Решение по делу № А27-11708/2024 от 07.05.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело №А27-11708/2024

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

7 мая 2025 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2025 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Горбуновой Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Федоровой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей налогового органа, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РусТЭК», город Новокузнецк (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбассу, город Новокузнецк (ИНН <***>)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, временный управляющий ООО «РусТЭК» ФИО1, ФИО2, г. Новосибирск, ФИО3, г. Новокузнецк,

-ФИО4, г. Новокузнецк, ООО "ХК "Коралл" (ИНН <***>), ООО "НК-Нефтепродукт" (ИНН <***>), ООО "Топливная компания "Гарант" (ИНН <***>), ООО "Агросибирь" (ИНН <***>), ООО «Горно-транспортная компания» (ИНН <***>), ООО «Трансойл» (ИНН <***>),

Прокуратура Кемеровской области - Кузбасса

о признании недействительным решение № 382 от 11.03.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РусТЭК» (далее – ООО «РусТЭК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу (далее – налоговый орган, Инспекция) № 382 от 11.03.2024.

Заявитель полагает необоснованными выводы налогового органа относительно несоблюдении ООО «РусТЭК» условий, предусмотренных п.п.1, п.п.2 п.2 ст. 54.1 НК РФ, которые исключают право учесть расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организации и право на применение налоговых вычетов по НДС за период с 2020 г. по 2022 г. по сделкам: - по приобретению нефтепродуктов с ООО «Трансойл» ИНН <***> и с ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***>, - по приобретению нефтепродуктов у ООО «ЕВРОТЭК», - по реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Трансойл», - по реализации запасных частей в адрес ООО «ГТК», - по реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Коралл».

ООО «РусТЭК» считает, что общим основанием для доначисления налогов является вывод налогового органа о создании ООО «РусТЭК» и группы компаний, подконтрольных ФИО3 схемы ухода от налогообложения в целях занижения налоговой базы и получения необоснованной налоговой экономии для вывода из-под налогообложения денежных средств для прироста имущества бенефициарного собственника ФИО3 При этом налоговый орган не доказал получение налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии. Более того, доказательства и факты, на которых налоговый орган основывает свои выводы в оспариваемом решении не соответствуют действительности, являются искаженными и в настоящее время являются предметами спора в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. Решения по данным спорам не приняты, судебные акты не вынесены.

Также решение №382 от 11.03.2024 г. по мнению ООО «Рустэк» может содержать признаки коррупционной составляющей. Содержание и цели решения выходят за пределы полномочий налогового органа. Решение основано на несуществующих источниках, в том числе на основании несуществующего уголовного дела, имеет ссылки на недостоверные и несуществующие документы, выгруженные из искаженной заинтересованными лицами базы 1С.

Не соглашаясь с заявленными требованиями, налоговый орган указал, что основанием принятия оспариваемого решения послужила совокупность собранных доказательств, которые были установлены в ходе контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом. При этом налоговым органом рассчитаны действительные налоговые обязательства ООО «Рустэк» как организации, которая самостоятельно осуществляла приобретение топлива у реальных поставщиков и реализацию нефтепродуктов в адрес реальных потребителей.

Более подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве на заявление, дополнениях и возражениях.

Судебное заседание неоднократно откладывалось , к участию в деле привлечены трптьи лица, Прокуратура Кемеровской области-Кузбасса.

В настоящее заседание заявителем, третьими лицами явка не обеспечена.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие третьих лиц (статья 156 АПК РФ) на основании имеющихся в деле письменных доказательств.

Представители налогового органа поддержали позицию, отраженную в отзыве, просили отказать в удовлетворении требований.

Заслушав представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией в порядке статей 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Рустэк» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 382 от 11.03.2024 о привлечении ООО «РусТЭК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 ст. 122 НК РФ. Налогоплательщику были доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 207 388 250 руб., штраф в размере 4 988 136.19 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно решения инспекции №382 от 11.03.2024 установлено исчисление НДС в завышенном размере за 4 квартал 2021 в общей сумме 835 190 руб., что отражено на странице 178 оспариваемого решения.

Не согласившись с указанным решением Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу №07-10/09655@ от 14.06.2024 апелляционная жалоба на решение №382 от 11.03.2024 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Заявитель, полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143, пунктом 1 статьи 246 НК РФ в проверяемом периоде ООО «РусТЭК» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья 146 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу статьи 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 года № 3-П и в Определении от 25.07.2001 года № 138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 года № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет. То есть оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Основанием для доначисления оспариваемым решением налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость послужило установление Инспекцией в ходе проверки совокупности обстоятельств, свидетельствующих о сознательном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, направленных исключительно на неуплату налогов, выразившиеся в неправомерном отражении в налоговом учете операций с ООО «Трансойл», ООО «Новосибирск Центр Групп», ООО «Горно-транспортная компания», ООО «ХК «Коралл», ООО «Евротэк» по приобретению и реализации нефтепродуктов и запасных частей к специальной технике с целью неуплаты налогов.

Также Инспекцией установлено, что в нарушение положений статей 153, 154, 247, 248, 249, 252 НК РФ Общество неправомерно занизило налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль организаций путем неотражения доходов от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Азот майнинг сервис», ООО «Сибтрак», ООО «УК «Перекресток», ООО «Топливная компания «Гарант», ОАО «Гурьевский металлургический завод», а также путем включения в состав внереализационных расходов документально неподтвержденных затрат, неотраженных в регистре налогового учета.

К указанным выводам налоговый орган привели следующие установленные в ходе проверки обстоятельства.

Как установлено в ходе проверки, в спорный период ООО «РусТЭК» являлось перепродавцом нефтепродуктов.

Единственным учредителем ООО «РусТЭК» с даты создания Общества (28.08.2019) значится ФИО2, руководителем Общества в период с 28.08.2019 по 11.05.2022 являлся ФИО4, с 12.05.2022 по настоящее время - ФИО2

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «РусТЭК» входит в группу взаимозависимых и подконтрольных ФИО3 ИНН <***> организаций, в которую также входят ООО «Евротэк» ИНН <***>, ООО «ХК «Коралл» ИНН <***>, ООО «НК-Нефтепродукт» ИНН <***>, ООО «Управляющая компания «Сибирь Транс Сервис» ИНН <***>, ООО «Агросибирь» ИНН <***>, ООО «Евротранс» ИНН <***>, ООО «НК-Нефть» ИНН <***> и ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***>, ООО «Горнотранспортная компания» ИНН <***>, ООО «Новосибирск Центр Групп» ИНН <***>, ООО «НК-Ойл» ИНН <***>, ООО «НК-Трейд» ИНН <***>, ООО «Транспортная компания «Сибирь» ИНН <***>, ООО «Сибирский уголь» ИНН <***>.

Принадлежащее ФИО3 на праве собственности недвижимое (нежилое) имущество, сдается им в аренду группе подконтрольных взаимосвязанных лиц: ООО «Агросибирь» ИНН <***>, ООО «ГТК» ИНН <***>, ООО «НК-Нефтепродукт» ИНН <***>, ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, ООО «НК-ОЙЛ» ИНН <***>, ООО «НК-ТРЕЙД» ИНН <***>, ООО «РУСТЭК» ИНН <***>, ООО «Сибирский уголь» ИНН <***>, ООО «ТК «СИБИРЬ» ИНН <***>, ООО «ХК «КОРАЛЛ» ИНН <***>, что подтверждается выписками о движении денежных средств по счетам ИП ФИО3

Установлена группа физических лиц, которые в разные периоды времени/одновременно занимали должности в организациях связанных/подчиненных ФИО3:

ФИО5 - учредитель ООО «УК «СТС», руководитель ООО «Агросибирь», следовательно, ФИО5 и ФИО3 являются взаимозависимыми на основании пп.10 п.2 ст. 105.1 НК РФ в силу должностного подчинения ФИО5, учредитель ООО «Евротэк» с 29.08.2018г. по настоящее время, руководитель ООО «ЕВРОТЭК» с 23.07.2020г. по 08.10.2020г.

ФИО2 - учредитель ООО «РусТЭК», руководитель ООО «УК «СТС» и ООО «ТК «СТС», работник ООО «ХК Коралл» в период с 2016г. по 2022г., следовательно, ФИО2 и ФИО3 являлись в указанный период взаимозависимыми на основании пп.10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в силу должностного подчинения ФИО2, руководитель ООО «Евротэк» в период с 21.12.2016г. по 03.03.2019г.

ФИО4 - руководитель ООО «УК «СТС» с 01.11.2013г. по 01.02.2015г., руководитель ООО «Евротэк» с 04.03.2019г. по 22.07.2020г., учредитель/ликвидатор ООО «ТК «СТС», руководитель ООО «РусТЭК», работник ООО «ТК «Гарант».

ФИО6 - работник ООО «ХК «Коралл» в период с 2015г. по 2020г., следовательно, ФИО6 и ФИО3 являлись в указанный период взаимозависимыми на основании пп.10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в силу должностного подчинения ФИО6, учредитель/руководитель ООО «Новосибирск центр групп» (ранее, ООО «НК-Нефть»), учредитель/руководитель ООО «НК-Ойл».

В организациях, образующих с ФИО3 группу аффилированных лиц, фигурирует один и тот же круг физических лиц, с помощью которых осуществляется управление и контролируется деятельность данных организаций.

Группа подконтрольных ФИО3 лиц осуществляет свою деятельность по адресам принадлежащим ФИО3 на праве собственности: <...>, либо ул. Площадь Побед, 1, с IP-адреса 62.231.167.97, принадлежащего ФИО3, представляется/представлялась налоговая отчетность взаимозависимыми с ним организациями.

Также, ИП ФИО3 выдает и берет процентные займы данным предприятиям: ООО «Евротэк» ИНН <***>, ООО «ХК «КОРАЛЛ» ИНН <***>, ООО «РУСТЭК» ИНН <***>.

ФИО3 создает вокруг себя организации со схожими названиями, идентичными видами деятельности, работниками, являющимися ранее/одновременно работниками организаций, входящих в группу лиц, подконтрольных ФИО3

Так, существовали 2 организации ООО «НК-Нефтепродукт», 2 организации ООО «Горно-Транспортная Компания», 2 организации ООО «Евротранс», 2 организации ООО «НК-Нефть».

Со схожими названиями существовали: - ООО «Сибирь транс сервис» ИНН <***>, ООО «Управляющая компания «Сибирь транс сервис» ИНН <***>, ООО «Торговая компания «Сибирь транс сервис» ИНН <***>, с видами деятельности оптовая торговля топливом, оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом. ООО «Транспортная компания «Сибирский уголь» ИНН <***>, ООО «Сибирский уголь» ИНН <***> (вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам).

Часть подконтрольных ФИО3 организаций ликвидируются, либо банкротятся одним арбитражным управляющим ФИО7: ООО «УК «СТС» ИНН <***>, ООО «Евротранс» ИНН <***>, ООО «ТК «Сибирский уголь» ИНН <***>, ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, ООО «ГТК» ИНН <***>, ФИО7 являлся конкурсным управляющим ООО «Евротэк» ИНН <***>.

Таким образом, на смену ликвидированным организациям создаются новые, которые имеют одинаковые либо созвучные с ликвидированными обществами наименования, идентичный вид деятельности и один и тот же круг лиц, которые переходят от ликвидированных организаций во вновь созданные, что не позволяет усомниться в отсутствии случайности их создания и цели использования.

Взаимодействуя между собой в сфере купли-продажи нефтепродуктов, группа лиц, подконтрольная ФИО3, выступает друг у друга в качестве поставщиков и покупателей топлива, оказывает услуги его хранения, транспортировки, дальнейшей реализации в адрес покупателей, в том числе и через сеть АЗС, принадлежащих ФИО3

Согласно анализа оборотно-сальдовых ведомостей (далее - ОСВ) по счетам 60, 62, установлено, что в проверяемом периоде (2020-2022) основными поставщиками ООО «РусТЭК» являлись: ООО «Евротэк» ИНН <***>, ООО «Новосибирск Центр Групп» ИНН <***>, ООО «Трансойл» ИНН <***>, ООО «ХК «Коралл» ИНН <***>, ООО «Руно-Ресурс» ИНН <***>, ООО «Консонанс» ИНН <***>, ООО «Кем-Влад Петролиум» ИНН <***>, ООО «Нафтатранс плюс» ИНН <***>.

Основными покупателями ООО «РусТЭК» в проверяемом периоде (2020-2022) являлись: ООО «Евротэк» ИНН <***>, АО «Кузбасская Топливная Компания» ИНН <***>, ООО «Новосибирск Центр Групп» ИНН <***>, ООО «Регион 42» ИНН <***>, ООО «НК-Нефть» ИНН <***>, ООО «ТК «Гарант» ИНН <***>, ООО «Трансойл» ИНН <***>, ООО «Трансойл» ИНН <***>, ООО «ХК «Коралл» ИНН <***>, ООО «Азот майнинг сервис» ИНН <***>.

Таким образом, ООО «РусТЭК» приобретало нефтепродукты как у реальных перепродавцов, так и у взаимозависимых компаний, входящих в одну группу лиц, подконтрольных ФИО3

Реализация нефтепродуктов также осуществлялась как в адрес реальных потребителей, так и в адрес компаний, входящих в одну группу лиц, подконтрольных ФИО3

В проверяемом периоде ООО «РусТЭК» не имело собственных или арендованных складских помещений для хранения нефтепродуктов.

Для хранения нефтепродуктов ООО «РусТЭК» заключен договор хранения № 11/19 от 26.12.2019г. с ООО «НК-Нефтепродукт» ИНН <***> (Хранитель), в рамках которого Хранитель обязуется оказывать услуги по приему, хранению, учету и отпуску нефтепродуктов на объектах:

- Кузнецкая нефтебаза (<...>)

- Вахрушевская нефтебаза (<...>) Данные объекты принадлежат ФИО3 на праве собственности. Согласно первичным документам представленных контрагентами установлено,

что приобретение нефтепродуктов ООО «РусТЭК» осуществлялось:

- на условиях транзитной поставки железнодорожным или автомобильным транспортом (от производителя до конечного покупателя);

- железнодорожным или автомобильным транспортом от производителя/поставщика до нефтебаз ООО «НК-Нефтепродукт»;

- при приобретении у аффилированных организаций ООО «Евротэк», ООО «ХК «Коралл» путем смены «Поклажедателя» нефтепродуктов на нефтебазах ООО «НК-Нефтепродукт» без физического перемещения топлива.

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам ООО «НК-Нефтепродукт» за 2020-2022г. установлено, что оказание услуг по хранению нефтепродуктов осуществляется преимущественно в рамках группы компаний, подконтрольных ФИО3

Из проведенных допросов операторов ООО «НК-Нефтепродукт» -ФИО8 (Протокол № 204 от 16.08.2023г.), ФИО9 (Протокол № 205 от 15.08.2023г.) установлено, что в должностные обязанности товарных операторов входит прием, учет и отпуск нефтепродуктов, оформление товаросопроводительных документов на отгрузку. Приемка нефтепродуктов осуществлялась на основании ж/д накладных или транспортных накладных. Учет нефтепродуктов велся в программе 1С:Предприятие. Приход оформлялся путем создания акта о приемке нефтепродуктов. Учет велся по складам организаций, передававших ГСМ на хранение. На склад какой организации принимать нефтепродукты говорила старший оператор по согласованию с бухгалтером. Списание нефтепродуктов осуществлюсь путем составления транспортной накладной. Со склада какой организации отпускать нефтепродукты указывалось в разнарядке по отгрузке. Если отгрузка производилась на заправки НК-Нефть, то отгрузка согласовывалась с менеджерами и ФИО4 Если отгрузка на сторонние организации, то старший оператор согласовывал отгрузку с генеральным директором ФИО3 Доставка нефтепродуктов с нефтебазы осуществлялась только автомобильным транспортном.

Таким образом, ООО «НК-Нефтепродукт» осуществляло деятельность на территориях, принадлежащих ФИО3, с использованием имущества, принадлежащего ФИО3 (договор аренды имущества № 66/Ю от 20.11.2014г., № 67/Ю от 20.11.2014г.). ООО «НК-Нефтепродукт» полностью осуществляло прием, хранение и отпуск нефтепродуктов без участия ООО «РусТЭК». Отпуск нефтепродуктов осуществлялся ООО «НК-Нефтепродукт» в адрес конечных потребителей, а также в адрес компаний, входящих в группу лиц, подконтрольных ФИО3 Указанные обстоятельства свидетельствует о контроле и влиянии ФИО3 на деятельность и ООО «НК-Нефтепродукт» и организаций осуществляющих хранение нефтепродуктов на нефтебазах.

Из анализа имеющейся информации, товаросопроводительных документов, представленных контрагентами ООО «РусТЭК», установлено, что основным поставщиком по перевозке нефтепродуктов является ООО «Транспортная компания «Сибирь» ИНН <***> (подконтрольна ФИО3) в рамках договора № 16 оказания услуг от 01.01.2020г.

Согласно выписки о движении денежных средств по счетам ООО ТК «Сибирь» за 2019-2023гг. установлено, что транспортные услуги оказываются ей только для группы компаний подконтрольных ФИО3 - ООО «Евротэк», ООО «РусТЭК», ООО «ГТК», ООО «НК-Нефть», ООО ТК «Гарант», ООО «НК-Ойл».

Данные обстоятельства также свидетельствуют о четком распределении ролей в группе компаний, подконтрольных ФИО3

ООО «РусТЭК» документально не подтверждено заключение и исполнение спорных сделок. Так, в ходе проведения выездной налоговый проверки в адрес ООО «РусТЭК» по телекоммуникационным каналам связи было направлено уведомление №4 от 08.06.2023г. о необходимости ознакомления с оригиналами документов. Налогоплательщиком представлено ходатайство о продлении сроков представления документов до 30.06.2023г., в связи с их отсутствием. Налоговым органом такая возможность представлена, однако, документы представлены не были. Представлено Постановление Центрального районного суда г. Новосибирска от 22.06.2023г. об избрании ФИО2 меры пресечения в виде домашнего ареста.

Инспекцией в адрес ООО «РусТЭК» направлены требования о предоставлении документов № 4594 от 14.06.2023г., № 4771 от 22.06.2023г. Заявителем представлено пояснение об отсутствии документов в связи тем, что они не были переданы руководителем ФИО4 при освобождении от должности. Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.09.2020г. по делу № А45-15478/2022 требования ООО «РусТЭК» к ФИО4 по передаче документов и имущества, принадлежащего Обществу удовлетворены частично. Возврату подлежат документы и имущество, в том числе база 1С или ее аналоги на электронных носителях, документы первичного бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая отчетность и прочее. Решение суда вступило в законную силу, но не исполнено.

Также, в адрес ООО «РусТЭК» было направлено требование № 7373 от 03.10.2023г. о предоставлении всех ранее запрошенных документов, а также копии искового заявления поданного ООО «РусТЭК» в отношении ООО «Трансойл» о признании сделок недействительными; документы, подтверждающие гашение задолженности или принятие мер по взысканию задолженности переуступленной ООО «РусТЭК» по договорам цессии, заключенным с ООО «Евротэк» по состоянию на текущую дату. Документы налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией использованы документы, ранее представленные налогоплательщиком и его контрагентами, а также копии электронных баз данных 1С:Предприятие ООО «РусТЭК» и его аффилированных контрагентов, изъятые Управлением ФСБ России по Кемеровской области - Кузбассу при проведении обыска в помещениях, расположенных по адресу: <...>.

По эпизоду неполной уплаты ООО «РусТЭК» НДС в сумме 7 588 481 руб., в результате занижения налоговой базы по НДС во 2 квартале 2022г. выразившееся в не отражении в книге продаж и налоговой декларации по НДС счетов-фактур на реализацию нефтепродуктов на общую сумму 45 530 883.50 руб., в т.ч. НДС 7 588 480.60 руб., выставленным в адрес покупателей: ООО «Азот майнинг сервис» ИНН <***>, ООО «Сибтрак» ИНН <***>, ООО «УК «Перекресток» ИНН <***>, ООО «ТК «Гарант» ИНН <***> судом установлено следующее.

По сделкам заключенным с ООО «Азот майнинг сервис» заявителем в ответ требование №10360-23 от 25.05.2023г. о предоставлении документов (информации), были представлены: Договор-счет № 29/12 от 29.12.2021г., согласно которому ООО «РусТЭК» обязуется поставить, а ООО «Азот майнинг сервис» принять и оплатить дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5) по ГОСТ32511-2013; Договор поставки №М-04/22 от 21.01.2022г., согласно которому ООО «РусТЭК» передает в собственность Покупателя (ООО «Азот майнинг сервис»), а Покупатель обязуется принять и оплатить горюче-смазочные материалы в соответствии со Спецификациями; Спецификация №01 от 07.02.2022г. к Договору поставки № М-04/22 от 07.02.2022г. на поставку дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); Спецификация №02 от 25.02.2022г. к Договору поставки № М-04/22 от 07.02.2022г. на поставку дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); Спецификация №03 от 25.03.2022г. к Договору поставки № М-04/22 от 07.02.2022г. на поставку дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); Договор-счет №24/01 от 24.01.2022г. согласно которому ООО «РусТЭК» обязуется поставить, а ООО «Азот майнинг сервис» принять и оплатить дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5) по ГОСТ32511 -2013; УПД, выставленные ООО «РусТЭК» в 1 квартале 2022г. (52 штуки), транспортные накладные; УПД, выставленные ООО «РусТЭК» в адрес ООО «Азот майнинг сервис» в 1 квартале 2022г. отражены в книге продаж и налоговой декларации ООО «РусТЭК» за 1 квартал 2022г.; УПД, выставленные ООО «РусТЭК» во 2 квартале 2022г. , транспортные накладные; Акт сверки взаимных расчетов за период «1 квартал 2022г.» согласно которому ООО «РусТЭК» поставлено ТМЦ на общую сумму 60 870 493 руб., из которых 26 135 492 руб. было оплачено; Акт сверки взаимных расчетов за период «Апрель 2022г.» согласно которому в указанном периоде ООО «РусТЭК» поставлено ТМЦ на общую сумму 19 752 460 руб. Оплата за поставленные товары произведена в сумме 35 164 489 руб. Задолженность в пользу проверяемого налогоплательщика составила 19 322 972 руб.; ОСВ по счету 60 за период январь 2020г. - декабрь 2022г. в отношении ООО «РусТЭК», в которой отражена задолженность на конец 2022г. перед ООО «РусТЭК» в размере 1 812 212 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Азот майнинг сервис» за 2022г. установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «РусТЭК» в размере 100 448 916 руб. в период с февраля по июнь 2022г. Кроме того установлено перечисление ООО «Азот майнинг сервис» денежных средств в июне-июле 2022г. на счета ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***> в общей сумме 14 936 122 руб. с назначением платежей «Оплата по письму № 75 от 11.05.2022 за ООО «РусТЭК» Договор поставки № 79 от 08.10.2021 в счет расчетов по Договору поставки М-04/22 от 21.01.2022.

Покупателем ООО «Азот майнинг сервис» УПД выставленные продавцом ООО «РусТЭК», отражены в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022г.

Таким образом, ООО «РусТЭК» занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022г. в сумме 4 721 795 руб. в результате неотражения выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Азот майнинг сервис».

В отношении сделок с контрагентом ООО «Сибтрак» ИНН <***> установлено следующее.

В ответ на поручение №6587 от 17.07.2023г. об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «РусТЭК», ООО «Сибтрак» представлены следующие документы: Договор поставки нефтепродуктов №152 от 15.01.2021г. согласно которому ООО «РусТЭК» обязуется передавать в собственность Покупателя (ООО «Сибтрак») нефтепродукты, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар; Спецификации к Договору поставки нефтепродуктов №152 от 15.01.2021г. в количестве 18 шт., в том числе за 2022г.:№14 от 16.03.2022г. на поставку Дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); №15 от 23.03.2022г. на поставку Дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); №16 от 01.04.2022г. на поставку Дизельного топлива ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5); №17 от 14.0342022г. на поставку Топлива низкозастывающего сорт Е (ДТ-Е-К5); №18 от 26.04.2022г. на поставку Топлива низкозастывающего; УПД, выставленные ООО «РусТЭК» в 2022г., транспортные накладные; УПД, выставленные проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «Сибтрак» в 1 квартале 2022г. отражены в книге продаж и налоговой декларации ООО «РусТЭК» за 1 квартал 2022г; Акт сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2022г., согласно которому, в указанном периоде ООО «РусТЭК» поставлено ТМЦ на общую сумму 563 046,80 руб., которые были оплачены в полном объеме; Акт сверки взаимных расчетов за период Апрель 2022г., согласно которому, в указанном периоде ООО «РусТЭК» поставлено ТМЦ на общую сумму 843 501,80 руб. Оплата за поставленные товары произведена в полном объеме.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «РусТЭК» за 2022г. установлено перечисление денежных средств от ООО «Сибтрак» в размере 1 406 548,60 руб., что соответствует стоимости поставленного товара в 2022г.

Покупателем ООО «Сибтрак» УПД выставленные продавцом ООО «РусТЭК», отражены в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022г.

ООО «РусТЭК» занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022г. в сумме 140 584 руб. в результате неотражения выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Сибтрак».

В отношении сделок с контрагентом ООО «УК «Перекресток» ИНН <***> установлено следующее.

В ответ на поручение №9379 от 09.11.2023г. об истребовании документов (информации) ООО «УК «Перекресток» по взаимоотношениям с ООО «РусТЭК» представлены: Договор поставки нефтепродуктов №192 от 26.10.2021г., согласно которому ООО «РусТЭК» обязуется поставлять и передавать в собственность Покупателя (ООО «УК «Перекресток») нефтепродукты, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар; УПД, выставленные ООО «РусТЭК» в 2022г.: №170 от 08.04.2022, №203 от 15.04.2022, №200 от 18.04.2022, №209 от 19.04.2022, №213 от 20.04.2022, №215 от 21.04.2022, №220 от 22.04.2022.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «РусТЭК» за 2022г. установлено перечисление денежных средств от ООО «УК «Перекресток» в полном объеме.

Покупателем ООО «УК «Перекресток» УПД выставленные продавцом ООО «РусТЭК», отражены в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022г.

ООО «РусТЭК» занижена налоговая база по НДС за 2 квартал 2022г. в сумме 1 510 592,50 руб. в результате неотражения выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «УК «Перекресток».

В отношении сделок с контрагентом ООО «ТК «Гарант» ИНН<***> установлено следующее.

В ответ на требование №13467 от 24.11.2023г. о предоставлении документов (информации) ООО «ТК «Гарант» по взаимоотношениям с ООО «РусТЭК» представлены: Договор поставки нефтепродуктов №185/1 от 04.08.2021г. согласно которому ООО «РусТЭК» обязуется поставлять и передавать в собственность Покупателя (ООО «ТК «Гарант») нефтепродукты, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар; УПД №164 от 04.04.2022г. на поставку Бензина РЕ-92.

В карточках по счетам 41, 62 бухгалтерского учета ООО «РусТЭК» отражена реализация бензина в адрес ООО «ТК «Гарант»

Таким образом, ООО «РусТЭК» занижена налоговая база по НДС за 2 квартал 2022г. в сумме 1 215 509,45 руб. в результате неотражения выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «ТК «Гарант».

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов дела, а также материалов налоговой проверки, следует, что налогоплательщиком в книге продаж декларации по НДС за 2 квартал 2022 года не отражены операции по реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Азот майнинг сервис», ООО «Сибтрак», ООО «УК «Перекресток», ООО «Топливная компания «Гарант» в размере 37 942 402,90 руб., соответственно, не исчислен НДС в размере 7 588 481 руб. (37 942 402,90 * 20%).

По эпизоду применения схемы ухода от налогообложения путем получения налоговой экономии в общей сумме 61 323 189 руб. выразившейся в искусственном увеличении выручки от реализации в адрес неправоспособного контрагента ООО «Трансойл» ИНН <***>, аффилированных контрагентов ООО «Горно-транспортная компания» ИНН <***>, ООО «ХК «Коралл» ИНН <***> и получения права на применение налоговых вычетов от неправоспособного контрагента ООО «Трансойл» ИНН <***>, аффилированного контрагента ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***> при уплате НДС судом установлено следующее.

1. По контрагенту ООО «Трансойл» ИНН <***> в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж ООО «РусТЭК» заявлены счета-фактуры за 3 квартал 2021, 4 квартал 2021, 1 квартал 2022.

ООО «РусТЭК» на требование № 4594 от 14.06.2023г., № 7373 от 03.10.2023г. о предоставлении документов по сделкам с ООО «Трансойл» ИНН <***>, запрашиваемые документы (договоры с приложениями, дополнениями, спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора; УПД, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие доставку ТМЦ; сертификаты соответствия или иные документы, подтверждающие качество ТМЦ; акты зачета взаимных требований, письма о перечислении денежных средств на счета третьих лиц, векселя, приходные кассовые ордера и иные формы расчетов с ООО «Трансойл»; акты сверки расчетов с ООО «Трансойл»; карточки по счетам 60, 62, 58, 66, 76 в отношении ООО «Трансойл»; деловая переписка с ООО «Трансойл»; копия искового заявления, поданного ООО «РусТЭК» в отношении ООО «Трансойл» о признании сделок недействительными), не представлены.

ООО «РусТЭК» представлены пояснения №б/н от 20.10.2023г., согласно которым организация не имеет возможность представить документы, так как бывшим руководителем ФИО4 документы, отражающие хозяйственную деятельность ООО «РусТЭК» нынешнему руководителю ФИО2 не переданы. Поскольку директор ФИО2 в данный момент находится под домашним арестом, имеющиеся документы так же не могут быть переданы. Приложены документы по возбуждению уголовного дела в отношении ФИО2, а также решение арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-15478/2022 о частичном удовлетворении требования ООО «РусТЭК» о передаче ФИО4 документов касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «РусТЭК».

Согласно представленным ранее от имени ООО «Трансойл» в ответ на требования №22543 от 01.06.2022г., №29503 от 28.07.2022г., установлено, что между ООО «РусТЭК» и ООО «Трансойл» были оформлены 2 договора поставки нефтепродуктов: № 180/1 от 16.07.2021г. (поставщик ООО «РусТЭК»), № 1-07/21 от 16.07.2021г. (поставщик ООО «Трансойл»).

Согласно имеющимся в налоговом органе документам (УПД, карточки счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») ООО «Трансойл» поставляло в адрес ООО «РусТЭК», а ООО «РусТЭК» поставляло в адрес ООО «Трансойл» нефтепродукты (газойль, бензин, дизельное топливо, топливо для реактивных двигателей, топливо низкозастывающее и др.).

Спецификации, являющиеся неотъемлемой частью договора, в ответ на требования ООО «Трансойл» не представлены.

При этом договоры идентичны друг другу, а также оформлены в день государственной регистрации ООО «Трансойл» 16.07.2021.

Также Инспекцией установлено, что без заключения договора оформлена поставка ООО «Трансойл» в адрес ООО «РусТЭК» запасных частей для техники CAT и HITACHI по счету-фактуре №39 от 05.10.2021г. на общую сумму 23 745 500 руб., в том числе НДС 3 957 583,34 руб.

Сумма сделки по приобретению ТМЦ у ООО «Трансойл» составила 946 699 тыс. руб. с НДС, а сумма сделки по реализации ТМЦ в адрес ООО «Трансойл» составила 623 262 тыс. руб. с НДС. Разница между суммами сделок - 323 437 тыс. руб., в том числе НДС - 53 906 тыс. руб.

ООО «Трансойл» в ответ на требования №22543 от 01.06.2022г., №29503 от 28.07.2022г о предоставлении документов (информации) представило документы, по сделкам с проверяемым налогоплательщиком за 1 квартал 2022г.: договора и счета-фактуры.

Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие транспортировку ТМЦ, либо оказание транспортных услуг по доставке ТМЦ не представлены.

Согласно УПД, оформленных между ООО «РусТЭК» и ООО «Трансойл», в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» указана одна и та же аффилированная организация ООО «НК-Нефтепродукт», с указанием адреса: 654006, Кемеровская область - Кузбасс, Новокузнецк г, Побед (Центральный р-н) пл, дом 1, корпус 135, либо 652705, Кемеровская область - Кузбасс, <...>.

Соответственно, из представленных документов установлен факт отсутствия доставки ТМЦ в связи с идентичностью грузоотправителя и грузополучателя, которым является организация, подконтрольная ФИО3

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Трансойл» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «НК-Нефтепродукт» в сумме 956 761,98 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору хранения № 01/11 от 01.11.2021».

ООО «НК-Нефтепродукт» ИНН <***> в ответ на требование № 4879 от 27.06.2023г. по сделке с ООО «Трансойл» представлено пояснение, согласно которому ООО «НК-Нефтепродукт» подтверждает оказание услуг по хранению нефтепродуктов в 4 кв. 2021г. ООО «Трансойл» ИНН <***>.

Представленные ООО «НК-Нефтепродукт» вместе с пояснением УПД не подписаны ни одной из сторон сделки, и не заверены печатями организаций.

Во всех представленных счетах-фактурах ссылка на Договор хранения № 01/11 от 01.11.2021г. Однако счет-фактура №183 датирована 31.10.2021г., тогда как при оплате ссылка идет на договор от 01.11.2021г.

Договор на оказание услуг по хранению ГСМ, акты приема-сдачи нефтепродуктов на хранение и выдачу с хранения, товарно-транспортные/ транспортные/ железнодорожные накладные, доверенности на сдачу/получение нефтепродуктов, сертификаты качества нефтепродуктов не представлены без пояснения причин.

При этом объемом нефтепродуктов, за которые ООО «НК-Нефтепродукт» выставляет услуги хранения значительно меньше объемов ТМЦ, приобретенных ООО «Трансойл» в 4 квартале 2021г.

Таким образом, ООО «НК-Нефтепродукт» документально не подтвердило факт оказания услуг по приемке и хранению нефтепродуктов. Учитывая аффилированность обеих организаций ФИО3 ООО «НК-Нефтепродукт» создавало видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трансойл» только в 4 квартале 2021г.

Из анализа книги продаж ООО «НК-Нефтепродукт» за 1 квартал 2022г. не установлено реализации услуг по хранению в адрес ООО «Трансойл». Таким образом, в счетах-фактурах за 1 квартал 2022г. по реализации ООО «Трансойл» нефтепродуктов в адрес ООО «РусТЭК» в качестве грузоотправителя не могло быть указано ООО «НК-Нефтепродукт» в связи с отсутствием договорных отношений.

Кроме того, согласно имеющемуся в налоговом органе протоколу допроса ФИО10 б/н от 01.12.2022, значащегося руководителем и учредителем ООО «Трансойл», проведенного в помещении ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Томской области, следует, что примерно в середине 2021 года к нему обратился незнакомый мужчина с предложением заработать 10 000 руб., в учреждении по адресу <...> (номер дома и название учреждения свидетель не помнит) он подписал документы, в суть которых не вникал, и передал их этому мужчине. Также ФИО10 указал, что отношения к ООО «Трансойл» не имеет, кто и каким образом оформил ООО «Трансойл» на его паспортные данные, он не знает, ключом ЭЦП законного представителя ООО «Трансойл», печатью, уставом организации не владеет и не владел, налоговую и бухгалтерскую отчетность от ООО «Трансойл» не составлял, в налоговый орган не направлял.

Также, согласно протокола допроса бывшего бухгалтера ООО «РусТЭК» ФИО11 от 14.09.2023 следует, что организация ООО «Трансойл» ей знакома, через данную организацию оформлялись документы с целью перемаркировки нефтепродуктов и закрытия объемов, директор ООО «Трансойл» ФИО10 не знаком.

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей проставленных в договорах, счетах-фактурах от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие, что свидетельствует о фиктивности оформленных документов и заявленных сделок.

ООО «Трансойл» зарегистрировано в законодательно установленном порядке, но без намерения осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности лицом, осуществившем регистрационные действия.

В силу ст. 53 ГК РФ, ст. 40 Закона от 08.02.1998 «14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» только руководитель общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, только он может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов. Отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа указанного юридического лица, как одного из признаков юридического лица, свидетельствует, что ООО «РусТЭК» не вступало с ООО «Трансойл» в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

Также из анализа выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Трансойл» не установлено внесения денежных средств в качестве вклада в уставный капитал Общества, однако согласно Решения единственного учредителя об учреждении ООО «Трансойл» от 13.07.2021г. уставный капитал оплачивается в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации. Таким образом, уставный капитал Общества не сформирован, что также свидетельствует о формальной регистрации Общества без намерения осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено формальное заключение неустановленным лицом договора аренды №56-21 на условиях коворкинга от 27.07.2021г. от имени ООО «Трансойл» с целью осуществления регистрационных действий в налоговых органах, без намерения реального нахождения по адресу регистрации. При сравнении подписей ФИО10, проставленной в договоре аренды и протоколе допроса б/н от 01.12.2022г., выявлено визуальное несоответствие.

Согласно протоколу осмотра б/н от 28.02.2022г. объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> этаж 7, оф. 712 установлено, что вывеска с наименованием организации ООО «Трансойл» отсутствует. Дверь офиса открыта. Лица, находящиеся в офисе, к ООО «Трансойл» отношения не имеют и сведениями об организации не располагают.

Соответственно, отсутствие указанного юридического лица по месту его государственной регистрации в числе прочего свидетельствует о неправоспособности организации.

Кроме того, согласно информации представленной интернет провайдерами ООО «Трансойл» осуществляло доступ в сеть интернет с IP-адресов присвоенных ФИО3, ООО «РусТЭК» и ООО «ТК «Гарант», подконтрольных ФИО3, что подтверждает факт несамостоятельности ООО «Трансойл» и использования его в целях осуществления деятельности компаний, подконтрольных ФИО3

Основными контрагентами ООО «Трансойл» являлась группа компаний, подконтрольных ФИО3 - ООО «РусТЭК», ООО «ТК «Гарант», ООО «Новосибирск центр групп».

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам ООО «Трансойл» установлено: денежные средства поступали на счета только в 2021г. от следующих контрагентов: АО «Альфа-Банк» (внесение наличных денежных средств), ПАО «Банк ВТБ» (внесение наличных денежных средств), ООО «Топливная компания «Гарант», ООО «РусТЭК», ООО «Сибирский уголь», ООО «ДорСтройСервис»; денежные средства перечислялись на счета следующих контрагентов: АО «Альфа-Банк» (комиссия за оказание банковских услуг), ООО АЦ «Сибревком», УФК по Новосибирской области (Межрайонная инспекция ФНС России № 22 по Новосибирской области), ООО «Топливная компания «Гарант», ООО «Трансойл», ООО «ТК «Нафтатранс плюс», ООО «ХК «Коралл», ООО «НК-Нефтепродукт».

89% денежных средств, поступивших на счета ООО «Трансойл» были перечислены на счет ООО «ТК «Гарант».

При анализе выписок о движении денежных средств ООО «Трансойл» установлено, что денежные средства, полученные от ООО «РусТЭК» в кратчайшие сроки были перечислены на счета: ООО «ТК «Гарант» с назначениями платежей «Оплата по Договору поставки № 12/1 от 11.08.2021»; ООО «ТК «Нафтатранс плюс» с назначениями платежей «Оплата по счету ..., Договор поставки нефтепродуктов...»; ООО «ХК «Коралл» с назначением платежей «Оплата по Договору поставки № 15/11/2021 от 15.11.2021г».

Согласно выпискам о движении денежных средств по счетам ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***> денежные средства, полученные от ООО «Трансойл» в совокупности с денежными средствами, полученными от иных покупателей в тот же день перечисляются на расчётные счета ООО «ХК «Коралл» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору № 27/08-21 от 30.07.2021 ......

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО «РусТЭК» на счет ООО «Трансойл» через ООО «ТК «Гарант» (организация подконтрольная ФИО3) перечисляются на счета ООО «ХК «Коралл» директором которого в анализируемом периоде являлся ФИО3 и расходуются на осуществление финансово-хозяйственной деятельности.

Организации указанные в книгах продаж ООО «Трансойл» не осуществляли в полном объеме оплату за поставленные ТМЦ: ООО «РусТЭК» оплатило 62% от суммы, заявленной в книге продаж, ООО «ТК «Гарант» - 0,8%, ООО «Сибирский уголь» - 9,8%, ООО «Новосибирск центр групп - 0%.

При этом в адрес ООО «Трансойл» были перечислены денежные средства от ООО «ТехСтройКомплект» и ООО «ДорСтройСервис», которые не были заявлены в книгах продаж

По контрагенту ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***> судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела в ответ на требование №8409 от 03.07.2023г. представлено пояснение о невозможности представления запрошенных счетов-фактур в связи с отсутствием операций, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Следовательно, ООО «ТК «Гарант» отрицает факт приобретения ТМЦ у ООО «Трансойл».

Ранее в ответ на требование № 7270 от 20.06.2022г. ООО «ТК «Гарант» были представлены документы на приобретение нефтепродуктов у ООО «Трансойл»: Договор №1-08/21 от 11.08.2021г. поставки нефтепродуктов. Подписан директором ООО «ТК «Гарант» ФИО12; УПД за 1 квартал 2022г. на общую сумму 152 794 189 руб. с НДС. Представленные счета-фактуры со стороны ООО «ТК «Гарант» подписаны ФИО13, действующим на основании доверенности №1 от 13.08.2021г.

ООО «Трансойл» в ответ на требование № 25336 от 21.06.2022г. по взаимоотношениям с ООО «ТК «Гарант» представлен аналогичный пакет документов.

Согласно справке 2-НДФЛ ФИО13 ИНН <***> получал доходы: с января 2019г. по июль 2020 в ООО «Евротэк» ИНН <***>, с августа 2020г. по август 2021г. в ООО «РусТЭК» ИНН <***>, с августа 2021 по декабрь 2022 ООО «ТК «Гарант» ИНН <***>, соответственно фактически работал в группе компаний подконтрольных ФИО3

Согласно представленным налоговым декларациям по НДС ООО «Топливная компания «Гарант» установлено, что в первичных декларациях и в книгах покупок и книгах продаж отражены операции с ООО «Трансойл».

В уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных 08.11.2022г. и 09.11.2022г. ООО «Топливная компания «Гарант» исключает из книг покупок и продаж сделки с ООО «Трансойл».

Несмотря на исключение ООО «ТК «Гарант» из отчетности сделок с ООО «Трансойл» денежные средства, перечисленные в адрес ООО «ТК «Гарант» в размере 622 648 тыс. руб. на счета ООО «Трансойл» не возвращены.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сделка между ООО «ТК «Гарант» и ООО «Трансойл» была формальной и создавала видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности между контрагентами.

В ходе мероприятий налогового контроля, что не опровергнуто заявителем в ходе судебного разбирательства относимыми и допустимыми доказательствами, в отношении контрагента ООО «Сибирский уголь» ИНН <***> установлено следующее.

В ответ на требование № 3621 от 18.07.2023г. представлено пояснение, что по договору № 06/09-21 от 06.09.2021г. была внесена предоплата за ТМЦ в сумме 900 000 руб. К пояснению приложены платежные поручения № 1547 и 1548, каких либо других документов по требованию не представлено.

ООО «Сибирский уголь» не подтверждает исполнения заключенного договора по приобретению ТМЦ у ООО «Трансойл».

В книгах покупок представленных ООО «Сибирский уголь» к налоговым декларациям за 3 квартал 2021г. с номерами корректировки 0, 1, 2 отражен счет-фактура № 24 от 15.09.2021г. ООО «Трансойл» на сумму 9 184 000 руб., в том числе НДС 1 530 666,67 руб.

В книге покупок представленной с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2021 г. с номером корректировки 3, не отражен счет-фактура ООО «Трансойл», сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данным декларации увеличена на 1 530 666 руб.

ООО «Сибирский уголь» аффилировано ФИО3 через руководителя Общества ФИО14, который приходится ему братом.

Таким образом, первоначальное включение ООО «Сибирский уголь» в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры ООО «Трансойл», учитывая аффилированность и отсутствие возврата перечисленных денежных средств свидетельствует о вовлеченности ООО «Сибирский уголь» в схему ухода от налогообложения и создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности с неправоспособным контрагентом.

В отношении сделок с контрагентом ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***> в рамках проверки в ответ на поручение № 6568 от 17.07.2023г. об истребовании документов по сделке с ООО «Трансойл», документы не представлены, связь по ТКС отсутствует, требование не получено.

Налоговые декларации по НДС, представленные ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***> представлялись ip-адресов 62.231.167.97, 91.201.75.137.

Данными ip-адресами также пользовались ООО «ТК «Гарант», ООО «Трансойл», ООО «РусТЭК».

Ip-адрес 62.231.167.97 с 14.05.2010г. принадлежит ФИО3, а ip-адрес 91.201.75.137 с 01.07.2022г. был присвоен ООО «Топливная компания «Гарант».

В книге покупок представленной к первичной налоговой декларации за 4 квартал 2021г. ООО «Новосибирск центр групп» отражены счета-фактуры ООО «Трансойл» на общую сумму 240 178 618,70 руб., в том числе НДС 40 029 769,79 руб.

При этом в книге продаж ООО «Трансойл» за 4 квартал 2021г. отражена реализация в адрес ООО «Новосибирск центр групп» на общую сумму 260 496 341,61 руб., в том числе НДС 43 416 056,96 руб.

При сравнении книги продаж ООО «Трансойл» и книги покупок ООО «Новосибирск центр групп» установлено, что ООО «Новосибирск центр групп» не заявило налоговые вычеты по счетам-фактурам № 149 от 03.12.2021г., № 165 от 27.12.2021г., № 166 от 27.12.2021г. на общую сумму 20 317 722,95 руб.

Из книги покупок представленной с уточненной №1 налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2021г., исключены счета-фактуры ООО «Трансойл» в полном объеме.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Трансойл», ООО «Новосибирск центр групп» не осуществляло перечисления денежных средств.

Соответственно, первоначальное включение ООО «Новосибирск центр групп» в состав налоговых вычетов по НДС счетов-фактур ООО «Трансойл», учитывая аффилированность и отсутствие оплаты за поставленный товар, свидетельствует о вовлеченности ООО «Новосибирск центр групп» в схему ухода от налогообложения и создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности с неправоспособным контрагентом.

Таким образом, все организации, отраженные в книгах продаж ООО «Трансойл», за исключением ООО «РусТЭК», исключили из своей налоговой отчетности по НДС сделки с неправоспособным контрагентом и отрицают наличие таких сделок, что свидетельствует о согласованности действий всех участников схемных налоговых вычетов.

Так, основными поставщиками ООО «Трансойл» являются ООО «РусТЭК» и ООО «ТК «Гарант». Расчеты с организациями не осуществлялись в полном объеме. Полный расчет осуществлен только с ООО «Топливная компания «Нафтатранс плюс».

Контрагентом ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***> в ответ на требование № 7126 от 06.06.2023г. о предоставлении документов (информации) по сделке с ООО «Трансойл», реализации в сторону ООО «Трансойл» за период с даты договора по 31.12.2022г. не производилось.

Ранее в ответ на требование № 27537 от 11.07.2022г. ООО «Трансойл» были представлены документы на приобретение нефтепродуктов у ООО «ТК «Гарант», а именно: Договор № 12/1 от 11.08.2021г. поставки нефтепродуктов; УПД за 1 квартал 2022г. на общую сумму 305 519 133,80 руб., в т.ч. НДС 50 919 855,65 руб.

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей, проставленных в договорах, счетах-фактурах от имени ФИО10, с его подписью, поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г., установлено визуальное несоответствие. Данные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности оформленных документов и соответственно заявленных сделок.

При анализе налоговых деклараций по НДС за спорный период, книг покупок и продаж к ним было установлено, что в первичных декларациях ООО «Топливная компания «Гарант» ИНН <***> и в книгах покупок и книгах продаж отражены операции по реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Трансойл» на общую сумму 717 697 256,60 руб., в том числе НДС 119 616 209,47 руб.

В уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных 08.11.2022г. и 09.11.2022г. ООО «Топливная компания «Гарант» исключает из книг покупок и продаж сделки с ООО «Трансойл».

При этом согласно выпискам о движении денежных средств по счетам ООО «Трансойл» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «ТК «Гарант» в размере 622 648 101.50 руб. Возвратов денежных средств на счета ООО «Трансойл» не осуществлялось.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сделка между ООО «ТК «Гарант» и ООО «Трансойл» была формальной и создавала видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности между контрагентами.

Таким образом, первоначальное отражение в налоговой отчетности по НДС ООО «ТК «Гарант» реализации в адрес ООО «Трансойл», учитывая аффилированность и осуществление оплаты за непоставленный товар, свидетельствует о вовлеченности ООО «ТК «Гарант» в схему ухода от налогообложения и создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности с неправоспособным контрагентом, а также с целью транзитного перемещения денежных средств ООО «РусТЭК» на счета ООО «ХК «Коралл», бенефициарным владельцем которого является ФИО3

Из анализа представленных ООО «Топливная компания «Нафтатранс плюс» ИНН <***> в ответ на поручение № 6188 от 27.06.2023г. документов установлено, что между ООО «ТК «Нафтатранс плюс» и ООО «Трансойл» заключен договор поставки нефтепродуктов № 01/11 -21 от 01.11.2021г.

В рамках которого осуществлена поставка: Топливо высоковязкое вид II в количестве 1000 тн.±10% на условиях самовывоза со склада грузоотправителя по адресу <...>; Дизельное топливо летнее Л-55 (ДТ-Л-К5) в количестве 150 тн.±10% на условиях самовывоза автотранспортом со склада поставщика.

Оплата за поставленные нефтепродукты произведена в полном объеме.

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей проставленных в договоре, счетах-фактурах, акте сверки совместных расчетов от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие.

Из анализа представленных УПД ООО ТК «Нафтатранс плюс» и информации, по счетам № 60, 62, 41 ООО «Трансойл» установлено, что ООО ТК «Нафтатранс плюс» поставило в адрес ООО «Трансойл»: 1 016,515 тн. топлива высоковязкого вид II., из них 122,960 тн. топлива было реализовано в адрес ООО ТК «Гарант», а 893,555 тн. - числится на остатках; 129,944 тн. дизельного топлива летнего Л-55 (ДТ-Л-К5), из них 25,906 тн. было реализовано в адрес ООО ТК «Гарант», а 104,038 тн. - числится на остатках.

Таким образом, товар, поставленный ООО ТК «Нафтатранс плюс» в адрес ООО «Трансойл», не был реализован проверяемому налогоплательщику.

В ответ требование № 5240 от 17.07.2023г. о предоставлении документов (информации) по сделке с ООО «Трансойл» контрагентом ООО «Транспортная компания «Сибирь» ИНН <***> представлены: Договор оказания услуг № 01/11 от 01.11.2021г. на перевозку нефтепродуктов ООО «Трансойл»; Акты оказанных услуг за ноябрь и декабрь 2021г. в которых содержится информация о дате перевозки, водителе, гос.номере автомобиля, количестве перевозимого груза; Реестр УПД.

Представленные акты не подписаны ни одной из сторон сделки и не заверены печатями организаций. Путевые листы не представлены.

ООО ТК «Сибирь» документально не подтвердило осуществление сделки с ООО «Трансойл», ответ представлен формально.

При этом, как следует из материалов налоговой проверки, при сравнении подписей в договоре № 01/11 от 01.11.2021 поставленных от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие.

При сравнении объемов перевозимого топлива по указанным датам с информацией, содержащейся в бухгалтерском учете ООО «Трансойл», установлено, что акты оформлены на перевозку нефтепродуктов от поставщика ООО ТК «Нафтатранс плюс» в объемах, которые по данным бух.учета не были реализованы и числятся на остатках. При этом часть нефтепродуктов ООО ТК «Нафтатранс плюс», реализованная по данным бухгалтерского учета ООО «Трансойл» в адрес ООО ТК «Гарант» организацией перевозчиком не транспортировалась.

Учитывая аффилированность ООО «ТК «Сибирь» ФИО3, указанные обстоятельства свидетельствуют о схемном приобретении нефтепродуктов от поставщика ООО ТК «Нафтатранс плюс» в интересах группы компаний, подконтрольных ФИО3 без оформления дальнейшей реализации приобретенных нефтепродуктов.

Контрагентом ООО «Холдинговая компания «Коралл» ИНН <***> в ответ на поручение №6570 от 17.07.2023г. об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Трансойл» представлены: Договор поставки нефтепродуктов № 15/11/2021 от 15.11.2021г.; УПД № 1715 от 04.12.2021г. на поставу «Топлива д/реактивных двигателей ТС-1 в/с». Объем поставки - 60,680 тонн, цена за тонну - 54333,33 руб., без НДС. Общая стоимость - 3 956 336 руб., в т.ч. НДС 659 389,33 руб.; Железнодорожная накладная № ЭИ728828 от 04.12.2021г. согласно которой Грузоотправителем являлось ООО «Газпромнефть-Логистика», <...>, грузополучателем - ООО «НК-Нефтепродукт», <...>. Наименование груза - «.Топливо авиационное для турбинных двигателей (Топливо для реактивных двигателей ТС-1 высший сорт», масса груза -296,920 тн. - 5 вагонов).

Оплата за поставленные нефтепродукты произведена в полном объеме на условиях предоплаты.

Согласно данным, содержащимся в карточках бухгалтерских счетов ООО «ХК «Коралл» остальное топливо, перевозимое по вышеуказанной ЖДН было реализовано в адрес ООО ТК «Гарант».

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей проставленных в договоре, УПД от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие. Из указанного следует, что документы, представленные ООО «ХК «Коралл» содержат недостоверные данные.

По информации, содержащейся в карточках бухгалтерских счетов 60, 62, 41 ООО «Трансойл» топливо, поставленное ООО ХК «Коралл» не было реализовано и числится на остатках.

По контрагенту ООО «Империя» ИНН <***> в книгах покупок ООО «Трансойл» отражены счета-фактуры за 1 квартал 2022. Стоимость покупок с НДС 46 955 490.75, в т.ч. НДС 7 825 915.14.

ООО «Империя» в ответ на поручение №6571 от 17.07.2023г. об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Трансойл» - документы не представлены.

07.02.2023г. в отношении ООО «Империя» внесена запись о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по адресу регистрации.

Согласно информации, содержащейся в карточках бухгалтерского учета 41, 60, 62 ООО «Трансойл» установлено оприходование от ООО «Империя»:

«Дизельное топливо зимнее (ДЗ-З-К5) минус 32» в общем объеме 673,197 тн. по цене 58 125 руб. за тонну без НДС.

Согласно имеющимся данным топливо, оприходованное от ООО «Империя» было списано на реализацию в адрес: ООО «ТК «Гарант» в объеме 1,804 тн. по цене 73 291,67 руб. за тонну без НДС.; ООО «РусТЭК» в объеме 671,393 тн. по цене 58 166,67 руб. за тонну без НДС.

В собственности организации какие-либо объекты имущества не числились. Учредителем/руководителем с даты регистрации по настоящее время заявлена ФИО15 ИНН <***>. Численность сотрудников за период 2021-2022гг. составляет 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Из анализа выписок о движении денежных средств по счетам ООО «Империя» за 2022г. установлено перечисление денежных средств за ООО «Трансойл» организацией ООО «ТК «Гарант» 25.05.2022г. в сумме 2 347 774,53 с назначением платежа «Оплата по письму №11 от 11.04.22г. за ООО "Трансойл" по Договору поставки нефтепродуктов №И05-00129 от 29.01.22г. в счет расчетов по Договору №108/21 от 11.08.21г. Сумма 2347774-53 В т.ч. НДС (20%) 391295-76».

Далее денежные средства перечисляются в адрес ООО «Аэротур» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору №07/09/21 САО от 07.09.2021».

ООО «Аэротур» ИНН <***> в ответ на поручение № 7720 от 25.08.2023г. по взаимоотношениям с ООО «Империя» ИНН <***> предоставлено соглашения от 12.07.2022г. и 22.06.2022г. зачета взаимных требований трех юридических лиц ООО «Грифф» ИНН <***>, ООО «Империя» ИНН <***>, ООО «АэроТур» ИНН <***>.

ООО «Грифф» ИНН <***> в ответ на поручение № 8632 от 05.10.2023г по взаимоотношениям с ООО «Империя», представлены следующие документы: Договор № 07/09/21/САО от 07.09.2021г. заключенный между ООО «АэроТур» (Агент) и ООО «Грифф» (Субагент) в рамках которого Субагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Агента регулярные действия по привлечению Клиентов на Web-системе Агента для получения справочной информации и реализации Клиентам электронных билетов и других услуг в режиме реального времени; Соглашения зачета взаимных требования трех юридических лиц. Иных документов/пояснений не представлено.

Согласно налоговой отчетности ООО «Империя» за 1 квартал 2022 сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила - 99.82%. Исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов, в результате чего практически не возникает обязанностей по уплате налогов.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Трансойл» являлось ООО «СБЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>. Согласно выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Империя» расчеты с ООО «СБЛ ИНВЕСТ» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался, так как отсутствие оплаты за товар было бы невозможно при осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

С 18.02.2022г. обществом в качестве юридического адреса заявлялено: 121471, Россия, <...>, этаж/помещ. 1/VII, офис1-2. При регистрации внесения изменений в налоговые органы было представлено гарантийное письмо ИП ФИО16 от 10.02.2022г.

В отношении ООО «СБЛ Инвест» в ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений о юридическом адресе на основании протокола осмотра объекта недвижимости от 19.10.2022г. Отсутствие «контрагента» по юридическому адресу в числе прочего исключает возможность заключения и тем более исполнения с таким «контрагентом» реальных сделок.

Кроме того у ООО «СБЛ Инвест» отсутствуют операций по счетам, что также свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «СБЛ Инвест» и ООО «Империя» представило налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. с номерами корректировки 0 и 1 в одни даты 25.04.2022, 06.05.2022 и с одного IP-адреса 185.246.90.254, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

Сумма НДС, исчисленная ООО «СБЛ Инвест» к уплате в бюджет в рамках всех, представленных деклараций за 1 квартал 2022г. не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила свыше 99.8%.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «СБЛ ИНВЕСТ» являлось ООО «Сити шаттл» ИНН <***>. Отсутствие операций по счетам ООО «СБЛ ИНВЕСТ» свидетельствует о том, что товар реально не приобретался.

23.11.2022г. ООО «Сити шаттл» исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности данных, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В собственности организации какие-либо объекты имущества не числились.

Численность сотрудников в 2022г. составила 0 человек, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

ООО «СБЛ Инвест» и ООО «Сити шаттл» представило налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. с номерами корректировки 0, 1, 2 в одни даты 25.04.2022, 16.05.2022, 09.06.2022 и с одного IP-адреса 185.246.90.254, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

Сумма НДС, исчисленная ООО «Сити шаттл» к уплате в бюджет в рамках всех, представленных деклараций за 1 квартал 2022г. не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила свыше 99,7%.

При проведении мероприятий налогового контроля и анализе книг продажорганизаций заявленных в книге покупок ООО «Сити шаттл» (с суммой оборотасвыше 1 млн. руб.) установлено, что налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022г. ООО «Сити шаттл» содержит недостоверные сведения о поставщиках ТМЦ и совершаемых операциях, что свидетельствует об отсутствии приобретения товаров и об отсутствии их поставки в адрес ООО «СБЛ Инвет» и далее по цепи контрагентов ООО «СБЛ ИНВЕСТ» — ООО «Империя» — ООО «Трансойл» — ООО «РусТЭК», источник вычета по НДС из бюджета не сформирован.

В книгах покупок ООО «Трансойл» за 1 квартал 2022 отражены счета -фактуры от контрагента ООО «Инвестстрой» ИНН <***>. Стоимость покупок с НДС 85 845 925.90, в т.ч. НДС 14 307 654.32.

ООО «Трансойл» в ответ на требование №27699 от 12.07.2022г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Инвестстрой» ИНН <***> представлены: Договор поставки нефтепродуктов №ИС2012-001 от 20.12.2021г., согласно которому Поставщик (ООО «Инвестстрой») обязуется в течение срока действия настоящего договора поставлять и передавать в собственность Покупателя (ООО «Трансойл») нефтепродукты, а покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар на условиях настоящего договора; УПД № ИС010102 от 01.01.2022г., № ИС020102 от 02.01.2022г., № ИС020103 от 02.01.2022, № ИС020104 от 02.01.2022г., № ИС030101 от 03.01.2022г., № ИС040101 от 04.01.2022г., № ИС050101 от 05.01.2022г., № ИС050102 от 05.01.2022г., № ИС070101 от 07.01.2022г., № ИС070102 от 07.01.2022г.

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей проставленных в договорах, счетах-фактурах от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие. Указанные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности оформленных документов и соответственно заявленных сделок.

Согласно имеющимся данным топливо, оприходованное от ООО «Империя» было списано на реализацию в адрес ООО «РусТЭК»: Топливо низкозастывающее в объеме 508,568 тн. по цене 57 541.67 руб. за тонну без НДС; Дизельное топливо зимнее (ДЗ-З-К5) минус 32 в объеме 492,946 тн. по цене 57 875 руб. за тонну без НДС и в объеме 236,685 тн. по цене 58 291.67 руб. за тонну без НДС.

27.06.2023г. ООО «Инвестстрой» исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений юридического адреса организации.

Из анализа выписок о движении денежных средств по счетам ООО «Инвестстрой» за 2022г. установлено перечисление денежных средств за ООО «Трансойл» организацией ООО «ТК «Гарант» 25.05.2022г. в сумме 4 292 296.29 руб. с назначением платежа «Оплата по письму №9 от 07.04.22г. за ООО "Трансойл" по Договору поставки нефтепродуктов №ИС2012-001 от 20.12.21г. в счет расчетов по Договору №1-08/21 от 11.08.21г.

Далее денежные средства в размере 4 225 126.11 руб. перечисляются в адрес ООО «Авианти» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору оказания охранных услуг №А0322-08 от 14.03.2022 г.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Авианти» полученные денежные средства перечисляются на счета различных организаций веерным потоком за транспортные услуги.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила - 99.9%.

Согласно книги продаж ООО «Инвестстрой» за 1 квартал 2022г. единственным покупателем Общества являлось ООО «Трансойл».

Из анализа книги покупок ООО «Империя» за 1 квартал 2022г. установлено, что единственным поставщиком Общества является ООО "СБЛ ИНВЕСТ" ИНН <***>.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Инвестстрой» расчеты с ООО «СБЛ Инвест» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался, так как отсутствие оплаты за товар было бы невозможно при осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

Кроме того ООО «Инвестстрой» и ООО «СБЛ Инвест» представило налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. с номерами корректировки 0 и 1 в одни даты и с одного IP-адреса, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

Таким образом, создана видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности через цепь сомнительных контрагентов (ООО «Сити-Шаттл» — ООО «СБЛ ИНВЕСТ» — ООО «Инвестстрой» — ООО «Трансойл» — ООО «РусТЭК»), не обладающих необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Источник вычета по НДС из бюджета не сформирован.

В книгах покупок ООО «Трансойл» за 1 квартал 2022 отражены счета -фактуры от ООО «Новэс» ИНН <***>. Стоимость покупок с НДС 35 729 447.95, в т.ч. НДС 5 954 908.

Ранее при проведении мероприятий налогового контроля ООО «Новэс» в ответ на требование № 27-41134 от 14.07.2022г. о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Трансойл» представлены: Договор поставки нефтепродуктов № Н010503/Д01 от 03.02.2022г., согласно которому Поставщик (ООО «Новэс») обязуется в течение срока действия настоящего договора поставлять и передавать в собственность Покупателя (ООО «Трансойл») нефтепродукты, а покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар; УПД № Н010717 от 17.02.2022г., №Н020717 от 17.02.2022г., №Н010719 от 19.02.2022г., №Н020719 от 19.02.2022г., №Н010720 от 20.02.2022г.; Акт сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2022г.

ООО «Трансойл» в ответ на требование №28117 от 15.07.2022г. о предоставлении документов (информации) представлены документы идентичные тем, что были представленны ООО «Новэс».

Инспекцией установлено и не оспорено налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, что при сравнении подписей проставленных в договорах, УПД от имени ФИО10 с его подписью поставленной в протоколе допроса б/н от 01.12.2022г. установлено визуальное несоответствие. Указанные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности оформленных документов и соответственно заявленных сделок.

Согласно представленным счетам-фактурам, информации, содержащейся в карточках бухгалтерского учета 41, 60, 62 ООО «Трансойл» установлено оприходование от ООО «Новэс» дизельного топлива в объеме 512,548 тн., стоимостью за тонну без НДС 58 083,33 руб.

27.06.2023г. ООО «Новэс» исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем.

Согласно выписки из расчетного счета ООО «Новэс» за 2022г. установлено, что денежные средства 25.05.2022г. в размере 1 786 472.39 руб. перечисляются в адрес ООО «Новэс» организацией ООО «ТК «Гарант» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по письму №8 от 07.04.22г. за ООО "Трансойл" по Договору поставки нефтепродуктов № Н010503/Д01 от 03.02.22г. в счет расчетов по Договору №1-08/21 от 11.08.21г. Сумма 1 786 472.39, в т.ч. НДС (20%) 297 745.40».

Далее денежные средства в сумме 1 728 693.13 руб. перечисляются в адрес ООО «Аэротур» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за транспортировку груза согласно договора № 43 от 07.04.2022. Сумма 1 728 693.13 рублей, в т.ч. НДС 20% 288 115,52 рублей».

ООО «Аэротур» в ответ на поручение № 7721 от 29.08.2023г. об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Новэс» ИНН <***> представлено соглашение от 14.07.2022г. зачета взаимных требований трех юридических лиц ООО «Грифф» ИНН <***>, ООО «Новэс» ИНН <***>, ООО«Аэротур» ИНН <***>.

ООО «Грифф» ИНН <***> в ответ на поручение № 8645 от 05.10.2023г. по взаимоотношениям с ООО «Новэс», представлены: Договор № 07/09/21/САО от 07.09.2021г. заключенный между ООО «АэроТур» (Агент) и ООО «Грифф» (Субагент) в рамках которого Субагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Агента регулярные действия по привлечению Клиентов на Web-системе Агента для получения справочной информации и реализации Клиентам электронных билетов и других услуг в режиме реального времени; Соглашения зачета взаимных требования трех юридических лиц. Иных документов или пояснений не представлено.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет ООО «Новэс», не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила - 99,82%.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Трансойл» являлось ООО «Сервис-М». При этом согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Новэс» расчеты с ООО «Сервис-М» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался, так как отсутствие оплаты за товар было бы невозможно при осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Сервис-М» ИНН<***> в ответ на требование № 73722-25 от 18.07.2022г. о предоставлении документов (информации) по сделке с ООО «Новэс» за 1 квартал 2022г. представило только счет-фактуру № СМ06.021102 от 11.02.2022г. на поставку дизельного топлива ДТ-З-К5 минус 32 в объеме 602.425 тн. по цене 49 370.86 руб. за тонну без НДС, иных документов, подтверждающих факт поставки ТМЦ не представлены.

В собственности организации какие-либо объекты имущества не числится. Обособленные подразделения не зарегистрированы. Численность организации в 2022г. равна 0, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись.

ООО «Новэс» и ООО «Сервис-М» представило налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. с одного IP-адреса 185.246.90.254, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

Сумма НДС, исчисленная ООО «Сервис-М» к уплате в бюджет, не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила - 99,81%.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Сервис-М» являлось ООО «Градиент» ИНН <***>.

Согласно выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Сервис-М» расчеты с ООО «Градиент» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался.

20.10.2023г. ООО «Градиент» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Учредителем ООО «Градиент с 09.12.2019г по дату ликвидации значился ФИО17 ИНН <***>, который также значился учредителем и руководителем ООО «СБЛ-Инвест» ИНН <***>.

Руководителем Общества 03.09.2021г. являлся ФИО18 ИНН <***>, который также являлся учредителем и руководителем ООО «Технострой» ИНН <***> и ООО «Новэс» ИНН <***>, являющихся участниками сомнительных сделок.

ООО «Сервис-М» и ООО «Градиент» представило налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. с номерами корректировки 0 и 1 в одни даты 25.04.2022, 16.05.2022 и с одного IP-адреса 185.246.90.254, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

Сумма НДС, исчисленная ООО «Градиент» к уплате в бюджет, не сопоставима с оборотом отраженном в налоговой декларации. Доля вычетов составила - 99,84%.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Градиент» являлось ООО «Сити шаттл». При этом согласно выписки о движении денежных средств по счетам ООО «Градиент» расчеты с ООО «Сити шаттл» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался, так как отсутствие оплаты за товар было бы невозможно при осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

На основании вышеизложенного установлено, что была создана видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности через цепь сомнительных контрагентов (ООО «Сити-Шаттл» — ООО «Градиент» — ООО «Сервис-М» — ООО «Новэс» — ООО «Трансойл» — ООО «РусТЭК»), не обладающих необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Установлена невозможность осуществления поставок ТМЦ, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных ООО «Новэс» в адрес ООО «Трансойл» в связи с отсутствием их приобретения. Источник вычета по НДС из бюджета не сформирован.

ООО «Стройэксперт-1» ИНН <***> в ответ на поручение № 6572 от 17.07.2023г. об истребовании документов (информации) представило пояснение, что отгрузок ТМЦ в адрес ООО «Трансойл» ИНН <***> не производилось, счета-фактуры не выставлялись.

Согласно информации, содержащейся в карточках бухгалтерского учета 41, 60, 62 ООО «Трансойл» установлено оприходование от ООО «Стройэксперт-1» в адрес: ООО «РусТЭК» в объеме 819,235 тн. по цене 58 166.67 руб. за тонну без НДС.; ООО «ТК «Гарант» в объеме 5,037 тн. по цене 74 625.00 руб. за тонну без НДС.

Таким образом, ООО «Трансойл» создана видимость приобретения нефтепродуктов и реализации их в адрес проверяемого налогоплательщика без осуществления реальной поставки товара.

В книгах покупок ООО «Трансойл» отражены счета-фактуры за 1 квартал 2022 от ООО «Технострой» ИНН <***>. Стоимость покупок с НДС 55 963 837.45, в т.ч. НДС 9 327 306.24.

Согласно информации, содержащейся в карточках бухгалтерского учета 41, 60, 62 ООО «Трансойл» установлено оприходование от ООО «Технострой» товара.

Согласно имеющимся данным топливо, оприходованное от ООО «Технострой» было списано на реализацию в адрес: ООО «РусТЭК» в объеме 566,650 тн. по цене 58 291,67 руб. за тонну без НДС.; ООО «ТК «Гарант» в объеме 2,514 тн. по цене 70 625.00 руб. за тонну без НДС.

В отношении ООО «Технострой» 05.08.2022г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных о юридическом адресе Общества.

ФИО18 ИНН <***> учредитель и руководитель ООО «Техносторой», также значился учредителем/ руководителем исключенных из ЕГРЮЛ организаций: ООО «Градиент» ИНН <***>, ООО «Новэс» ИНН <***>

По счетам ООО «Технострой» за 2022г. установлено отсутствие платежей, характеризующих осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно перечисления арендных платежей, оплаты коммунальных услуг, выплаты заработной платы.

Также установлено перечисление денежных средств за ООО «Трансойл» организацией ООО «ТК «Гарант» 25.05.2022г. в сумме 2 798 191.87 руб. с назначением платежа «Оплата по письму №14 от 12.04.22г. за ООО "Трансойл" по Договору поставки нефтепродуктов №Д5117/2101 от 17.12.21г. в счет расчетов по Договору №1-08/21 от 11.08.21г. Сумма 2798191-87 в т.ч. НДС (20%) 466 365.31» на счет № 40702810723000010050, открытый в АО «Альфа-банк».

C указанного счета денежные средства поступившие от ООО «ТК «Гарант» были перечислены на счет ООО «Ярус» ИНН <***> в сумме 3 352 174,30 руб. с назначением платежа «Оплата по счету N Я1307-03 от 13.07.2022 г. за товар (арматуру)»

ООО «Ярус» ИНН <***> документы в ответ на поручение № 7718 от 29.08.2023г. не представлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Ярус» полученные денежные средства перечисляются на счета различных организаций веерным потоком.

Поставщиком ТМЦ, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Трансойл» являлось ООО «СБЛ Инвест». При этом, согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «Технострой» расчеты с ООО «СБЛ Инвест» не производились, что свидетельствует о том, что товар реально не приобретался.

ООО «СБЛ Инвест» ИНН <***> в ответ на поручение № 9187 от 30.10.2023г. об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Технострой» документы не представлены.

ООО «Технострой» и ООО «СБЛ Инвест» налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022г. представляли в одни даты и с одного IP-адреса, что свидетельствует о принадлежности организаций к одной группе лиц.

На основании вышеизложенного установлено, что была создана видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности через цепь сомнительных контрагентов (ООО «Сити-Шаттл» — ООО «СБЛ Инвест» — ООО «Технострой» — ООО «Трансойл» — ООО «РусТЭК»), не обладающих необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Установлена невозможность осуществления поставок ТМЦ, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных ООО «Технострой» в адрес ООО «Трансойл» в связи с отсутствием их приобретения. Источник вычета по НДС из бюджета не сформирован.

Таким образом, проведенный анализ поставщиков ООО «Трансойл», отраженных в книгах покупок и выписках о движении денежных средств по расчётным счетам свидетельствует об отсутствии реального приобретения нефтепродуктов для дальнейшей реализации в адрес ООО «РусТЭК», а создании видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности путем включения в цепочку контрагентов аффилированных организаций, неправоспособных контрагентов, а также отражение в учете нефтепродуктов от несуществующей организации.

Также, при реализации ТМЦ ООО «РусТЭК» в адрес ООО «Трансойл» создается видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальной поставки ТМЦ.

Так, согласно УПД № 39 от 05.10.2021г. была произведена поставка ТМЦ, реализуемых ООО «Трансойл» в адрес ООО «РусТЭК»: гидромотор хода HITACHI, гидрораспределитель HITACHI, радиатор масляный гидравлический HITACHI, палец ковшевой HITACHI, насос гидравлический основной HITACHI, насос консистентной смазки HITACHI, насос гидравлический CAT, охладитель трансмиссии CAT, насос трансмиссии CAT, комплект картриджных пальцев CAT и др.

Согласно информации, содержащейся в базе 1С:Предприятие ООО «Трансойл» не приобретало товары указанной номенклатуры. УПД № 39 от 05.10.2021г. в базе данных 1С:Предприятие ООО «Трансойл» оформлена на реализацию тормозной жидкости «ДОТ 3» 0,455л. в количестве 1 шт. по цене 23 745 500 руб. с НДС за единицу.

Согласно имеющимся документам вышеуказанные ТМЦ были реализованы в адрес ООО «Горнотранспортная компания» ИНН <***> (подконтрольна ФИО3)

Ранее ООО «ГТК» в ответ на требование № 4032 от 25.05.2023г. о представлении документов по сделкам с ООО «РусТЭК» представляло следующие документы: Договор № 193 купли-продажи от 01.10.2021г. и Договор купли-продажи от 05.10.2021г. Условия указанных договоров идентичны, предмет договора - запасные части для специальной техники, товар является бывшим в употреблении, стоимость товара составляет 23 750 500 руб., покупатель должен оплатить товар не позднее 5 рабочих дней с момента подписания договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца. На момент подписания договора Товар Покупателем осмотрен, претензий к комплектности и состоянию не имеется. Гарантия на товар не распространяется. Товар передается Продавцом Покупателю в месте хранения на складе хранителя ООО «НК-Нефтепродукт», по адресу: г. Новокузнецк, площадь Побед, д.1, корпус 135. Покупатель обязан вывезти товар на условиях самовывоза не позднее 3 рабочих дней со дня оплаты товара по УПД.

На реализацию ТМЦ оформлен УПД № 2076 от 05.10.2021г.

Документы, подтверждающие самовывоз ТМЦ не представлены.

Доход ООО «РусТЭК» от операции по реализации запасных частей составил 5 000 руб. с НДС. Наценка составила 0,02 %.

Таким образом, указанная сделка носит формальный характер с целью подтверждения налоговых вычетов для ООО «ГТК».

2. В отношении контрагента ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***> налоговой проверкой установлено следующее.

В книге покупок ООО «РусТЭК» отражено приобретение ТМЦ у ООО «Новосибирск центр групп» согласно счетам-фактурам за 4 квартал 2021. Стоимость покупок с НДС составила 260 691 299.70, в т.ч. НДС 43 448 549.97.

ООО «Новосибирск центр групп» в ответ на требование № 1807 от 14.02.2022г. представлены документы, подтверждающие реализацию нефтепродуктов в адрес ООО «РусТЭК»: Договор поставки нефтепродуктов № 121 от 01.11.2021г.; Универсальные передаточные документы; Акт сверки взаимных расчетов за период 4 квартал 2021г.; Соглашение о зачете встречных однородных требований от 30.12.2021г.

Согласно представленным УПД ООО «Новосибирск центр групп» поставило в адрес ООО «РусТЭК» «Дизельное топливо зимнее (ДТ-З-К5) минус 32».

Позже в ответ на требование № 1069 от 01.02.2023г. ООО «Новосибирск центр групп» представлено пояснение: «ООО «Новосибирск Центр Групп» (ИНН <***>) в связи с отзывом поставщиком ООО «Трансойл» входящих счетов-фактур, принятых к вычету по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2021г. и 1 кв. 2021г., выполняя требования Налогового Кодекса РФ, соответственно, исключает из книги покупок выданные ООО «Трансойл» в адрес ООО «Новосибирск Центр Групп» счета-фактуры до момента урегулирования разногласий по вопросу поставок и выяснения обстоятельств, приведших к данной спорной ситуации.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, из Книги Продаж исключена реализация данного объема топлива до выяснения (покупатель ООО «Рустэк»).

При анализе книг покупок и продаж ООО «Новосибирск центр групп» установлено исключение счетов-фактур ООО «Трансойл» из книги покупок с одновременным исключением из книги продаж счетов-фактур, выставленные в адрес ООО «РусТЭК» на общую сумму 260 691 299,71 руб. с НДС.

Согласно выписки по расчетным счетам ООО «Новосибирск центр групп» не производило оплаты в адрес ООО «Трансойл» за поставленные нефтепродукты.

При анализе выписок о движении денежных средств по счетам ООО «РусТЭК» за 2021 -2022г. не установлено перечисления денежных средств в адрес ООО «Новосибирск центр групп».

ООО «Новосибирск центр групп» в ответ на требование № 1807 от 14.02.2022г. представлено соглашение о зачете встречных однородных требований от 30.12.2021г. согласно которому на момент составления документа ООО «Новосибирск центр групп» имело перед ООО «РусТЭК» задолженность в размере 399 386 999,75 руб. по Договору поставки нефтепродуктов № 66 от 26.03.2020г. Сумма задолженности, подлежащая зачету составила 260 691 299,71 руб.

Согласно ОСВ по счету 62 по состоянию на 14.04.2022г. задолженность ООО «Новосибирск центр групп» составляет 119 253 700,04 руб.

Учитывая тот факт, что ООО «Новосибирск центр групп» не приобретало ТМЦ у ООО «Трансойл» и соответственно не реализовывало их в адрес ООО «РусТЭК» составление соглашения о зачете встречных однородных требований преследовало цель уменьшения кредиторской задолженности ООО «Новосибирск центр групп» без произведения фактической выплаты денежных средств.

Из анализа документов ООО «РусТЭК», имеющихся в налоговых органах установлено, что весь объем ТМЦ оприходованный от ООО «Новосибирск центр групп» был реализован в адрес ООО «ХК «Коралл» ИНН <***> в рамках договора поставки нефтепродуктов № 154 от 01.12.2020г., согласно счетам-фактурам, отраженным в книге продаж ООО «РусТЭК» за 4 квартал 2021г.

ООО «ХК «Коралл» в ответ на требование № 54228ид от 24.05.2023г. о предоставлении документов (информации) представило документы, подтверждающие приобретение ТМЦ у ООО «РусТЭК» в 4 квартале 2021г.

К представленным УПД приложены письма директора ООО «РусТЭК» ФИО4 на имя директора ООО «НК-Нефтепродукт» ФИО19 о передаче топлива с хранения ООО «РусТЭК» в собственность ООО «ХК «Коралл» и на его хранение, а также указание о необходимости предъявления услуг по хранению ТМЦ ООО «ХК «Коралл».

Содержание представленных писем предполагает, что на момент их написания спорное топливо уже находилось на хранении в ООО «НК-Нефтепродукт». При этом в ходе проведения проверки установлено что ни ООО «Трансойл», ни ООО «Новосибирск центр групп», ни ООО «РусТЭК» фактически его не приобретали и соответственно не завозили на территорию нефтебаз ООО «НК-Нефтепродукт» и не передавали его на хранение. Соответственно, создана видимость осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа представленных документов, установлено, что наценка ООО «РусТЭК» на товар, оформленный от ООО «Новосибирск центр групп» при дальнейшей реализации составила 100 руб. с НДС на 1 тн. (66 958,29 руб. - 66 858,29 руб.) или 0,1%.

При анализе выписок о движении денежных средств по счетам ООО «РусТЭК» за 2021 -2022г. не установлено поступления денежных средств от ООО «ХК «Коралл».

Согласно карточке счета 62 ООО «РусТЭК» за 2021-2022гг. ООО «ХК «Коралл» не произвело оплату за поставленный товар. Задолженность ООО «ХК «Коралл» в рамках договора поставки нефтепродуктов № 154 от 01.12.2020г. составила 522 210 317,29 руб.

Таким образом, ООО «ХК «Коралл» не понесло расходов по приобретению нефтепродуктов, а ООО «РусТЭК» не получило реальной выручки от реализации, что свидетельствует о формальности сделок оформленных между группой аффилированных компаний для достижения целей бенефициарного владельца бизнеса.

Согласно карточки счетов бухгалтерского учета 41, 62 в отношении ООО «ХК «Коралл» установлено, что спорный товар, приобретение которого было оформлено от ООО «РусТЭК», был реализован реальным, не аффилированным ФИО3 организациям: АО «ЦОФ «Березовская» ИНН <***>, ООО «УЧАСТОК «КОКСОВЫЙ» ИНН <***>, ОАО «ГМЗ» ИНН <***>, ООО «ДЖЕЙ ВИ ПИ-ТЕХНОЛОДЖИ» ИНН <***>, ООО «Шахта им. С.Д.Тихова» ИНН <***>.

Средняя цена реализации 1 тонны топлива в адрес указанных контрагентов составила 68 733,67 руб. с НДС. Торговая наценка составила 1 775,38 руб. с НДС на 1тн. (68 733,67руб. - 66 958,29 руб.) или 2,65%.

Таким образом, только ООО «ХК «Коралл» получил реальную прибыль от сделки по реализации спорного товара.

Согласно выписке о движении денежных средств по счетам ООО «ХК «Коралл» за 2021 -2022г., ОСВ по счету 62 спорный товар был оплачен покупателями в полном объеме. Учитывая тот факт, что ООО «РусТЭК» не приобретал и не реализовывал спорный товар в адрес ООО «ХК «Коралл» это свидетельствует о наличии у ООО «ХК «Коралл» в собственности топлива в нужном объеме.

Кроме того ни один участник цепочки по продаже спорных ТМЦ не нес никаких дополнительных расходов, кроме ООО «ХК «Коралл», которое должно было оплатить услуги хранения топлива на нефтебазах.

Полученные налоговым органом доказательства свидетельствуют о том, что в группе компаний, подконтрольных ФИО3 была организована видимость осуществления ряда сделок с единственной целью подтверждения налоговых вычетов и расходов, понесенных ООО «ХК «Коралл», путем создания фиктивного документооборота, без осуществления реальной поставки товара.

Следовательно, ООО «РусТЭК» в нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ умышленно были искажены сведения о фактах хозяйственной жизни подлежащих отражению в налоговой отчетности путем неправомерного отражения выручки и суммы НДС от реализации спорных ТМЦ в адрес ООО «ХК «Коралл» и неправомерного предъявления к вычету суммы НДС, а также отражение в составе расходов затрат по приобретению ТМЦ у ООО «Новосибирск центр групп».

Как установлено в ходе судебного разбирательства, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией установлены факты, которые в совокупности и во взаимосвязи, свидетельствуют об отсутствии совершения реальных хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Трансойл» ИНН <***> и ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***>, а также реализации ТМЦ в адрес ООО «Трансойл» ИНН <***>, ООО «ГТК» ИНН <***> и ООО «ХК «Коралл» ИНН<***>.

Следовательно, счета-фактуры, отраженные ООО «РусТЭК» в книгах покупок по сделкам с контрагентами ООО «Трансойл», ООО «Новосибирск центр групп» не могут служить основанием для получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный ст. 171, 172 НК РФ, поскольку составлены с нарушением обязательных требований, предусмотренных пп. 2, 3 п. 5, п. 6. ст. 169 НК РФ.

Кроме того, счета-фактуры, отраженные ООО «РусТЭК» в книгах продаж по сделкам с контрагентом ООО «Трансойл», в части по сделкам с ООО «ХК «Коралл», ООО «ГТК» не подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку установлен факт отсутствия реализации ТМЦ и соответственно объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ

Далее суд отмечает следующее.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение положений ст. 247, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ ООО «РусТЭК» не правомерно не отразило доходы от реализации ТМЦ в адрес ООО «Азот майнинг сервис» ИНН <***>, ООО «Сибтрак» ИНН <***>, ООО «УК «Перекресток» ИНН <***>, ООО «ТК «Гарант» ИНН <***>, ОАО «Гурьевский металлургический завод» ИНН <***> за 2022г. в общей сумме 40 193 903 руб.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно налоговой декларации ООО «РусТЭК по налогу на прибыль организации за 2022г. выручка от реализации покупных товаров составила 440 693 692 руб.

Согласно имеющемуся в Инспекции регистру налогового учета за 2022г. «Доходы от реализации товаров, работ, услуг» размер выручки составляет 541 720 787 руб. Сумма выручки по налоговому регистру на 101 027 095 руб. больше суммы отраженной в декларации.

Из анализа представленного регистра установлено, что в налоговой декларации не отражена выручка от реализации нефтепродуктов в адрес контрагентов: ООО «Азот майнинг сервис», ООО «Сибтрак», ООО «Трансойл», ООО «УК «Перекресток», ООО «ТК «Гарант», ОАО «Гурьевский металлургический завод» на общую сумму 101 027 095.38 руб.

При этом, в налоговом регистре отражена реализация нефтепродуктов в адрес ООО «Трансойл» в сумме 60 833 192,48 руб. ООО «Трансойл» является неправоспособным контрагентом (учредитель и руководитель отрицает свою причастность к деятельности, IP-адреса используемые ООО «Трансойл» совпадают с IP используемыми группой кампаний подконтрольных ФИО3, в т.ч. ООО «РусТЭК»). Согласно выпискам о движении денежных средств ООО «Трансойл», карточке по счету 62 бухгалтерского учета ООО «РусТЭК» установлено отсутствие оплаты за поставку ТМЦ. Инспекцией в ходе проведения проверки не установлена реализация ТМЦ в адрес ООО «Трансойл». Весь объем нефтепродуктов оформленных от ООО «РусТЭК» числится на остатках по счету 41 бухгалтерского учета ООО «Трансойл». Соответственно перечисленные счета-фактуры не подлежат включению в состав доходов от реализации ООО «РусТЭК»;

Также установлено не отражение выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «ТК «Гарант» ИНН <***> в размере 6 077 547.25 руб., подтвержденной документами, представленными контрагентом.

Установлено не отражение выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Азот майнинг сервис» ИНН <***> в размере 23 608 974.99 руб., подтвержденной документами, представленными контрагентом.

Также установлено не отражение выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Сибтрак» ИНН <***> в размере 702 918.16 руб., подтвержденной документами, представленными контрагентом.

Установлено не отражение выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «УК «Перекресток» ИНН <***> в размере 7 552 962.50 руб.

Установлено не отражение выручки от реализации нефтепродуктов в адрес ОАО «Гурьевский металлургический завод» ИНН <***> в размере 2 251 500 руб.

В налоговом регистре «Доходы от реализации товаров, работ, услуг за 2022г.» отражена реализация 06.04.2022г. мазута топочного 100.

Согласно карточкам по счетам бухгалтерского учета 41, 45, 62 ООО «РусТЭК» реализация товара была осуществлена на основании счета-фактуры № 153 от 29.03.2022г. в адрес ОАО «Гурьевский металлургический завод» ИНН <***>.

ОАО «Гурьевский металлургический завод» ИНН <***> в ответ на требование № 2998 от 29.06.2022г. о представлении документов по сделке с ООО «РусТЭК» за 1 квартал 2022г. представлены документы: Договор поставки от 03.09.2020г. № 08-132/20; Спецификация № 11 от 01.03.2022г. на поставку «Мазут топочный 100»; УПД № 153 от 29.03.2022г.; Железнодорожная транспортная накладная № ЭО959640 от 28.03.2022г.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РК при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара.

Согласно данным представленной железнодорожной транспортной накладной груз принят к перевозке ОАО «РЖД» 29.03.2022г. Той же датой проверяемый налогоплательщик выставил счет-фактуру на отгруженный товар и отразил ее в книге продаж за 1 квартал 2022г.

В целях налогообложения налогом на прибыль организации при использовании метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Дата реализации при этом определяется моментом передачи права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица (другому лицу).

Переход права собственности при передаче товара от поставщика покупателю происходит на дату (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ):

его вручения (отгрузки) непосредственно покупателю;

сдачи товара для доставки организации-перевозчику;

его сдачи для пересылки в отделение связи.

Согласно п.1 раздела 4 «Право собственности и риск случайной гибели товара». Договора поставки № 08-132/20 от 03.09.2020г. - Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента его получения.

В железнодорожной транспортной накладной № ЭО959640 от 28.03.2022г. указана дата прибытия на станцию назначения - 06.04.2022г. Соответственно право собственности на товар перешел к ОАО «ГМЗ» 06.04.2022г. и в указанную дату должен быть отражен в налоговом регистре доходов от реализации Продавца.

Таким образом, в нарушении положений ст. 247, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно не отразило выручку от реализации во 2 квартале 2022г. ТМЦ в адрес ООО «Азот майнинг сервис» ИНН <***>, ООО «Сибтрак» ИНН <***>, ООО «УК «Перекресток» ИНН <***>, ООО «ТК «Гарант» ИНН <***>, ОАО «Гурьевский металлургический завод» ИНН <***>, соответственно, занижен исчисленный налог на прибыль организаций в размере 8 038 781 руб. (40 193 902,90 * 20%).

В ходе судебного разбирательства в соответствии с представленными в материалы дела доказательствами, установлено, что ООО «РусТЭК» неправомерно отразило в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) выручку от реализации в адрес ООО «Трансойл» ИНН <***>, выручку от реализации запасных частей в адрес ООО «Горнотранспортная компания» ИНН <***>, выручку от реализации нефтепродуктов в адрес ООО «ХК «Коралл» ИНН <***>, приобретенных у ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***>.

В нарушение п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ и ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «РусТЭК» приняло к бухгалтерскому и налоговому учету документы на основании мнимых сделок с аффилированными контрагентами в отсутствие реальных фактов хозяйственной жизни (операций). Документы, оформленные по сделкам, содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальные финансово-хозяйственные отношения между налогоплательщиком и его контрагентами. Таким образом, документооборот, созданный налогоплательщиком с подконтрольными контрагентами, носит формальный характер, обладает признаками искусственности и создан проверяемым налогоплательщиком без намерения получения реальной прибыль.

Установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности сделок с ООО «Трансойл», ООО «ГТК» (в части осуществления поставки запасных частей), ООО «ХК «Коралл» (в части поставки ТМЦ, приобретенных у ООО «Новосибирск центр групп»), что свидетельствует о нарушении налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и исключает право налогоплательщика на учет таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Таким образом, ООО «РусТЭК» неправомерно завысил выручку от реализации ТМЦ: в адрес ООО «Трансойл» на 519 384 806,25 руб., в том числе за 2021г. -516 095 735,33 руб., за 2022г. - 3 289 070,92 руб.; в адрес ООО «ГТК» в 2021г. на 19 792 083,33 руб.; в адрес ООО «ХК «Коралл» в 2021г. на 217 567 679,92 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение положений п. 1 ст. 54.1, ст. 252 НК РФ ООО «РусТЭК» не правомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией на сумму стоимости ТМЦ, приобретение которых оформлено от ООО «Трансойл» ИНН <***> и ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***>.

В нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией на общую сумму 914 467 786 руб., в т.ч. за 2021г. - 674 880 700 руб., за 2022г. - 239 587 086 руб., в результате умышленного искажения ООО «РусТЭК» сведений о фактах хозяйственной жизни подлежащих отражению в налоговой отчетности путем создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности по приобретению ТМЦ у неправоспособного контрагента ООО «Трансойл» ИНН <***> и ООО «Новосибирск центр групп» ИНН <***> которые входят в группу компаний подконтрольных ФИО3 и действующих в его интересах, исключительно в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, что повлекло нарушение ст. 252 НК РФ и ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

При этом согласно положениям ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации покупных товаров вправе включить в расходы стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии методом, установленным НК РФ и учетной политикой для целей налогообложения. То есть в состав расходов затраты на приобретение товаров для перепродажи включаются непосредственно при их реализации.

Из анализа регистров налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2021г., 2022г. установлено, что не весь объем оформленного от ООО «Трансойл» топлива списан на расходы.

Нефтепродукты, оприходованные от ООО «Трансойл» в 2021г., были списаны в расходы:

Наименование нефтепродуктов

Оприходовано на сч. 41 от ООО «Трансойл» в 2021г.

Списано в расходы (сч. 90.2) в 2021г.

Остаток ТМЦ, оприходованных от ООО «Трансойл» и не списанных в 2021г. на 01.01.2022г.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Газойль атмосферный марка

А

33.613

1 624 628.33

33.613

1 624 628.33

0

0

Газойль

низкотемпературный высоковязкий

566.717

27 479 343.17

458.099

22 843 627,37

108.618

4 635 715.80

Бензин Нормаль-80

41.269

1 671 394.50

26.635

1 159 717.50

12.634

511 677.00

Бензин Премиум Евро-95

821.338

38 727 765.42

821.338

38 727 765.42

0

0

Бензин СЕ-98

69.522

3 610 846.42

69.522

3 610 846.42

0

0

Бензин ЭКТО-100

5.996

318 836.50

5.996

318 836.50

0

0

Дизельное топливо

1 742.819

79 440 838.68

1 741.722

79 387 044.48

1.097

53 794.20

Дизельное топливо ЕВРО класс 2 (ДТ-З-К5)

157.590

8 430 076.66

157.590

8 430 076.66

0

0

Дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5)

21.559

1 121 068.00

21.559

1 121 068.00

0

0

Дизельное топливо ЕВРО, сорт С

1 714.092

83 183 401.07

1 714.092

83 183 401.07

0

0

Дизельное топливо ЭКТО летнее, сорт С (ДТ-Л-К5)

124.787

5 665 532.67

124.787

5 665 532.67

0

0

Дизельное топливо зимнее

862.032

48 966 721.33

858.410

48 762 983.36

3.622

203 737.97

Дизельное топливо зимнее (ДТ-З-К5) минус 32

4.388

250 481.67

4.388

250 481.67

0

0

Дизельное топливо летнее

1 528.674

73 234 193.75

1 528.674

73 234 193.75

0

0

Дизельное топливо летнее Л-55 (ДТ-Л-К5)

1 749.697

84 598 469.50

1 749.697

84 598 469.50

0

0

Отходы минеральных масел

23.915

458 830.92

23.915

458 830.92

0

0

Топливо для реактивных двигателей летательных аппаратов с дозвуковой скоростью полета марки Джет А-1, тн.

53.121

2 656 050.00

53.121

2 656 050.00

0

0

Топливо для реактивных двигателей ТС-1

0.184

11 070.67

0

0

0.184

11 070.67

Топливо низкозастывающее

33.367

1 604 396.58

33.367

1 604 396.58

0

0

Итого

9 554.680

463 053 945.84

9 428.525

457 637 950.20

126.155

5 415 995.64

Нефтепродукты, оприходованные от ООО «Трансойл» в 2022г., были списаны в расходы:

Наименование нефтепродуктов

Остаток ТМЦ оприходованных от ООО «Трансойл» и не списанных в 2021г. на 01.01.2022г.

Оприходовано на сч. 41 от ООО «Трансойл» в 2022г.

Списано в расходы

(сч. 90.2) в 2022г.

Остаток ТМЦ оприходованных от ООО «Трансойл» и не списанных в 2022г. на 31.12.2022г.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Газойль

низкотемпературный

высоковязкий

108.618

4 635 715.80

0

0

0

0

108.618

4 635 715.80

Бензин Нормаль-80

12.634

511 677.00

0

0

12.634

511 677.00

0

0

Дизельное топливо

1.097

53 794.20

0

0

1.097

53 794.20

0

0

Дизельное топливо ЕВРО класс 2 (ДТ-З-К5)

0

0

103.389

5 328 841.37

103.389

5 328 841.37

0

0

Дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5)

0

0

14.128

812 360.00

0

0

14.128

812 360.00

Дизельное топливо ЕВРО, сорт С

0

0

1 588.254

77 189 812.24

434.967

23 042 281.12

1 153.287

54 147 531.12

Дизельное топливо зимнее

3.622

203 737.97

0

0

3.622

203 737.97

0

0

Дизельное топливо зимнее (ДТ-З-К5)

0

0

12.110

661 508.75

12.110

661 508.75

0

0

Дизельное топливо зимнее

0

0

3 438.108

199 963 670.99

3 435.292

199 797 174.99

2.816

166 496.00

При этом сумма прямых расходов по регистру налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2021г. соответствует сумме указанной в строке 2_2_030 «в том числе стоимость реализованных покупных товаров», которая включена в строку 2_2_020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговой) периоде, относящихся к реализованным товарам».

За 2022г. выявлено расхождение между суммой расходов по регистру налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» и стоимостью реализованных покупных товаров отраженной в декларации по налогу на прибыль организации за 2022г.

Так, в налоговой декларации по строке 2_2_030 «в том числе стоимость реализованных покупных товаров» заявлена сумма 448 674 788 руб. В налоговом регистре отражено расходов на 541 844 329.73 руб. Отклонение составило 93 169 541.73 руб.

Согласно имеющимся в Инспекции регистрам налогового учета за 2022г. ООО «РусТЭК» осуществляло затраты, относящиеся к прямым расходам в 1 и 2 кварталах 2022г.

Проанализирована декларация по налогу на прибыль организации ООО «РусТЭК» за 3 месяца 2022г.:

Наименование показателя

Код строки

Сумма

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам,

2_2_020

383 782 512

в том числе стоимость реализованных покупных товаров

2_2_030

383 779 476

Сумма расходов по регистру налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 1 квартал 2022г. составила 383 779 476.24 руб.

Таким образом, Инспекцией установлено, что в состав расходов связанных с производством и реализацией, отраженных в декларации по налогу на прибыль организации за 2022г. включена стоимость ТМЦ оформленных от ООО «Трансойл» и списанных в 1 квартале 2022г. Общая стоимость списанных в 1 квартале 2022г. ТМЦ составила 239 587 086,35 руб.:

Наименование нефтепродуктов

Списано в расходы (сч. 90.2) в 1 квартале 2022г.

Объем, тн.

Стоимость без НДС, руб.

Бензин Нормаль-80

12.634

511 677.00

Дизельное топливо ЕВРО класс 2 (ДТ-З-К5)

103.389

5 328 841.37

Дизельное топливо зимнее

0.607

34 143.83

Дизельное топливо зимнее (ДТ-З-К5)

12.110

661 508.75

Дизельное топливо зимнее (ДТ-З-К5) минус 32

3 435.292

199 797 174.99

Топливо низкозастывающее

578.932

33 253 740.41

Итого

4 142.964

239 587 086.35

В отношении стоимости ТМЦ оформленных от ООО «Трансойл» и списанных согласно налоговому регистру во 2 квартале 2022г. Инспекцией достоверно не установлено включение ее в состав расходов уменьшающих доходы от реализации.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение положений п. 1 ст. 54.1, ст. 252 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно завысило расходы, связанные с производством и реализацией за 2021г. на сумму 485 610 400,98 руб. путем принятия в состав расходов стоимости нефтепродуктов оформленных от ООО «Евротэк» ИНН <***>.

При анализе регистров налогового учета по налогу на прибыль организации, карточек по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 41 ООО «РусТЭК» установлено принятие к учету в качестве товара для перепродажи от ООО «Евротэк» следующего топлива (Д.41.01 К60.01).

Проводкой Д 19.03.1 К 60.01 принята к учету сумма НДС по оприходованному товару - 97 122 080.17 руб.

Стоимость нефтепродуктов, оприходованных от ООО «Евротэк» в полном объеме списана в состав расходов, как в бухгалтерском учете проводкой Д 90.02.1 К 41.01, так и налоговом учете.

При этом сумма НДС по оприходованному товару по данным бухгалтерского и налогового учета значится, как дебетовое сальдо на конец периода по счету 19.03.1 и не была принята к вычету в целях налогообложения НДС.

Оприходование ТМЦ производится на основании неустановленных входящих документов: номер входящего документа отсутствует, вместо него проставлены знаки «????»; на входящих документах указаны даты более позднее, чем даты принятия ТМЦ к учету.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии документального оформления принятых к учету ТМЦ.

В качестве основания поставки ТМЦ от ООО «Евротэк» указан Договор поставки № 24-12/2019 от 24.12.2019г.

От конкурсного управляющего ООО «Евротэк» ФИО7 в ответ на требование № 2739 от 01.11.2021г. о предоставлении документов по сделке с ООО «РусТЭК» за период с 01.01.2021г. по 30.06.2021г. были получены копии документов:

- Договора поставки нефтепродуктов № 24-12/19 от 24.12.2019г., согласно которому ООО «Евротэк» обязуется поставлять в собственность ООО «РусТЭК» нефтепродукты;

- Счета-фактуры № 14 от 05.01.2021г., № 15 от 10.01.2021г., № 16 от 15.01.2021г., № 17 от 20.01.2021г., № 18 от 25.01.2021г., № 19 от 30.01.2021г., № 20 от 31.01.2021г., № 27 от 02.02.2021г., № 21 от 05.02.2021г., № 22 от 10.02.2021г., № 23 от 15.02.2021г., № 24 от 20.02.2021г., № 25 от 25.05.2021г., № 28 от 25.02.2021г., № 26 от 28.02.2021г., № 29 от 28.02.2021г., № 37 от 04.03.2021г., № 30 от 05.03.2021г., № 31 от 10.03.2021г., № 32 от 15.03.2021г., № 33 от 20.03.2021, № 34 от 21.03.2021г.

Иных документов не представлено, таким образом ООО «Евротэк» документально не подтвердило реализацию ТМЦ в адрес проверяемого налогоплательщика.

В ответ на поручение № 5278 от 24.05.2023г. об истребовании документов (информации) у ООО «Евротэк» по взаимоотношениям с ООО «РусТЭК» за период 2020-2022г. Обществом документы не представлены.

ООО «РусТЭК» в ходе проведения проверки никакие документы не представил, соответственно документально не подтвердил факт приобретения ТМЦ от ООО «Евротэк» во 2 и 3 кварталах 2021г.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В нарушение ст. 252 НК РФ ООО «РусТЭК» документально не подтвердило несение затрат на приобретение ТМЦ у ООО «Евротэк», что является самостоятельным основанием для отказа в принятии таких затрат в составе расходов.

Из анализа выписки операций по счетам ООО «Евротэк» и ООО «РусТЭК» за 2021-2022гг. не установлено перечислений денежных средств позднее 01.04.2021г. за поставку ООО «Евротэк» нефтепродуктов в рамках Договора поставки № 24-12/2019 от 24.12.2019г.

Согласно карточке по счету 60 бухгалтерского учета ООО «РусТЭК» перед ООО «Евротэк» по состоянию на 31.12.2021г. имелась задолженность в размере 3 476 615 103,40 руб.

Согласно данным сайта http://kad.arbitr.rii ООО «Евротэк» не обращалось в судебные органы с целью взыскания кредиторской задолженности с ООО «РусТЭК». проверяемого налогоплательщика. Решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу о банкротстве № А27-3458/2021 ООО «Евротэк» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Не принятие мероприятий по взысканию задолженности свидетельствует об отсутствии намерений по ее взысканию и достоверности ее формирования.

ООО «Евротэк» представляло декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2021г. без отражения оборотов по реализации, что также свидетельствует об отсутствии поставки ТМЦ в адрес ООО «РусТЭК».

Согласно ОСВ по счету 41 бухгалтерского учета ООО «Евротэк» установлено, что по состоянию на 31.03.2021г. Общество имело остатки ТМЦ.

Во втором квартале 2021г. ООО «Евротек» оприходовало на счет 41 «Топливо для реактивных двигателей летательных аппаратов с дозвукой скоростью полета марки Джет А-1» в количестве 77.217 тн. Данный объем топлива не реализован и числится на остатках.

Списания ТМЦ со счета 41 во 2, 3, 4 кварталах 2021г. не производилось. Согласно данным бухгалтерского учета ООО «РусТЭК» оприходовало от ООО «Евротэк» во 2 и 3 кварталах 2021г. топливо на общую стоимость 485 610 400.98 руб. без НДС.

Следовательно, ООО «Евротэк» в спорном периоде не приобретало и не имело на остатках ТМЦ в количествах оприходованных ООО «РусТЭК», что свидетельствует об отсутствии факта поставки ТМЦ.

Таким образом, ООО «РусТЭК» умышленно включило в состав расходов стоимость ТМЦ, оприходованных от ООО «Евротэк» без документального подтверждения и фактического несения реальных затрат на их приобретение с единственной целью увеличения расходов и неуплаты налога на прибыль организации в нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Далее судом установлено, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно включило в состав внереализационных расходов сумму 491 709 руб., не отраженную в регистре налогового учета и не подтвержденную документально.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов) по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

ООО «РусТЭК» в ответ на требования № 4594 от 14.06.2023г., № 7373 от 03.10.2023г., о предоставлении документов, в том числе регистров налогового и бухгалтерского учета - представлены не были.

Согласно имеющемуся в Инспекции регистру налогового учета «Внереализационные расходы» ООО «РусТЭК» за 2022г. составили 10 273 341,19 руб. из них: Убыток прошлых лет - 1 186 692,13 руб.; Расходы на услуги банков - 22 526,66 руб.; Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к уплате -8 767 040,31 руб.; Прочие внереализационные расходы - 297 082,09 руб.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно завышены внереализационные расходы на 491 709 руб. (10 765 050 - 10 273 341), соответственно, занижен исчисленный налог на прибыль организаций в размере 98 342 руб. (491 709 * 20%).

Также судом установлено, что в нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно включило в состав внереализационных расходов сумму претензии, выставленной от имени ООО «Трансойл» в сумме 8 363 666,01 руб.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационных расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно имеющемуся в Инспекции регистру налогового учета «Внереализационные расходы» ООО «РусТЭК» за 2022г. в составе внереализацонных расходов отражена операция «Претензия от ТРАНСОЙЛ за неоплату поставки зап.частей (по УПД вх. №39 от 05.10.2021г.) в сумме 8 363 666,01 руб.

В нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «РусТЭК» умышленно искажало сведения о фактах хозяйственной жизни подлежащих отражению в налоговой отчетности, путем создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности по приобретению ТМЦ у неправоспособного контрагента ООО «Трансойл» ИНН <***>.

Сделка по приобретению запасных частей у ООО «Трансойл» и реализация их в адрес ООО «ГТК», не соответствует критериям реальности сделки.

Учитывая неправоспособность ООО «Трансойл» и фактическое отсутствие сделки ООО «Трансойл» не могло выставить претензию в адрес проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «РусТЭК» неправомерно включило в состав внереализационных расходов сумму претензии, выставленной от имени ООО «Трансойл» в сумме 8 363 666,01 руб.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд поддерживает вывод налогового органа о создании в данном случае в рамках группы взаимозависимых/аффилированных схемы ведения бизнеса, направленной на получение налоговых преференций путем фиктивного документооборота и имитации хозяйственной деятельности.

При этом судом отклоняется, как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела, довод заявителя относительно того, что налоговый орган не доказал получение налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии, доказательства и факты, на которых налоговый орган основывает свои выводы в оспариваемом решении не соответствуют действительности, являются искаженными и в настоящее время являются предметами спора в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

В ходе выездной налоговой проверки на требования налогового органа о представлении документов от 14.06.2023 №4594, от 22.06.2023 №4771, от 03.10.2023 №7373 Обществом документы в подтверждение правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов по НДС не представлены, в связи с чем Инспекцией использованы имеющиеся в налоговом органе документы, ранее представленные налогоплательщиком и его контрагентами, а также копии электронных баз данных 1С:Предприятие ООО «РусТЭК» и его аффилированных контрагентов, изъятые Управлением ФСБ России по Кемеровской области - Кузбассу. В связи с чем, также является несостоятельным довод заявителя о том, что налоговый орган доначислил Обществу налоги на основании никем неподписанных документов, которые никогда не составлялись ООО «РусТЭК», происхождение и источник их получения налоговым органом не раскрыт.

Довод заявителя о том, что решение Инспекции №382 от 11.03.2024 может содержать признаки коррупционной составляющей, содержание и цели решения выходят за пределы полномочий налогового органа не подтвержден относимыми и допустимыми доказательствами, напротив, из имеющихся в материалах дела доказательств следует, что Инспекция ни при проведении выездной налоговой проверки ООО «РусТЭК», ни при оформлении ее результатов не злоупотребляла своими правами, а действовала в рамках своих полномочий, регламентированных нормами НК РФ.

Относительно довода заявителя о том, что решение Инспекции основано на несуществующих источниках, в том числе на основании несуществующего уголовного дела, суд отмечает следующее.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что 02.06.2023 следователем СЧ ГСУ ГУ МВД России по НСО возбуждено уголовное дело №12301500052001173, по признакам преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 160 УК РФ, в отношении ФИО2 Исходя из содержания постановления о возбуждении уголовного дела, следует, что ФИО2, будучи, по мнению органов предварительного следствия, номинальным учредителем ООО «Рустэк», принял решение о прекращении полномочий директора Общества ФИО4 и назначении себя директором, направил решение в МИФНС России №16 по Новосибирской области, тем самым завладел Обществом, включая 100% доли в уставном капитале, в том числе чистыми активами, стоимостью 21 630 000 рублей. Указанное имущество, по мнению органов предварительного следствия, без соответствующего юридического и документального оформления принадлежало генеральному директору ООО «ХК Коралл» ФИО3, контролировалось и управлялось им через ФИО4, и было вверено ФИО2 Уголовные дела №12301500052001173 и №12201500052001554 соединены в одно производство, с присвоенным №12201500052001554.

Однако при вынесении оспариваемого решения Инспекция руководствовалась не данным обстоятельством, а документально подтвержденными данными, документами ранее представленными налогоплательщиком и его контрагентами, а также копиями электронных баз данных 1С:Предприятие ООО «РусТЭК» и его аффилированных контрагентов, изъятых Управлением ФСБ России по Кемеровской области - Кузбассу.

Оценив довод заявителя о том, что налоговый орган не уполномочен определять юридического собственника доли в уставном капитале общества, по мнению заявителя, оспариваемое решение содержит многочисленные выводы о принадлежности ООО «РусТЭК» ФИО3, а не ФИО2, лицу сведения о котором включены в ЕГРЮЛ судом установлено следующее.

Из представленных в материалы дела документов следует, что единственным учредителем ООО «РусТЭК» с даты создания (28.08.2019) является ФИО2, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «РусТЭК» входит в группу компаний, подконтрольных ФИО3 В своей деятельности ООО «РусТЭК» использует принадлежащее ФИО3 имущество, IP-адреса. Также, сам заявитель на стр.3 заявления отражает, что ООО «РусТЭК» до 12.05.2022 входило в группу компаний с ООО «ТК Гарант» ИНН <***>, ООО «ХК Коралл» ИНН <***>, ООО «НК-Нефтепродукт» ИНН <***>, ООО «Агросибирь» ИНН <***>, ООО «ГТК» ИНН <***>, ООО «НК-Нефть» ИНН <***> и других организаций, управление которыми осуществлялось ФИО3, ФИО2 и иными лицами.

Довода заявителя относительно того, что при проведении проверки налоговым органом допущены существенные процессуальные и иные нарушения, налоговый орган не допросил ни одного из руководителей ООО «РусТЭК» ФИО4 и ФИО2, ФИО20 и ФИО3 судом отклоняется, исходя из следующего.

Должностные лица налогового органа самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках мероприятий налогового контроля. НК РФ не препятствует самостоятельности при выборе налоговым органом предусмотренных законодательством объема и вида контрольных мероприятий, необходимость проведения которых оценивается, исходя из особенностей конкретных обстоятельств каждой проверки.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ были направлены повестки о вызове на допрос свидетелей ФИО4 (повестка №1112 от 06.07.2023) и ФИО20 (повестка №1696 от 26.10.2023), однако, данные лица в налоговый орган для допроса не явились.

Довод заявителя о том, что всё решение налоговый орган основывает на данных базы 1С, в отношении которой есть экспертиза, подтверждающая внесение в неё изменений заинтересованными лицами в т.ч. ФИО20 и ФИО21, в период когда указанные лица уже не являлись работниками ООО «РусТЭК» и подчинялись ФИО3 - не соответствует фактическим обстоятельствам дела, в связи с тем, что представленное заключение специалиста №К267/23 АНО «Институт экспертных исследований» не содержит выводов, опровергающих выводы налогового органа о совершении Обществом налогового правонарушения. Более того, из данного заключения следует, что исследование представленного файла «Base_rastek.zip.» производилось с 13 ч. 00 мин. 29.09.2023 до 18 ч. 00 мин. 04.10.2023, то есть в период проведения выездной налоговой проверки, при этом, в ходе налоговой проверки в ответ на неоднократные требования Инспекции о представлении документов (информации) ООО «РусТЭК» были представлены пояснения об отсутствии каких-либо документов.

Суд признает несостоятельным довод заявителя о том, что налоговый орган донасчитал ООО «РусТЭК» налоги за 2 квартал 2022 года на основании неотражения в отчетности тех или иных покупок и продаж, при том, что Общество неоднократно ходатайствовало о продлении и о приостановке проверки в связи с тем что документы истребуются у ФИО4, ФИО2 находится под домашним арестом и не может физически осуществить выезд в место хранения имеющихся документов в связи со следующим.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может длиться более двух месяцев. Данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в частности, для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ; получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Как следует из материалов налоговой проверки, Обществом в налоговый орган в ответ на уведомление Инспекции о необходимости ознакомления с оригиналами документов от 08.06.2023 №4 представлено ходатайство о продлении сроков представления документов до 30.06.2023 в связи с их отсутствием. Налоговым органом ходатайство налогоплательщика удовлетворено, однако документы налогоплательщиком в указанный срок не представлены.

Также налогоплательщик в ходатайстве от 20.08.2023 просил приостановить выездную налоговую проверку в связи с продлением срока домашнего ареста руководителя ФИО2 до 28.09.2023. Однако, в НК РФ приведен исчерпывающий перечень оснований для приостановления выездной налоговой проверки, в котором указанное Обществом основание отсутствует. При этом налоговая проверка трижды приостанавливалась Инспекцией для истребования документов (информации) у контрагентов налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Доводов заявителя о том, что налоговый орган не проанализировал всю цепочку сделок по продаже-покупке ГСМ опровергается представленными в материалы дела доказательствами, материалами налоговой проверки. кроме того, при проведении мероприятий налогового контроля Инспекция самостоятельно определяет их необходимый перечень. Инспекцией в адрес контрагентов направлялись требования/поручения о предоставлении документов (информации). Материалами проверки доказан факт отсутствия поставки нефтепродуктов контрагентами ООО «Трансойл», ООО «Новосибирск Центр Групп» и ООО «Евротэк» в адрес ООО «РусТЭК», что подтверждается документами и пояснениями, представленными ими в налоговый орган. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Материалами проверки доказан факт отсутствия поставки нефтепродуктов спорными контрагентами в адрес ООО «РусТЭК», а не исполнение обязательств по спорным сделкам иными лицами, не являющимися сторонами договоров, заключенных с налогоплательщиком.

Нарушений, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным (статья 101 НК РФ), судом не установлено.

Обществом не опровергнуты обстоятельства, установленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, согласно которым налоговым органом установлены и доказаны обстоятельства, предусмотренные п.1 ст. 54.1 НК РФ, свидетельствующие об искажении ООО «РусТЭК» сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившиеся в неправомерном отражении в налоговом учете операций, направленных исключительно на неуплату налогов; неправомерном занижении налогооблагаемой базу по НДС и налогу на прибыль организаций, путем не отражения доходов от реализации, а также путем включения в состав внереализационных расходов документально неподтвержденных затрат, неотраженных в регистре налогового учета.

Иные доводы общества, изложенные в заявлении, судом оценены и также подлежат отклонению, поскольку не имеют существенного значения при рассмотрении спора. Общество не опровергло установленные Инспекцией в ходе налоговой проверки обстоятельства, возражения налогоплательщика сводятся по существу к отрицанию фактов, выявленных Инспекцией, без предоставления соответствующих тому доказательств.

Обстоятельств, исключающих привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, судом не установлено.

Оснований для снижения размера штрафа судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах, оценив доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений, установив имеющие существенное значение для дела обстоятельства, исследовав представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства, налоговым органом доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем указаны, подтверждена. Вместе с тем суд не нашел правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

Исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер (п. 37 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 N 15"О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты").

Поскольку в удовлетворении требований отказано, принятые по делу обеспечительные меры (определение суда от 28.06.2024 с учетом определения суда от 15.04.2025) подлежат отмене после вступления настоящего решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «РусТЭК», город Кемерово (ИНН <***>) в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Отменить после вступления настоящего решения в законную силу принятые по делу обеспечительные меры (определение суда от 28.06.2024 с учетом определения суда от 15.04.2025).

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Е.П. Горбунова