Решение по делу № А57-1702/2024 от 13.05.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

13 мая 2025 года

Дело № А57-1702/2024

Резолютивная часть решения оглашена 23 апреля 2025г.

Полный текст решения изготовлен 13 мая 2025г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федоровой Е.Б., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Промметсервис»

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области

ФИО1,

ФИО2,

временный управляющий ФИО3

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области № 11/13 от 09.10.2023 г. о привлечении ООО «Промметсервис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

ООО «Промметсервис» - ФИО4 по доверенности,

Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности, ФИО6 по доверенности, ФИО6 по доверенности,

УФНС России по Саратовской области - ФИО5 по доверенности,

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности,

установил:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью, по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях.

Заинтересованные лица – налоговые органы оспорили требования по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях.

ФИО1, ФИО2 в письменных отзывах поддержали позицию заявителя.

Временный управляющий ФИО3 просил рассмотреть дело в соответствии с действующим законодательством в его отсутствие.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «Промметсервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Результаты данной проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 24.04.2023 № 11/13. По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 24.08.2023 № 11/13/1 к акту налоговой проверки. Заявителем представлены возражения по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов, полученных при проведении выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение от 09.10.2023 № 11/13 о привлечении ООО «Промметсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общая сумма доначислений по указанному решению составила 65 827 343 руб., в том числе НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме в общем размере 65 522 166 руб., штрафные санкции в сумме 305 177 руб.

Решениями Инспекции от 13.12.2024 №1 и от 26.02.2025 в обжалуемое решение от 09.10.2023 № 11/13 внесены изменения, улучшающие положения налогоплательщика. Общая сумма доначислений составила 65 181 349 руб., в том числе НДС и налог на прибыль организаций 64 879 534 руб., штрафные санкции 301 815 руб.

Основанием для принятия обжалуемого решения послужило нарушение налогоплательщиком ст.54.1, выразившееся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и необоснованное включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также в состав налоговых вычетов по НДС затрат по договорам с контрагентами ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ООО «Глобал-Траст», ООО «Бифорс», ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «Промтранс», ООО «Профкомплект», ООО «АлседоМСК», ООО «Регион77» , ООО «М.П.С.», ООО «Доломит-Строй», ООО «Пит-Маркет», ООО «Пактум», ООО «Гильдия».

Кроме того, налоговым органом установлено занижение ООО «Промметсервис» базы по налогу на прибыль организаций и НДС путем не отражения в учете операций по реализации продукции в адрес ООО «ПраймТелеком».

Налоговым органом установлено занижение ООО «Промметсервис» базы по НДС путем не отражения в учете операций по реализации продукции в адрес ООО «ЭкспаГрупп».

Также в оспариваемом решении сделан вывод о занижении ООО «Промметсервис» внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, путем не отражения дохода в виде процентов, полученных по договорам займа от ООО «Изолайн».

ООО «Промметсервис» обжаловало решение Инспекции от 09.10.2023 № 11/13 в УФНС России по Саратовской области. Решением Управления от 11.01.2024 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, ООО «Промметсервис» обратилось в суд с заявлением, в котором решение Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области 09.10.2023 № 11/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения просит признать недействительными.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что налоговым органом не представлено доказательств отсутствия реальности рассматриваемых сделок, не проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов и что Общество предприняло все доступные ему, как коммерческой организации, не являющейся органом государственной власти, меры по проверке контрагента.

Спорные контрагенты являлись самостоятельными юридическими лицами, осуществлявшими реальную деятельность.

Представленные заявителем первичные документы, оформленные по взаимоотношениям со спорными контрагентами, содержат все необходимые реквизиты.

Расчет возможности выполнения обществом работ на нескольких объектах в проверяемый период только собственными силами, без привлечения субподрядных организаций, налоговым органом не проводился.

Сотрудники налогового органа не обладают специальными познаниями для произведения расчета необходимого фактического количества материалов для изготовления, произведенных заявителем опор, а уклонение от привлечения экспертов, повлекли необоснованные выводы в обжалуемом решении.

Налоговым органом не проведены мероприятия налогового контроля с целью фактического подтверждения поставки материала в адрес ООО «ПраймТелеком».

В оспариваемом решении отсутствуют необходимые сведения подтверждающие выводы о занижении ООО «Промметсервис» внереализационных доходов - отсутствуют ссылки на конкретный договор займа, наименование контрагента, указание на соответствующие строки бухгалтерской отчетности, а также на дату платежей по договору займа.

Также ООО «Промметсервис» заявлено о необходимости снижения штрафных санкций в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговые органы указывают, что ООО «Промметсервис» допущено умышленное, с целью минимизации налоговой нагрузки, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путём включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также в состав налоговых вычетов по НДС затрат по договорам субподряда с ООО «Гильдия», ООО «М.П.С.», ООО «АлседоМСК», ООО «Регион77», ООО «Пит-Маркет», ООО «Доломит-Строй», и договорам поставки ТМЦ с ООО «Пактум», ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ООО «Глобал-Траст», ООО «Бифорс», ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «Промтранс», ООО «Профкомплект».

Также, в налоговым органом в ходе налоговой проверки получены достаточные доказательства занижения ООО «Промметсервис» налоговой базы путем не отражения в налоговом учете операций по реализации продукции в адрес ООО «ПраймТелеком» и ООО «ЭкспаГрупп», а также путем не отражения дохода в виде процентов, полученных по договорам займа.

Изучив и оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В рамках применения положений подпункта 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпунктах 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

ООО «Промметсервис» в проверяемом периоде фактически осуществляло производство и монтаж опор линий связи, работы по устройству наружного освещения, а также являлась поставщиком товарно-материальных ценностей.

Судом установлено, что ООО «Промметсервис» со спорными контрагентами заключены с ООО «Софт-Про» договор поставки №2019/2606 от 26.06.2019, ООО «Лайн Систем» договор поставки № 02/07 от 02.07.2019, ООО «Глобал-Траст» договор поставки №01/08 от 01.08.2019, ООО «Бифорс» договор купли-продажи №Б-064/09 от 07.09.2019, ООО «ТД Стройторгрегион» договор поставки №03/10 от 03.10.2019, ООО «Промтранс» договор поставки №05/04-19от 26.04.2019, ООО «Профкомплект» договор поставки №16-ПК от 06.02.2019, ООО «АлседоМСК» договор подряда №02/19-19 от 02.09.2019 года, ООО «Регион77» договор подряда №01/08-20 от 03.08.2020 года, ООО «М.П.С.» договор подряда №11/19 от 11.11.2019, ООО «Доломит-Строй» договора подряда №09/09-2019 от 09.09.2019, ООО «Пит-Маркет» договора подряда № 14/12-20 от 14.12.2020, ООО «Пактум» договор поставки № 24/10 от 24.10.2019, ООО «Гильдия» договор подряда № 12-07/19 от 12.07.2019 года.

ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ООО «Глобал-Траст», ООО «Бифорс», ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «Промтранс», ООО «Профкомплект», ООО «Пактум» заявлены в качестве поставщиков трубы стальной, металлоизделий (общая сумма сделок составила 91 975 тыс. руб., оплата произведена в сумме 40 460 тыс. руб.).

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Софт-Про» установлено следующее.

ООО «Софт-Про» с 13.06.2017г. состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г.Москве.

Основной вид деятельности организации – Строительство жилых и нежилых зданий, код ОКВЭД 41.20. Изменения в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ» внесено в реестр 04.09.2020, в период сделок основным видом деятельности ООО «Софт-Про» являлась – Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, код ОКВЭД 63.11 (с 13.06.2017 по 04.09.2020).

Имущество, транспортные средств и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности у организации отсутствуют.

Проведены осмотры юридических адресов регистрации ООО «Софт-Про»: 127015, <...> ЭТ 1 пом. 8А (протоколы осмотра объекта недвижимости №4441 от 21.01.2021, №6366 от 01.02.2021, №10918 от 11.03.2021); 123557, г. Москва, Большой Тишинский переул., дом 26, К.13-14, ЭТ.1 ПОМ/КОМ/ОФ Х11/2/3 (протоколы осмотра объекта недвижимости №24-21544 от 10.09.2021, №24-22427 от 14.10.2021). В результате проведенных осмотров установлено, что организация не находилась по заявленным юридическим адресам.

В проверяемом периоде руководителями ООО «Софт-Про» являлись ФИО7, ФИО8

Согласно протоколу опроса от 12.11.2021, проведенного сотрудниками УФСБ России по РСО-Алания, ФИО8 сообщила, что в создании и регистрации юридического лица ООО «Софт-Про» не участвовала, руководителем указанной организации не является в финансово-хозяйственной деятельности организации участия не принимала.

Согласно сведений по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 2 чел., 2020г. сведения не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Софт-Про», доля налоговых вычетов составила 100%, налог не уплачивался.

У контрагента ООО «Софт-Про» приобретено товаров на общую сумму 23 972 306,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 3 квартале 2019 года составила 3 995 384,33 руб. в уточненной налоговой декларации корректировка №6 от 23.03.2021 путем изменения номера счета-фактуры и замены контрагентов ООО «ГАРДЭНС ЛАЙВ», ООО «ВУДТОРГ», при этом даты и суммы идентичны.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год ООО «Софт-Про» установлено, что доля расходов в 2019 году составила 99,1 %, налог исчислен в минимальных размерах.

Анализ сетевых адресов (IP) отправления деклараций показал совпадение IP адресов 185.245.84.100, 86.106.137.12, 45.12.220.228, 89.47.234.77, 5.175.107.134 с другим спорным контрагентом ООО «Доломит-Строй».

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Софт-Про» представлены договор поставки № 2019/2606 от 26.06.2019 года; спецификации к договору поставки; счета-фактуры №ПРТ1 от 01.07.2019 года, №ПРТ2 от 10.07.2019 года, №ПРТ3 от 30.07.2019 года, №ПРТ4 от 06.08.2019 года, №ПРТ5 от 14.08.2019 года, №ПРТ6 от 20.08.2019 года, №ПРТ7 от 29.08.2019 года, №ПРТ8 от 04.09.2019 года, №ПРТ9 от 09.09.2019 года, №ПРТ10 от 12.09.2019 года, №ПРТ11 от 24.09.2019 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Софт-Про» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Софт-Про» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год.

Сертификаты качества, паспорта безопасности, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи ТМЦ, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от поставщика не представлены.

В собственности ООО «Софт-Про» транспортные средства отсутствуют, в ходе анализа материалов встречных проверок, поступивших от контрагентов ООО «Софт-Про», привлечение сторонних организаций, индивидуальных предпринимателей для оказания услуг по перевозке, а также аренда транспортных средств, не установлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Софт-Про» осуществляется за ведение баз данных и разработку сайтов.

Списание денежных средств с расчетных счетов ООО «Софт-Про» осуществляется на приобретение электрооборудования, комплектующие, за программирование и тестирование. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Софт-Про» не произведена.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Лайн Систем» установлено следующее.

ООО «Лайн систем» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 19.10.2017г. по 27.08.2020г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 115054, Москва г., Новокузнецкая ул., 28, стр. 1, этаж 1 комната 14.

Основной вид деятельности организации – Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах, код ОКВЭД 47.19

Учредитель и руководитель организации ФИО9.

Из объяснений ФИО9 от 08.07.2021г., представленных УЭБиПК ГУ МВД России по Саратовской области, следует, что учредителем и руководителем каких-либо юридических лиц, в том числе ООО «Лайн Систем» ФИО9 не является, в финансово-хозяйственной деятельности организации участия не принимал. Организация ООО «Промметсервис» не знакома, представители ООО «Промметсервис» - ФИО1, ФИО2 не известны.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год, за 2020 год ООО «Лайн Систем» не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Лайн систем» доля налоговых вычетов составила 100%, налог не уплачивался.

У контрагента ООО «Лайн систем» приобретено товаров на общую сумму 23 972 306,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 3 квартале 2019 года составила 3 935 357,16 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год отсутствуют.

Анализ сетевых адресов (IP) отправления деклараций показал совпадение IP адресов 5.167.148.15 со спорными контрагентами ООО «Гильдия»; 176.212.68.61, 5.165.200.5 ООО «ТД Стройторгрегион»; 176.212.76.40, 188.232.28.18, 176.212.68.26, 176.212.64.47, 176.212.64.38, 5.167.156.5, 5.167.156.37, 176.212.72.58, 5.167.148.61, 176.212.68.4 ООО «Алседо МСК».

Расчетные счета у организации ООО «Лайн систем» отсутствуют. Номер счета, указанный в договоре поставки № 02/07 от 02.07.2019 между ООО «Лайн систем» и ООО «Промметсервис», открыт организацией ООО «ФУДС ЭНД ЭНТЕРТЕЙНМЕНТ» в 2012г. и действует до настоящего времени.

По результатам анализа документов и информации представленных контрагентами, отраженными в книге покупок ООО «Лайн систем», приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Лайн систем» представлены договор №703001 от 03.07.2019 года, счета-фактуры №710001 от 10.07.2019 года, №712002 от 12.07.2019 года, №724001 от 24.07.2019 года, №726001 от 26.07.2019 года, №802001 от 02.08.2019 года, №812002 от 12.08.2019 года, №826001 от 26.08.2019 года, №906001 от 06.09.2019 года, №917001 от 17.09.2019 года, №925002 от 25.09.2019 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Лайн систем» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Лайн систем» за 2019 год, за 2020 год, оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Лайн систем» за 2019 год, за 2020 год.

В собственности ООО «Лайн систем» транспортные средства отсутствуют, в ходе анализа материалов встречных проверок, поступивших от контрагентов ООО «Лайн систем», привлечение сторонних организаций, индивидуальных предпринимателей для оказания услуг по перевозке, а также аренда транспортных средств, не установлены.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Лайн систем» не произведена.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Глобал-Траст» установлено следующее.

ООО «Глобал-Траст» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области с 16.07.2019г. по 12.01.2023г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 410012, Саратов г., Краевая ул., 81, литер В, офис 4.

Основной вид деятельности организации – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, код ОКВЭД 46.73

На момент заключения сделки руководителем ООО «Глобал-Траст» являлся ФИО10.

Согласно допросу, ФИО10 (протокол допроса от 10.06.2022) не отрицает факта руководства организаций, подписания документов. При этом, ФИО10, указывая что ООО «Глобал-Траст» осуществляло поставку стройматериалов, ничто не смог конкретизировать, в т.ч. вид товара, затруднился ответить как производилась доставка товара, кто является производителем товара.

Согласно сведений по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – численность за 2019г. – 4 чел., 2020 г. – 5 чел.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Глобал-Траст», доля налоговых вычетов составила 95%, налог уплачивался в минимальных размерах.

У контрагента ООО «Глобал-Траст» приобретено товаров на общую сумму 11 180 293,50 руб. руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 3 и 4 квартале 2019 года составила 3 935 357,16 руб.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год ООО «Глобал-Траст» установлено, что доля расходов в 2019 году составила 99,3%, налог исчислен в минимальных размерах.

«Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Глобал-Траст» представлены договор поставки №01/08 от 01.08.2019 года; счета-фактуры №Г05008003 от 05.08.2019 года, №Г0708001 от 07.08.2019 года, №2108003 от 21.08.2019 года, №Г1209001 от 12.09.2019 года, №Г0210002 от 02.10.2019 года, №Г0910002 от 09.10.2019 года, №Г1710003 от 17.10.2019 года, №Г2310002 от 23.10.2019 года, №Г2910002 от 29.10.2019 года, №Г1511003 от 15.11.2019 года, №Г2111003 от 21.11.2019 года, №Г1712001 от 17.12.2019 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Глобал-Траст» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Глобал-Траст» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год.

В собственности ООО «Глобал-Траст» транспортные средства отсутствуют, в ходе анализа материалов встречных проверок, поступивших от контрагентов ООО «Глобал-Траст», привлечение сторонних организаций, индивидуальных предпринимателей для оказания услуг по перевозке, а также аренда транспортных средств, не установлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Глобал-Траст» осуществляется за трубы, стройматериалы.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Глобал-Траст» произведена не в полном объеме, в сумме 9 843 тыс. руб.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются ООО «АГРОФАРТ», ООО «СВ-МАРКЕТ», ООО «ПРОДТОРГ» за табачные изделия и продукты питания. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Бифорс» установлено следующее.

ООО «Бифорс» с 18.01.2016г. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю.

Юридический адрес: 690105, Приморский край, Владивосток г., Русская ул., д. 92, кабинет №4.

Согласно протоколу осмотра №19/21/910 от 31.03.2021г. по юридическому адресу ООО «Бифорс» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами, код ОКВЭД 49.41.1

Руководитель организации ФИО11.

Из Межрайонной ИФНС России №15 по Приморскому краю в ответ на Поручение №7618 от 15.08.2022 о допросе ФИО11 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 896 от 27.09.2022.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 2 чел., за 2020г. сведения не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Бифорс» доля налоговых вычетов составила 88,3%, налог уплачивался в минимальных размерах.

У контрагента ООО «Бифорс» приобретено товаров на общую сумму 12 452 982,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 3 и 4 кварталах 2019 года составила– 2 075 497,00 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год указывают на полученный убыток, налог на прибыль не уплачивается.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Бифорс» представлены договор купли-продажи №Б-064/09 от 07.09.2019 года; спецификация №1 от 10.09.2019 года к договору купли-продажи; договор поставки № 01/10 от 01.10.2019; спецификации к договору поставки; счета-фактуры №27 от 10.09.2019 года, №28 от 13.09.2019 года, №50 от 04.10.2019 года, №55 от 11.10.2019 года, №71 от 30.10.2019 года, №72 от 31.10.2019 года, №74 от 08.11.2019 года, №75 от 08.11.2019 года, №80 от 11.11.2019 года; акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2019 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Бифорс» за 2019 год; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Бифорс» за 2019 год, за 2020 год.

В собственности ООО «Бифорс» транспортные средства отсутствуют.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Бифорс» осуществляется за материалы фасадного (клинкерная плитка), на оказание транспортно-экспедиторских услуг за услуги поиск груза, стройматериалы.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Бифорс» произведена.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются за услуги автоперевозки в адрес ИП ФИО12, ИП ФИО13, применяющих упрощенную систему налогообложения и не имеющих в собственности транспортных средств. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «ТД Стройторгрегион» установлено следующее.

ООО «ТД Стройторгрегион» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 1 по г. Москве с 12.07.2019 по 03.03.2022г.г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес:105066, Москва г., Спартаковская <...>/ этаж подвальный.

Согласно протоколу осмотра №10-14/22 от 20.02.2020 по юридическому адресу ООО «ТД Стройторгрегион» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, код ОКВЭД 46.73.

Руководитель организации ФИО14.

Из ИФНС России №29 по г. Москве в ответ на Поручение №7624 от 15.08.2022 о допросе Дону А.Г. поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 3817 от 21.09.2022.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 4 чел., за 2020г. – 3 чел.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «ТД Стройторгрегион» доля налоговых вычетов составила 100%, налог не уплачивался.

У контрагента ООО «ТД Стройторгрегион» приобретено товаров на общую сумму 3 781 912,10 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 4 квартале 2019 года составила 630 318,68 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год указывают, что доля расходов составила 99,9%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «ТД Стройторгрегион» представлены договор поставки №03/10 от 03.10.2019; спецификации № 1 от 03.10.2019 года к договору поставки; счета-фактуры №101006 от 10.10.2019 года, №101403 от 14.10.2018 года, №102503 от 25.10.2019 года, №103003 от 30.10.2019 года; платежное поручение № 2636 от 25.10.2019г.; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «ТД Стройторгрегион» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «ТД Стройторгрегион» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год.

В собственности ООО «ТД Стройторгрегион» транспортные средства отсутствуют.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «ТД Стройторгрегион» осуществляется за стройматериалы, выполнение СМР.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «ТД Стройторгрегион» произведена не в полном объеме в сумме 1 187 тыс.руб.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются за материалы, за транспортные услуги, за информационные услуги в адрес ПК «МДС». Документы по сделке ООО «ТД Стройторгрегион», ПК «МДС» не представлены, взаимоотношения не подтверждены. Далее денежные средства перечислены в адрес ООО «Новые Фермы» за продукты питания. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Пактум» установлено следующее.

ООО «Пактум» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 30.09.2019г. по 31.03.2022г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 111024, Москва г., Энтузиастов 2-я ул., 5, 82 комната 2.

Согласно протоколу осмотра б/н от 19.02.2020 по юридическому адресу ООО «Пактум» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Производство прочих строительно-монтажных работ, код ОКВЭД 43.29.

Руководителями организации в проверяемом периоде являлись ФИО15 и ФИО16

Из ИФНС России №5 по Московской области в ответ на Поручение № №4295 от 13.05.2022 о допросе ФИО15 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 2046 от 31.05.2022.

Из объяснений ФИО16 от 03.09.2021г., представленных УЭБиПК ГУ МВД России по Саратовской области, следует, что учредителем и руководителем каких-либо организаций не является. Про организацию ООО «Пактум» ничего не известно, в финансово-хозяйственной деятельности организации участия не принимал. Документы от ООО «Пактум» по взаимоотношениям с ООО «Промметсервис» не подписывала, представители ООО «Промметсервис» - ФИО1, ФИО2 не известны.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год, 2020 год организацией не представлены.

Отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2021 года с нулевыми показателями, налог не уплачивался.

У контрагента ООО «Пактум» приобретено товаров на общую сумму 2 346 610,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС в 4 квартале 2019 года составила 391 101,67 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год ООО «Пактум» отсутствуют, налог на прибыль не уплачивался.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Пактум» представлены договор поставки № 24/10 от 24.10.2019; счета-фактуры №ПА281029 от 28.10.2019 года, №ПА291019/1 от 29.10.2019 года, №1 от 29.10.2019; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Пактум» за 2019 год,; оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Пактум» за 2019 год.

Спецификации к договору № 24/10 от 24.10.2019 года не представлены.

В собственности ООО «Пактум» транспортные средства отсутствуют.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Пактум» осуществляется за стройматериалы, выполнение СМР.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Пактум» произведена.

Поступившие от заявителя денежные средства снимались наличными по корпоративной карте, держателем которой является ФИО16 – руководитель ООО «Пактум», то есть обналичивались. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Промтранс» установлено следующее.

ООО «Промтранс» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области с 11.07.2016г. по 28.06.2021г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес:410005, Саратов г., 1-я Садовая ул., 104, 014.

Основной вид деятельности организации – Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, код ОКВЭД 52.29.

Руководитель организации ФИО17.

Из объяснений ФИО17 от 10.12.2020г., представленных УЭБиПК ГУ МВД России по Саратовской области, следует, что она является номинальным руководителем организации ООО «Промтранс», в финансово-хозяйственной деятельности организации участия не принимала. Документы от ООО «Промтранс» по взаимоотношениям с ООО «Промметсервис» не подписывала, представители ООО «Промметсервис» - ФИО1, ФИО2 не известны.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 4 чел.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Промтранс» доля налоговых вычетов 96,9%, налог уплачивался в минимальных размерах.

У контрагента ООО «Промтранс» приобретено товаров на общую сумму 5 845 732 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС во 2 и 3 квартале 2019 года составила 974 288,67 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год указывают, что доля расходов составила 97%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Промтранс» представлены договор поставки №05/04-19от 26.04.2019; спецификации к договору поставки; счета-фактуры №4 от 06.05.2019 года, №6 от 15.05.2019 года, №10 от 11.06.2019, №11 от 17.06.2019 года,№15 от 01.07.2019 года, №16 от 04.07.2019 года, №19 от 15.07.2019 года, № 22 от 17.07.2019 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Промтранс» за 2019 год.

В собственности ООО «Промтранс» транспортные средства отсутствуют.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Промтранс» осуществляется за товары.

Оплата ООО «Промметсервис» за поставленные ТМЦ в адрес ООО «Промтранс» произведена в сумме 6 589 тыс.руб.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются в адрес ООО «АГРОФАРТ» с назначением платежа за табачную продукцию и продукты питания. Приобретение труб стальных, реализуемых в адрес заявителя, отсутствует.

Таким образом, ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ООО «Глобал-Траст», ООО «Бифорс», ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «Промтранс», ООО «Профкомплект» не могли исполнить обязательства по поставке в адрес заявителя металлоизделий, поскольку не вели реальной хозяйственной деятельности не обладали имуществом, транспортом, складскими помещениями, достаточной численностью работников, не находились по юридическим адресам.

Руководители ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ОО «Пактум», ООО «Промтранс», показали, что являются номинальными и не участвовали финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Спорные контрагенты, а также контрагенты второго и последующего звеньев по цепочке заявляют налоговые вычеты по организациям, которые имеют признаки технических организаций (отсутствует имущество, трудовые и производственные ресурсы, поступление и реализация по книгам покупок и продаж не подтверждены денежными расчетами по расчетным счетам организаций, организации фактически прекратили свою деятельность, исключены из ЕГРЮЛ), не исчисляющих и не уплачивающих налоги, либо исчисляющие их в минимальном размере, в результате чего, источник налоговых вычетов в бюджете не сформирован.

На подконтрольность спорных контрагентов указывает совпадение IP ООО «Регион77» с ООО «ПИТ-Маркет», ООО «Доломит-Строй» с ООО «Софт-Про», ООО «Гильдия» с ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «ТД Стройторгрегион» с ООО «Алседо МСК» и ООО «Лайн систем», ООО «ТД Стройторгрегион» с ООО «Промметсервис».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов свидетельствует об отсутствии ведения реальной хозяйственной деятельности организаций, о транзитном характере перечисления денежных средств, отсутствии платежей в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам аутсорсинга и аутстаффинга, выплат за коммунальные услуги, оплаты лизинговых платежей, оплаты имущественных налоговых, арендных платежей и иных платежей, свидетельствующих о наличии в собственности либо в пользовании имущества.

В ряде случаев, перечисления ООО «Промметсервис» за поставленный товар в адрес спорных контрагентов отсутствуют, или произведены не в полном объеме. Денежные средства, поступившие от заявителя на счета спорных контрагентов обналичиваются, или перечисляются за продукты питания и за табачные изделия. Номенклатура товара реализуемого в адрес заявителя спорными контрагентами не приобреталась.

Таким образом утверждения заявителя, что сделки со спорными контрагентами реально исполнялись не находит подтверждения.

При этом налоговым органом в ходе проверки установлен основной постоянный реальный поставщик металлоизделий АО «Ариэль Металл», который обеспечивал ООО «Промметсервис» необходимым количеством ТМЦ для изготовления опор контактной сети и световых опор.

С данным поставщиком ООО «Промметсервис» заключен договор №44-02 от 14.02.2019 года на поставку металлопродукции. В соответствии с Разделом 2 «Условия поставки товара» договора №44-02 от 14.02.2019 года определены различные варианты транспортировки, в том числе с завода-изготовителя. АО «Ариэль Металл» закупает ТМЦ у производителей: ПАО «Северсталь», АО «Выксунский металлургический завод», ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат». В первичных документах и счетах-фактурах реального поставщика АО «Ариэль Металл» номенклатура товара содержит сведения о характеристиках поставляемого ТМЦ с указанием ГОСТ, что позволяет определить, какой конкретно вид металлопродукции был поставлен налогоплательщику. Товарно-транспортные накладные оформлены в соответствии с требованиями законодательства, реквизиты, являющиеся обязательными для заполнения, проставлены. В раздел «Сопроводительные документы на груз» внесены наименования, реквизиты прилагаемых к транспортной накладной документов, а именно договор поставки, универсальный передаточный документ, доверенность, выданная ООО «Промметсервис» в отношении водителя на получение от АО «Ариэль Металл» товарно-материальных ценностей. Лицами, осуществившими передачу (сдачу) груза, являются либо менеджеры складского учета, либо операторы по товарному учету, являющиеся согласно справкам формы 2-НДФЛ сотрудниками АО «Ариэль Металл». Пункт погрузки: <...>, строние 1. Пункт разгрузки: <...>. В случае доставки ТМЦ за счет продавца АО «Ариэль металл» в представленных товарно-транспортных накладных указаны транспортные средства: МАЗ Х619МЕ50, принадлежащий ИП ФИО18 ИНН <***>, КАМАЗ Т189ТР750, КАМАЗ Т314ТН750, МАН К495ЕК150, принадлежащих ООО «АМД» ИНН <***>. Приемку груза со стороны ООО «Промметсервис» производил начальник производства ФИО19 В случае доставки ТМЦ за счет покупателя ООО «Промметсервис» - лицами, осуществившими получение (приемку) груза, являются водители – ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, на основании выданной доверенности.

В ходе проверки налоговым органом произведен расчет необходимого фактического количества «Трубы стальной» для изготовления опор в количестве, установленном по счету 43 «Готовая продукция», на основании паспортов на изделия, содержащих сведения о технических характеристиках и параметрах соответствующих видов опор, а также в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 10704-91 от 01.01.1993г., Межгосударственным стандартом ГОСТ 8732-78 от 01.01.1979г. (Приложение №5, Приложение №6 к акту проверки от 24.04.2023 № 11/13).

Также налоговым органом проведен анализ движения ТМЦ с начала и по окончанию анализируемого периода по оприходованию и списанию соответствующих видов ТМЦ (Приложение №4 к решению от 09.10.2023 № 11/13), на основании которого установлено излишнее списание материалов для их использования в производственной деятельности организации.

Произведенным расчетом установлено, что фактическое количество ТМЦ, поступивших от реальных поставщиков, достаточно для изготовления опор в произведенном количестве. Доказательств обратного не представлено.

Довод заявителя, что сотрудники налогового органа (инспектора) не обладают специальными познаниями для произведения расчета необходимого фактического количества материалов для изготовления, произведенных опор, а также о необходимости привлечения экспертов, суд отклоняет, как необоснованный.

В соответствии с ст.95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Таким образом, назначение экспертизы является правом, а не обязанностью налогового органа и связано с необходимостью наличия специальных познаний.

В рассматриваемом случае налоговый орган производил расчет необходимого количества материала с учетом количества изготовленной продукции отраженного на счете 43 «Готовая продукция», паспортов на изделия, содержащих сведения о технических характеристиках и параметрах соответствующих видов опор, в соответствии с бухгалтерской документацией, а также в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 10704-91 от 01.01.1993г., Межгосударственным стандартом ГОСТ 8732-78 от 01.01.1979г.

Для анализа указанных документов и информации налоговый орган обладает достаточной квалификацией.

Суд также учитывает, что возражая относительно произведенных налоговым органом расчетов, заявитель не представляет своего расчета, с приложением документов, опровергающих результаты расчета налогового органа.

ООО «Гильдия», ООО «Алседо МСК», ООО «Регион77» , ООО «М.П.С.», ООО «Доломит-Строй», ООО «Пит-Маркет» заявлены в качестве исполнителей строительно-монтажных работ на объектах г. Москвы и Московской области (общая сумма сделок составила 93 461 тыс. руб., оплата произведена в сумме 81 969 тыс. руб.).

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Гильдия» установлено следующее.

ООО «Гильдия» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 10 по г. Москве с 05.02.2019г. по 02.09.2021г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 109012, Москва г., Новая пл., дом 10, этаж 2, офис 51.

Согласно протоколу осмотра № 24-05/04/146 от 21.07.2020 г. по юридическому адресу ООО «Гильдия» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Производство электромонтажных работ, код ОКВЭД 43.21.

Руководитель организации ФИО24

Из МРИ ИФНС России №2 по Саратовской области в ответ на Поручение №7616 от 15.08.2022 о допросе ФИО24 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №4979 от 31.08.2022.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год, за 2020 год организацией не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Гильдия» доля налоговых вычетов 98,9%, налог уплачивался в минимальных размерах.

ООО «Гильдия» произведено работ на общую сумму 905 000 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС 3 квартале 2019 года составила 150 833,34 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год указывают, что доля расходов составила 99,3%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Гильдия» представлены договор подряда № 12-07/19 от 12.07.2019; Приложение №1, №2 к Договору подряда – Протоколы согласования договорной цены; счета-фактуры №19/0717/02 от 17.07.2019, №19/0723/01 от 23.07.2019 года; акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) №1 от 17.07.2019 года, №2 от 23.07.2019; справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) №1 от 17.07.2019, №2 от 23.07.2019; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Гильдия» за 2019 год; Оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Гильдия» за 2019 год.

В представленных документах не указан точный адрес, по которому выполнялись строительно-монтажные работы, а также названия стройплощадки, что не позволяет идентифицировать строящийся объект.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «Гильдия» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Промтранс» осуществляется за текстиль, за строительные материалы, оборудование.

Оплата ООО «Промметсервис» за выполненные работы в адрес ООО «Гильдия» произведена.

Поступившие от заявителя денежные средства снимаются наличными по банковской карте, либо перечисляются за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей, не имеющих в собственности транспортных средств, а также за услуги по дизайну. Перечисления за подрядные рабаты, взносы в СРО, отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Алседо МСК» установлено следующее.

ООО «Алседо МСК» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 19.06.2018г. по 24.12.2020г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 115035, Москва г., Садовническая ул., д. 72, стр. 1, этаж 1, пом. 5, офис 69.

Основной вид деятельности организации – Строительство жилых и нежилых зданий, код ОКВЭД 41.20.

Руководитель организации ФИО25

Из МРИ ИФНС России №10 по Московской области в ответ на Поручение №7617 от 15.08.2022 допросе ФИО25 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах 3078 от 14.09.2022.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год, за 2020 год организацией не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Алседо МСК» доля налоговых вычетов 100%, налог не уплачивался.

ООО «Алседо МСК» произведено работ на общую сумму 3 858 080,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС за 2019 года составила 643 013,33 руб.

Показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 год отсутствуют.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Алседо МСК» представлены договор подряда №02/19-19 от 02.09.2019; Приложение №1, №2 к Договору подряда – Протоколы согласования договорной цены; счета-фактуры №915001 от 15.09.2019года, №930006 от 30.09.2019 года; акты о выполненных работ (форма КС-2) №1 от 13.09.2019 года, №2 от 30.09.2019 справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) №1 от 17.07.2019, №2 от 23.07.2019; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Алседо МСК» за 2019, 2020 годы; Оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Алседо МСК» за 2019, 2020 годы.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «Алседо МСК» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Оплата ООО «Промметсервис» за за выполненные работы в адрес ООО «Алседо МСК» не произведена.

Номер счета, указанный в договоре между ООО «Алседо МСК» и ООО «Промметсервис», открыт организацией ООО «МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ БАЗА СБЫТА «ЛЕСНОЕ» в 2009г. закрыт в декабре 2019г.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «М.П.С.» установлено следующее.

ООО «М.П.С.» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 29.08.2007г. по 03.03.2022г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 115114, Москва г., Летниковская ул., д. 16, этаж 1, пом. I, ком. 23.

Согласно протоколам осмотра от 13.01.2021г., от 17.02.2021г. по юридическому адресу ООО «М.П.С.» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Строительство жилых и нежилых зданий, код ОКВЭД 41.20.

Руководитель организации в период взаимоотношений с заявителем ФИО26

Из МРИ ИФНС России №20 по г. Москве в ответ на Поручение №7647 от 15.08.2022 о допросе ФИО26 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 4792 от 24.08.2022.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 9 чел., 2020 г. – 10 чел.

Направлено Поручение об истребовании документов (информации) от 19.04.2022 №11623 у Ассоциации строительных организаций в области строительства и реконструкции «Строительный Инженерно-Логистический Альянс» (Ассоциация «СИЛА») о предоставлении сведений и документов по взаимоотношениям с ООО «М.П.С.».

Ассоциация «СИЛА» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «М.П.С.», в том числе Заявление о приеме в члены Ассоциации «СИЛА» от 03.12.2019, Приложение №1 к заявлению, содержащее список главных инженеров проекта ООО «М.П.С.», заявленных при вступлении в Ассоциацию «Сила».

В списке указан ФИО27 – инженер ПТО, ФИО28 - инженер-сметчик. Однако ООО «М.П.С.» сведения о доходах по ф.2-НДФЛ на указанных лиц за период 2019-2020 не представлены.

ФИО27 за период 2019-2020 получал доход от ООО «ЕВРОСТРОЙПОДРЯД». ФИО28 в период 11.07.2018 по 10.03.2020 являлась индивидуальным предпринимателем.

Согласно протоколу заседания Правления Ассоциации строительных организаций в области строительства и реконструкции «Строительный Инженерно-Логистический Альянс» организация ООО «М.П.С.» принята в члены Ассоциации «СИЛА» 11.12.2019. При этом договор подряда на проведение СМР между ООО «Промметсервис» и ООО «М.П.С.» заключен 11.11.2019 года.

В Правление Ассоциация «СИЛА» 07.10.2020 ООО «М.П.С.» подано заявление об исключении организации из реестра саморегулируемой организации в строительстве в связи с добровольным выходом.

Таким образом, от имени ООО «М.П.С.» получены СРО на лиц, не работающих со спорным контрагентом по трудовым договорам. Указанные лица не являлись сотрудниками ООО «М.П.С.», и фактически организацией были представлены недостоверные сведения с целью получения свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «М.П.С.» доля налоговых вычетов 96,9%, налог уплачивался в минимальных размерах.

ООО «М.П.С.» произведено работ на общую сумму 52 328 725,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС 4 квартале 2019 года составила 2 172 153,49 руб.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «М.П.С.» представлены договор подряда № 11/19 от 11.11.2019; Приложение №1 от 11.11.2019 года, №2 от 14.11.2019 года, №3 от 15.11.2019 года, №4 от 19.11.2019 года, №5 от 28.11.2019 года, №6 от 09.12.2019 года, №7 от 09.01.2020 года, №8 от 09.01.2020 года, №9 от 14.01.2020 года, №10 от 14.01.2020 года, №11 от 16.01.2020 года, №12 от 16.01.2020 года, №13 от 16.01.2020 года, №14 от 21.01.2020 года, №15 от 21.01.2020 года, №16 от 27.01.2020 года, №17 от 27.01.2020 года, №18 от 03.02.2020 года, №19 от 03.02.2020 года, №20 от 07.02.2020 года, №21 от 07.02.2020 года, №22 от 07.02.2020 года, №23 от 10.02.2020 года, №24 от 14.02.2020 года, №25 от 17.02.2020 года, №26 от 17.02.2020 года, №27 от 19.02.2020 года, №28 от 19.02.2020 года, №29 от 26.02.2020 года, №30 от 10.03.2020 года, №31 от 29.04.2020 года, №32 от 29.04.2020 года, №33 от 30.04.2020 года, №34 от 30.04.2020 года, №35 от 06.05.2020 года, №36 от 02.07.2020 года, №37 от 18.08.2020 года, №38 от 14.09.2020 года, №39 от 14.09.2020к Договору подряда – Протоколы согласования договорной цены; счета-фактуры №19/2811-3 от 28.11.2019 года, №19/0312-5 от 03.12.2019 года, №19/0412-1 от 04.12.2019 года, №19/1012-1 от 10.12.2019 года, №19/1612-1 от 16.12.2019 года, №19/2312-1 от 23.12.2019 года, №20/2401-2 от 24.01.2020 года, №20/2401-3 от 24.01.2020 года, №20/2901-1 от 29.01.2020 года, №20/2901-2 от 29.01.2020 года, №20/3001-1 от 30.01.2020 года, №20/3001-2 от 30.01.2020 года, №20/3001-3 от 30.01.2020 года, №20/3101-3 от 31.01.2020 года, №20/3101-4 от 31.01.2020 года, №20/0502-1 от 05.02.2020 года, №20/0502-2 от 05.02.2020 года, №20/0702-2 от 07.02.2020 года, №20/0702-3 от 07.02.2020 года, №20/1102-1 от 11.02.2020 года, №20/1302-1 от 13.02.2020 года, №20/1302-2 от 13.02.2020 года, №20/1402-1 от 14.02.2020 года, №20/1902-1 от 19.02.2020 года, №20/2002-3 от 20.02.2020 года, №20/2502-1 то 25.02.2020 года, №20/2502-2 от 25.02.2020 года, №20/2602-2 от 26.02.2020 года, №20/0603-1 от 06.03.2020 года, №20/2003-2 от 20.03.2020 года, №20/0705-1 от 07.05.2020 года, №20/0705-2 от 07.05.2020 года, №20/0805-2 от 08.05.2020 года (не включена в книгу покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года), №20/0805-1 от 08.05.2020 года (не включена в книгу покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года), №20/1205-2 от 12.05.2020 года, №20/0807-3 от 08.07.2020 года, №20/0309-1 от 03.09.2020 года, №20/1709-1 от 17.09.2020 года, №20/1709-2 от 17.09.2020 года; акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) №1 от 28.11.2019 года, №2 от 03.12.2019 года, №3 от 04.12.2019 года, №4 от 10.12.2019 года, №5 от 16.12.2019 года, №6 от 23.12.2019 года, №1 от 24.01.2020 года, №2 от 24.01.2020 года, №3 от 29.01.2020 года, №4 от 29.01.2020 года, №5 от 30.01.2020 года, №6 от 30.01.2020 года, №7 от 30.01.2020 года, №8 от 31.01.2020 года, №9 от 31.01.2020 года, №10 от 05.02.2020 года, №11 от 05.02.2020 года, №12 от 07.02.2020 года, №13 от 07.02.2020 года, №14 от 11.02.2020 года, №15 от 13.02.2020 года, №16 от 13.02.2020 года, №17 от 14.02.2020 года, №18 от 19.02.2020 года, №19 от 20.02.2020 года, №20 от 25.02.2020 года, №21 от 25.02.2020 года, №22 от 26.02.2020 года, №23 от 06.03.2020 года, №24 от 20.03.2020 года, №25 от 07.05.2020 года, №26 от 07.05.2020 года, №27 от 08.05.2020 года, №28 от 08.05.2020 года, №29 от 12.05.2020 года, №30 от 08.07.2020 года, №31 от 03.09.2020 года, №32 от 17.09.2020 года, №33 от 17.09.2020 года; справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) №1 от 28.11.2019 года, №2 от 03.12.2019 года, №3 от 04.12.2019 года, №4 от 10.12.2019 года, №5 от 16.12.2019 года, №6 от 23.12.2019 года, №1 от 24.01.2020 года, №2 от 24.01.2020 года, №4 от 29.01.2020 года, №5 от 30.01.2020 года, №6 от 30.01.2020 года, №7 от 30.01.2020 года, №8 от 31.01.2020 года, №9 от 31.01.2020 года, №10 от 05.02.2020 года, №11 от 05.02.2020 года, №12 от 07.02.2020 года, №13 от 07.02.2020 года, №14 от 11.02.2020 года, №15 от 13.02.2020 года, №16 от 13.02.2020 года, №17 от 14.02.2020 года, №18 от 19.02.2020 года, №19 от 20.02.2020 года, №20 от 25.02.2020 года, №21 от 25.02.2020 года, №22 от 26.02.2020 года, №23 от 06.03.2020 года, №24 от 20.03.2020 года, №25 от 07.05.2020 года, №26 от 07.05.2020 года, №27 от 08.05.2020 года, №28 от 08.05.2020 года, №29 от 12.05.2020 года, №30 от 08.07.2020 года, №31 от 03.09.2020 года, №32 от 17.09.2020 года, №33 от 17.09.2020 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «М.П.С.»за 2020 год; Оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «М.П.С.» за 2019, 2020 годы.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «М.П.С.» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Промтранс» осуществляется выполнение СМР, ремонтных, отделочных работ, проектных работ и реконструкцию, благоустройство территории.

Оплата ООО «Промметсервис» за за выполненные работы в адрес ООО «М.П.С.» произведена.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются на счета организаций, осуществляющих оптовую торговлю продуктами питания и табачными изделиями. Перечисления за подрядные работы отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Регион77» установлено следующее.

ООО «Регион77» состояло на налоговом учете в ИФНС России №5 по г. Москве с 28.04.2018 по 13.10.2022гг. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 115172, Москва г., Гончарная ул., д. 38, этаж/помещ./ком. 2/I/11.

Согласно протоколу осмотра от 14.07.2021 по юридическому адресу ООО «Регион77» фактически не располагается. 23.07.2021 внесена запись о недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности организации – Производство прочих строительно-монтажных работ, код ОКВЭД 43.29.

Руководитель организации ФИО29

Из МРИ ИФНС России №15 по Московской области в ответ на Поручение №7926 от 26.08.2022 о допросе ФИО29 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №2597 от 14.10.2022.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2020 г. – 9 чел.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 19.04.2022 №11663 в адрес Ассоциация «Альянс Строителей Столицы».

Ассоциация «Альянс Строителей Столицы» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Регион77», в том числе Заявление о приеме в члены Ассоциации «Альянс Строителей Столицы» от 23.06.2017, Приложение №1 к заявлению - анкета, уведомления, содержащие сведения об инженерах проекта ООО «Регион77», заявленных при вступлении в Ассоциацию «Альянс Строителей Столицы».

В уведомлении указан ФИО30 – инженер, ФИО31 – инженер. Кроме того, представлены копии трудовых книжек, согласно которым имеются записи о приеме на работу в ООО «Регион Газ» (далее ООО «Регион77») ФИО31 от 03.09.2018 приказ №27, ФИО30 от 01.11.2018 приказ №34. Однако, ООО «Регион77» сведения о доходах по ф.2-НДФЛ на указанных лиц за период 2019-2020 не представлены.

В Межрайонную ИФНС России №5 по Московской области направлено Поручение №9574 от 25.10.2022 о допросе ФИО31 ИНН <***>. Поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №4037 от 17.11.2022. ФИО30 за период 2018-2021 получал доход от ООО «СетьСтрой». В отношении ФИО31 сведений по форме 2-НДФЛ справки за период 2019-2020 не представлены.

В ИФНС по Первомайскому району г. Пензы направлено Поручение №9572 от 25.10.2022 о допросе ФИО30 ИНН <***>. Поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №1036 от 18.11.2022.

Таким образом, от имени ООО «Регион77» получены СРО на лиц, не работающих со спорным контрагентом по трудовым договорам. Указанные лица не являлись сотрудниками ООО «Регион77», и фактически организацией были представлены недостоверные сведения с целью получения свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Регион77» доля налоговых вычетов 99%, налог уплачивался в минимальном размере.

ООО «Регион77» произведено работ на общую сумму 15 241 013,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года составила 2 540 168,83 руб.

Согласно показателям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2020 год, доля расходов в 2020 году составила 99,9%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Регион77» представлены договор подряда № 01/08-20 от 03.08.2020; Приложение №1 от 03.08.2020 года, №2 от 10.08.2020 года, №3 от 12.08.2020 года, №4 от 17.08.2020 года, №5 от 03.11.2020 года, №6 от 17.11.2020 года, №7 от 11.12.2020 года, №8 от 14.12.2020 года, №9 от 14.12.2020 года к Договору № 01/08-20 от 03.08.2020 года – Протоколы согласования договорной цены; счета-фактуры №РЕГ170820 от 17.08.2020 года, №РЕГ200820 от 20.08.2020 года, №РЕГ210820 от 21.08.2020 года, №РЕГ250820 от 25.08.2020 года, №РЕГ131120/4 от 13.11.2020 года, №РЕГ271220/4 от 27.11.2020 года, №РЕГ221220 от 22.12.2020 года, №РЕГ231220 от 23.12.2020 года, №РЕГ231220/1 от 23.12.2020 года; акты о выполненных работ (форма КС-2) № №1 от 17.08.2020 года, №2 от 20.08.2020 года, №3 от 21.08.2020 года, №4 от 25.08.2020 года, №5 от 13.11.2020 года, №6 от 27.11.2020 года, №7 от 22.12.2020 года, №8 от 23.12.2020 года, №9 от 23.12.2020; справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) №1 от 17.08.2020 года, №2 от 20.08.2020 года, №3 от 21.08.2020 года, №4 от 25.08.2020 года, №5 от 13.11.2020 года, №6 от 27.11.2020 года, №7 от 22.12.2020 года, №8 от 23.12.2020 года, №9 от 23.12.2020 года; Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Регион77» за 2020 год.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «Регион77» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Регион77» осуществляется за выполнение СМР, ремонтных, отделочных работ.

Оплата ООО «Промметсервис» за выполненные работы в адрес ООО «Регион77» произведена не в полном объеме в сумме 7 984 руб.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «ПИТ-Маркет» установлено следующее.

ООО «ПИТ-Маркет» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 23.10.2018г. по 23.06.2022г. (ликвидировано по решению регистрирующего органа, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности).

Юридический адрес: 111402, Москва г., Старый Гай ул., 8А.

Основной вид деятельности организации – Торговля оптовая неспециализированная, код ОКВЭД 46.90.

Руководитель организации в проверяемом периоде ФИО32

Из ИФНС России №29 по г. Москве в ответ на Поручение № 7645 от 15.08.2022 о допросе ФИО32 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 3492 от 29.08.2022.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год, 2020 год не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «ПИТ-Маркет» доля налоговых вычетов 99,8%, налог уплачивался в минимальном размере.

ООО «ПИТ-Маркет» произведено работ на общую сумму 10 377 134,00 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС за 4 квартал 2020 года составила 1 729 522,34 руб.

Согласно показателей налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2020 год, доля расходов в 2020 году составила 99,9%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «ПИТ-Маркет» представлены договор подряда 14/12-20 от 14.12.2020; Приложение №1 к Договору подряда – Протокол согласования договорной цены; счета-фактуры №ПМ2312/6 от 23.12.2020 года, №ПМ2412/8 от 24.12.2020 года, №ПМ2512/10 от 25.12.2020 года, №ПМ2812/11 от 28.12.2020 года, №ПМ2912/2 от 29.12.2020 Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) №10 от 29.12.2020 года, №9 от 29.12.2020 года, №8 от 28.12.2020 года, №7 от 28.12.2020 года, №6 от 25.12.2020 года, №5 от 24.12.2020 года, №4 от 24.12.2020 года, №3 от 23.12.2020 года, №2 от 23.12.2020 года, №1 от 23.12.2020 года; справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) №ПМ2912/2 от 29.12.2022 года, №ПМ2812/11 от 28.12.2022 года, №ПМ2512/10 от 25.12.2020 года, №ПМ2412/8 от 24.12.2020 года, №ПМ2312/6 от 23.12.2020 года; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «ПИТ-Маркет» за 2020 год.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «ПИТ-Маркет» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «ПИТ-Маркет» осуществляется поставку стройматериалов и выполнение СМР.

Оплата ООО «Промметсервис» за выполненные работы в адрес ООО «ПИТ-Маркет» произведена не в полном объеме в сумме 10 377 руб.

Поступившие от заявителя денежные средства перечисляются на счета организаций, в адрес организаций ООО «СНС Экспресс», ООО «ЮЗА», ООО «ВНЕШИНТОРГ», ООО «АСГАРД», ООО «ЗУБР», ООО «ИмпортМаркет», ООО «ПХ «Лазаревское» за продукты питания. Перечисления за подрядные работы отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Промметсервис» с контрагентом ООО «Доломит-Строй» установлено следующее.

ООО «Доломит-Строй» с 23.10.2018г. состоит на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве.

Юридический адрес: 125167, Москва г., Пилота Нестерова ул., 7, этаж 0 (цоколь)/помещение 1/комната Г комната 3.

Согласно протоколу осмотра №7708335871 от 11.04.2022 по юридическому адресу ООО «Доломит-Строй» фактически не располагается.

Основной вид деятельности организации – Производство электромонтажных работ, код ОКВЭД 43.21.

Руководители организации в проверяемом периоде ФИО33 и ФИО34

Из ИФНС России №№3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в ответ на Поручение №7630 от 15.08.2022 о допросе ФИО33 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №361 от 09.09.2022.

Из УФНС России по Республике Северная Осетия-Алания в ответ на Поручение №10664 от 29.11.2022 о допросе ФИО34 поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №76 от 09.02.2023.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, численность за 2019г. – 1 чел., за 2020г. сведения не представлены.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019 год ООО «Доломит-Строй» раздел 3 деклараций не заполнен, налог не уплачивался.

ООО «Доломит-Строй» произведено работ на общую сумму 8 404 884,44 руб. Сумма заявленных вычетов по НДС за 3 и 4 квартал 2019 года составила 1 400 814,07руб.

Согласно показателям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2020 год, доля расходов в 2020 году составила 99,0%, налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

ООО «Промметсервис» по взаимоотношениям с ООО «Доломит-Строй» представлены договор подряда №09/09-2019 от 09.09.2019 года; Приложение №1 к Договору подряда – Протокол согласования договорной цены; Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) №1 от 20.09.2019 года; Договор поставки № 05/11-2019 от 05.11.2019 года; Спецификации к договору поставки №05/11-2019 от 05.11.2019 года; Счета-фактуры №ПМС01 от 20.09.2019 года, №ПММЕТ01100 от 06.11.2019 года, №ПММЕТ01200 от 11.11.2019 года, №ПММЕТ01300 от 21.11.2019 года, №ПММЕТ01400 от 29.11.2019 года, №ПММЕТ01500 от 04.12.2019 года, №ПММЕТ01600 от 12.12.2019 года, №ПММЕТ01700 от 19.12.2019 года; Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Доломит-Строй» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год; Оборотно-сальдовая ведомость счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Доломит-Строй» за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год.

При проведении проверки в адрес ООО «Промметсервис» направлено требование № 96 от 17.02.2023 о представлении пояснительной записки с указанием точного адреса объекта выполнения работ, произведенных ООО «Доломит-Строй» в соответствующий период, также о представлении сведений (наименование, ИНН) об организации, являющейся заказчиком для ООО «Промметсервис». Заявителем документы и информация не представлены.

Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Доломит-Строй» осуществляется за электромонтажные работы, за геотехнический мониторинг объекта строительства.

Оплата ООО «Промметсервис» за выполненные работы в адрес ООО «Доломит-Строй» не произведена.

Таким образом, ООО «Гильдия», ООО «Алседо МСК», ООО «Регион77» , ООО «М.П.С.», ООО «Доломит-Строй», ООО «Пит-Маркет» не могли исполнить обязательства по выполнению подрядных работ, поскольку не вели реальной хозяйственной деятельности не обладали имуществом, достаточной численностью квалифицированных работников, не находились по юридическим адресам.

На в подконтрольность спорных контрагентов указывает совпадение IP ООО «Регион77» с ООО «ПИТ-Маркет», ООО «Доломит-Строй» с ООО «Софт-Про», ООО «Гильдия» с ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «ТД Стройторгрегион» с ООО «Алседо МСК» и ООО «Лайн систем», ООО «ТД Стройторгрегион» с с ООО «Промметсервис».

При привлечении к работам спорных контрагентов не соблюдалось требование о согласовании таких действий с заказчиком.

Так в соответствии с условиями договора подряда №14 от 15.05.2019 между ООО «Промметсервис» (Субподрядчик) и ООО «СпецСнабТранс» (Подрядчик) субподрядчик не вправе передать полностью или частично свои права и обязанности по настоящему Договору третьим лицам без письменного согласия Подрядчика.

При этом, ООО «СпецСнабТранс» сообщено, что субподрядчиком – ООО «Промметсервис» согласие передачи прав и обязанностей полностью или частично третьим лицам не запрашивалось.

Анализом расчетных счетов «спорных контрагентов» установлено отсутствие операций по приобретению продукции производственно-технического назначения, а именно бетонной смеси, кабельно-проводниковой и электротехнической продукция, необходимой при выполнении работ на объектах заказчиков. При этом анализом банковской выписки по расчетным счетам ООО «Промметсервис» за проверяемый период установлено приобретение на постоянной основе расходных материалов, предназначенных для выполнения строительно-монтажных работ по устройству наружного освещения и опор контактной сети, а именно: бетона, кабеля, провода.

Основным поставщиком бетона в адрес ООО «Промметсервис» в проверяемом периоде является организация ООО «Кайрос». Данным контрагентом представлены документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения с ООО «Промметсервис», в том числе, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара на строительные площадки для производства работ организацией ООО «Промметсервис» по согласованному адресу, например, товарно-транспортная накладная №74383 от 13.09.2020, согласно которой доставка БСТ В25 (М350) осуществлялась по адресу <...>, товарно-транспортная накладная №74400 от 13.09.2020, согласно которой доставка БСТ В25 (М350) осуществлялась по адресу <...> 12к1с10. Кроме того, при поставке бетона в адрес ООО «Промметсервис» представлены документы о качестве бетонной смеси, содержащие основные характеристики товара.

Основным поставщиком кабеля, провода в адрес ООО «Промметсервис» в проверяемом периоде является организация ООО ТК «Норма-кабель». Данным поставщиком также представлены документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения между в ООО «Промметсервис», включая подтверждающие транспортировку кабельно-проводниковой и электротехнической продукции.

Довод о реальности проведения подрядных работ спорными контрагентами, в связи с невозможностью выполнения работ на нескольких объектах только силами ООО «Промметсервис» является необоснованным.

Согласно штатному расписанию ООО «Промметсервис» за 2019 год в штате организации помимо бухгалтеров и других офисных работников присутствовали: инженеры, начальник отдела охраны труда, электрогазосварщик-2 человека, электромонтажники, монтажники - 6 человек, электросварщики - 6 человек, машинист автомобильного крана, водители - 5 человек, разнорабочие.

Согласно штатному расписанию ООО «Промметсервис» за 2020 год в штате организации помимо бухгалтеров и других офисных работников присутствовали: инженеры, прорабы, начальник отдела охраны труда, электрогазосварщик-2 человека, электромонтажники, монтажники - 8 человек, электросварщики - 6 человек, машинист автомобильного крана, водители - 5 человек, разнорабочие.

На основании представленных документов, свидетельствующих о квалификации сотрудников ООО «Промметсервис», установлено следующее: удостоверением монтажнику ФИО35 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением электромонтажнику ФИО36 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением техническому директору ФИО37 присвоена IV группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением электромонтажнику ФИО38 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением электромонтажнику ФИО39 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением электромонтажнику ФИО40 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением электромонтажнику ФИО41 присвоена III группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В), удостоверением главному инженеру ФИО42 присвоена IV группа по электробезопасности (к работам в электроустановках напряжением до 1000В).

Таким образом, заявитель располагал квалифицированными работниками для выполнения подрядных работ.

При этом ООО «Гильдия», ООО «Алседо МСК», ООО «Регион77» , ООО «М.П.С.», ООО «Доломит-Строй», ООО «Пит-Маркет» необходимым количеством квалифицированного персонала не располагали, расходы на привлечение специалистов по гражданско-правовым договорам не несли.

В рамках налоговой проверки Инспекцией исследованы банковские операции, совершаемые как проверяемым налогоплательщиком, так и спорными контрагентам, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля по истребованию документов (информации) факт транспортировки ТМЦ от недобросовестных контрагентов в адрес проверяемого налогоплательщика не установлен.

Согласно полученным ответам банков за период 01.01.2019 по 31.12.2021 установлено поступление по счетам ФИО1 в размере 90 817 тыс. руб., списание в размере 89 173 тыс. руб. Согласно протоколу допроса ФИО1 от 02.08.2023 свидетель пояснил, что относительно операций, совершенных по его личной карте за период 2019-2021 что-либо пояснить затрудняется. По вопросу - передавал ли главный бухгалтер ООО «Промметсервис» ФИО43 принадлежащую ему банковскую карту во временное пользование и для каких целей, свидетель также затруднился ответить.

Согласно полученным ответам банков в отношении счетов ФИО2 за период 01.01.2019 по 31.12.2021 установлено поступление денежных средств в размере 131 361 тыс. руб., списание в размере 131 624 тыс. руб. Согласно протоколу допроса от 21.02.2023, свидетель пояснил, что операции по взносу и выдачи наличных произведены им лично, источником поступлений являются личные сбережения, в том числе дивиденды за предшествующие годы проверяемого периода, заработная плата, а также денежные средства, которые брал и давал в долг, кредитные средства.

Анализом выписки по расчетным счетам ФИО44 установлены операции по снятию наличных денежных средств через ATM, а именно в 2019 году в сумме 13 000 тыс. руб., в 2020 году - 22 458 тыс. руб., в 2021 году -39 339 тыс. руб., установлены операции по снятию наличных денежных средств с карты в банкомате банка в 2019 году в сумме 242 тыс. руб., в 2020 году - 1 062 тыс. руб., в 2021 году - I 741 тыс. руб. Согласно протоколу допроса от 01.08.2023, ФИО43 пояснил, что банковскую карту во временное пользование передал руководителю ООО «Промметсервис» ФИО1, а в 2022 году забрал карту. Как следует из показаний свидетеля, к банковским операциям по переводу через мобильный банк и внесению наличных денежных средств на карту за 2019-2021 отношения не имеет, информацией кому и на какие цели предназначались денежные переводы, не владеет, источник денежных средств, а также для каких целей предназначались средства не известны.

Инспекцией, с целью установления фактов полного или частичного возврата денежных средств, перечисленных Обществом в адрес спорных контрагентов, проведено сопоставление суммы и даты перечисления денежных средств со счетов проблемных контрагентов после обналичивания с суммами и датами несения денежных средств на счета ФИО1, ФИО2, ФИО43, ФИО45, так, например:

ООО «Промметсервис» перечислило в адрес ООО «Гильдия» денежные средства в размере 905 000 руб. двумя платежными поручениями: от 17.07.2019 и от 23.07.2019.

С расчетных счетов ООО «Гильдия» в период с 18.07.2019 по 22.07.2019 денежные средства сняты в банкомате по корпоративной карте, в период с 23.07.2019 по 25.07.2019 денежные средства перечислены в адрес ИП ФИО46 ИНН <***>, находящегося на патентной системе налогообложения, которые в этот же, либо на следующий день переведены на личные счета.

При этом, установлены операции по внесению денежных средств через банкоматы на счета ФИО1 в период с 18.07.2019 по 27.07.2019 в сумме 754 000 рублей.

Аналогично, установлены перечисления денежных средств ООО «ТД Стройторгрегион» размере 1 187 340 руб. платежным поручением от 25.10.2019, с расчетных счетов которого 29.10.2019 денежные средства перечислены в адрес ПК «МДС» (оплата за оказанные транспортные услуги, за информационные услуги, за материалы), а затем перечислены в адрес ООО «Новые Фермы» (оплата за продукты питания по счету от 29.10.2019 № 1987, по счету от 01.11.2019 № 2023, по счету от 31.10.2019 № 2009, по счету от 30.10.2019 № 1997, по счету от 30.10.2019 № 1998), а так же установлены операции по внесению денежных средств через банкоматы на счета ФИО1 02.11.2019 в сумме 711 500 рублей.

Такие же схемы по обналичиванию денежных средств установлены в отношении контрагентов ООО «М.П.С», ООО «Регион77», ООО «Промтранс».

Довод заявителя о наличии ФИО1 и ФИО2, иных доходов, например, в виде дивидендов, полученных помимо выплат от ООО «Промметсервис», не опровергает выводов налогового органа об обналичивании денежных средств с участием спорных контрагентов, а также зачисление в соответствующие даты денежных средств через банкоматы на счета этих лиц.

Таким образом, должностные лица ООО «Промметсервис» располагали выведенными из оборота наличными денежными средствами, с использованием которых к выполнению работ могли быть привлечены лица, без официального оформления трудовых и гражданско-правовых отношений.

Из пункта 5 с «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023 усматривается, что право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

В рассматриваемом случае ООО «Промметсервис» представлены подтверждающие документы, только в отношении спорных контрагентов, которые объективно не могли выполнить подрядные работы, иных документов, указывающих на лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделкам, не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск. Это означает, что налогоплательщик свободен в выборе партнеров и должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

При осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (постановление Президиум ВАС РФ от 25.05.2010 №15658/09).

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Об отсутствии необходимых действий при выборе контрагента свидетельствуют: неизвестность налогоплательщику информации о фактическом местонахождении контрагентов; отсутствие свидетельств, подтверждающих возможность реального выполнения условий договора (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента персонала т.д.); отсутствие в открытом доступе информации о контрагентах, свидетельствующей о ведении ими реальной экономической деятельности (официальный сайт, статьи, ссылки других лиц на данную организацию, рекламные объявления и т.д.).

Заявитель не проявил достаточную осмотрительность при заключении спорных сделок, поскольку не представил обоснование выбора именно данных контрагентов с учетом деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств, наличия у последних необходимых ресурсов.

Участие заявленных контрагентов в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с исключительной целью получения заявителем необоснованной налоговой экономии, что опровергает доводы налогоплательщика о наличии деловой цели привлечения спорных контрагентов и проявление должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами.

С учетом изложенного, суд полагает, что налоговым органом совокупностью относимых и допустимых доказательств подтверждено получение заявителем необоснованной налоговой экономии.

В налоговых правоотношениях не допустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей и созданных без цели осуществления предпринимательской деятельности.

Совокупность установленных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что имел место формальный документооборот по сделкам с вышеуказанными контрагентами, и представленные к проверке документы не могут являться основанием для получения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организации.

Налоговыми органами сделан обоснованный вывод о том, что ООО «Промметсервис» исказило сведения о действительных фактах финансово-хозяйственных отношений с О ООО «Софт-Про», ООО «Лайн Систем», ООО «Глобал-Траст», ООО «Бифорс», ООО «ТД Стройторгрегион», ООО «Промтранс», ООО «Профкомплект», ООО «АлседоМСК», ООО «Регион77» , ООО «М.П.С.», ООО «Доломит-Строй», ООО «Пит-Маркет», ООО «Пактум», ООО «Гильдия» с целью искусственного занижения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, чем нарушило ограничения, установленные пунктами 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ.

По эпизоду не включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций реализации продукции в адрес ООО «ПраймТелеком» установлено следующее.

Налоговым органом в ходе анализа регистра по учету доходов за 2019 год при сопоставлении данных с первичными документами, представленными налогоплательщиком за 2019 год, а также с документами, полученными от контрагентов, установлены расхождения.

Так, при исследовании представленных документов установлено, что между ООО «Промметсервис» и ООО «ПраймТелеком» был заключен Договор поставки №1-17/ПТ от 01.02.2017, предметом которого является поставка металлоконструкций, по наименованию, в ассортименте, количестве, качестве, по ценам и в сроки, согласованные Сторонами в Спецификациях. При анализе сведений регистра по учету доходов за 2019 год проверяемого налогоплательщика установлено, что в нем не отражены операции по взаимоотношениям с ООО «ПраймТелеком» (Товарная накладная №446 от 30.10.2019г. на сумму 2 788 200 руб., Товарная накладная №757 от 30.12.2019г. на сумму 3 747 790 руб.).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Промметсервис» установлено перечисление денежных средств по указанным товарным накладным в адрес ООО «ПраймТелеком» следующими платежами:

от 19.06.2019 в сумме 1 394 000 руб. с назначением платежа аванс по договору №1-17/ПТ от 01.02.2017, спецификация №29.

от 22.11.2019 в сумме 1 000 000 руб. с назначением платежа частичная оплата за ОДН.39-КМ.Р по договору №1-17/ПТ от 01.02.2017, спецификация №29

от 04.12.2019 в сумме 394 100 руб. с назначением платежа по договору №1-17/ПТ от 01.02.2017, спецификация №29.

Общая сумма платежей 2 788 200 руб. соответствует сумме, отраженной в товарной накладной №446 от 30.10.2019.

от 22.10.2019 в сумме 1 873 895 руб. с назначением платежа аванс по договору №1-17/ПТ от 01.02.2017, спецификация №33.

от 04.02.2020 в сумме 1 873 895 руб. с назначением платежа окончательная оплата по договору №1-17/ПТ от 01.02.2017, спецификация №23.

Общая сумма платежей 3 747 790 0 руб. соответствует сумме, отраженной в товарной накладной №757 от 30.12.2019.

Указанные товарные накладные получены в порядке истребования документов у контрагента ООО «ПраймТелеком», на них имеются подписи ФИО1 (руководитель проверяемого лица) и ФИО43 (гл. бухгалтер), а также печать проверяемого лица, визуальное не сопоставление подписей указанных лиц в ходе проверки не установлено.

Таким образом, ООО «Промметсервис» не отразило операции по реализации продукции по вышеуказанным товарным накладным и не включило в налоговую базу, тем самым занизило налоговую базу для целей налогообложения, что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 1 089 332 руб.

Указанное правонарушение подтверждается, также письменными пояснениями от 12.01.2023 главного бухгалтера ООО «Промметсервис» ФИО43, который сообщил, что не отражение в книге продаж и декларациях за 1-4кв. 2019, 2-3 кв. 2021 операций по реализации продукции и выполнению работ по договорам поставки и субподряда с ООО «ПраймТелеком» имеет место, реализация прошла позже сдачи первичной отчетности, в связи с увольнением бухгалтера данный факт не устранен своевременно.

По эпизоду не включения в налоговую базу по НДС реализации продукции в адрес ООО «ПраймТелеком» и ООО «ЭкспаГрупп» установлено следующее.

При сопоставлении данных, отраженных в книге продаж за 1,2,3,4 кварталы 2019 года, за 2,3 кварталы 2021 года с первичными документами, представленными налогоплательщиком за 2019 год, за 2021 год, а также с документами, полученными от контрагентов, установлены расхождения.

При исследовании представленных к анализу документов установлено, что между ООО «Промметсервис» и ООО «ПраймТелеком» ИНН <***> заключены:

- договор поставки №1-17/ПТ от 01.02.2017, предметом которого является поставка металлоконструкций, по наименованию, в ассортименте, количестве, качестве, по ценам и в сроки, согласованные Сторонами в Спецификациях;

- договор подряда №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018, предметом которого является выполнение Подрядчиком (ООО «Промметсервис») СМР на объекте Заказчика (ООО «ПраймТелеком»).

Согласно представленным документам к вышеуказанным договорам установлено, что:

Акт КС-2 №1/1 от 01.02.2019 на сумму 258750,00 руб., счет-фактура №00000008 от 01.02.2019 на сумму 310500,00 руб., в т.ч. НДС – 51750,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №6М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте г. Москва, ул. Вавилова, 62/2.

Акт КС-2 №1/2 от 31.03.2019 на сумму 279950,00 руб., счет-фактура №00000091 от 31.03.2019 на сумму 335940,00 руб., в т.ч. НДС – 55990,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №8М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...>.

Акт КС-2 №1/3 от 31.03.2019 на сумму 258750,00 руб., счет-фактура №00000095 от 31.03.2019 на сумму 310500,00 руб., в т.ч. НДС – 51750,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №1М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...>.

Акт КС-2 №2/1 от 01.04.2019 на сумму 258750,00 руб., счет-фактура №00000100 от 01.04.2019 на сумму 310500,00 руб., в т.ч. НДС – 51750,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №1М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> рядом с домом проспект Буденного, д. 14, с2.

Акт КС-2 №3/1 от 01.06.2019 на сумму 295750,00 руб., счет-фактура №00001080 от 01.06.2019 на сумму 354900,00 руб., в т.ч. НДС – 59150,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №12/1М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> вл8к1.

Акт КС-2 №3/2 от 01.06.2019 на сумму 291450,00 руб., счет-фактура №00001081 от 01.06.2019 на сумму 349740,00 руб., в т.ч. НДС – 58290,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №9М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...>.

Акт КС-2 №15/1 от 17.07.2019 на сумму 291450,00 руб., счет-фактура №00000319 от 17.07.2019 на сумму 335940,00 руб., в т.ч. НДС – 55990,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №9М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> 11с1-В.

Акт КС-2 №16/1 от 01.08.2019 на сумму 295750,00 руб., счет-фактура №00000369 от 01.08.2019 на сумму 354900,00 руб., в т.ч. НДС – 59150,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №9М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте г. Москва, Преображенская площадь, д. 6.

Акт КС-2 №17/1 от 01.08.2019 на сумму 295750,00 руб., счет-фактура №00000370 от 01.08.2019 на сумму 380340,00 руб., в т.ч. НДС – 63390,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №9М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> д. 13с1.

Акт КС-2 №22/1 от 02.09.2019 на сумму 79166,67 руб., счет-фактура №00000602 от 02.09.2019 на сумму 95000,00 руб., в т.ч. НДС – 15833,33 руб., СМР по установке надставке над опорой высотой 5,5 метров по заказу №39/1М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...>.

Акт КС-2 №22/2 от 02.09.2019 на сумму 321583,33 руб., счет-фактура №00000603 от 02.09.2019 на сумму 385900,00 руб., в т.ч. НДС – 64316,67 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (29 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №31/1М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте МО, Балашиха, ул. Белковская, 31.

Акт КС-2 №22/3 от 02.09.2019 на сумму 321583,33 руб., счет-фактура №00000608 от 02.09.2019 на сумму 385900,00 руб., в т.ч. НДС – 64316,67 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (29 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №31/2М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте МО, <...>.

Товарная накладная №244 от 02.09.2019, счет-фактура №00000612 от 02.09.2019 на сумму 2788200,00 руб., в т.ч. НДС – 464700,00 руб., поставка по договору поставки №1-17/ПТ ОТ 01.02.2017, спецификация №29 ОДН.39-КМ.Р (для МО) в количестве 5 шт. по цене 464700,00 руб.

Акт КС-2 №24 от 01.10.2019 на сумму 295750 руб., счет-фактура №00000795 от 01.10.2019 на сумму 354900,00 руб., в т.ч. НДС – 59150,00 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (29 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №31/2М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> д. 51с2.

Товарная накладная №446 от 30.10.2019, счет-фактура №00000898 от 30.10.2019 на сумму 2788200,00 руб., в т.ч. НДС – 464700,00 руб., поставка по договору поставки №1-17/ПТ ОТ 01.02.2017, спецификация №29 ОДН.39-КМ.Р (для МО) в количестве 5 шт. по цене 464700,00 руб.

Акт КС-2 №11 от 10.06.2021 на сумму 250950 руб., счет-фактура №00000134 от 10.06.2021 на сумму 310140 руб., в т.ч. НДС – 50190 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №124М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> 6с1.

Акт КС-2 №12 от 20.08.2021 на сумму 229750 руб., счет-фактура №00000201 от 20.08.2021 на сумму 275700 руб., в т.ч. НДС – 45950 руб., СМР по установке опоры двойного назначения (28 м), с устройством контура заземления, демонтаж старой опоры по заказу №131М к договору №ПМС-19/ПТ от 24.12.2018. на объекте <...> вл.90/2

- ООО «Промметсервис» не отразило в книге продаж операции по реализации продукции и выполнению работ по договорам поставки и субподряда с ООО «ПраймТелеком».

При исследовании представленных к анализу документов установлено, что между ООО «Промметсервис» и ООО «ЭкспаГрупп» заключены:

- договор на инженерно-геологические изыскания №27-ИГД/17 от 02.01.2018, предметом которого является выполнение ООО «Промметсервис» (Исполнитель) СМР на объектах ООО «ЭскпаГрупп» (Заказчик).

Согласно представленным документам к вышеуказанным договорам установлено, что:

Акт КС-2 №17/1 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., счет-фактура №00000548 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., в т.ч. НДС – 78333,33 руб., СМР по строительству ОДН согласно заказа №285.5_17569 на объекте МО, Наро-Фоминский, с/п Ташировское, СНТ Машиностроитель.

Акт КС-2 №17/2 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., счет-фактура №00000549 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., в т.ч. НДС – 78333,33 руб., СМР по строительству ОДН согласно заказа №286.5_17401 на объекте МО, г.о. Ступино, опора в районе СНТ Надежда-2.

Акт КС-2 №17/3 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., счет-фактура №00000550 от 14.09.2021 на сумму 470000,00 руб., в т.ч. НДС – 78333,33 руб., СМР по строительству ОДН согласно заказа №286.5_17401 на объекте МО, р-н Дмитровский, с/пос. Костинское, в районе д.Щетнево, СНТ «Металлург»

- ООО «Промметсервис» не отразило в книге продаж операции по выполнению работ по договору №27-ИГД/17 от 02.01.2018г. с ООО «ЭкспаГрупп».

При анализе сведений из книг продаж проверяемого налогоплательщика установлено, что в книгах продаж и декларациях за 1-4кв. 2019, 2-3 кв. 2021 не отражены вышеперечисленные операции по взаимоотношениям с ООО «ПраймТелеком», ООО «ЭкспаГрупп».

На основании изложенного следует, ООО «Промметсервис» не включило в налоговую базу, и не отразило в книге продаж операции по реализации продукции и выполнению работ, тем самым не исчислило сумму НДС с реализации, подлежащую к уплате в бюджет.

По данному нарушению были представлены 12.01.2023г. письменные пояснения главного бухгалтера ООО «Промметсервис» ФИО43, который сообщил, что данный факт имеет место быть, реализация прошла позже сдачи первичной отчетности, собирались сдать корректировку и отразить в книге продаж, но бухгалтер уволилась, не сообщив, что она не сделала этого. Со всеми суммами не отражения НДС в книге продаж согласны.

Из представленного пояснения следует, что заявитель в ходе налоговой проверки признал факт наличия данных нарушений.

Таким образом, в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 52, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п.2 ст. 153 НК РФ, п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС, так как не включены в налогооблагаемую базу и не отражены в книге продаж операции по реализации продукции и выполнению работ, тем самым не исчислен НДС с реализации, подлежащий к уплате в бюджет в сумме 1 971 366 руб.

С учетом изложенного довод заявителя о недоказанности налоговым органом данных правонарушений является необоснованным.

По эпизоду занижения внереализационного дохода установлено следующее.

В ходе анализа бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год установлено расхождение по доходам, а именно: прочие доходы по бухгалтерской отчетности составили 52 442 тыс. руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль отражены внереализационные доходы в сумме 52 437 тыс. руб. Отклонение составило 5 тыс. руб., за 2021 год отклонение составило - 26 тыс. руб. (прочие доходы по бухгалтерской отчетности составили 49 106 тыс. руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль отражены внереализационные доходы в сумме 49 080 тыс. руб.).

Согласно пояснениям главного бухгалтера от 15.02.2023, данная разница образовалась вследствие того, что в налоговой декларации по налогу на прибыль не были отражены проценты, полученные по договору займа.

Таким образом, в бухгалтерском учете в составе прочих доходов налогоплательщиком отражены проценты, полученные по договору займа с ООО «Изолайн», которые не учтены в составе внереализационных доходов для целей налогообложения в 2020, 2021 годах в общей сумме 31 000 руб. Доказательств обратного суду не представлено.

Следует отметить, что данное нарушение установлено на основании документов и информации, представленной самим налогоплательщиков, в том числе, по требованиям налогового органа от 05.10.2022 №582 и от 01.12.2022 №746.

Указанное нарушение отражено в обжалуемом решении, подтверждающие документы (карточка счета 91.01, декларации по налогу на прибыль, данные бухгалтерского учета) представлены в материалы дела, доводы заявителя по данному эпизоду необоснованны.

В материалы дела ФИО2 представлена письменная позиция по делу, согласно которой он поддерживает доводы Общества и считает решение Инспекции от 09.10.2023 № 11/13 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным и подлежащим отмене.

Суд отклоняет данную письменную позицию, так как она представлена взаимозависимым по отношению к налогоплательщику лицом, содержит часть доводов и аргументацию, фактически идентичную доводам, изложенным заявителем в исковом заявлении и в судебных заседаниях. Доводы, изложенные в письменной позиции по делу, противоречат фактическим обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки.

Представленные сторонами доказательства оцениваются судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Иные доводы ООО «Промметсервис» в отношении неправомерности обжалуемого решения, судом рассмотрены и отклоняются как не имеющие самостоятельного значения для разрешения настоящего спора по существу и не влияющие на обоснованность оспариваемых заявителем доначислений сумм налога по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Как указывалось ранее, решениями Инспекции от 13.12.2024 и от 26.02.2025 в обжалуемое решение от 09.10.2023 № 11/13 внесены изменения улучшающие положения налогоплательщика в части привлечения к налоговой ответственности.

Первоначальная сумма доначислений по указанному решению составила 65 827 343 руб. Сумма доначислений с учетом внесенных Инспекцией изменений составила 65 181 349 руб. руб.

Решения Инспекции от 13.12.2024 и от 26.02.2025 представлены налоговым органом в материалы дела.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты и реальности совершения хозяйственной операции.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. В отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций, представленные налогоплательщиком документы, не могут быть признаны подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 НК РФ», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

ООО «Промметсервис» заявлено о ходатайство, о снижении штрафных санкций в связи с наличием обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

В качестве таких обстоятельств указаны включение ООО «Промметсервис» в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, тяжелое финансовое положение общества, неумышленный характер совершенного правонарушения, несоразмерность деяния тяжести наказания, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации.

Следует отметить, что налоговым органом при вынесении решения от 09.10.2023 №11/13 о привлечении ООО «Промметсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения» указанные налогоплательщиком смягчающие вину обстоятельства (за исключением неумышленного характера совершенного правонарушения) уже были установлены и с их учетом размер штрафных санкций снижен в 16 раз.

Неумышленный характер совершенного правонарушения не может в данном случае быть учтен в качестве смягчающего вину обстоятельства, так как по результатам налоговой проверки установлено умышленное нарушение ООО «Промметсервис» требований п.1 ст.54.1 НК РФ, налогоплательщик привлечен к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ.

Таким образом, все подтвержденные смягчающие обстоятельства были учтены при принятии оспариваемого решения налогового органа, приняты Инспекцией при вынесении и решения, основания для их повторного применения не усматривается.

Произведенное Инспекцией снижение штрафа в 16 раз с учетом смягчающих вину обстоятельств, в данном случае является достаточной мерой соблюдения прав заявителя, дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений (аналогичная позиция изложена в Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 13.12.2022 по делу №А55-4903/2021, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2022 по делу №А03-6390/2021, Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2023 по делу №А40-38061/2023).

Таким образом, рассмотренными в ходе судебного разбирательства материалами дела подтверждается законность и обоснованность решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 09.10.2023 № 11/13 о привлечении ООО «Промметсервис» к налоговой ответственности. Нарушения прав заявителя не установлено.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Промметсервис» требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 01.03.2024г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева