Постановление по делу № Ф06-11296/2024 от 04.03.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-12387/2023

г. Казань Дело № А12-14414/2023

04 марта 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 4 марта 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Селезнева И.В.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» - ФИО1 (удостоверение 3288), ФИО2 (доверенность от 23.01.2025),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области – ФИО3 (доверенность от 09.01.2025 № 16),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.06.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2024

по делу № А12-14414/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» (Волгоградская область, г. Волжский, ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (Волгоградская область, г. Волжский, ОГРН <***>, ИНН <***>), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН <***>, ИНН <***>), Федеральная налоговая служба (г. Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» (далее – ООО «Русстройдевелопмент», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 14.12.2022 № 12-14/4711, с учётом решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.06.2024 по делу № А12-14414/2023, оставленным без изменения в обжалуемой части постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2024, требования общества удовлетворены в части. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области от 14.12.2022 № 12-14/4711 в части начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», доначисления налога на прибыль, соответствующих штрафа и пени в общей сумме 230 975 руб. 33 коп. Требования в остальной части оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Федеральная налоговая служба явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области в отношении ООО «Русстройдевелопмент» в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) с 01.01.2018 по 30.09.2021.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 26.07.2022 № 10-14/6982, а также дополнение к акту проверки от 26.10.2022 № 12-14/247.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 14.12.2022 № 12-14/4711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 620 473 руб., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 447 руб., доначислен НДС в сумме 9 462 222 руб., налог на прибыль организаций в сумме 20 184 974 руб., пени в размере 13 147 488 руб. 56 коп. Кроме того, предложено уменьшить сумму убытков, исчисленных в завышенном размере за 2018 год на сумму 1 085 185 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы налогового органа об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с организациями обществом с ограниченной ответственностью «ГК «Деловой Мир», обществом с ограниченной ответственностью «Строй Инвест», обществом с ограниченной ответственностью «ТД «Гала».

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.02.2023 № 131 решение инспекции в части доначисленных сумм налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций, частично отменено.

УФНС России по Волгоградской области установлена неполная уплата налога на прибыль организаций в размере 20 180 613 руб., пени в размере 9 398 993 руб. 06 коп., штрафных санкции в размере 504 515 руб.

Общество оспорило решение инспекции (с учетом решения Управления) его в судебном порядке.

Судами удовлетворены требования общества в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления по налогу на прибыль, соответствующих штрафа и пени в общем размере 230 975 руб. 33 коп., а также в части начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Отказывая в удовлетворении требований в остальной части, суды руководствовались положениями статей 247, 274, 248, 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При оценке законности доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) апелляционный суд руководствовался положениями статей 146, 154, 168, 169, 171, 172 НК РФ, по смыслу которых для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС необходима совокупность следующих условий: подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из разъяснений постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ N 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами установлено, что налоговым органом исследовались взаимоотношения заявителя и его контрагента ООО «ГК «Деловой мир».

В результате проверки установлено, что ООО "Русстройдевелопмент" поставлено на учет 15.03.2013, г. Руководители: ФИО4 с 05.11.2013 по 16.11.2017; ФИО5 с 17.11.2017 по 19.08.2019; ФИО6 с 20.08.2019 по настоящее время. Учредители: ФИО4 с 05.11.2013 по 15.10.2017 - 100%; ФИО6 с 16.10.2017 по настоящее время - 100%. Вид деятельности: - строительство жилых и нежилых зданий. Адрес: <...> помещение Х.

По сделкам с контрагентом ООО "ГК "Деловой Мир" обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 7 298 311,29 руб.

Основной вид деятельности ООО "ГК "Деловой Мир" - строительство жилых и нежилых зданий. Учредители: - ФИО4 с 28.11.2014 по 13.10.2015; ФИО7 с 14.10.2015 по 02.04.2021. Руководители: ФИО7 с 18.12.2017 по 23.09.2020; ФИО8 с 23.09.2020 по 02.04.2021.

ООО "ГК "Деловой Мир" прекратило деятельность 02.04.2021, в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Движимое и недвижимое имущество в собственности у организации отсутствует.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 г. представлены на 1 человека (за 2016 - 5 чел., за 2017 - 8 чел., за 2018 - 6 чел., за 2019 - 3 чел, за 2020 год - данные отсутствуют).

Между налогоплательщиком (заказчик) и ООО "ГК "Деловой Мир" (генеральный подрядчик) заключены договоры строительного подряда: от 15.01.2015 N 2-ГП на строительство Административного здания по адресу <...> (цена договора 16 000 000 руб.); от 10.09.2015 N 3-ГП на строительство многоэтажного жилого дома со встроенными пристроенными нежилыми помещениями по адресу <...> 62 (цена договора 167 730 890 руб.); от 11.01.2016 N 4-ГП на строительство пятиэтажного жилого дома по адресу: <...> (цена договора 98 000 000 руб.);от 01.02.2016 N 04-0069; от 31.03.2016 N 5-ГП на строительство многоэтажного жилого дома со встроенными пристроенными нежилыми помещениями по адресу: г. Волжский, ул. Оломоуцкая 45Г (цена договора 10 078 538,41 руб.); от 01.09.2016 N 7-П на строительство объекта торговли по адресу: г. Волгоград, ул. маршала Еременко (цена договора 2 214 457 руб.).

По условиям договоров подряда ООО "ГК "Деловой Мир" (генеральный подрядчик) принимает на себя обязательства по выполнению работ по строительству объектов недвижимости.

Согласно условиям договоров работы - это весь комплекс строительно-монтажных и пусконаладочных работ. Работы выполняются с использованием собственного оборудования, инструментов и материалов.

Сторонами согласовано, что оплата выполненных работ осуществляется ООО "Русстройдевелопмент" в следующем порядке: оплата стоимости выполненных работ в размере 70% заказчик производит в течение 30 рабочих дней с момента и даты выполнения Генподрядчиком условий (ежемесячно до 25 числа отчетного месяца представлять заказчику акты выполненных работ и справку, а также документы, подтверждающие фактическое выполнение и 8 необходимые для оплаты счета-фактуры, заказчик рассматривает в течение 10 дней и оформляет представленные документы или направляет обоснованный отказ); оплата стоимости выполненных работ в размере 20% заказчик производит в течение 1 календарного года с момента и даты ввода объекта в эксплуатацию; оплата оставшейся части стоимости выполненных работ в размере 10% Заказчик производит по истечении 3 календарных лет с момента и даты ввода объекта в эксплуатацию. Настоящая часть оплаты, является обеспечительной мерой гарантийных обязательств подрядчика.

Оплата ООО "Русстройдевелопмент" в адрес подрядчика ООО "ГК "Деловой Мир" отсутствует. Задолженность налогоплательщика перед ООО "ГК "Деловой Мир" составляла 76 484 222,65 руб.

В соответствии с карточкой счета 60 за 2020 год основная часть задолженности перед ООО "ГК "Деловой Мир" (в сумме 26 586 615,93 руб.) списана проводкой "договор перевода долга в адрес ООО "Эксплуатация".

В соответствии с ОСВ по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" задолженность налогоплательщика перед ООО "Эксплуатация" на конец 2020 года составила 34 717 479,11 руб. Основная часть задолженности у ООО "Русстройдевелопмент" перед ООО "Эксплуатация" сложилась на основании операций по зачету в рамках договоров перевода долга: по ООО "ГК "Деловой Мир" в сумме 26 586 615,93 руб., ООО ТД "Гала" - 6 050 104,46 руб. и ООО "Строй Инвест" - 1 875 500 руб. При этом договоры переуступки не представлены. ООО "Эксплуатация" в ответ на требование налогового органа документы не представило, руководитель ООО "Эксплуатация" ФИО9 на допрос не явилась.

ФИО9 17.03.2020 одновременно зарегистрированы две организации - ООО "ATM-МЕНЕДЖМЕНТ" и ООО "Эксплуатация" с выдачей доверенностей на ФИО10, ФИО11, ФИО12

ООО "Эксплуатация" использовало для передачи данных IP-адреса, которые совпадали как с IP-адресом налогоплательщика, так и с организациями ООО "Домострой", ООО "Строй Инвест", ООО ТД "Гала", ООО Группа компаний "Вечная крепость", ООО "Торговая компания Цоколь", ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕН Г", ООО "Инвестиционная компания "Империя" (руководителем и учредителем является ФИО13 к.), ООО "Коммунальные технологии", ООО "Группа компаний А - Строй".

ООО "Эксплуатация" перечисляло денежные средства ФИО14 (супруг руководителя и учредителя ООО "Русстройдевелопмент").

ООО "Русстройдевелопмент" представлен договор цессии дебиторской задолженности от 31.08.2020, заключенный между ООО "ГК "Деловой Мир" и ООО "Эксплуатация", по условиям которого, у последнего возникло право требования дебиторской задолженности в сумме 25 672 908,60 руб. к ООО "Русстройдевелопмент". За уступленное право требования ООО "Эксплуатация" уплачивает ООО "ГК "Деловой Мир" денежную сумму с дисконтом в размере 15% от размера уступленного права по составленному графику платежей (график платежей к договору не представлен).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Эксплуатация" за период с 31.08.2020 по 01.04.2022 фактов перечисления денежных средств в адрес ООО "ГК "Деловой Мир" в рамках договора цессии от 31.08.2020 не установлено.

ООО "Русстройдевелопмент" не представлены журналы, графики производства работ, журнал инструктажа на рабочем месте лиц, осуществлявших выполнение работ, письма о согласовании подрядчика, заявки на работников проходивших на территорию объекта для выполнения работ. В ходе проверки налоговым органом не установлены организации, привлекаемые генподрядчиком ООО "ГК "Деловой Мир" для выполнения работ на объектах заказчика.

Налоговым органом в качестве свидетелей допрошены сотрудники ООО "ГК "Деловой Мир": главный инженер, заместитель директора по строительству ФИО15, прораб ФИО16, которые подтвердили, что своими силами работы на объектах строительства не выполняли. Контрагентов, выполнивших работы, назвать не смогли.

В соответствии с первичными налоговыми (бухгалтерскими) документами ООО "ГК "Деловой Мир" выполнило для ООО "Русстройдевелопмент" работ в общей сумме 59 936 291 руб., в том числе НДС 7 298 311,29 руб. (принятый к вычету в проверяемом периоде).

Указанные операции отражены в книгах покупок налогоплательщика в 1, 2 кварталах 2018 года, 2, 3, 4 кварталах 2019 года, 2, 3 кварталах 2020 года.

ООО "ГК "Деловой Мир" в книгах продаж отразило взаимоотношения с ООО "Русстройдевелопмент" в соответствующие совершению операций налоговые периоды: в 4 квартале 2015 года, 2, 3, 4 кварталах 2016 года, 3 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года. При этом счета-фактуры за 2 квартал 2018 года (N 6 от 15.06.2018, N 10 от 26.06.2018) в книгах продаж ООО "ГК "Деловой мир" не отразило. За 2-й квартал 2018 года представлена декларация по НДС к уплате, впоследствии уточненная декларация с нулевыми показателями.

За налоговые периоды (3, 4 кварталы 2018 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года) налоговые декларации по НДС представлены с "нулевыми" показателями, за 2020 год декларации не представлялись.

Также установлено, что были последовательно зарегистрированы несколько одноименных организаций: ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***> (26.03.2009 - 01.02.2016), ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***> (20.03.2013 - 08.02.2021), ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***> (28.11.2014 - 02.04.2021).

При этом организация ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***> фактически бездействовала и было зарегистрировано ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***>, которое в последующем передало все права и обязанности по строительству жилого дома по адресу: <...> другой организации - ООО "Группа компаний "Деловой Мир" ИНН <***>.

Должностными лицами, в том числе, учредителями являлись взаимосвязанные лица (ФИО4 и ФИО7), которые знакомы с ФИО17 и, которые совместно с ФИО5, фактически осуществляли управление проверяемым налогоплательщиком и генеральным подрядчиком - ООО "Группа компаний "Деловой Мир".

Факт строительства налогоплательщиком объектов недвижимости налоговым органом не оспаривается.

При этом в ходе проверки установлены обстоятельства формального документооборота. Генеральный подрядчик - ООО "ГК "Деловой мир" самостоятельно работы по строительству не выполняло, в связи с этим счета-фактуры, УПД признаны недостоверными в части содержания хозяйственной операции, и, следовательно, не дающими ООО "Русстройдевелопмент" право на получение налогового вычета по НДС.

По сделкам с контрагентом ООО ТД "Гала" обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 1 503 426,58 руб.

Основным видом деятельности ООО ТД "Гала" является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.

Руководителем и учредителем (100% доли) с 17.09.2019 является Асланов ФИО18. Движимое и недвижимое имущество в собственности отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека (2019, 2020 год - 1 чел. ФИО19 М-о., с суммой дохода 1 рубль ежегодно).

В регистрационном деле ООО ТД "Гала" имеется гарантийное письмо, выданное 12.09.2019 ФИО20, о том, что находящееся в собственности имущество по адресу <...> этаж, ком. 6Д, офис 266, будет предоставлено для размещения исполнительного органа ООО ТД "Гала", на основании договора аренды. Однако в ответ на требование налогового органа ФИО20 сообщил, что взаимоотношения с ООО ТД "Гала" в период 2019-2021 года отсутствуют, договоры не заключались, денежные средства не перечислялись.

Между ООО "Русстройдевелопмент" и ООО ТД "Гала" заключен договор подряда от 25 марта 2020 года N 18 на выполнение работ на объекте ресторанный комплекс по адресу <...>. Цена договора 6 100 504 руб., НДС 1 016 750,71 руб. Также между сторонами заключен договор купли-продажи от 15 июня 2020 года N 19 на поставку швеллера, арматуры, по условиям которого ООО ТД "Гала" вместе с товаром обязуется передать покупателю документы, устанавливающие требования к качеству товара, а также иные сопутствующие документы, прилагаемые к товару его производителем. Стоимость товара устанавливается в спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора. Оплата стоимости товара производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Поставка товара осуществляется в течение 3-х рабочих дней с момента оплаты покупателем счета. Поставка товара осуществляется путем выборки товара покупателем на складе поставщика (самовывозом).

В соответствии со спецификацией от 11.01.2021 N 1 на сумму 2 970 455 руб., в т.ч. НДС 495 075,84 руб., поставлен товар: швеллер по ГОСТ 8240, ТУУ размер 12 м-18 шт.; арматура класса А1 по ГОСТ 5781 диаметром 12 мм - 17,2 шт. В соответствии с представленными документами ООО ТД "Гала" выполнило в адрес налогоплательщика работы и отгрузило ТМЦ в общей сумме 9 020 559,46 руб., в том числе НДС 1 503 426,58 руб.

Указанные операции отражены в книгах покупок ООО "Русстройдевелопмент" во 2, 3 кварталах 2020 года и 1-м квартале 2021 года.

ООО ТД "Гала" в книгах продаж также отразило операции с ООО "Русстройдевелопмент" во 2 квартале 2020 года и 1-м квартале 2021 года.

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Русстройдевелопмент" установлено перечисление денежных средств в адрес ООО ТД "Гала" 21.01.2021 г., 22.01.2021 г., 25.01.2021 в сумме 1 689 667,01 руб., иные перечисления в адрес контрагента отсутствуют.

При анализе карточки счета 60 за 2020 год установлено, что 31.07.2020 налогоплательщиком проведена операция N 95 по переводу долга от ООО ТД "Гала" (при этом указаны реквизиты документа за будущий налоговый период - 01-11/2021 от 01.11.2021) в адрес ООО "Эксплуатация" проводкой Д 60.01 К 76.05 в сумме 6 050 104,46 руб.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ТД "Гала" за период с 01.01.2020 по 31.03.2021 установлено, что все поступающие денежные средства от ООО "Русстройдевелопмент" в этот же день списываются в адрес ООО "Коммунальные системы" ИНН <***> и ООО "Коммунальные Технологии" ИНН <***> за ООО ТК Цоколь.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Коммунальные системы" за 01.01.2021 по 09.06.2021 установлено, что все поступающие денежные средства от ООО ТД "Гала" в этот же день списываются в адрес ООО "АТМ- МЕНЕДЖМЕНТ" и ООО "Эксплуатация".

ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ" в день поступления денежных средств 21.01.2021 от ООО "Коммунальные системы" в соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету размещает денежные средства в депозит на основании ген. соглашения от 12.11.2020 N БП-525-420-20 согласно заявке от 21.01.2021 N 6.

Сотрудниками ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ" в 2020 году являлись ФИО21, ФИО22, ФИО23 и ФИО24, данной организацией перечислялись денежные средства также ФИО25 (сотрудник ООО Русстройдевелопмент") и ФИО1 (сын ФИО13 к. учредителя и руководителя ООО "Русстройдевелопмент").

ООО "Русстройдевелопмент" в проверяемый период передавало ООО "АТМ- МЕНЕДЖМЕНТ" в аренду имущество, расположенное по адресу: <...> и <...>.

Таким образом, ООО "АТМ-Менеджмент" является взаимосвязанной организацией по отношению к ООО "Русстройдевелопмент".

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ" за период с 17.04.2020 по 30.06.2021, установлено, что организация арендуемое у ООО "Русстройдевелопмент" имущество передавало в субаренду.

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО "Коммунальные системы" за период с 13.01.2021 по 01.06.2021, основная часть денежных средств поступила от ООО "Коммунальные технологии" - 20 123,77 тыс. руб. (74,28%) "Оплата по договору на оказание услуг между ООО "КС" и ООО "ПерваяЖК" на основании аген.договора б/н", а также от ООО "Строй инвест" - 3 022,59 тыс. руб. за "Оплата согласно договору подряда с покупкой строительных материалов N 18-20220 от 09.01.2020 г. за ООО ТК Цоколь ИНН <***>", от ООО ТД "Гала" - 1 131,98 тыс. руб., за "Оплата согласно счета N 14 от 13.01.2021 года за строительные материалы за ООО ТК Цоколь ИНН <***> возврат излишне уплаченной суммы по письму N 14 от 13.01.2021 года".

Основная часть поступивших денежных средств списана в адрес ООО "Эксплуатация" ИНН <***> - 17 412,82 тыс. руб. (64,27%) за подрядные работы со строительным материалом, а также ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ" - 2 841,27 тыс. руб. по договору подряда и купли-продажи за строительные материалы, ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ" ИНН <***> - 3871,47 тыс. руб. за подрядные работы, а также в адрес физических лиц ФИО21 - 793,43 тыс. руб. и ФИО22 - 340,88 тыс. руб.

Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Эксплуатация" за период с 17.04.2020 по 29.06.2021 установлено, что ООО "Эксплуатация" является подрядной организацией и оказывает услуги ООО "Городская управляющая компания" и ООО "Жилищная компания", которые осуществляют обслуживание жилых домов и от которых поступает основная часть денежных средств - 39 149,26 тыс. руб. (91%).

Также денежные средства поступили от ООО "Коммунальные системы" в сумме 3 605,50 тыс. руб. Поступающие денежные средства размещаются организацией в виде депозита, выплачивается заработная плата сотрудникам, а также списываются в адрес ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ" - 1 457 тыс. руб. за подрядные работы, ООО "АТМ- МЕНЕДЖМЕНТ" - 672 тыс. руб. за подрядные работы, возврат заемных средств, ООО "Русстройдевелопмент" - 409 тыс. руб. возврат излишне уплаченных средств по договору купли-продажи, а также перечисляется ФИО26 - 50 тыс. руб. с назначением платежа "выплата транспортных и командировочных расходов" (является супругом ФИО13 к. и отцом ФИО17 и ФИО1).

Таким образом по результатам анализа выписок по расчетным счетам организаций ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ", ООО "Коммунальные системы" и ООО "Эксплуатация" установлено движение денежных средств по кругу, вывод денежных средств в адрес физических лиц (ФИО21 и ФИО22), неофициально взаимосвязанных с ООО "Русстройдевелопмент".

Учредитель ООО "Коммунальные системы" является взаимосвязанным лицом с ООО "Русстройдевелопмент", а ФИО14, также являющийся взаимосвязанным лицом с ООО "Русстройдевелопмент", получал денежные средства в ООО "Эксплуатация".

ООО "Коммунальные системы" и ООО "Эксплуатация" являются подрядными организациями и оказывали услуги в адрес управляющих компаний жилищным фондом, а ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ" осуществляло сдачу имущества в аренду.

Контрагентами данных организаций являлись ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ", ООО "ТК "Цоколь", ООО ТД "ГАЛА", которые являются взаимосвязанными с ООО "Русстройдевелопмент".

Таким образом, фактически организации ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ", ООО "Коммунальные системы" и ООО "Эксплуатация" использовались с целью вывода денежных средств, по "цепочке" организаций. При этом ООО ТД "Гала" осуществляет перечисление денежных средств в адрес вышеуказанных организаций за ООО ТК "ЦОКОЛЬ", что указывает на формальность осуществляемой ООО "Русстройдевелопмент" в адрес ООО ТД "Гала" оплаты в рамках финансово-хозяйственных взаимоотношений.

В ходе проверки установлено, что товар, приобретенный ООО "Русстройдевелопмент" по документам у ООО ТД "Гала" в рамках договора купли-продажи от 15.06.2020 N 19 по счет-фактуре от 12.01.2021 N 1, реализован в полном объеме в адрес ООО "Строй-климат".

ООО "Строй-климат" 20 января 2021 года в полном объеме осуществило оплату ООО "Русстройдевелопмент" за товар в сумме 2 983 000 руб. При этом ООО "Русстройдевелопмент" по расчетному счету оплату в адрес ООО ТД "Гала" за товар в сумме 2 970 455 руб. не произвело.

Денежные средства, поступившие от ООО "Строй-климат", направлены в адрес ООО ТД "Гала" за подрядные работы в сумме 1 689 667,01 руб., а также в адрес ООО "Строй инвест" за подрядные работы в сумме 1 285 000 руб.

ООО ТД "Гала", ООО "Русстройдевелопмент" не представили документы или информацию, о том, кем фактически выполнялись работы в рамках договоров.

ООО ТД "Гала" самостоятельно выполнить работы не могло ввиду отсутствия наемного персонала.

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ТД "Гала" за 2020, 2021 года, оплата в адрес ООО "ТК ЦОКОЛЬ" и ООО ГК "Вечная крепость" отсутствует.

ООО ТД "Гала" за 2020-2021 гг. списывало денежные средства за подрядные работы только в адрес ООО "Строй Инвест". Также осуществляется списание с назначением платежа за строительные материалы.

Оплата за транспортные и командировочные расходы осуществляется в адрес ФИО22, ФИО21, а также (45000 руб.) ФИО23. Оплата заработной платы осуществляется ФИО21. Списание также производились за ООО ТК "Цоколь" за строительные материалы.

Оплата за ООО ТК "Цоколь" осуществляется в адрес ФИО21, ФИО22 и ООО Коммунальные системы" всего в сумме 2 734 тыс. руб. Оплата за аренду офисных, складских помещений, аренда техники отсутствует.

Поставщики ООО ТД "Гала" и далее его контрагенты "по - цепочке" обладают признаками "технических" компаний, не обладают трудовыми и техническими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, денежные средства направляются в адрес физических лиц, либо взаимосвязанным организациям.

ООО ТД "Гала" было использовано налогоплательщиком в качестве "технической" компании, встроенной в цепочку документооборота.

Все операции носили согласованный и формальный характер, не сопровождались реальными финансово-хозяйственными операциями между участниками схемы ООО ТД "Гала" и ООО "Русстройдевелопмент".

По сделкам с контрагентом ООО "Строй Инвест" обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 660 484,11 руб.

ООО "Строй Инвест" зарегистрировано с 31.07.2018 по настоящее время. Адрес (место нахождения) организации: 105066, Москва, ул. Нижняя ФИО27, д. 40/12, 6, оф. 378 ЭТ 3. Руководителем и учредителем (100% доля в УК) с 31.07.2018 по настоящее время является ФИО28. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий. Движимое и недвижимое имущество в собственности отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека (2019, 2020 год - 1 чел. ФИО28, 2021 - нет данных).

Взаимоотношения между ООО "Русстройдевелопмент" и ООО "Строй Инвест" существовали в период с 01.10.2020 по 23.12.2020.

Между ООО "Русстройдевелопмент" (заказчик) и ООО "Строй Инвест" (подрядчик) заключен договор строительного подряда от 01.10.2020 N 6-ГП на выполнение работ на объекте здания цеха безалкогольных напитков по адресу <...> а (замена кровли крыши, электрика, замена светильников, проведение отопления, внутренняя отделка, асфальтное покрытие вокруг здания). Цена работ составляет 4 262 904,7 руб. Оплата работ производится не позднее 40 календарных дней с момента выставления счет-фактуры, подписания сторонами акта выполненных работ. Начало выполнения работ - с 01.10.2020, окончание выполнения работ - до 29.12.2020. По условиям договора и в соответствии с оформленными актами подрядчик выполняет работы с использованием собственного оборудования, инструментов и материалов.

ООО "Строй Инвест" выполнило в адрес ООО "Русстройдевелопмент" работы в общей сумме 3 962 904,70 руб., в том числе НДС 660 484,11 руб.

Указанные операции отражены в книгах покупок налогоплательщика в 4-м квартале 2020 года и 1, 2, 3-м кварталах 2021 года.

ООО "Строй Инвест" в книгах продаж отразило взаимоотношения с ООО "Русстройдевелопмент" в 4-м квартале 2020 года.

При анализе расчетного счета ООО "Русстройдевелопмент" установлено перечисление денежных средств в адрес спорного контрагента 02.02.2021 г. в сумме 745 000 руб. с назначением платежа - за выполненные подрядные работы.

Налогоплательщиком 07.10.2020 и 02.02.2021 в адрес ООО "Строй Инвест" перечислено 840 000 руб. с назначением платежа - возврат заемных средств по договору займа N 01-2019 от 01.12.2019, иные перечисления в адрес контрагента отсутствуют.

ООО "Строй Инвест" в 2020 году поступило 1 251 600 руб. с назначением платежа – «Возврат заемных средств по беспроцентному договору займа N 01-2019 от 01.12.2019». При этом из назначения платежа непонятно, кто является займодавцем, а кто заемщиком.

Данные перечисления не связаны с займами, поскольку из анализа оборотно-сальдовой ведомости налогоплательщика по всем счетам за 2019, 2020 года, а также по счету 58 за 2020 год не установлено отражение бухгалтерских операций по счетам 58, 66, 67. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 58 за 2020 год отражены операции с Инвестиционной Компанией "ИМПЕРИЯ", иные операции отсутствуют.

По расчетному счету ООО "Русстройдевелопмент" осуществляет списание денежных средств в адрес организаций: ООО "Поволжский металлоцентр 2015", ИП ФИО29, ООО "Лерука Мерлен Восток", ООО "ВиМп-С", ООО "ВИП-КлиматС", ООО "КОМУС" в общей сумме 361 997,71 руб. с указанием в назначении платежа - за ООО "Строй Инвест.

В ходе анализа карточки счета 76 ООО "Русстройдевелопмент" за 2020 год установлено отражение списания денежных средств в адрес ООО "Строй Инвест" с последующим переводом долга на ООО "Эксплуатация".

Из анализа бухгалтерской карточки по счету 76 за 2020 год следует, что налогоплательщик отразил оплату за выполненные работы в сумме 2 953 765,62 рубля. Сумма задолженности составляет 1 009 139,08 руб.

Отраженные в карточке счета 60 операции по взаимоотношениям с ООО "Строй Инвест" налогоплательщик первичными документами не подтвердил. По расчетному счету установлено списание денежных средств по взаимоотношениям с ООО "Строй Инвест" (в адрес контрагента и сторонним организациям) в сумме 1 946 997,71 руб., при этом поступило от указанного контрагента 1 251 600 руб.

Учитывая отсутствие персонала, спорные работы контрагентом ООО "Строй Инвест" могли быть выполнены силами подрядных организаций.

С целью установления фактических исполнителей работ, налоговым органом проанализированы книги покупок ООО "Строй Инвест" за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 2020 год и 1,-2, 3 кварталы 2021 года, и установлено, что организацией основная часть вычетов заявлена по контрагентам: ООО "ТК ЦОКОЛЬ", ООО ТД "Гала", ООО ГК "Вечная крепость", ООО "ТК СТЕЛЛА", ООО "Домострой".

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Строй Инвест" за период с февраля 2019 по декабрь 2021, оплата в адрес ООО "ТК ЦОКОЛЬ", ООО ГК "Вечная крепость" и ООО "ТК СТЕЛЛА" отсутствует. Также при анализе выписки о движении денежных средств установлены перечисления в адрес иных организаций, не заявленных в книгах покупок.

В ходе проверки установлена закупка ООО "Строй Инвест" в 2019-2020 гг. строительных материалов, однако совпадений с номенклатурой товаров, указанной в актах выполненных работ ООО "Строй Инвест", оформленных в адрес ООО "Русстройдевелопмент", не установлено.

В ходе анализа книг покупок, налоговых деклараций по НДС ООО "Строй Инвест" и организаций по цепочке установлено расхождение (операция, отраженная в декларации налогоплательщика, не нашла подтверждения в отчетности его контрагента по цепочке), в связи с чем, контрагентом последующего звена НДС в бюджет не уплачен.

Также при анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Строй Инвест" установлена выдача наличных в сумме 447 000 руб., ФИО22 осуществляет пополнение корпоративной карты ООО "Строй Инвест". По расчетному счету осуществляются перечисления в адрес физических лиц, в том числе в адрес ФИО30 - 75 000 руб.

Из показаний ФИО30 следует, что организация ООО "Строй Инвест" ему не знакома, в указанной организации он не работал. В течение 2019 года оказывал услуги для ООО "Русстройдевелопмент". Для данной организации им подготавливалась исполнительная документация по пристройке к зданию по адресу <...> а также передавал документацию в Администрацию г. Волжского.

В ходе проверки установлено, что в банке "Открытие" заявление на присоединение к Правилам банковского обслуживания представлено ФИО22, на которую в 2019 год представлены справки 2-НДФЛ от ООО "ТК Цоколь", за 2020 год - от ООО "ТК Цоколь", ООО "ТК Меридиан" и ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ").

Также представлена доверенность от 07.11.2019, выданная ООО "Строй Инвест" ФИО21 и ФИО22, на представление интересов в различных органах, ведомствах, судах на право распоряжения имуществом, проведения всех регистрационных действий, представлять интересы ООО при осуществлении мероприятий налогового контроля, сдавать отчетность, на получение выписок по счетам с правом подписывать платежные поручения, подписывать различные документы с контрагентами, включая финансовые документы, доверенность выдана сроком на 2 года.

ООО "Строй Инвест" по адресу регистрации не располагалось, руководитель и учредитель организации ФИО31 на допрос не является и в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Русстройдевелопмент" работ в г. Москва в должности охранника, в связи с этим не мог осуществлять контроль за ходом выполнения работ.

Фактически доступ к управлению финансовыми потоками имела ФИО22, а также ФИО21, которые взаимосвязаны с ООО "Русстройдевелопмент".

Изложенное свидетельствует о том, что ООО "Строй Инвест" фактически управляли лица, взаимосвязанные с проверяемым налогоплательщиком, а между ООО "Русстройдевелопмент" и ООО "Строй Инвест" создан формальный документооборот, с целью обеспечения получения ООО "Русстройдевелопмент" необоснованной налоговой выгоды.

Суды первой и апелляционной инстанции отметили также следующие обстоятельства: управление обществами ООО "ГК "Деловой Мир", ООО "ТК "Цоколь", ООО "СГ Русстрой" осуществлялось взаимозависимым и подконтрольным налогоплательщику лицом ФИО17 (сыном руководителя ООО "Русстройдевелопмент"); перечисление денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика и ООО ТД "ГАЛА", ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ", ООО "ТК "Цоколь", ООО "ДОМОСТРОЙ", ООО ГРУППА КОМПАНИЙ "ВЕЧНАЯ КРЕПОСТЬ", ООО "ГРУППА КОМПАНИЙ А-СТРОЙ", ООО "Коммунальные технологии", ООО "Сервисная Компания Инжеком", ООО "КОММУНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ", ООО "АТМ_МЕНЕДЖМЕНТ", ООО "ГК "Корпорация коммунальных компаний", ООО "Группа Компаний "Деловой Мир" одним и тем же физическим лицам; перераспределение между обществами ООО "ТК МЕРИДИАН", ООО "ТК ЦОКОЛЬ", ООО "ГРУППА КОМПАНИЙ "ДЕЛОВОЙ МИР", ООО "ДОМОСТРОЙ", ООО "РУССТРОИДЕВЕЛОПМЕНТ", ООО ГРУППА КОМПАНИЙ "ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ", ООО "АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ", ООО "ТК СТЕЛЛА" персонала, переход работников из одной организации в другую; совпадение IP-адресов, которые использовались для передачи данных, организациями ООО "ТК МЕРИДИАН", ООО "ТД "ГАЛА", ООО "ГК "ДЕЛОВОЙ МИР", ООО "ТК "ЦОКОЛЬ", ООО "ДОМОСТРОЙ", ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ", ООО "ГК ВЕЧНАЯ КРЕПОСТЬ", ООО ГК "А-СТРОЙ", ООО "ТК СТЕЛЛА" и налогоплательщиком; в книгах покупок и продаж заявлены одни и те же организации; перечисления по расчетному счету между контрагентами носят цикличный характер, и не соответствуют сведениям, заявленным в книгах покупок и продаж.

Суды учитывали вышеизложенное и признали верным вывод о том, что установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме со спорными контрагентами (ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «Строй Инвест», ООО «ТД «Гала») в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений, установлении совокупности фактов, свидетельствующих о недобросовестности спорных контрагентов и недостоверности представленных к проверке документов.

В этой связи суды признали, что инспекций собраны достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что заявленные контрагенты не имели реальной возможности исполнить сделки, что подтверждается установленными инспекцией в ходе налоговой проверки обстоятельствами, оцененных в их совокупности и взаимной связи, соответственно представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения.

Налоговый орган не оспаривает факт строительства объектов недвижимости. Однако сделан вывод о создании заявителем формального документооборота, а именно то, что генеральным подрядчиком - ООО "ГК "Деловой Мир" самостоятельно работы по строительству не выполнялись, в связи с этим представленные счета-фактуры, УПД признаны недостоверными в части содержания хозяйственных операций.

Также судами дана оценка доводов заявителя относительно себестоимости строительства жилых и нежилых помещений.

Так, ООО "Русстройдевелопмент" представлены расчеты себестоимости 1 кв. м жилых и нежилых помещений, расположенных как в жилых зданиях, так и в нежилых объектах, при строительстве которых, осуществлялось подключение к коммуникациям, благоустройство территорий, установка лифтов.

В соответствии со справками расчета себестоимости 1 кв. м, представленных Обществом по различным объектам строительства, себестоимость 1 кв. м составила: - по жилому дому по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 62, секция 1-2 - 31 100,07 руб.; - по административному зданию по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 6211 675,96 руб.; - по административному зданию по адресу: <...> руб.; - по зданию по адресу: <...> г - 17 323,73 руб.; - по жилому дому по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 62, секция 3 - 30 524,42 руб.; - по жилому дому по адресу: <...> руб.; - по зданию по адресу: <...> руб. за куб. м, однако из расчета площади объекта она составила - 91 179,66 рубля.

Таким образом, себестоимость 1 кв. м здания по адресу: <...> из расчета площади объекта значительно превышает себестоимость по другим объектам.

Общая сумма затрат по зданию ул. Маршала Еременко в соответствии со счетом 08 (5 124 296,76 руб.) сложилась в том числе из затрат по взаимоотношениям в 2018 году с ООО ГК "Деловой Мир" - 1 336 187,75 руб. и в 2020 году с ООО ТД "Гала" - 3 580 512,52 рубля.

Налогоплательщиком представлены документы по строительству объектов, подготовлена обобщенная информация в виде таблицы.

В таблице приведена информация по контрагенту ООО "ГК "Деловой Мир" и его контрагентов последующих звеньев со ссылкой на предмет выполненного обязательства (поставка ТМЦ либо выполнение работ), суммы сделки, объект строительства и материалы дела.

По результатам анализа информации и первичных документов налоговый орган принял документы в качестве затрат, уменьшающих расходы по налогу на прибыль (проведена налоговая реконструкция) по ООО "СК Рай" (объект строительства ФИО32, 47, общестроительные работы, счет-фактура N 5, акт и справка N 1 от 24.01.2017, договор N 04-0010 от 30.12.2016, строка 1 таблицы N 1) на сумму 768 120,2 руб.

Расчет приведен налоговым органом в таблицах расходов. Налоговый орган признал обоснованными расходы налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль за 2018, 2019 годы в размере 768 120,2 руб. Учет указанных выше сумм в качестве обоснованных расходов при исчислении налога на прибыль за 2018, 2019 годы повлекло уменьшение доначисленных сумм налога на прибыль на 154 940 руб., пеней по налогу на прибыль - на 72 162,33 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 3 873 руб.

По иным приведенным позициям инспекцией не приняты документы в качестве затрат, уменьшающих расходы по налогу на прибыль ввиду отсутствия первичных документов, подтверждающих произведенные расходы по строительству конкретного объекта, транспортировку заявленного товара.

По ООО "Бетонно-растворный завод" налоговым органом в ходе проверки истребовались документы. ООО "Бетонно-растворный завод" представлены документы: договор поставки, УПД, акт сверки. В соответствии с представленными документами в июле и августе 2018 года осуществлялась поставка автомиксерами бетона. При этом документы (информация) об адресе объекта, на который осуществлялась поставка, не представлены. В соответствии с актами выполненных работ по взаимоотношениям с ООО ГК "Деловой мир" фактов поставки "по цепочке" бетона в указанные в УПД даты и объемах не установлено, а иные документы ООО "Рустройдевелопмент" в соответствии с требованием 10-23/3731 от 22.04.2022 по взаимоотношениям с ООО ГК "Деловой мир", не представило.

По ООО "Гео Гарант" установлено, что работы выполнялись по адресу: <...> т.е. по адресу, который не соотносится с адресами строительства в рамках настоящего судебного дела.

По ООО "ЮгТрансСтрой", представлена счет-фактура N 4 от 31.01.2016 на поставку бетона М-350 в сумме 345 450 руб., в т.ч. НДС 52 695,76 руб.

Документы (информация) куда поставлялся товар, и на каком из объектов строительства использовался, не представлены. В договоре адрес поставки товара отсутствует.

По ИП ФИО33 налоговым органом в ходе проверки истребовались документы. ФИО33 представлен только акт сверки, сумма продаж по которому составила 322 525 руб. Иные документы не представлены.

По ООО "Стройпроектэкспертиза" представлен договор на экспертизу проектной документации без сметы и результатов инженерных изысканий по проекту: многоэтажный жилой дом со встроенными пристроенными нежилыми помещениями 4-этажные жилые дома по адресу: <...> участок N 3. В части объекта <...> этап выставлен акт N 59 от 24.12.2018 в сумме 170 000 руб., без НДС.

По ООО "Электротехническая компания" налоговым органом в ходе проверки истребовались документы. ООО "Электротехническая компания" представлены документы: с-ф от 19.01.2018 N РВЛ000000249; от 22.01.2018 N РВЛ000000545; от 02.03.2018 N РВЛ000001753, в которых не указан объект, на который поставлялся товар.

Также рассмотрены доводы общества о том, что по некоторым позициям налоговый орган занижает факт понесенных расходов.

Налогоплательщик утверждает, что налоговым органом неправомерно учтено в качестве расходов в части ООО "Радиант" - 2 473 345 руб., а не 3 853 244, 56 руб., указанных налогоплательщиком в таблице расходов (строка 29 - ООО "Радиант").

Однако налоговым органом расходы по ООО "Радиант" учтены с учетом представленных данной организацией первичных документов, что подробно отражено на стр. 392 решения налогового органа, со ссылкой на конкретные первичные документы (таблице №52 решения налогового органа на стр. 393).

Также учтены расходы по взаимоотношениям с ООО "ПКФ Тибет" (строка 25 - ООО "ПКФ Тибет"), т.е. с учетом представленных данной организацией первичных документов, что отражено на стр. 182 оспариваемого решения налогового органа со ссылкой на конкретные первичные документы (Таблица №52 оспариваемого решения налогового органа на стр. 393).

Аналогичным образом учтены расходы в части ООО "Инженерные системы" (строка 33 реестра, стр. 389 решения налогового органа), ООО "Центр Элит Лифт сервис" (строка 38 реестра, стр. 389, 390 решения налогового органа), ООО "Энергохолдинг" (строка 39 реестра, стр. 390 решения налогового органа).

В части ООО "Металлит" (строка 11 реестра, стр. 182 решения налогового органа) налоговым органом в ходе проверки истребовались документы по взаимоотношениям с ООО "ТК "Цоколь". ООО "Металлит" в ответ на требование №10-23/2078 от 17.03.2022 документы не представило, при этом сообщило, что в адрес ООО "ТК Цоколь" отгрузка товара не осуществлялась.

В части ООО "Торговый дизайн" налоговым органом в ходе проверки истребовались документы. В соответствии с представленными документами: УПД, транспортными накладными установлено, что ООО "Торговый дизайн" осуществляло поставку по адресу <...>: плитка электрическая индукционная, зонт вытяжной пристенный с фильтрами, стол разделочный различных размеров, витрина холодильная, стол холодильный, шкафы холодильные, печь конвекционная электрическая, миксер, стол, ванна моечная, слайсер, настольный миксер, стол разделочный, стеллаж кухонный, фронтальная посудомоечная машина, упаковщик вакуумный, весы, стол-купе и т.д. При этом в соответствии с транспортными накладными и УПД прием груза от ООО ТК "Цоколь" осуществляет ФИО5.

В административном здании по адресу: <...> располагается объект общественного питания - кафе. ФИО5 зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя с 25.09.2018, основной вид деятельности - Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания. У лица имеется одна зарегистрированная ККТ, которая установлена в Кафе "Maybe Coffee" по адресу г Волжский, пр-кт им Ленина, д 79Б.

Таким образом, товар, поставляемый ООО "Торговый дизайн", фактически был установлен в помещении кафе принадлежащему ФИО5

В отношении ООО "Поволжский Металлоцентр 2015" при анализе представленных ООО "Русстройдевелопмент" первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных) оформленных ООО "ПМЦ-2015", установлено, что в документах отсутствует информация о способе доставки товара, а также адресе поставки товара.

При этом в ходе выездной налоговой проверки у ООО "ПМЦ-2015" истребовались документы по взаимоотношению с ООО ТК "Цоколь" за период 2018-2021 года. Организацией представлен договор N 1/259 от 27.01.2017, однако в договоре отсутствуют условия о способе доставки товара. ООО "ПМЦ-2015" не представило товарно-транспортные накладные и не сообщило адрес, куда фактически поставлялся товар, соответственно установить кем осуществлялась доставка и куда фактически поставлялся товар, не представилось возможным.

ООО "Русстройдевелопмент" представлены первичные документы на поставку товара ООО "ПМЦ-2015" в адрес ООО ТК "Цоколь" в 2017 году. Документы, подтверждающие адрес поставки, отсутствуют.

При этом в 2017 году в книгах продаж ООО "Цоколь", кроме ООО ГК "Деловой мир" заявлена отгрузка в адрес иных организаций (ООО "ЭКОС СПЕЦ", ООО "ПРОФИ ГРУПП", ООО "ГРУППА КОМПАНИЙ "КОРПОРАЦИЯ КОММУНАЛЬНЫХ КОМПАНИЙ", ООО "КАПИТАЛДОМСТРОЙ") в общей сумме 11 197 667,86 руб. с НДС.

Данные обстоятельства указывают, что ООО ТК "Цоколь" могло поставлять товар, приобретенный у ООО "ПМЦ-2015", не только в адрес ООО ГК "Деловой мир", а также в адрес иных организаций.

При указанных обстоятельствах суды признали верными выводы о том, что представленные заявителем документы на могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих затраты ООО "Русстройдевелопмент".

Также дана оценка доводам заявителя о раскрытии налоговых обязательств по цепочке контрагентов, и не определении действительных налоговых обязательств налогоплательщика. Инспекцией расходы и налоговые вычеты исключены налоговым органом за 2015-2018 годы, то есть за период, не подпадающий в проверку, в этой связи доначисление суммы налоговых обязательств составило по решению: налог 34 262 455 руб., пени 13 746 062,45 руб. + штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом уменьшения 620 473 руб., то есть сумма доначисленных налога на прибыль и НДС составило 50% от выручки, без учета санкций и пеней, а также без учета уплаченных налогов: НДФЛ, налога на имущество, земельного налога и ОПС. Реализация ООО "ГК Деловой мир" отражена в проверяемом периоде только в сумме 59 936 291 руб., однако налоговый орган доначисления произвел исходя из всей суммы строительства объекта в период с 2014-2018 г., которые на момент проверки были уже сданы. ООО "Русстройдевелопмент" в проверяемом периоде в книгах покупок отражены счета-фактуры по взаимоотношению с ООО "ГК Деловой мир" датированные 2015, 2016, 2017, 2018 годами в общей сумме 59 936 291 руб., в том числе НДС 7 928 311,29 руб. Указанные суммы приняты проверяемым налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов по НДС.

Данные доводы признаны судами несостоятельными.

Так, часть объектов, по которым ООО "Русстройдевелопмент" являлось заказчиком, относятся к амортизируемому имуществу и списание затрат осуществляется не единовременно, а на протяжении срока их полезного использования, а по части объектов (квартиры, нежилые помещения в многоквартирном доме) при отражении факта отгрузки, в затраты списана их себестоимость, которая образовалась за период строительства 2015 - 2018 года.

По объекту ул. Оломоуцкая 45г, ул. Ленина 796, ул. Еременко, ул. Волжской Военной Флотилии 62 (пристройка), затраты списываются в расходы не единовременно, а путем амортизации. В себестоимость объектов включены затраты за весь период их строительства (2015-2019 года).

На начало проверяемого периода объекты: ул. Волжской Военной Флотилии 62 (1, 2 секция) и ул. Волжской Военной Флотилии 62 (3 секция) уже были приняты к учету и затраты по ним списаны ранее до 01.01.2018 года, за исключением себестоимости по 2-м квартирам и 5-ти офисным помещениям. Налогоплательщик указанные объекты: 2 квартиры и 5 офисных помещений реализует в проверяемом периоде в 2018-2019 годах и в этих налоговых периодах списывает по ним расходы, в которые включаются затраты за период строительства жилых домов 2015-2016 годах.

Исходя из изложенного, налоговым органом произведена корректировка расходов, включенных налогоплательщиком в уменьшение доходов по налогу на прибыль в проверяемом периоде.

ООО "Русстройдевелопмент" в проверяемом периоде в книгах покупок отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "ГК Деловой мир", датированные 2015- 2018 годами, в общей сумме 59 936 291.00 руб., в том числе НДС 7 928 311,29 руб. Указанные суммы приняты налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов по НДС.

Однако, порядок отражения налоговых вычетов по НДС и формирования расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль организации, различен.

При определении суммы неподтвержденных документально затрат применительно к расчету налога на прибыль за 2018-2020 годы налоговый орган исходил из сумм затрат, отраженных ООО "Русстройдевелопмент", в налоговых декларациях и бухгалтерском учете, с учетом особенностей формирования стоимости объектов.

В 2018 году в доходах отражена реализация квартиры N 182 (198), расположенной в жилом доме по адресу: <...> секция 3. Себестоимость квартиры составила 1 228 607,11 руб. Расходы по остальным квартирам в указанном жилом доме, налогоплательщиком были включены в уменьшение доходов по налогу на прибыль ранее не в проверяемый период. Таким образом, на 01.01.2018 на счетах бухгалтерского учета по жилому дому по адресу: <...> секция 3, не списаны в расходы затраты только по квартире N 182 (198).

Налогоплательщиком представлены первичные документы, подтверждающие реальность произведенных затрат по объекту: <...> секция 3 в общей сумме - 21 814 318.97 руб. с НДС (см. Таблицу N 53). Указанная сумма сложилась исходя из первичных документов, оформленных в 2015, 2016, 2017 годах.

В бухгалтерском учете при строительстве жилого дома все затраты за период строительства аккумулируются на бухгалтерских счетах и относятся к объекту строительства в целом и не идентифицируются с отдельно взятой квартирой. После ввода объекта в эксплуатацию, себестоимость каждой квартиры определяется расчетным путем, исходя из стоимости одного квадратного метра. Себестоимость квартир списывается в расходы по мере их реализации.

Таким образом, представленные налогоплательщиком первичные документы по объекту <...> секция 3 в общей сумме - 21 814 318,97 руб. с НДС, относятся ко всему построенному объекту в целом, но не к отдельно взятой квартире.

В связи с изложенным, налоговым органом расчет неподтвержденной суммы расходов произведен соотношением доли (в процентах) не подтвержденных расходов в общей сумме расходов по всему дому (зданию) к сумме затрат, списанных по объекту в расходы: - стоимость объекта по адресу <...> секция 3, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью 08, 19 составляет - 115 273 945,09 руб. с НДС; сумма подтвержденных расходов по ООО "ГК "Деловой мир" по вышеуказанному объекту - 21 814 318,97 руб. с НДС; доля (в процентах) не подтвержденных расходов ООО "ГК "Деловой мир" в общей сумме расходов по зданию составит - 81,07610618% ((115 273 945,09 - 21 814 318,97) / 115 273 945,09 руб. * 100);

- затраты, списанные налогоплательщиком в 2018 году по квартире N 182 (198), при реализации в соответствии с карточкой счета 41 и налоговым регистром - 1 228 607,11 руб. Соответственно, сумма не подтвержденных расходов по квартире составит 996 106,81 руб. (1 228 607,11 руб. * 81,07610618%).

ООО "Русстройдевелопмент" в проверяемом периоде списывает в расходы себестоимость квартиры, затраты по которой формировались в период 2015-2017 годах. При этом, представленные налогоплательщиком документы, относящиеся к жилому дому, а не к отдельно взятой в нем квартире, не приняты налоговым органом в полном объеме, без соотношения к общей сумме затрат по объекту.

Сумма затрат, отраженных по контрагенту ООО "ГК "Деловой мир" в проверяемом периоде, составила 59 936 291 руб., сумма налоговых вычетов по НДС в размере 7 298 311, 29 руб.

Сумма подтвержденных затрат 53 903 647,70 руб. сформировалась из первичных документов, оформленных за период 2015-2019 годы, то есть оформленных в том числе за непроверяемый период.

Приведенный налогоплательщиком расчет 6 032 643,3 руб. (59 936 291 руб. -53 903 647,7 руб.) судами признан неверным, ввиду того, что в проверяемом периоде ООО "Русстройдевелопмент" в расходы включены не все затраты, произведенные им в 2015-2020 годах, а только те затраты, которые соотносятся с реализацией, либо в порядке амортизации (по квартире N 182 (198) расположенной в жилого дома по адресу: <...> секция 3).

ООО "ГК Деловой Мир" налоговые декларации по НДС за 2014 год, 1-й квартал 2015 года, за 1, 3, 4-й кварталы 2020 года, 2021 год не представлены.

При этом за 5 лет (2015-2020 года) декларации ООО "ГК Деловой Мир" представлялись с незначительными суммами налога, исчисленного к уплате в бюджет (всего на 384 тыс. руб.) при наличии значительных объемов доходов (налоговая база 226 млн. руб.) и суммами вычетов НДС максимально приближенными суммам НДС с налоговой базы - к 100%.

Также судами дана оценка доводам заявителя о неправомерном включении в доходную часть денежных средств дольщиков.

Так, в результате проверки установлено нарушение обществом положений статей ст. 249, пп. 1 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 247 НК РФ, выразившееся в необоснованном включении затрат по строительству жилого дома <...> по взаимоотношениям с ООО ГК "Деловой Мир" в уменьшение дохода, полученного по договорам долевого участия и, соответственно, занижении дохода в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

ООО "Русстройдевелопмент" в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год заявлены доходы по услугам застройщика по жилому дому по адресу <...> в сумме 3 625 907,23 руб. (разница между выручкой от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме (80 178 000 руб.) и затрат на строительство объекта, в части договоров долевого участия (затраты собраны за период строительства указанного объекта, за 2016, 2017, 2018 года) (76 552 092,77 руб.)).

Затраты на строительство объекта, в части договоров долевого участия в сумме 76 552 092,77 руб., по взаимоотношению с ООО "ГК "Деловой мир" были признаны инспекций необоснованными.

С учетом представленных первичных документов за 2016, 2017, 2018 годы, подтверждающих понесенные затраты, налоговым органом приняты и учтены при пересчете налоговых обязательств по налогу на прибыль затраты в общей сумме 15 304 155,49 руб. (Таблица N 53 оспариваемого решения на стр. 394), в том числе, в части договоров долевого участия в сумме 13 246 935,66 руб.).

ООО "Русстройдевелопмент" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по строительству жилых домов (являлось заказчиком), доход получало в виде разницы между продажей квартир и произведенных затрат, также дополнительным видом деятельности являлась сдача имущества, находящегося в собственности в аренду.

В соответствии с договорами участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома, экономия, возникающая после окончания строительства как разница между ценой договора и фактическими затратами на строительство Объекта остается в распоряжении налогоплательщика (застройщика) и является вознаграждением за услуги застройщика на момент подписания акта приема-передачи объекта. При заключении договора долевого инвестирования с физическим лицом или организацией сумма инвестирования отражается Обществом в учете проводкой Д 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами) К 86 (целевое финансирование). При проведении физическим лицом или организацией оплаты по договору инвестирования сумма операции отражается проводкой Д 50 (касса), 51 (расчетный счет) К 76 (расчетами с дебиторами и кредиторами). Все затраты, связанные со строительством аккумулируются на счете 08 (вложение во внеоборотные активы).

ООО "Русстройдевелопмент" произведен расчет по объекту <...>, расшифровывающий порядок ведения раздельного учета организацией по объекту, построенному с использованием средств застройщика и участников долевого строительства, а именно: - затраты по дому за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 08.03 - 75 069 231,16 руб. - НДС за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 19.04.4 - 13 371 179,99 руб. - Средства долевого участия за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 86.02 - 80 178 000 руб. Общая площадь жилых помещений - 2 924,3 кв. м 75 069 231,16: 2 924,3 = 25 670,84 руб. 13 371 179,99: 2 924,3 = 4 572,44 руб. Итого себестоимость 1 кв. м = 30 243,24 руб. В 2018 году по объекту <...> (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию 21.06.2018), в бухгалтерском учете ООО "Русстройдевелопмент" списаны расходы по договорам долевого участия: - Затраты на строительство объекта - 64 978 286,91 руб. (2 531,21 кв. м) - НДС генподрядчика - 11 573 805,86 руб. (2 531,21 кв. м). Площадь жилых помещений по долевому строительству в 2 531,21 кв. м определена исходя из данных налогоплательщика 64 978 286,91 руб. х 2 924,3 кв. м / 75 069 231,16 руб. = 2 531,21 кв. м.

По кредиту бухгалтерского счета 86 сформировалась сумма долевого участия физических лиц по строительству жилого дома по адресу <...>80 178 000 руб.

Из протокола допроса бухгалтера ФИО25 от 01.11.2019 следует, что в связи со строительством домов, в которых имеются как жилые, так и нежилые помещения, а также наличием квартир, построенных вне рамок договоров долевого участия (то есть за счет средств застройщика), по окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию рассчитывается себестоимость квадратного метра: все расходы, отраженные по объекту на счете 08 и 19 (НДС) делятся на количество построенных квадратных метров.

Расходы, отраженные на счете 08, а также НДС (счет 19) списываются в дебет счета 86. На счете формируется разница между средствами, полученными от дольщиков и средствами, затраченными при строительстве, которая является доходом организации.

Не реализованные по договорам долевого участия квартиры и нежилые помещения оформляются в собственность общества, расходы по их строительству отражаются на счете 41 "Товары" (квартиры) и на счете 01 "Основные средства" (нежилые помещения). При продаже данных объектов доход считается как разница между продажной стоимостью и себестоимость данной квартиры или помещения.

Таким образом, сумма дохода по услугам застройщика сформировалась в размере 3 625 907,23 руб., (80 178 000 руб. (выручка от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...> 286,91 руб. (Затраты на строительство объекта) - 11 573 805,86 руб. (НДС генподрядчика)).

Налоговым органом установлено, что все расходы, связанные со строительством жилого дома по адресу <...> по договорам долевого участия, списаны в уменьшение выручки, полученной от дольщиков, что и сформировало доход застройщика.

Налоговым органом принята часть затрат на строительство объекта по договорам долевого участия с учетом суммы документально подтвержденных расходов ООО "Русстройдевелопмент", в сумме 16 072 275,69 руб. с НДС. Общая площадь жилых помещений дома - 2 924,3 кв. м. Итого себестоимость 1 кв. м = 5 496,11 руб. (16 072 275,69 руб. (подтвержденные расходы) / 2 924,3 кв. м (общая площадь жилых помещений).

Затраты на строительство объекта <...> в части долевого строительства составляют - 13 911 808,59 руб. (2 531,21 кв. м (площадь жилых помещений по долевому строительству) х 5 496,11 руб. (себестоимость 1 кв. м с НДС, из учета подтвержденных затрат)).

Сумма дохода по услугам застройщика с учетом возражений составит 66 266 191,41 руб. (80 178 000 руб. (выручка от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...> 808,59 руб. (подтвержденные затраты на строительство объекта, с НДС).

Доход от реализации ООО "РУССТРОЙДЕВЕЛОПМЕНТ" товаров (работ, услуг) в целях налогообложения налогом на прибыль по результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений составил 74 023 479,16 руб. (11 383 195 руб. (доход заявленный в декларации) + 66 266 191,41 руб. (доход по услугам застройщика с учетом возражений, по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...> 907,25 руб. (сформированная налогоплательщиком стоимость услуг застройщика, образованная путем вычитания из суммы полученной по договорам долевого участия стоимости затрат на строительство и отраженная по счету 86).

Всего затраты на строительство жилого дома по адресу ул. ФИО32 47 по данным бухгалтерского учета налогоплательщика составили в сумме 88 440 411,15 руб. (оборотно-сальдовые ведомости 08, 19).

При этом при расчете налога на прибыль за 2018, 2019 годы налоговым органом учтены подтвержденные затраты по объекту <...> в сумме 16 209 927,22 руб.

При проверке доводов общества о неправомерном неприменении при установлении налоговых обязательств расчетного метода суды указали, что в ходе проверки установлены обстоятельства формального документооборота, а именно то, что генеральным подрядчиком - ООО "ГК "Деловой Мир" самостоятельно работы по строительству не выполнялись, соответственно налоговым органом верно учтены только те расходы налогоплательщика, которые понесены им фактически и подтверждены первичными документами с реальными исполнителями и поставщиками, действовавшими в рамках легального хозяйственного оборота, установленные налоговым органом по результатам налогового контроля, а также раскрытые налогоплательщиком самостоятельно.

В рассматриваемом случае отказ в принятии спорных затрат в составе расходов по налогу на прибыль организаций предопределен действиями самого общества как налогоплательщика, не обеспечившего документальное обоснование спорных операций и не подтвердившего их реальное исполнение спорными контрагентами.

В ходе выездной налоговой проверки не установлены организации-поставщики всего объема материалов использованных спорным контрагентом при выполнении строительно-монтажных работ на строительных объектах, заказчиком которых являлось ООО "Русстройдевелопмент", а также фактические исполнители всего объема работ заявленных в актах, поскольку ООО "ГК "Деловой мир" не могло выполнить работы самостоятельно ввиду отсутствия собственного наемного персонала, необходимого для выполнения работ. В ходе выездной налоговой проверки, налогоплательщиком не представлены сведения и подтверждающие их документы о лице, осуществлявшем фактическое исполнение, и действительные параметры спорной операции в силу того, что имел место формальный документооборот с "технической" компанией с целью приобретения товаров (работ, услуг) в не декларируемом в целях налогообложения обороте.

Представленный обществом отчет об оценке величины затрат на воспроизводство зданий не может определять действительно понесенные обществом затраты, поскольку данный отчет не определяет реально совершенные налогоплательщиком операции в рамках легального хозяйственного оборота.

Выводы отчета фактически сделаны не на основании строительной и технической документации, а на основании технических паспортов, содержащих общие сведения об объекте (местоположение (адрес), фактическое использование, год постройки, общую площадь, число этажей); состав объекта; поэтажный план; экспликацию к поэтажному плану.

Основную информацию, необходимую для определения стоимости строительства (виды строительных работ, использованные строительные материалы и т.д.), технический паспорт не содержит и не позволяет достоверно и объективно определить размер расходов, понесенных при строительстве указанных помещений.

Суды признали, что формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован самим налогоплательщиком. Представленные обществом первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальной поставки товара и выполнения работ спорными контрагентами, не обладающими необходимыми для совершения хозяйственных операций трудовыми, материальными и техническими ресурсами.

При указанных обстоятельствах суды пришли к выводу, что у налогового органа отсутствует обязанность определять расходы и вычеты налогоплательщика расчетным способом.

Принимая во внимание доказанность Инспекцией создания обществом формального документооборота с участниками спорных сделок, что возможно только при наличии умысла, суды признали правомерным квалификацию действий заявителя в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Налоговым органом в ходе проверки в отношении ООО "Русстройдевелопмент" установлено нарушение сроков уплаты НДФЛ с заработной платы за проверяемый период. В результате установлено, что в проверяемом периоде предприятием допущено невыполнение обязанности налогового агента по своевременному перечислению в соответствующий бюджет исчисленных и удержанных, сумм налога на доходы физических лиц, чем нарушены п. п. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 123 НК РФ установлено, что неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Таким образом, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 447 руб.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа признано законным и обоснованным.

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суд указал, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

Судебная коллегия полагает, что выводы суда основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.

Выводы суда являются правильными, правовых оснований для иных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Установленные судом фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Несогласие заявителя с установленными по делу обстоятельствами и оценкой судом доказательств не свидетельствует о нарушении судом принципов состязательности и равноправия сторон, не является основанием для отмены принятого судебного акта в суде кассационной инстанции.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.06.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2024 по делу № А12-14414/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

И.В. Селезнев