги – 549300 руб., банковская комиссия – 20709 руб., за строительные материалы – 345836 руб., за ТМЦ – 4317637 руб. 19 коп., выдано под отчет – 1112721 руб., иные платежи – 324300 руб., за консультационные услуги – 25650 руб., за проживание в гостинице – 23700 руб., за услуги меховой обработки – 180500 руб., за металлопрокат – 1171800 руб., за продукцию –

428000 руб., принудительно взысканы налоги – 13439 руб. 35 коп., перечисления за дизельное топливо, ГСМ отсутствуют.

Таким образом, ООО «Транскапитал» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Транскапитал» не регистрировало ККТ.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Транскапитал», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

23) Предприниматель ФИО2 включил в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 244621 руб. 64 коп. по счетам-фактурам ООО «Константа», что повлекло неуплату налога в данной сумме (2 квартал 2021 г. – 78607 руб., 3 квартал 2021 г. – 47397 руб., 4 квартал 2021 г. – 118618 руб.).

В соответствии с договорами поставки от 13.04.2021 № 160 и от 01.07.2021 ООО «Константа» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) ГСМ и запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – 100% предоплата путем внесения наличных денежных средств в кассу или на расчетный счет продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Константа» - ФИО97

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Константа» от 13.04.2021 № 1601, от 24.05.2021 № 2020, от 18.06.2021 № 2301, от 01.07.2021 № 2430/1, от 16.10.2021 № 3080, от 28.11.2021 № 3411 на общую сумму 1467729 руб. 83 коп. (в том числе НДС – 244621 руб. 64 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо, амортизатор, втулка, зеркало и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Константа» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.02.2021 по адресу: <...>, этаж 12, пом. 1, ком.4, офис 125; 02.02.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса.

Основной вид деятельности ООО «Константа» – оптовая торговля машинами и оборудованием. ООО «Константа» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Константа» является ФИО97, на допрос в налоговый орган не явился.

ФИО97 также являлся учредителем и руководителем ООО «Юнитранс» (23.06.2022 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений).

ООО «Константа» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 г. не представляло, по форме 6-НДФЛ за 2021 г. представлен отчет с «нулевыми» показателями.

Согласно данным расчета по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 3, 6, 9, 12 месяцев 2021 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО97, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Константа» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Константа» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Константа» по НДС за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 28137630 руб., сумма исчисленного НДС – 5627526 руб., налоговый вычет – 5624306 руб., НДС к уплате в бюджет – 3220 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 33049030 руб., сумма исчисленного НДС – 6609806 руб., налоговый вычет – 6601995 руб., НДС к уплате в бюджет – 7811 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 31261154 руб., сумма исчисленного НДС – 6252231 руб., налоговый вычет – 6247809 руб., НДС к уплате в бюджет – 4422 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 42107138 руб., сумма исчисленного НДС – 8421428 руб., налоговый вычет – 8418813 руб., НДС к уплате в бюджет – 2615 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Константа» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Владимирской области, Ростовской области, Тамбовской области, Тверской области, Карачаево-Черкесской Республике.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Константа» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 10150 литров.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Константа» дизельное топливо.

Согласно книгам покупок ООО «Константа» за 2-4 кварталы 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Экострой-Проект», ООО «Стройцентр», ООО «Абэкс», ООО «Легион», ООО «Гарант», ООО «Фарфалла», ООО «Веритас», ООО «Алькон», ООО «Паритет», ООО «Оптимус», ООО «Эталон», ООО «Альткапитал», ООО «Спектрум», ООО «Альтера», ООО «Транскапитал», ООО «Юнитранс», ООО «Транзит Групп», ООО «Квантум», ООО «Вектор», ООО «Вилар», ООО «Центрстрой», ООО «Конкорд», ООО «Айр Групп».

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Константа» поступили денежные средства в сумме 4938367 руб. 13 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Константа»; списано с расчетных счетов ООО «Константа» – 4938022 руб. 31 коп., из них: за транспортные услуги – 2494206 руб., за ТМЦ – 991850 руб., банковская комиссия – 27567 руб. 38 коп., за материалы – 68550 руб., возвраты по неисполненным договорам – 172050 руб., выдано под отчет – 990591 руб.,

иные платежи – 179829 руб. 75 коп., принудительно взысканы налоги и сборы – 13378 руб. 18 коп., перечисления за дизельное топливо, запасные части отсутствуют.

ООО «Константа» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО98 – 153000 руб. (за грузоперевозки), ФИО99 – 107000 руб. (за грузоперевозки), ФИО100 – 449000 руб. (за грузоперевозки), ФИО34 – 299700 руб. (за грузоперевозки), ФИО101 – 430000 руб. (за грузоперевозки), ФИО102 – 210577 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Константа» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Константа» не регистрировало ККТ.

ООО «Константа» по требованию налогового органа представило договор поставки ГСМ от 13.04.2021 № 160, акт сверки с предпринимателем ФИО2 за 2 квартал 2021 г., товарные накладные, остальные документы не представило.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Константа» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за периоды (2-6 месяцев 2021 г. на руководителя ФИО97), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Константа», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

24) Предприниматель ФИО2 во 2 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 201865 руб. 43 коп. по счетам-фактурам ООО «Инфолайн», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 13.04.2021 № 1002 ООО «Инфолайн» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в момент отгрузки в кассу

продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Инфолайн» - ФИО103

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Инфолайн» от 13.04.2021 № 1744, от 24.05.2021 № 2156, от 04.06.2021 № 2268, от 18.06.2021 № 2431 на общую сумму 1211192 руб. 55 коп. (в том числе НДС – 201865 руб. 43 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (штуцер, лобовое стекло, компрессор, электрический датчик, диски и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Инфолайн» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.01.2021 по адресу: <...>, этаж 12, пом. 1, ком.4, офис 125; 23.01.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности ООО «Инфолайн» – оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. ООО «Инфолайн» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Инфолайн» является ФИО103, на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол ранее проведенного допроса ФИО103, который пояснил, что ООО «Инфолайн» ему не знакомо, документы от имени организации не подписывал, расчетные счета не открывал.

ФИО103 также является учредителем и руководителем ООО «Футуратрейд».

ООО «Инфолайн» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Инфолайн» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Инфолайн» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Инфолайн» по НДС за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 25840755 руб., сумма исчисленного НДС – 5168151 руб., налоговый вычет – 5164711 руб., НДС к уплате в бюджет – 3440 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 68493066 руб., сумма исчисленного НДС – 13698613 руб., налоговый вычет – 13695997 руб., НДС к уплате в бюджет – 2616 руб.; за 3-4 кварталы 2021 г. декларации не представлены.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Инфолайн» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Инфолайн» за 2 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Технолоджи Групп», ООО «Вилар», ООО «Паритет», ООО «Спектрум», ООО «Престиж», ООО «Транскапитал», ООО «Центрстрой», ООО «Борута», ООО «Абсолют», ООО «Оптимус», ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО «Квантум», ООО «Альткапитал», ООО «Альтера», ООО «Гарант», ООО «Эталон», ООО «Алькон», ООО «Транзит Групп», ООО «Интэлс», ООО «Аргентум», ООО «Интертранс», ООО «Фарфалла», ООО «Строительные технологии».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (23 из 24) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части для грузовых автомобилей данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Инфолайн» поступили денежные средства в сумме 17556324 руб. 56 коп.; предприниматель ФИО2 перечислил денежные средства на расчетный счет ООО «Инфолайн» в сумме 50750 руб.; списано с расчетных счетов ООО «Инфолайн» – 17556107 руб. 61 коп., из них: за грузоперевозки – 8733715 руб., за ТМЦ – 3495692 руб., банковская комиссия – 70407 руб. 61 коп., за стройматериалы – 89411 руб., за услуги мехобработки – 429660 руб., выдано под отчет – 2609176 руб., иные платежи – 8055 руб. 95 коп., за услуги инвестиционного консультирования – 197500 руб., за услуги консультирования, за услуги обработки металла – 834640 руб., за субподрядные работы по договору подряда – 293175 руб., за стройматериалы – 89411 руб., перевод собственных средств – 772481 руб., за запчасти – 22405 руб., перечисления за дизельное топливо отсутствуют.

ООО «Инфолайн» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО104 – 135000 руб. (за грузоперевозки), ФИО105 – 114000 руб. (по договору

субподряда), ФИО99 – 268000 руб. (за грузоперевозки), ФИО34 – 2220480 руб. (за грузоперевозки), ФИО100 – 772500 руб. (за грузоперевозки).

По расчетному счету ООО «Инфолайн» имеется перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Вилар» за запасные части в сумме 22405 руб. Между тем, ООО «Вилар» не могло поставить ООО «Инфолайн» запасные части, так как ООО «Вилар» обладает признаками организации, не ведущей реальную финансово-хозяйственную деятельность, сведения об ООО «Вилар» изложены на страницах 64-67 данного решения.

Таким образом, ООО «Инфолайн» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Инфолайн» не регистрировало ККТ.

ООО «Инфолайн» по требованию налогового органа представило договор поставки от 13.04.2021 № 1002, акт сверки с предпринимателем ФИО2 за 2 квартал 2021 г., товарные накладные, остальные документы не представило.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Инфолайн», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

25) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 149364 руб. 13 коп. по счетам-фактурам ООО «Стэлс», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи товаров от 11.09.2021 № 1506 ООО «Стэлс» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты и запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в день отгрузки в кассу продавца. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Стэлс» - ФИО106

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Стэлс» от 11.09.2021 № 49, от 28.09.2021 № 518, от 28.09.2021 № 519 на общую сумму 896184 руб. 78 коп. (в том числе НДС – 149364 руб. 13 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар

(дизельное топливо, турбокомпрессор, датчики, тормоза, радиаторы и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Стэлс» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.09.2021 по адресу: <...>, этаж 3, пом. 26, офис 236; 22.03.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности ООО «Стэлс» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Стэлс» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Стэлс» является ФИО106, на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО106, который подтвердил, что является учредителем и руководителем ООО «Стэлс», однако на конкретные вопросы о деятельности общества ответить не смог.

ФИО106 также является учредителем и руководителем ООО «Абэкс» (02.02.2023 в ЕГРН внесены сведения о недостоверности), ООО «Сигма» (08.12.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

ООО «Стэлс» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Стэлс» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Стэлс» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Стэлс» по НДС за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 14411288 руб., сумма исчисленного НДС – 2882258 руб., налоговый вычет – 2876523 руб., НДС к уплате в бюджет – 5735 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 35046062 руб., сумма исчисленного НДС – 7009212 руб., налоговый вычет – 7004647 руб., НДС к уплате в бюджет – 4565 руб.; налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 г., подписанная ЭЦП, выданной ООО «Солар», аннулирована налоговым органом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Стэлс» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

области, Рязанской области, Краснодарском крае, Воронежской области, Ростовской области, Тамбовской области.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Стэлс» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 2200 литров.

Согласно книге покупок ООО «Стэлс» за 3 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Спектрум», ООО «Транскапитал», ООО «Центрстрой», ООО «Айр Групп», ООО «Транзит Групп», ООО «Квантум», ООО «Вектор», ООО «Константа», ООО «Вилар», ООО «Конкорд», ООО «Юнитранс».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (10 из 11) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части для грузовых автомобилей и дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Стэлс» поступили денежные средства в сумме 4487631 руб. 97 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Стэлс»; списано с расчетных счетов ООО «Стэлс» – 4486681 руб. 71 коп., из них: за грузоперевозки – 2048932 руб., за ТМЦ – 599659 руб., банковская комиссия – 27078 руб. 97 коп., выдано под отчет – 1104168 руб., за услуги инвестиционного консультирования – 215725 руб., за работы по договору – 84907 руб., перевод собственных средств – 73112 руб., снятие по карте – 324050 руб., перечисления за дизельное топливо, запасные части отсутствуют.

ООО «Стэлс» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО107 – 50000 руб. (за грузоперевозки), ФИО108 – 127000 руб. (за грузоперевозки),

ФИО99 – 58000 руб. (за грузоперевозки), ФИО109 – 72000 руб. (за грузоперевозки), ФИО110 – 159600 руб. (за грузоперевозки), ФИО111 – 80000 руб. (за консультационные услуги в области проектных и кадастровых работ), ФИО101 – 953956 руб. (за грузоперевозки), ФИО112 – 84907 руб. (за работы по договору).

Таким образом, ООО «Стэлс» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Стэлс» не регистрировало ККТ.

ООО «Стэлс» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Стэлс», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

26) Предприниматель ФИО2 в 3 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 79685 руб. 50 коп. по счету-фактуре ООО «Абэкс», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки автомобильных запчастей от 06.08.2021 ООО «Абэкс» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в соответствии с условиями договора. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Абэкс» - ФИО106

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счет-фактуру ООО «Абэкс» от 06.08.2021 № 1 на сумму 478113 руб. (в том числе НДС – 79685 руб. 50 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (редукторы, датчики, кабель и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Абэкс» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.08.2021 по адресу: <...>, этаж 2, ком. 31, офис 84; 02.02.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности ООО «Абэкс» – оптовая торговля лесоматериалами,

строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Абэкс» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Абэкс» является ФИО106, на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО106, который подтвердил, что является учредителем и руководителем ООО «Абэкс», однако на конкретные вопросы о деятельности общества ответить не смог.

ФИО106 также является учредителем и руководителем ООО «Стэлс» (22.03.2022 в ЕГРН внесены сведения о недостоверности), ООО «Сигма» (08.12.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

ООО «Абэкс» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Абэкс» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Абэкс» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Абэкс» по НДС за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 31679412 руб., сумма исчисленного НДС – 6335882 руб., налоговый вычет – 6328006 руб., НДС к уплате в бюджет – 7876 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 34821301 руб., сумма исчисленного НДС – 6964260 руб., налоговый вычет – 6957601 руб., НДС к уплате в бюджет – 6659 руб.; налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 г., подписанная ЭЦП, выданной ООО «Солар», аннулирована налоговым органом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Абэкс» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Абэкс» за 3 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Транзит Групп», ООО «Вектор», ООО «Вилар», ООО «Конкорд», ООО «Транскапитал», ООО «Юнитранс», ООО «Квантум», ООО «Альткапитал», ООО «Спектрум», ООО «Айр Групп», ООО «Центрстрой», ООО «Легион», ООО «Стэлс».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (11 из 13) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части для грузовых автомобилей и дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Абэкс» поступили денежные средства в сумме 12293962 руб. 93 коп.; предприниматель ФИО2 перечислил денежные средства на расчетный счет ООО «Абэкс» в сумме 45000 руб.; списано с расчетных счетов ООО «Абэкс» – 12293922 руб. 12 коп., из них: за грузоперевозки – 4456003 руб., за ТМЦ – 3062828 руб., банковская комиссия – 54862 руб., выдано под отчет – 1301698 руб., за услуги инвестиционного консультирования – 2193363 руб., за услуги мехобработки – 200000 руб., перевод собственных средств – 569304 руб., з услуги обработки металлоизделий – 166400 руб., оплата по банковской карте – 159470 руб., перечисления за запасные части отсутствуют.

ООО «Абэкс» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО113 – 110000 руб. (за грузоперевозки), ФИО114 – 124000 руб. (за грузоперевозки), ФИО101 – 1734660 руб. (за грузоперевозки), ФИО115 – 60000 руб. (за грузоперевозки), ФИО116 – 60000 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Абэкс» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Абэкс» не регистрировало ККТ.

ООО «Абэкс» по требованию налогового органа представило договор поставки автомобильных запчастей от 06.08.2021, акт сверки с предпринимателем ФИО2 за 3 квартал 2021 г., товарную накладную, остальные документы не представило.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Абэкс», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей.

27) Предприниматель ФИО2 включил в 3 квартале 2021 г. в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 38126 руб. 70 коп. по счетам-фактурам ООО «Сигма», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи товара от 24.08.2021 № 2 ООО «Сигма» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) ГСМ и запасные части для грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в размере 100% стоимости товара в момент подписания товарных накладных. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Сигма» - ФИО106

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Сигма» от 24.08.2021 № 2, от 30.08.2021 № 53 на общую сумму 228760 руб. 19 коп. (в том числе НДС – 38126 руб. 70 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо, колпаки ступицы, предохранительные клапаны и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Сигма» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.08.2021 по адресу: <...>, этаж 4, пом. 1, ком. 1, офис 232; 08.12.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности ООО «Сигма» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Сигма» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Сигма» является ФИО106, на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО106, который подтвердил, что является учредителем и руководителем ООО «Сигма», однако на конкретные вопросы о деятельности общества ответить не смог.

ФИО106 также является учредителем и руководителем ООО «Абэкс» (02.02.2023 в ЕГРН внесены сведения о недостоверности), ООО «Стэлс» (22.03.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

ООО «Сигма» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Сигма» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Сигма» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Сигма» по НДС за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 23183869 руб., сумма исчисленного НДС – 4636774 руб., налоговый вычет – 4629125 руб., НДС к уплате в бюджет – 7649 руб.; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 18765271 руб.,

сумма исчисленного НДС – 3753054 руб., налоговый вычет – 3748343 руб., НДС к уплате в бюджет – 4711 руб.; налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 г., подписанная ЭЦП, выданной ООО «Солар», аннулирована налоговым органом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Сигма» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Сигма» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 1300 литров.

Согласно книге покупок ООО «Сигма» за 3 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Транзит Групп», ООО «Конкорд», ООО «Вилар», ООО «Юнитранс», ООО «Вектор», ООО «Альткапитал», ООО «Фарфалла», ООО «Эталон», ООО «Айр Групп», ООО «Квантум», ООО «Алькон», ООО «Спектрум», ООО «Транскапитал», ООО «Автолига», ООО «Центрстрой».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (14 из 15) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части для

грузовых автомобилей и дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Сигма» поступили денежные средства в сумме 4864009 руб. 63 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Сигма»; списано с расчетных счетов ООО «Сигма» – 4925286 руб. 85 коп., из них: за грузоперевозки – 2653604 руб., за ТМЦ – 452278 руб., банковская комиссия – 27983 руб. 80 коп., выдано под отчет – 974200 руб., за услуги инвестиционного консультирования – 225637 руб. 63 коп., возврат денежных средств за транспортные услуги – 180000 руб., перевод собственных средств – 55786 руб., за услуги мехобработки – 160000 руб., оплата покупки по карте – 54970 руб., по договору процентного займа – 49440 руб., иные платежи – 91387 руб. 42 коп., перечисления за дизельное топливо, запасные части отсутствуют.

ООО «Сигма» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО117 – 104000 руб. (за грузоперевозки), ФИО118 – 66000 руб. (за грузоперевозки), ФИО99 – 176000 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Сигма» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Сигма» не регистрировало ККТ.

ООО «Сигма» по требованию налогового органа представило договор купли-продажи товара от 24.08.2021 № 2, акт сверки с предпринимателем ФИО2 за 3 квартал 2021 г., товарные накладные, остальные документы не представило.

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Сигма», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

28) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 29160 руб. по счетам-фактурам ООО «Автолига», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи нефтепродуктов от 28.11.2021 № 3277 ООО «Автолига» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) нефтепродукты, а покупатель – принять и оплатить

поставленный товар; оплата стоимости товара – в день отгрузки партии товара. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Автолига» - ФИО119

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Автолига» от 28.11.2021 № 3546, от 10.12.2021 № 3645, от 22.12.2021 № 3738 на общую сумму 174960 руб. (в том числе НДС – 29160 руб.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Автолига» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.02.2021 по адресу: <...>, стр. 5, этаж 5, пом. 1Х, ком. 17А, офис 182. Основной вид деятельности ООО «Автолига» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Автолига» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Автолига» является ФИО119, на допрос в налоговый орган не явилась. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО119, которая пояснила, что ООО «Автолига» ей не знакомо, документы от имени общества не подписывала, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не располагает.

ФИО119 также являлась учредителем и руководителем ООО «Стройцентр».

ООО «Автолига» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 г. не представляло.

Согласно данным расчета по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 12 месяцев 2021 г. начислены страховые взносы на 1 работника – ФИО119, страховые взносы в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Автолига» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Автолига» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Автолига» по НДС за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 16698411 руб., сумма исчисленного НДС – 3339682 руб., налоговый вычет – 3336231 руб., НДС к уплате в бюджет – 3451 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 28577326 руб., сумма исчисленного НДС – 5715465 руб., налоговый вычет – 5711507 руб., НДС к уплате в бюджет – 3958 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 27508816 руб., сумма

исчисленного НДС – 5501763 руб., налоговый вычет – 5496422 руб., НДС к уплате в бюджет – 5341 руб.,; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 38885516 руб., сумма исчисленного НДС – 7777103 руб., налоговый вычет – 7775025 руб., НДС к уплате в бюджет – 2078 руб., налоговая декларация за 4 квартал 2021 г. аннулирована налоговым органом по причине подписания ее неуполномоченным лицом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Автолига» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Автолига» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 3600 литров.

Согласно книге покупок ООО «Автолига» за 4 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Транзит Групп», ООО «Веритас», ООО «Информ Групп», ООО «Интэлс», ООО «Интертранс», ООО «Абсолют», ООО «Фарфалла», ООО «Гарант», ООО «Спектрум», ООО «Эталон», ООО «Строительные технологии», ООО «Альтера», ООО «Сигма», ООО «Айр Групп», ООО «Квантум», ООО «Паритет», ООО «Вилар», ООО «Алькон», ООО «Конкорд».

Вышеуказанные организации в своем большинстве (17 из 19) исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности либо ликвидированы.

Данные организации не имели расчетных счетов либо расчетные счета имелись, однако операции по ним по расчетам с контрагентами не производились, запасные части для грузовых автомобилей и дизельное топливо данные организации не закупали, ККТ данные организации не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Автолига» поступили денежные средства в сумме 10360187 руб. 61 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Автолига»; списано с расчетных счетов ООО «Автолига» – 10359966 руб. 68 коп., из них: за транспортные услуги – 5599509 руб., за ТМЦ – 1106290 руб., за запчасти – 23728 руб., банковская комиссия – 45534 руб. 82 коп., выдано под отчет – 3071417 руб., за услуги инвестиционного консультирования – 561094 руб., принудительно взысканы налоги и сборы – 8418 руб. 31 коп., иные платежи – 281020 руб., перечисления за дизельное топливо отсутствуют.

ООО «Автолига» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО120 – 129500 руб. (за ТМЦ), ФИО121 – 60000 руб. (за строительные материалы), ФИО34 – 1324600 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Автолига» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Автолига» не регистрировало ККТ.

ООО «Автолига» по требованию налогового органа представило договор купли-продажи нефтепродуктов от 28.11.2021 № 3277, акт сверки с предпринимателем ФИО2, товарную накладную, счета-фактуры, остальные документы не представило. Представленный пакет документов подписан неустановленным лицом – ФИО122, который не является руководителем ООО «Автолига».

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Автолига» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за иные периоды (2-6 месяцев 2021 г. на руководителя ФИО119), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Автолига», то есть его действия были направлены на получение

необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

29) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 108509 руб. 57 коп. по счетам-фактурам ООО «Миракс», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 07.12.2021 № 126 ООО «Миракс» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части для строительной спецтехники и грузовых автомобилей, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – путем перечисления денежных средств на расчетный счет или в кассу поставщика. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Миракс» - ФИО123

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Миракс» от 07.12.2021 № 264, от 14.12.2021 № 321 на общую сумму 651057 руб. 42 коп. (в том числе НДС – 108509 руб. 57 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (клапаны, стартеры, воздушные фильтры, тормоза и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Миракс» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.11.2021 по адресу: <...>, этаж 1, пом. III, ком. 10, офис 13; 29.09.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса, учредителя и руководителя. Основной вид деятельности ООО «Миракс» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Миракс» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Миракс» является ФИО123, на допрос в налоговый орган не явился. У налогового органа имеется протокол ранее проведенного допроса ФИО123, который пояснил, что он никогда не являлся учредителем и руководителем ООО «Миракс», никакие документы от имени общества не подписывал, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не располагает.

ФИО123 также являлся учредителем и руководителем ООО «Квант», ООО «Сириус» (03.02.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности).

ООО «Миракс» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Миракс» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Миракс» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговой декларации ООО «Миракс» по НДС за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 2073829 руб., сумма исчисленного НДС – 414766 руб., налоговый вычет – 413333 руб., НДС к уплате в бюджет – 1433 руб.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Миракс» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Миракс» за 4 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Автолига», ООО «Футуратрейд».

ООО «Автолига» перечислило денежные средства за запчасти в сумме 27758 руб. в адрес ООО «Конкорд», которое обладает признаками организации, не ведущей реальную финансово-хозяйственную деятельность (справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представляло, ККТ не зарегистрирована, декларация по НДС за 3 квартал 2021 г. аннулирована налоговым органом, денежные средства в адрес поставщиков за запчасти не перечисляло).

ООО «Футуратрейд» по расчетному счету не перечисляло денежные средства в адрес поставщиков за запчасти, сведения об ООО «Футуратрейд» приведены на страницах 97-99

данного решения.

В 2021 г. ООО «Миракс» операции по расчетным счетам не производило.

Таким образом, ООО «Миракс» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Миракс» не регистрировало ККТ.

ООО «Миракс» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

приобретал товар у ООО «Миракс», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

30) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 45822 руб. 40 коп. по счетам-фактурам ООО «Стройцентр», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором купли-продажи горюче-смазочных материалов от 16.10.2021 № 347 ООО «Стройцентр» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) ГСМ, а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – в момент самовывоза. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Стройцентр» - ФИО119

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Стройцентр» от 16.10.2021 № 3497, от 07.12.2021 № 3896, от 14.12.2021 № 3738 на общую сумму 274934 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 45822 руб. 40 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (дизельное топливо); квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Стройцентр» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2021 по адресу: г.Москва, ул.2-я Карачаровская, 1, стр. 1, этаж 2, ком. 32, офис 32; исключено из ЕГРЮЛ 19.01.2024 по причине недостоверности сведений. Основной вид деятельности ООО «Стройцентр» – оптовая торговля скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. ООО «Стройцентр» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Стройцентр» является ФИО119, на допрос в налоговый орган не явилась. У налогового органа имеется протокол допроса ФИО119, которая пояснила, что ООО «Стройцентр» ей не знакомо, документы от имени общества не подписывала, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не располагает.

ФИО119 также являлась учредителем и руководителем ООО «Автолига», сведения о котором отражены на страницах 90-92 данного решения.

ООО «Стройцентр» сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 г. не представляло, по форме 6-НДФЛ за 3-9 месяцев 2021 г. представило на 1 чел., за 2021 г. – с «нулевыми» показателями.

Согласно данным расчета по страховым взносам «Персонифицированные сведения» за 3, 6, 9, 12 месяцев 2021 г. начислены страховые взносы за 2-6 месяцы 2021 г. на ФИО119, за остальные месяцы – «нулевые», в добровольном порядке не уплачены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Стройцентр» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Стройцентр» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Стройцентр» по НДС за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 33206941 руб., сумма исчисленного НДС – 6641388 руб., налоговый вычет – 6638298 руб., НДС к уплате в бюджет – 3090 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 29984915 руб., сумма исчисленного НДС – 5996983 руб., налоговый вычет – 5990708 руб., НДС к уплате в бюджет – 6275 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 47895036 руб., сумма исчисленного НДС – 9579007 руб., налоговый вычет – 9575969 руб., НДС к уплате в бюджет – 3038 руб.,; за 4 квартал 2021 г. налоговая база – 30455347 руб., сумма исчисленного НДС – 6091069 руб., налоговый вычет – 6087840 руб., НДС к уплате в бюджет – 3229 руб., налоговая декларация за 4 квартал 2021 г. аннулирована налоговым органом по причине подписания ее неполномочным лицом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Стройцентр» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Кроме того, по документам, представленным предпринимателем ФИО2, ООО «Стройцентр» отгрузило ему дизельное топливо в общем количестве 5700 литров.

Предприниматель ФИО2 не представил доказательства соблюдения ДОПОГ при перевозке дизельного топлива принадлежащими ему грузовыми автомобилями, а также сертификаты качества на приобретенное у ООО «Стройцентр» дизельное топливо.

Согласно книге покупок ООО «Стройцентр» за 4 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Эталон», ООО «Транскапитал», ООО «Айр Групп», ООО «Вектор», ООО «Центрстрой», ООО «Юнитранс».

Вышеуказанные организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Стройцентр» поступили денежные средства в сумме 9854116 руб. 48 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Стройцентр»; списано с расчетных счетов ООО «Стройцентр» – 9837832 руб. 53 коп., из них: за транспортные услуги – 4387422 руб., за ТМЦ – 1514227 руб., за субподрядные работы – 206140 руб., банковская комиссия – 62546 руб. 51 коп., выдано под отчет – 2627681 руб., за консультационные услуги – 83747 руб., по договору инвестиционного консультирования – 596238 руб., принудительно взысканы налоги и сборы – 6368 руб. 02 коп., иные платежи – 306194 руб., перечисления за дизельное топливо отсутствуют.

ООО «Стройцентр» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО124 – 394000 руб. (за ТМЦ), ФИО125 – 69600 руб. (за услуги покраски), ФИО101 – 402516 руб. (за грузоперевозки), ФИО126 – 109960 руб. (за грузоперевозки), ФИО34 – 1383480 руб. (за грузоперевозки), ФИО84 – 160330 руб. (за ТЭУ, ТМЦ), ФИО127 – 254000 руб. (за грузоперевозки), ФИО100 – 127000 руб. (за грузоперевозки), ФИО99 – 55000 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Стройцентр» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Стройцентр» не регистрировало ККТ.

ООО «Стройцентр» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Ссылка предпринимателя ФИО2 на наличие перечислений по расчетным счетам ООО «Стройцентр» страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС) не свидетельствует о ведении обществом реальной предпринимательской деятельности, поскольку страховые взносы исчислены за иные периоды (2-6 месяцев 2021 г. на руководителя ФИО119), в бюджет самостоятельно обществом не перечислены, взысканы налоговым органом в принудительном порядке, при этом, налоговые обязательства по НДФЛ отсутствуют.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Стройцентр», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

31) Предприниматель ФИО2 в 4 квартале 2021 г. включил в налоговые

вычеты по НДС налог в сумме 175312 руб. 12 коп. по счетам-фактурам ООО «Футуратрейд», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 25.10.2021 № 172 ООО «Футурастрейд» (продавец) обязалось передать в собственность предпринимателю ФИО2 (покупатель) запасные части, расходные материалы для грузовых автомобилей (товар), а покупатель – принять и оплатить поставленный товар; оплата стоимости товара – не позднее 2-х дней после подписания товарной накладной. Договор подписан ФИО2, со стороны ООО «Футуратрейд» - ФИО103

В подтверждение приобретения товара предприниматель ФИО2 представил налоговому органу следующие документы: счета-фактуры ООО «Футуратрейд» от 25.10.2019 № 219, от 10.12.2021 № 2482 на общую сумму 1051872 руб. 69 коп. (в том числе НДС – 175312 руб. 12 коп.), в соответствии с которыми заявитель приобрел товар (вал распределительный, подшипники, крестовина и другие); квитанции к приходным кассовым ордерам; чеки ККТ, сертификаты качества не представлены.

Материалами дела установлено, что ООО «Футуратрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.03.2021 по адресу: <...>, этаж 2, пом. Х1, ком. 60Е, офис 182; 22.03.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса, 07.07.2022 – о недостоверности учредителя и руководителя. Основной вид деятельности ООО «Футуратрейд» – оптовая торговля электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями. ООО «Футуратрейд» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Футуратрейд» является ФИО103, на допрос в налоговый орган не явился.

ФИО103 также являлась учредителем и руководителем ООО «Инфолайн», сведения о котором отражены на страницах 80-82 данного решения.

ООО «Футуратрейд» сведения по форме 2-НДФЛ не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3», в собственности ООО «Футуратрейд» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Футуратрейд» представило в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 г. с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Футуратрейд» по НДС за 1 квартал 2021 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 2 квартал 2021 г. налоговая база – 28946958 руб., сумма исчисленного НДС – 5789392 руб., налоговый вычет – 5785966 руб., НДС к уплате в бюджет – 3426 руб.; за 3 квартал 2021 г. налоговая база – 30770579 руб., сумма исчисленного НДС – 6154116 руб., налоговый вычет – 6148877 руб., НДС к уплате в бюджет – 5239 руб.; декларация за 4 квартал 2021 г. аннулирована налоговым органом.

Предприниматель ФИО2 пояснил, что приобретенный у ООО «Футуратрейд» товар перевозил на принадлежащих ему автомобилях, в подтверждение чего представил товарные накладные, путевые листы.

Согласно книге покупок ООО «Футуратрейд» за 4 квартал 2021 г. поставщиками общества являлись: ООО «Сигма», ООО «Стройцентр».

Вышеуказанные организации не перечисляли денежные средства на счета своих поставщиков за запасные части, сведения о них приведены на страницах 87-90, 95-97 данного решения, ККТ не регистрировали.

В 2021 г. на расчетные счета ООО «Футуратрейд» поступили денежные средства в сумме 17409890 руб. 86 коп.; предприниматель ФИО2 не перечислял денежные средства на расчетный счет ООО «Футуратрейд»; списано с расчетных счетов

ООО «Футуратрейд» – 17409623 руб. 42 коп., из них: за грузоперевозки – 8503672 руб., за ТМЦ – 3203349 руб., за строительные материалы – 47055 руб., банковская комиссия – 104965 руб. 20 коп., выдано под отчет – 3182585 руб., возврат по неисполненным договорам – 233980 руб. 22 коп., по договору инвестиционного консультирования – 756132 руб., оплата покупки по банковской карте – 19980 руб., перевод собственных денежных средств – 1237854 руб., иные платежи – 120051 руб., перечисления за запасные части отсутствуют.

ООО «Футуратрейд» перечислило денежные средства на счета физических лиц: ФИО117 – 70000 руб. (за грузоперевозки), ФИО128 – 261000 руб. (за грузоперевозки), ФИО108 – 150000 руб. (за грузоперевозки), ФИО129 – 90000 руб. (за грузоперевозки), ФИО34 – 1407780 руб. (за грузоперевозки), ФИО84 – 100000 руб. (за грузоперевозки), ФИО130 – 109000 руб. (за грузоперевозки), ФИО101 – 2626956 руб. (за грузоперевозки), ФИО131 – 469000 руб. (за грузоперевозки), ФИО132 – 462444 руб. (за грузоперевозки).

Таким образом, ООО «Футуратрейд» и его поставщики не приобретали товар, который впоследствии мог быть реализован предпринимателю ФИО2

ООО «Футуратрейд» не регистрировало ККТ.

ООО «Футуратрейд» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с предпринимателем ФИО2

Предприниматель ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель ФИО2 не приобретал товар у ООО «Футуратрейд», то есть его действия были направлены на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота, в отсутствие реальной поставки автомобильных деталей и дизельного топлива.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что дизельное топливо и запасные части не могли быть приобретены у вышеуказанных поставщиков, то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Заключение договоров, составление счетов-фактур с указанными поставщиками носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками реальной хозяйственной деятельности, не установлено, доказательств приобретения им товаров, поставленных в адрес предпринимателя ФИО2, не обнаружено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимых для поставки товаров, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок предпринимателя ФИО2 с указанными поставщиками, являлось не приобретение товаров, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (договоры, счета- фактуры, товарные накладные, путевые листы, квитанции к приходным кассовым ордерам) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; вышеуказанные

контрагенты не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес предпринимателя ФИО2 товары данные организации не приобретали.

Предпринимателем ФИО2 в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения товаров у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, предприниматель ФИО2 сознательно вступал в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате предпринимателем ФИО2 налога в сумме 9067311 руб.

За неуплату НДС предприниматель ФИО2 оспариваемым решением привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 177208 руб. 38 коп., размер штрафа уменьшен в 8 раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что он не знал о «технических организациях» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и

подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, арбитражный суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты предпринимателя ФИО2 реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, поставленный в адрес заявителя товар не приобретали, оплату за товар не производили.

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, при этом налогоплательщик сознательно участвовал в согласованных с вышеуказанными контрагентами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности, поскольку при таком количестве «поставщиков» не мог не знать об их номинальном характере деятельности.

Более того, необходимо отметить, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 06.09.2024 по делу № А49-9452/2023 установлен факт получения предпринимателем ФИО2 необоснованной налоговой выгоды по НДС за 1 квартал 2018 г. за счет включения в налоговые вычеты налога по счетам-фактурам «технических» организаций, то есть нарушения, выявленные в рамках оспариваемого решения не являются случайными, а носят системный характер.

Налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ). В силу пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Согласно положениям пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ лица, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной формах.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка – 13%, если сумма дохода за налоговый период менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если сумма дохода менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (пункт 7 статьи 227 Налогового кодекса РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункт 8 статьи 227 в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, в том числе указанными в статье 227 настоящего Кодекса, - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, вышеуказанные правовые нормы исходят из того, что доходы налогоплательщика, получаемые в результате осуществления им предпринимательской деятельности в Российской Федерации от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, при этом налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; если же налогоплательщик не может подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то он имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда в пункте 7 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками а бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю – плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Материалами дела установлено, что предприниматель ФИО2 представил в налоговый орган налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 г., 2020 г., 2021 г., согласно которым:

за 2019 год: доходы – 25382838 руб. 38 коп., расходы – 25190473 руб. 21 коп. (в том числе материальные расходы – 23755810 руб. 65 коп.), налоговая база – 192365 руб. 17 коп., НДФЛ – 25007 руб.;

за 2020 г.: доходы – 23133401 руб. 03 коп., расходы – 22927626 руб. 90 коп. (в том числе материальные расходы – 22201067 руб. 96 коп.), налоговая база – 205774 руб. 13 коп., НДФЛ – 26751 руб.;

за 2021 г.: доходы – 12037566 руб. 67 коп., расходы – 11840507 руб. 24 коп. (в том числе материальные расходы – 11649055 руб. 62 коп.), налоговая база – 197059 руб. 43 коп., НДФЛ – 25618 руб.

В сумму расходов ИП ФИО2 включил расходы, произведенные по документам вышеуказанных поставщиков, в общей сумме 45336560 руб. 77 коп.:

ООО «Альянс строй» - 1345318 руб. 56 коп.;

ООО «Демонтаж» - 2408680 руб. 31 коп.;

ООО «Автобалт» - 5221565 руб. 67 коп.;

ООО «Эллада» - 2696145 руб. 18 коп.; ООО «Грузовые линии» - 2860684 руб. 53 коп.;

ООО «Гильда» - 3491399 руб. 12 коп.; ООО «Наста» - 3309019 руб. 70 коп.; ООО «Гильд» - 1977118 руб. 42 коп.; ООО «Инжиниринг Групп» - 1052421 руб. 55 коп.;

ООО «Квантум» - 1521226 руб. 45 коп.;

ООО «Эллада» - 1768439 руб. 40 коп.; ООО «Паритет» - 1411685 руб. 51 коп.;

ООО «Спектрум» - 1435390 руб. 87 коп.;

ООО «Эталон» - 915447 руб. 84 коп.; ООО «Оптимус» - 1152077 руб. 99 коп.;

ООО «Технолоджи Групп» - 854963 руб. 17 коп.;

ООО «Торгсити» - 1010800 руб.;

ООО «Вектор» - 1402546 руб. 55 коп.; ООО «Вилар» - 671896 руб.;

ООО «Легион» - 1779981 руб. 05 коп.; ООО «Прайм» - 1054795 руб. 53 коп.; ООО «Транскапитал» - 632610 руб.; ООО «Константа» - 1223108 руб. 19 коп.;

ООО «Инфолайн» - 1009337 руб. 12 коп.;

ООО «Стэлс» - 746820 руб. 65 коп.; ООО «Абэкс» - 398427 руб. 50 коп.; ООО «Сигма» - 190633 руб. 49 коп.; ООО «Автолига» - 145800 руб.;

ООО «Миракс» - 542547 руб. 85 коп.; ООО «Стройцентр» - 229112 руб.;

ООО «Футуратрейд» - 876560 руб. 57 коп.

При проведении проверки налоговый орган исключил из состава расходов предпринимателя ФИО2 затраты по документам вышеуказанных поставщиков: за 2019 г. – 21332813 руб. 07 коп., за 2020 г. – 17400231 руб. 40 коп., за 2021

г. – 6603516 руб. 30 коп., и доначислил НДФЛ в сумме 5893753 руб. (2019 г. – 2773266 руб., 2020 г. – 2262030 руб., 2021 г. – 858457 руб.).

Учитывая, что налоговый орган не принял расходы предпринимателя ФИО2 по документам вышеуказанных поставщиков, в ходе рассмотрения данного дела представитель заявителя указал, что предприниматель ФИО2 неправильно формировал доходы, указанные в налоговых декларациях (использовал метод «начисления»), то есть приобретенные у вышеуказанных поставщиков товары были списаны (реализованы) не в период их приобретения: в 2019 г. не списаны (реализованы) товары на сумму 4011661 руб. 16 коп., данные товары списаны (реализованы) в 2020 г. – 3497085 руб. 81 коп., в 2021 г. – 514578 руб. 35 коп.; в 2020 г. не списаны (реализованы) товары – 2080910 руб. 18 коп., данные товары списаны (реализованы) в 2021 г.; в 2021 г. не списаны (реализованы) товары на сумму 1954069 руб. 54 коп.,), и не указал в налоговых декларациях свои фактически произведенные расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, а именно – лизинговые платежи, расходы на приобретение дизельного топлива, расходы на транспортные услуги и амортизацию, расходы на уплату транспортного налога.

Налоговый орган проверил данные доводы предпринимателя ФИО2 и установил, что налоговая база по НДФЛ составляет: в 2019 г. – 15013073 руб. 58 коп. (с учетом выводов решения Управления ФНС России по Пензенской области от 26.10.2023 № 06-10/15158@ о праве налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ, в размере 20 процентов от общей суммы дохода), в 2020 г. – 7803467 руб. 82 коп., в 2021 г. – 4923018 руб. 86 коп. При проверке расходов предпринимателя ФИО2 налоговый орган учел фактически произведенные затраты, необходимые для осуществления грузоперевозок:

расходы на уплату лизинговых платежей в сумме 2173935 руб. 11 коп. (2019 г. – 724950 руб. 93 коп., 2020 г. – 791104 руб. 21 коп., 2021 г. – 657879 руб. 97 коп.);

расходы на приобретение необходимого для осуществления предпринимательской деятельности дизельного топлива в сумме 17073042 руб. 46 коп. (2019 г. – 9805455 руб. 84 коп., 2020 г. – 5954763 руб. 45 коп., 2021 г. – 1312823 руб. 17 коп.);

расходы на транспортные услуги, оказанные третьими лицами, - 2168300 руб. (2020 г.);

расходы на покупку товаров (поддоны, лист оцинкованный) у поставщиков ООО «Гильда», ООО «Гильд», ООО «Паритет», ООО «Квантум» и в дальнейшем реализованных в ООО «Кедр» на общую сумму 2287923 руб. 72 коп. (2019 г. – 225346 руб. 10 коп., 2020 г. – 2062577 руб. 62 коп.);

расходы на амортизацию по грузовым автомобилям (марка «Hyundai HD 500» (рег/знак <***>), марка «Hyundai HD 500» (рег/знак <***>), понесенным в 2021 г., в сумме 342459 руб. 96 коп.;

расходы на уплату транспортного налога в сумме 124828 руб. 26 коп. (2019 г. – 79884 руб., 2020 г. – 36190 руб. 93 коп., 2021 г. – 8753 руб. 33 коп.).

Кроме того, налоговый орган скорректировал расходы предпринимателя ФИО2 с учетом использования товаров, приобретенных у вышеуказанных поставщиков, в соответствующем налоговом периоде, за счет чего уменьшена налоговая база: в 2019 г. – 4011661 руб. 16 коп., в 2020 г. – 2080910 руб. 18 коп., в 2021 г. – 1954069 руб. 54 коп.

Таким образом, расходы предпринимателя ФИО2 для исчисления НДФЛ составляют 32877284 руб. 33 коп. (2019 г. – 10835636 руб. 87 коп., 2020 г. – 15124159 руб. 08 коп., 2021 г. – 6917488 руб. 38 коп.).

Налоговая база для исчисления НДФЛ составляет: за 2019 г. – 5458972 руб. 67 коп., за 2020 г. – 7803467 руб. 82 коп., за 2021 г. – 4923018 руб. 86 коп., сумма начисленного НДФЛ по ставке 13%: за 2019 г. – 709666 руб., за 2020 г. – 1014451 руб., 2021 г. – 639993 руб.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения данного дела было установлено, что доход, указанный предпринимателем ФИО2 в налоговой декларации по НДФЛ за 2020 г., не соответствует суммам, поступившим на его расчетный счет за оказание транспортных услуг, то есть его фактическому доходу: по декларации - 23133401 руб. 03 коп., по данным расчетного счета – <***> руб. 33 коп., то есть доход завышен на 1411737 руб. 70 коп.

Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса РФ целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган проверяет не только правильность применения налогоплательщиком налоговых льгот (налоговых вычетов, расходов), но и правильность определения им налоговой базы.

В соответствии с решением о внесении изменений в оспариваемое решение от 26.11.2025 № 24 налоговый орган уменьшил начисленную сумму НДФЛ до 2180584 руб.

Произведенный налоговым органом расчет доначисленного НДФЛ за 2019 и 2021 г. в суммовом выражении предприниматель ФИО2 не оспаривает.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что налоговый орган при вынесении оспариваемого решения не учел норму об освобождении от уплаты авансового платежа по

итогам 2020 г. в сумме 207731 руб., арбитражный суд не принимает по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 2 Федерального закона о 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности уплатить налог на доходы физических лиц, исчисляемый и уплачиваемый в соответствии с пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в части авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 года. При этом авансовый платеж, исчисленный с учетом положений настоящего пункта за полугодие 2020 года, учитывается при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в соответствующий бюджет за налоговый период 2020 года.

Исходя из буквального толкования данной нормы, предприниматели, деятельность которых в наибольшей степени пострадала от ухудшения экономической ситуации вследствие распространения новой коронавирусной инфекции, освобождаются от исполнения обязанности по уплате авансового платежа по НДФЛ, исчисленного за полугодие 2020 г., уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 г., который учитывается при исчислении подлежащей к уплате в бюджет суммы налога за 2020 г.

Предприниматель ФИО2 осуществляет грузовые перевозки автомобильным транспортом, которые включены в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, исчисленный им авансовый платеж по НДФЛ за полугодие 2020 г., уменьшенный на сумму авансового платежа, исчисленного за 1 квартал 2020 г., подлежит уплате за налоговый период 2020 г.

Довод заявителя о том, что предприниматель ФИО2 не должен платить НДФЛ за 2020 г. в размере авансового платежа за полугодие 2020 г., уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 г., основан на неверном толковании налогового законодательства.

Согласно положениям статьи 17 Налогового кодекса РФ к основным элементам налогообложения относятся, в том числе налоговый период, порядок, сроки уплаты налога, льготы, которые определяются применительно к каждому налогу.

Исходя из вышеприведенных норм налогового законодательства, налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при этом по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей, которые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ освободил от уплаты НДФЛ индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, которые пострадали в условиях ухудшения экономической ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, от уплаты авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 г., который исчисляется и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за полугодием, при этом данный Закон не освободил указанных предпринимателей от уплаты НДФЛ за налоговый период - 2020 г. и не исключил из суммы налога авансовый платеж за полугодие 2020 г.

Ссылку заявителя на нормы пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которым все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, арбитражный суд не принимает, поскольку не видит в положениях Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ каких-либо неясностей и противоречий.

Арбитражный суд также считает необоснованным и довод заявителя о существенных процессуальных нарушениях налогового органа, которые привели к вынесению незаконного решения.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе

рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Основанием для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Арбитражным судом не установлено процессуальных нарушений со стороны налогового органа, которые привели бы или смогли привести к вынесению неправомерного решения.

Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его законному представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 29 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57) указал, что в случае невозможности вручения соответствующим лицам акта налоговой проверки, решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, эти акты (решения) направляются по почте заказным письмом.

В силу пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие

документы направляются налоговым органом налогоплательщику – индивидуальному предпринимателю по адресу его жительства (месту пребывания) или по представленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Материалами дела установлено, что предприниматель ФИО2 не явился в налоговый орган для получения акта проверки, 06.03.2023 направил в налоговый орган письмо, в котором просил направить ему акт проверки по ТКС.

В связи с отсутствием технической возможности (большой объем) направить акт проверки в адрес предпринимателя ФИО2 по ТКС 17.03.2023 налоговый орган направил акт проверки с приложениями в электронном виде (диск DVD-R от 10.03.2023) с реестром приложений на 1 листе заказным письмом и получен адресатом 20.03.2023.

Дополнение к акту проверки от 24.07.2023 № 16 на бумажном носителе с приложением № 1 в электронном виде (диск СD-R от 24.07.2023) с реестром приложений на 1 листе направлено 31.07.2023 заказной корреспонденцией с описью вложения и получено адресатом 12.08.2023.

Довод предпринимателя ФИО2 о невручении ему акта проверки и дополнения к акту проверки арбитражный суд считает ошибочным.

Согласно пункту 1 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации местом жительства гражданина признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

В силу пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Как указал Президиум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 8 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2020) от 23.12.2020, согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором пункта 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской

Федерации» (далее – Постановление Пленума от 23.06.2015 № 25), с учетом положения пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзаце втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным своего представителя (абзац третий пункта 63 постановления Пленума от 23.06.2015 № 25).

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ).

Материалами данного дела подтверждается, что акт проверки и дополнение к акту проверки направлены налоговым органом по месту регистрации предпринимателя ФИО2 и получены адресатом. Отсутствие предпринимателя ФИО2 на территории Пензенской области не свидетельствует о вручении акта проверки и дополнения к акту проверки неуполномоченному лицу, поскольку эти обстоятельства, если они действительно существовали, находились в зоне контроля и ответственности самого предпринимателя.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что налоговый орган направил ему акт проверки не заказным письмом, а курьером, противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Согласно Отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором ED256142773RU почтовое отправление (акт проверки) принято в отделении связи 17.03.2023 в 17:14 (вес 2 кг 810 г), передано курьеру для доставки 20.03.2023 в 08:59, получено адресатом 20.03.2023 в 12:32.

Согласно Отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 44296384375764 почтовое отправление (дополнение к акту проверки) принято в отделении связи 31.07.2023 в 16:44 (вес 242 г), прибыло в место вручения 02.08.2023 в 09:54, получено адресатом 12.08.2023 в 11:19.

В соответствии с пунктом 33 действующих в спорный период Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 № 230-п «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» (далее – Правила), пунктом 10.1.2 Приказа АО «Почта России» от 21.06.2022 № 230-П «Об утверждении Порядка приема и вручения внутренних почтовых отправлений» вручение регистрируемых почтовых отправлений адресатам (уполномоченным представителям) осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Факт вручения регистрируемых почтовых отправлений подтверждается подписью адресата (его уполномоченного представителя).

В силу пункта 44 Правил, адресат (его уполномоченный представитель) имеет право отказаться от поступившего в его адрес почтового отправления, сделав отметку об этом на почтовом отправлении или извещении. Если адресат (его уполномоченный представитель) отказывается сделать такую отметку, ее делает почтовый работник.

Согласно пункту 46 Правил, операторы почтовой связи обязаны обеспечивать сохранность принятых от пользователей почтовых отправлений, обеспечивать качество услуг почтовой связи в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность в области почтовой связи.

В соответствии с пунктом 63 Правил претензии, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств по оказанию услуг почтовой связи, вправе предъявлять отправитель, адресат или уполномоченный представитель адресата.

Следовательно, если почтовое отправление с актом проверки было вручено, как указывает заявитель, неуполномоченному лицу, то предприниматель ФИО2 имел возможность обратиться в орган почтовой связи с соответствующей претензией, однако такие доказательства отсутствуют.

Более того, представитель заявителя в судебном заседании представил на обозрение почтовый конверт, в котором находился акт проверки с описью вложения, что подтверждает факт получения акта проверки заявителем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась данная проверка.

При этом направление извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки одновременно с актом налоговой проверки не является исключительным способом его направления.

Как указано в пункте 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, налоговое законодательство не содержит оговорок о необходимости извещения лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом (например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).

Материалами дела установлено, что налоговый орган известил предпринимателя ФИО2 о рассмотрении материалов проверки на 02.05.2023 по ТКС 18.04.2023 и соответствующее извещение им получено 26.04.2023; извещением от 17.05.2023 на 02.06.2023, которое направлено заявителю по ТКС, и им получено 25.05.2023; извещением от 15.08.2023 на 01.09.2023, которое направлено по ТКС, и получено 26.08.2023. Кроме того, налоговый орган известил предпринимателя ФИО2 о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 01.09.2023 заказным письмом, которое получено заявителем 26.08.2023.

Следовательно, предприниматель ФИО2 был надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки. Более того, 02.05.2023 и 29.05.2023 предприниматель ФИО2 сообщил налоговому органу о невозможности явки на рассмотрение материалов налоговой проверки, а в ответ на извещение о рассмотрении материалов проверки 01.09.2023 возражения и ходатайства не представил.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 40 Постановления от 30.07.2013 № 57 указал, что не извещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой

проверки или мероприятий иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов.

Поскольку предприниматель ФИО2 был надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, оснований считать, что налоговым органом существенно нарушена процедура проведения проверки, не имеется.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что рассмотрение материалов проверки руководителем налогового органа не производилось по причине недостаточного количества времени, арбитражный суд считает недоказанным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол, в котором фиксируется ход рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту проверки составлены протоколы соответственно от 02.05.2023 № 72, от 02.06.2023 № 88, от 01.09.2023 № 125, которые содержат информацию об участии в рассмотрении материалов проверки должностных лиц налогового органа, отметку об отсутствии надлежащим образом извещенного предпринимателя ФИО2

Достаточность времени, необходимого для рассмотрения материалов проверки, руководитель налогового органа определяет самостоятельно, какие-либо временные рамки налоговым законодательством не определены.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговый мониторинг, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится мониторинг, эти документы (информацию).

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц,

располагающих документами (информацией) об этой сделке (пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 Постановления от 30.07.2013 № 57 также указал, что налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном Налоговым кодексом РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Материалами дела установлено, что при проведении выездной налоговой проверки предпринимателя ФИО2 налоговый орган исследовал как документы, которые были получены в ходе проверки, так и информацию, имеющуюся у него до начала проведения проверки, полученную в результате истребования документов по сделкам налогоплательщика, - протоколы допросов, выписки по операциям по расчетным счетам в банках и другие документы.

Довод заявителя о том, что ему не были вручены в полном объеме документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, материалами дела не подтверждается, поскольку данные документы содержатся в вышеуказанных дисках DVD-R и CD-R, направленных в адрес предпринимателя ФИО2, при этом необходимость представления дополнений и приложений к акту проверки на бумажном носителе не предусмотрена нормами Налогового кодекса РФ.

Иные документы (поручения об истребовании документов, запросы в банки, налоговые декларации контрагентов) не являются документами, подтверждающими налоговые правонарушения, в связи с чем не подлежат вручению налогоплательщику.

Диск DVD-R от 10.03.2023 с приложениями №№ 1-32 направлен заявителю 17.03.2023 одновременно с актом проверки, что подтверждается записью в описи вложения к заказному почтовому отправлению (почтовый идентификатор ED256142773RU) и получен адресатом 20.03.2023.

Дополнение к акту проверки и документы, полученные налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, направлены

предпринимателю ФИО2 заказным письмом 31.07.2023 (почтовый идентификатор 44296384375764) и им получены 12.08.2023.

Запросы в банки по операциям на расчетных счетах контрагентов сформированы налоговым органом в электронном виде, в таком же виде представлены и ответы на них.

Информация об учредителях, должностных лицах, имуществе, транспортных средствах, земельных участков, работниках налогоплательщиков имеется у налоговых органов, поэтому ее запрос не требовался.

Информация о движении транспортных средств предпринимателя ФИО2 от ООО «РТИТС» была запрошена налоговым органом по конкретным сделкам предпринимателя с его контрагентами до проведения проверки, и была использована при ее проведении, что не противоречит пункту 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Получение налоговым органом документов (информации) у ООО «РТИТС» по конкретным сделкам ИП ФИО2 с контрагентами вне рамок проведения проверки является самостоятельным мероприятием налогового контроля, проводимым налоговым органом в отношении участника этих сделок, что соответствует статье 82 и пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

ООО «РТИТС» за 2019 г. представило документы (информацию) о регистрации, исключении транспортных средств – «Сведения о регистрации», о маршрутах движения транспортных средств по данным, полученным от бортовых устройств – «Бортовое устройство», о маршрутах движения транспортных средств – «Маршрут на карте», о фактах фиксации проезда транспортных средств – «Факты фиксации».

ООО «РТИТС» за 2020-2021 г.г. представило документы (информацию) о маршрутах движения транспортных средств по данным, полученным от бортового устройства – «Логистический отчет», о маршрутах движения транспортных средств – «маршрутные карты», о фактах фиксации проезда транспортных средств – «Факты фиксации», о начислениях платы по транспортным средствам – «Начисления», о пополнении баланса расчетной записи – «Платежи».

В оспариваемом решении налоговый орган проанализировал информацию, полученную от ООО «РТИТС», о движении транспортных средств предпринимателя ФИО2, соответствующей периоду проведения выездной налоговой проверки с учетом данных, отраженных во всех отчетах движения транспортных средств, с которой заявитель был ознакомлен.

Доводы предпринимателя ФИО2 о том, что в протоколах допросов руководителей вышеуказанных контрагентов ФИО22, ФИО58 отсутствуют

подписи должностных лиц налоговых органов, проводивших допросы, и подписи допрошенных лиц, арбитражный суд отклоняет, поскольку данные протоколы допросов находятся в едином информационном ресурсе налоговых органов, а их оригиналы со всеми подписями – у налоговых органов, проводивших допросы. Наличие визуальных отличий подписей свидетелей ФИО30, ФИО103 в протоколах допросов свидетелей и подписей в документах «спорных» контрагентов по сделкам с ФИО2 отражено в оспариваемом решении.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что все документы, положенные в основу оспариваемого решения, получены незаконно - вне рамок проведения проверки, арбитражный суд считает необоснованным, поскольку налоговый орган во время проведения проверки исследует и дает оценку всем документам налогоплательщика, в том числе, которые были получены до начала ее проведения, о чем прямо указано в пункте 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ и пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что выписки по расчетным счетам банков его контрагентов таковыми не являются, поскольку представлены в виде таблицы excel, арбитражный суд отклоняет по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 86 Налогового кодекса РФ запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Формы (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@ «Об утверждении форм и форматов направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) в электронной форме» утверждены формы и форматы запросов в банки.

Центральный банк Российской Федерации утвердил документ «Описание форматов электронных документов, направляемых банками (филиалами банков), подразделениями Банка России в налоговые органы, а также электронных сообщений, используемых при взаимодействии банков (филиалов банков), подразделений Банка России и налоговых органов (описание формата «Налог») (версия от 25.09.2020).

Исходя из вышеуказанных документов, обмен информацией между налоговыми органами и банками осуществляется в электронном виде в формате ХМL, при этом требование к удостоверению их электронной подписью работника банка отсутствует.

Информационный обмен данными с банками осуществляется налоговыми органами через прикладную подсистему «Анализ банковских документов» программного комплекса АИС «Налог-3 ПРОМ», введенную в промышленную эксплуатацию письмом Федеральной налоговой службы России от 28.03.2018 № ЕД-4-2/5863@, который предусматривает, что ответ от банков на запрос налогового органа приходит автоматически, и содержит экранную форму ответа в формате ХМL, которая подлежит выгрузке для работы с ней в формате Еxcel.

В приложении № 25 к акту проверки содержатся 2 файла, содержащие выписки по расчетным счетам ООО «Инфолайн» за 2021 г.: выписка по счету ООО «Инфолайн» за 2021 г. «в работе». хlsx; выписка по счету ООО «Инфолайн» за 2021 г. хlsx.

Файл «Выписка по счету ООО «Инфолайн» за 2021 г. в работе. Хlsx» содержит выборку по расходной части ООО «Инфолайн», а файл «Выписка по счету ООО «Инфолайн» за 2021 г. хlsx» содержит операции по доходной и расходной части ООО «Инфолайн», при этом суммы оборотов, произведенных по расходной части ООО «Инфолайн» в указанных выписках идентичны и составляют 17556107 руб. 61 коп.

В приложениях №№ 11, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 к акту проверки содержатся выписки по расчетным счетам контрагента ООО «Альтера» с указанием сведений, представленных банками, анализ операций по данным выпискам представлен в обжалуемом решении со ссылками на соответствующие приложения к акту, содержащиеся на диске DVD-R от 10.03.2023. Анализ операций по расчетным счетам ООО «Альтера» произведен с целью установления факта приобретения спорными контрагентами товаров у ООО «Альтера» для последующей их реализации в адрес предпринимателя ФИО2 При этом несоответствия в суммах по операциям на расчетных счетах ООО «Альтера» за 2020 г. в приложенных к акту проверки выписках банков объясняются техническим сбоем при выгрузке в формате еxcel., и не влияют на

доводы налогового органа о неправомерности вычетов, подтвержденными иными доказательствами в их совокупности.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что ему не были представлены банковские выписки вышеуказанных контрагентов в полном объеме, арбитражный суд считает ошибочным, поскольку в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 информация об операциях, счетах и вкладах клиентов является банковской тайной, а информация о наличии или отсутствии денежных средств на банковском счете является налоговой тайной.

Кроме того, в оспариваемом решении указаны все счета спорных контрагентов, открытые в банках, по которым расчетные операции не производились, а иное заявителем не доказано.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что приложениях к акту проверки №№ 6, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 21, 22, 24, 25, 26, 27, 29, 31, 32 содержатся сведения об уведомлениях, которые налогоплательщикам не направлялись, отсутствуют даты их направления и получения, арбитражный суд считает необоснованным, поскольку данными уведомлениями налоговыми органами было сообщено об отсутствии возможности истребования у лиц, указанных в поручениях, документов (информации) и проведении мероприятий для организации процесса истребования. Указанные уведомления содержат наименование лиц, у которых истребуются документы (информация), реквизиты поручений об истребовании документов (информации), направленных в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, при этом необходимость отражения в указанных уведомлениях даты направления требования, даты получения требования или отказ от получения, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Данные уведомления носят информационный характер, а содержащаяся в них информация, оценивается в совокупности с другими доказательствами.

Довод заявителя о том, что банковские выписки по счетам организаций ООО «Бархатный сезон», ООО «Инструм-сервис», ООО «Оптима», ООО «СК Экостройдом», ООО «Авеллум», ООО «Автогарант», ООО «Автотрейд», ООО «Альтера», ООО «Альянс Групп», ООО «Аргентум», ООО «Астек Групп», ООО «Астек», ООО «Интертранс», ООО «Интэлс», ООО «Информ Групп», ООО «Промэнерготепло», ООО «С-Альянс», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Стройэнерготорг», ООО «Трендкот» не соответствуют периоду проведения налоговой проверки, арбитражный суд не принимает, так как данные сведения использовались налоговым органом в качестве информации, характеризующей

данного контрагента, и не являлись единственным доказательством совершения правонарушения.

Некорректное указание в оспариваемом решении на аннулирование налоговым органом деклараций по НДС ООО «Вектор», ООО «Центрострой», непредставление декларации по НДС ООО «Альткапитал» вместо представления деклараций с «нулевыми» показателями (ООО «Вектор», ООО «Альткапитал») и непредставление декларации (ООО «Центрстрой»), не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 68 Постановления от 30.07.2013 № 57, если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Вышеуказанные доводы были заявлены предпринимателем ФИО2 в апелляционной жалобе, направленной в Управление ФНС России по Пензенской области, и в жалобе, направленной в ФНС России, надлежащая оценка которых произведена данными налоговыми органами (т. 1 л.д. 25-33, т.28 л.д. 81-86).

Иные доводы предпринимателя ФИО2, касающиеся процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не были заявлены в жалобах, направленных в Управление ФНС России и ФНС России, в связи с чем не могут быть приняты арбитражным судом при рассмотрении данного дела.

Довод заявителя о том, что в оспариваемом решении отсутствуют выводы руководителя налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, является необоснованным, так как оспариваемое решение содержит как факты и обстоятельства совершенных предпринимателем ФИО2 правонарушений, так и их оценку с позиций обоснованности (необоснованности), а также указаны конкретные статьи Налогового кодекса РФ, которые были им нарушены, и соответствующие статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за их совершение.

Более того, вышеуказанный довод не был заявлен в жалобах, направленных в Управление ФНС России по Пензенской области и ФНС России, следовательно, не может быть принят при рассмотрении данного дела.

Довод предпринимателя ФИО2 об указании в оспариваемом решении на некорректный анализ уведомлений о невозможности исполнения поручений об истребовании документов у поставщика (исполнителя) 2 звена предпринимателя ФИО101 (в оспариваемом решении указано, что он не представил документы по требованию налогового органа, фактически – требование ему не было направлено, так как по ТКС не сформировалось), не влияет на выводы налогового органа о «номинальном» характере поставщиков ООО «Константа», ООО «Стэлс», ООО «Абэкс», ООО «Стройцентр», ООО «Футуратрейд», поскольку данный довод подтвержден иными обстоятельствами, приведенными выше, более того, на счет предпринимателя ФИО101 данные поставщики перечисляли денежные средства не за товар, а за грузоперевозки.

Иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств, и не влияют на оценку их в совокупности.

Довод предпринимателя ФИО2 о том, что налоговый орган по всем спорным контрагентам и контрагентам 2 звена не доказал отсутствие у них имущества, земельных участков, транспортных средств, работников, опровергается материалами дела. Налоговый орган собрал достаточное количество доказательств того, что предприниматель ФИО2 сознательно взаимодействовал с юридическими лицами, которые не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность, а его действия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Заявитель оспаривает решение налогового органа в первоначальной редакции без учета внесенных в него изменений.

Между тем, как следует из пункта 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», является допустимым внесение налоговым органом в решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, при условии, что это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Вышеуказанными решениями о внесении изменений в оспариваемое решение налоговый орган уменьшил сумму доначисленного предпринимателю ФИО2 НДФЛ, то есть улучшил положение налогоплательщика.

Следовательно, в данной части оспариваемое решение налогового органа не нарушает права налогоплательщика.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает обжалуемое решение налогового органа соответствующим требования налогового законодательства и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр

135