Решение по делу № А40-243854/2024 от 20.06.2025.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело №А40-243854/24-108-1972

20 июня 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2025 года

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Россети Ленэнерго» (ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 22.07.2002; ИНН <***>; адрес: 197349, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. Муниципальный округ Озеро Долгое, ул. Гаккелевская, д. 21, литера А)

к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации 23.12.2004; адрес: 107061, Москва, 2-я Пугачевская, д.6Б, стр.1)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 22-07/20-03/37 от 23.06.2022 в части: пункта 2.1.2 – доначисления НДС в размере 14 100 444 руб., также соответствующие суммы штрафа и пени, пункта 2.2.6 - доначисления налога на прибыль организаций в размере 5 193 158 руб., а также соответствующие суммы штрафа и пени, пункта 2.2.7 – доначисления налога на прибыль организаций в размере 3 259 412 руб., а также соответствующие суммы штрафа и пени (в редакции уточнения заявленного требования от 22.01.2025 №ЛЭ/06-06/38)

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 19.02.2024 № 57-24,

от заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 24.01.2025 № 00-21/0012Д,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Россети Ленэнерго» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ПАО «Россети Ленэнерго») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 22-07/20-03/37 от 23.06.2022 в части: пункта 2.1.2 – доначисления НДС в размере 14 100 444 руб., также соответствующие суммы штрафа и пени, пункта 2.2.6 - доначисления налога на прибыль организаций в размере 5 193 158 руб., а также соответствующие суммы штрафа и пени, пункта 2.2.7 – доначисления налога на прибыль организаций в размере 3 259 412 руб., а также соответствующие суммы штрафа и пени (в редакции уточнения заявленного требования от 22.01.2025 №ЛЭ/06-06/38).

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений с учетом принятого судом уточнения заявленных требований. Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва и пояснений.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) на основании решения от 30.12.2020 №2107/20-03 проведена выездная налоговая проверка ПАО «Россети Ленэнерго».

По результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Заявителя принято оспариваемое решение от 23.06.2022 № 22-07/20-03/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу России в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ.

Федеральной налоговой службой рассмотрена апелляционная жалоба Общества и по ней принято решение от 08.07.2024 № БВ-4-9/7724@, согласно которому решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 23.06.2022 № 22-07/20-03/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 2.1.2., 2.2.6., 2.2.7., 2.3.3. оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

Вышестоящий налоговый орган признал необоснованными выводы Инспекции:

1) о неправильном определении обществом амортизационных групп по спорным объектам основных средств (КВЛ 110 кВ, КЛ 110 кВ, ВЛ 110 кВ) и сроков полезного использования и, соответственно, о завышении обществом расходов по налогу на прибыль на сумму излишне начисленной амортизации, а также расходов по капитальным вложениям по спорным объектам основных средств. Также ФНС России признала необоснованным вывод межрегиональной инспекции о занижении налоговой базы по налогу на имущество в связи с занижением среднегодовой стоимости на сумму излишне начисленной амортизации в отношении спорных объектов основных средств;

2) о занижении обществом суммы налога на имущество в связи с неправомерным исключением из налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на имущество основных средств (BЛ-0,4 кB, BЛ-6кВ, ВЛ-10кВ, ВЛ-35кB, BЛИ-0,4 кВ, ВЛИ-10 кB, BЛ3- 6, BЛ3-10 кB, КЛ-0,4 кВ, КЛ-6 кВ, КЛ-10кВ, КЛ-1кВ, КЛ-35 кВ, КЛ-110 кВ, ТП, БКТП, БРП, БКРП, КТПМ, БКРТП, ВОЛС, ограждения, дороги), неверно квалифицированных межрегиональной инспекцией в качестве недвижимого имущества;

3) действия по определению налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль за проверяемый период и доначисление налога на прибыль без корректировки расходов на доначисленные суммы налога на имущество.

В соответствии со ст. 101.2 НК РФ Решение вступило в силу 08.07.2024.

С учетом решения ФНС России от 08.07.2024 № БВ-4-9/7724 налоговые органы пришли к выводу о:

1) завышении Обществом стоимости силового кабеля, приобретенного по договору от 13.06.2015 № 15-4694 с ООО «Меридиан», на 92 976 551,76 руб., что, по мнению Инспекции, привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 3 269 412 руб.;

2) завышении Обществом стоимости оборудования (шкафов КРУ-10 серии К-129 ячеек ввода и трехфазных токопроводов), приобретенных по договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034 с ООО «Меридиан», на 79 572 979 руб., в результате чего, по мнению Инспекции, Обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС за 1 кв. 2017 г. в сумме 14 100 444 руб., а также завышены расходы по налогу на прибыль, что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 5 193 158 руб.;

3) неправомерном исключении из расчета налоговой базы по налогу на имущество среднегодовой стоимости объекта «блочная кабельная канализация», квалифицированного Обществом в качестве движимого имущества, что, по мнению Инспекции, привело к неуплате налога на имущество за 2017-2019 годы в сумме 5 720 044 рублей.

Общество не согласившись с выводами Инспекции по п.п. 2.1.2, 2.2.6, 2.2.7 оспариваемого решения обратилось с настоящим заявлением в суд.

Обращаясь в суд, Заявитель выражает несогласие с выводами Инспекции о том, что в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ:

- Обществом завышены суммы амортизационных отчислений со стоимости кабеля, приобретенного у ООО «Меридиан» (пункт 2.2.7. решения);

- Обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и расходы по налогу на прибыль в связи с завышением амортизационных отчислений со стоимости шкафов КРУ (ячеек) и трехфазного токопровода, приобретенных у ООО «Меридиан» (далее также спорный контрагент) (пункт 2.1.2., 2.2.6. решения).

Заявитель указывает, что реальность исполнения договора подтверждается положительными решениями государственной экспертизы, завершением строительства, введением объекта в эксплуатации, его использованием в производственной деятельности. Общество отмечает, что стоимость оборудования определялась на основании проектно-сметной документации, разработанной лицами, не аффилированными с ООО «Меридиан», которая прошла обязательную стоимости работ.

ПАО «Россети Ленэнерго» на этапе проектирования из анализа коммерческих предложений была спрогнозирована среднерыночная стоимость оборудования.

ООО «Меридиан» при заключении договора на стадии закупочных процедур предложило наименьшую стоимость поставки оборудования и материалов по сравнению с другими организациями.

Данными о том, что оборудование могло быть приобретено по иным ценам общество не располагало.

Договорные отношения у налогоплательщика имелись исключительно с ООО «Меридиан». Запрета на привлечение третьих лиц для исполнения обязательств договором не установлено. Первичные документы подписаны контрагентом Общества.

При совершении хозяйственных операций обществом не преследовались цели минимизации или совершения противоправных действий, влекущих занижение или искажение хозяйственной деятельности. Касательно возможного сговора между работниками ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» необходимо учитывать, что на момент совершения сделок ФИО3 не являлся работником общества, иные работники общества, не являются обвиняемыми по уголовному делу.

Таким образом, Заявитель полагает, что налоговым органом не доказано наличие нарушения, предусмотренного пунктом статьи 54.1 НК РФ.

В ходе рассмотрения настоящего спора суд пришел к следующим выводам.

1. Нарушение по НДС за 1 квартал 2017 года (пункт 2.1.2. решения).

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено неправомерное завышение принятия к вычету НДС со стоимости строительства электроподстанции в части электрооборудования (шкафов) по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» по договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034 (т. 7, л.д. 139), что привело к неуплате НДС в 1 квартале 2017 года в размере 14 100 444 рубля.

Между ПАО «Россети Ленэнерго» (заказчик) и ООО «Научно производственное объединение «Интерэлектромонтаж») (исполнитель) действовал договор от 14.12.2006 №106/К/06-4034 на выполнение полного комплекса работ по строительству «под ключ» и вводу в эксплуатацию Объекта ПС 110 кВ № 13 А.

Предметом договора являлось осуществление ПАО «Россети Ленэнерго» строительства электроподстанции закрытого типа ПС 110 кВ № 13А, в границах арендуемого земельного участка площадью 4441 кв. м, кадастровый номер 78:06:0002099:1, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Василеостровский район, Средний пр. В.О., участок 35 (напротив дома № 93, литера А).

Далее 07.02.2011 ПАО «Россети Ленэнерго» заключено соглашение к договору от 14.12.2006 №106/К/06-4034 по замене сторон (т. 7, л.д. 32), согласно которому является принятие новым подрядчиком (ООО «Меридиан») в полном объеме прав и обязанностей и рисков подрядчика (ООО «Научно производственное объединение «Интерэлектромонтаж») по выполнению всего объема работ по договору №106/К/06-4034 от 14 декабря 2006 года на капитальное строительство «под ключ» и ввод в эксплуатацию ПС 110 кВ №13А на сумму 1 530 000 000 (один миллиард пятьсот тридцать три миллиона) рублей 00 коп. в том числе НДС (18%) 233 847 457 (Двести тридцать три миллиона восемьсот сорок семь тысяч четыреста пятьдесят семь) рублей 63 коп.

ПАО «Россети Ленэнерго» отразило в книге покупок за 1 - 3 кварталы 2017 стоимость приобретения товаров (работ, услуг) по договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034 в размере 385 927 599 руб. (58 870 311 руб. НДС).

По результатам исполнения договора от 14.12.2006 №106/К/06-4034 между Обществом и ООО «Меридиан» созданы и приняты к учету следующие основные средства: 1) объект «КЛ-110 кВ ФИО27 - Василеостровская» (акт приемки законченного строительством объекта № ИПР/ДСО/2017/14-33 от 31.07.2017); 2) объекта № ИПР/ДСО/2017/14-34 от 31.08.2017 (акт приемки законченного строительством объекта № ИПР/ДСО/2017/14-34 от 31.08.2017); 3) комплектные распределительные устройства и токопроводы с воздушной изоляцией (акты приёмки от июля 2017 года).

Установлено, что ПАО «Россети Ленэнерго» в целях искусственного завышения стоимости комплекса работ по строительству «под ключ» и вводу в эксплуатацию Объекта ПС 110 кВ № 13 для получения формального права на завышенный размер вычетов по НДС, привлекло для выполнения работ взаимозависимую компанию ООО «Меридиан». В результате согласованных действий должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» осуществлено заключение ряда формальных договоров в целях создания цепочки поставки оборудования от реального производителя по завышенной стоимости. Полученная налоговая экономия выведена в виде дивидендов на аффилированных должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан», а на завышенную стоимость в цепочку поставок включены транзитные компании и технические организации в целях получения формального права на уменьшение суммы НДС к уплате по фиктивным вычетам, без сформированного источника уплаты НДС («разрывы» НДС по цепочке).

Вышеуказанные факты подтверждаются следующим.

1. Создание формальной цепочки поставки ТМЦ по завышенным ценам с участием аффилированных, транзитных и технических звеньев (схема ухода от налогообложения в виде «бумажного» НДС по взаимоотношениям с ООО «Фортис»).

В результате анализа первичной документации (а именно: договора от 14.12.2006 №106/К/06-4034 и соответствующих счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (затрат) (форма КС-3)) установлено, что ООО «Меридиан» поставил в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» комплектные распределительные устройства (шкафы КРУ) серии К-129 напряжению 6 (10) кВ, предназначенные для приема и распределения электрической энергии.

В связи с непредставлением ООО «Меридиан» документов и информации о том, кем было поставлено данное оборудование в адрес ООО «Меридиан» для ПАО «Россети Ленэнерго», Инспекцией проведен анализ выписки по операциям по банковским счетам ООО «Меридиан». Установлено перечисление денежных средств в ООО «Фортис» с назначением платежа «за поставку оборудования: шкафов КРУ-10кВ серии К-129 и шкафов КРУ-6кВ серии К-129».

Основные денежные средства в 2017-2019 годах ООО «Фортис» перечисляет в адрес АО «Мосэлектро» согласно договорам № Ф-20161202-13 от 02.12.2016 за поставку оборудования (т. 7, л.д. 97).

Далее, ООО «Фортис» с целью избежания уплаты налогов, отражает в книге покупок приобретение товара у ООО «Промэнергопроект» ИНН <***> (далее - ООО «ПЭП») на сумму 82,7 млн. рублей, тогда как фактически не перечисляет туда денежные средства.

При сопоставлении денежных потоков и данных налоговых деклараций, имеющихся в Инспекции, по взаимоотношениям ООО «Фортис» с контрагентами установлено несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Фортис».

ООО «Меридиан» отражает в своей книге покупок приобретение товара у ООО «Фортис» на 156 млн. рублей, тогда как фактически перечисляет в адрес ООО «Фортис» только 76 млн. рублей. ООО «Фортис» приобретает фактически товар у АО «Мосэлектро», что и подтверждает совпадение денежных и товарных потоков. Далее, ООО «Фортис» с целью избежания уплаты налогов, отражает в книге покупок приобретение товара у ООО «Промэнергопроект» ИНН <***> (далее также ООО «ПЭП») на сумму 82.7 млн. рублей, тогда как фактически не перечисляет туда денежные средства.

2. Характеристика участников вышеприведенной цепочки движения товара и денежных средств.

В результате анализа данных, содержащихся в отношении представленных контрагентами налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года, выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника возмещения НДС по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентами, которые участвуют в схемных операциях, не представившие декларации по НДС, представившие нулевые декларации. При анализе банковских выписок установлено отсутствие взаиморасчетов между ООО «Фортис» и ООО «ПЭП», что свидетельствует о создании формального (фиктивного) документооборота с целью формирования неправомерного применения налоговых вычетов в виде «бумажного» НДС с контрагентами по книге покупок.

Участниками взаимоотношений цепочки поставки в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» оборудования (шкафов) являются следующие организации.

2.1 ООО «Меридиан», подрядчик по выполнению всего объема работ по договору №106/К/06-4034 от 14.12.2006 на капитальное строительства электроподстанции закрытого типа ПС 110 кВ № 13А. Звено, формирующее завышенную стоимость отдельных ТМЦ, с последующем выводом необоснованной налоговой экономии в виде дивидендов, является взаимозависимым с ПАО «Россети Ленэнерго» лицом.

Согласно сведениям, полученным из единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Меридиан» организация образована 07.07.2010 и прекратила деятельность (ликвидация юридического лица 29.04.2020). Основным видом деятельности организации является строение жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.2). Учредителем организации является ООО «Энергетика» ИНН <***> и ФИО4 ИНН <***>. Генеральным директором организации с 21.12.2010 по 20.09.2017 был ФИО3 ИНН <***>, с 20.09.2017 по 14.01.2020 ФИО5 ИНН <***>.

ООО «Энергетика» образовано 08.07.2011 года, численность 1 человек, вид деятельности - подготовка строительных площадок, генеральный директор -ФИО6 ИНН <***>. Учредители ФИО7, ИНН <***>, ФИО5 ИНН <***>.

По данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу: ООО «Меридиан» состоит на налоговом учете с 07.07.2010 по 29.04.2020. Основной вид деятельности организации: ОКВЭД (41.2) - Строительство жилых и нежилых зданий. Среднесписочная численность Общества в разрезе по годам составила: 2017 г. - 37 человек; 2018 г. - 36 человек; 2019 г. -22 человека. Последняя отчетность Обществом представлена 27.04.2020. Информация об объектах, находящихся у Общества в собственности отсутствует.

ФИО3 в 2018 и 2019 году получает также доход в ПАО «Россети Ленэнерго», согласно ответу ПАО «Россети Ленэнерго» ФИО3 занимал должность советника генерального директора.

Согласно документам главного управления МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области (исх. от 08.04.2021 № 812332 (т. 14, л.д. 4) установлена согласованность действий между генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 и руководством ПАО «ЛЕНЭНЕРГО», что позволяет судить о согласованности действий, для заключения договорных отношений между организациями с целью уменьшения уплаты налоговых обязательств. Также установлена аффилированность ввиду замещения генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 руководящих должностей в ПАО «Ленэнерго» (советник генерального директора, заместитель директора по капитальному строительству).

При поставке шкафов (КРУ) ООО «Меридиан» отражает в своей книге покупок приобретение товара у ООО «Фортис» на 156 млн. руб. тогда как фактически перечисляет в адрес ООО «Фортис» только 76 млн. рублей. ООО «Фортис» приобретает фактически товар у АО «Мосэлектро», что и подтверждает совпадение денежных и товарных потоков. Далее, ООО «Фортис» с целью избежания уплаты налогов, отражает в книге покупок приобретение товара у ООО «Промэнергопроект» ИНН <***> (далее - ООО «ПЭП») на сумму 82.7 млн. руб., тогда как фактически не перечисляет туда денежные средства.

При поставке кабеля ООО «Меридиан» вовлекает в денежную и товарную цепочку между собой и заводом производителем ряд технических компаний, проблемных контрагентов, которые искусственно наращивают цену кабеля.

Таким образом, на основании совокупности данных из МВД и документально подтверждённых в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, учитывая согласованность действий и аффилированность ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан», установлена роль ООО «Меридиан»: 1) как звена, формирующего фиктивную наценку и осуществляющего вывод необоснованной экономии; 2) как организации, которая привлекает для поставки недобросовестных поставщиков и технических компании.

2.2 ООО «Фортис» - транзитное звено, созданное в целях переноса налоговых рисков с действующей аффилированной компании ООО «Меридиан» на последующие звенья путем включения в цепочку поставки технической компании с «бумажным» НДС.

Согласно сведениям, полученным из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ФОРТИС»: организация образована 17.12.2015, ликвидирована 03.07.2019. Основным видом деятельности организации является торговля оптовая бытовыми электротоварами (ОКВЭД 46.43). Учредителем организации с 17.12.2015 является ФИО8 ИНН <***>. Генеральным директором организации являлся ФИО8. ООО «ФОРТИС» за 2017-2019 годы не представляла справки 2-НДФЛ.

Инспекцией по месту поставки ООО «Фортис» в МИ ФНС России № 21 по Санкт-Петербургу направлен запрос о предоставлении информации в отношении ООО «Фортис» (исх. от 03.03.2021 № 14-19/03046@). МИ ФНС России № 21 по Санкт-Петербургу представило следующую информацию (исх. от 17.03.2021 № 14-10/06702@): Дата представления организацией в налоговый орган последней отчетности 24.06.2019. Сведения о среднесписочной численности - представлены только за 2016 год - 4 чел. Сведений о наличии собственного, арендованного имущества, транспортных средств в Инспекции нет. ВНП не проводились. Подавались «нулевые» декларации. Документы по требованию представлены не были.

Директор ООО «Фортис» - ФИО8 (ИНН <***>) на процедуру допроса в качестве свидетеля в назначенный срок не явился. Согласно «сведениям о доходах ФЛ» ФИО8 в 2016-2018 годы получал доход в ГБДОУ детский сад №90 Фрунзенского района города Санкт-Петербурга. В настоящий момент проводятся мероприятий по поиску физического лица для получения показаний. В адрес ГБДОУ детский сад № 90 Фрунзенского района города Санкт-Петербурга направлено поручение об истребовании документов (информации) о том, на каком основании ФИО8 получал денежные средства в 2016 - 2018 годах, в какой должности работал и график работы. В настоящее время ответ не поступил.

Согласно анализу движения денежных средств по счетам ООО «ФОРТИС» установлено, что ООО «ФОРТИС» в 2017 году получает денежные средства от: 76 млн. рублей - от ООО «Меридиан» с назначением платежа «Оплата по договору №22/2016-М от 02.12.16 за поставку оборудования: шкафов КРУ-10кВ серии К-129 и шкафов КРУ-6кВ серии К-129» (составляет 84% от всех денежных средств, поступивших в адрес ООО «ФОРТИС»); 10 млн. руб. - от иных организаций (ООО НК - ВинниЛюкс», ООО «Балтдемонтажстрой», и прочее) за услуги экскаватора, за декоративные светильники, оборудование и иное.

В результате анализа выписки операций по банковским счетам установлено, что ООО «ФОРТИС» в 2017 году перечисляет денежные средства: 70 млн. руб. -в адрес ООО «Мосэлектро» с назначением платежа «предоплата за электротехническую продукцию по спецификации № 1 от 02.12.2016 к договору № Ф-20161202-13 от 02.12.2016»; 14 млн. рублей - в адрес многочисленных организаций (ООО «Брандарис», ООО Аркада», ООО «контур КС» и т.д.) за строительные материалы, декоративные профили, сантехнические изделия и прочее; 6 млн. рублей - частичный возврат ООО «Меридиан»;

В 2018-2019 году денежные перечисления по счету ООО «Фортис» отсутствуют.

Таким образом, при анализе банковских выписок операций по счетам ООО «Фортис» установлено, что организация при взаимоотношениях с поставщиками и покупателями не преследует цель получение, прибыли: движение денежных средств имеет «транзитный» характер -электрооборудование (шкафы) приобретённое за 70 млн. рублей реализовано за ту же самую цену. Разница в 6 млн. возвращена ООО «Меридиан». Основные финансовые потоки поступают от ООО «Меридиан», при этом на фиктивную наценку сформирована дебиторская задолженность ООО «Фортис». Также установлены вычеты, отраженные в 8 разделе декларации по НДС без сопутствующего денежного потока с организацией, имеющей признаки технической и формирующей разрывы НДС - ООО «ПромЭнергоПроект».

АО «Мосэлектро» предоставило письмо ООО «Фортис» (исх. от 05.12.2016 № 13А-023), в результате анализа которого установлено, что «... в рамках реализации договора № Ф-20162002 от 02.12.2016 между АО «Мосэлектро» и ООО «Фортис», последняя просит считать грузополучателем ООО «Меридиан», 190000 <...>, литера А, помещение 16Н. Товар доставить по адресу <...>.». Товар доставлен согласно транспортной накладной от 08.12.2016 №225МЩ.

Таким образом, оборудование доставлено напрямую в адрес ООО «Меридиан», минуя ООО «Фортис».

Следовательно, при анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фортис» и выписке операций по счетам установлено наличие признаков «транзитной» организации, а именно: финансовая зависимость от ООО «Меридиан»; транзитный характер движения денежных средств; отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие ресурсов (транспорт, имущество); предоставление «нулевой» отчетности; отсутствие прибыли; директор имеет признаки номинального должностного лица; товарный поток организован минуя ООО «Фортис».

2.3 АО «Мосэлектро» - реальный поставщик спорной номенклатуры ТМЦ по не завышенным ценам.

Согласно сведениям, полученным из ЕГРЮЛ в отношении АО «МОСЭЛЕКТРО»: организация образована 09.11.2012. Основной вид деятельности - производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (ОКВЭД 27.12). Генеральным директором организации с 04.12.2012 по 06.07.2017 был ФИО9.

Согласно официальному сайту АО «МОСЭЛЕКТРО» (http://www.moselectro.ru): «Является ведущим экспертом электротехнического рынка России и стран СНГ», опыт работы на рынке более 75 лет, количество реализованных проектов более 4 тыс., изготовлено более 426 тыс. шкафов КРУ и свыше 400 тыс. погонных метров «токопроводов».

АО «Мосэлектро» расположено по адресу 143405, <...>.

В рамках выездной проверки в соответствии со статьей 93.1 Кодекса в ИФНС по г. Красногорску Московской области было направлено поручение от 01.03.2021 №14- 21/391 об истребовании документов у АО «МОСЭЛЕКТРО». В поручение об истребовании документов (информации) в числе других документов запрашивались все договоры, заключенные между ООО «Фортис» и ООО «Мосэлектро».

В результате анализа документов, представленных АО «Мосэлектро» (исх. письмом от 30.03.2021 №2689), установлено, что в проверяемом периоде между ООО «ФОРТИС» (Покупатель) и АО «МОСЭЛЕКТРО» (Поставщик) действовал договор от 02.12.2016 № Ф-20161202-13 на поставку оборудования.

Согласно пункту 1 договора от 02.12.2016 № Ф-20161202-13 поставщик обязуется поставлять согласованный сторонами в спецификациях товар, предназначенный для объекта строительства, указанного в спецификации, далее именуемого объект, а обязуется покупатель принимать и оплачивать товар в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором. При заключении настоящего договора Поставщик получил копии указанной в спецификации документации, содержащей технические характеристики товара.

Согласно пункту 2 договора от 02.12.2016 № Ф-20161202-13 наименование, цена, ассортимент, количество, сроки и условия поставки товара, иные необходимые условия согласуются сторонами в спецификациях к настоящему договору. Отгрузка товара производится по согласованным между поставщиком и покупателем ценам и на условиях, указанных в спецификации к настоящему договору.

Пункт 3 договора от 02.12.2016 № Ф-20161202-13 предусматривает, что поставка товара осуществляется поставщиком путем его отгрузки и доставки по месту нахождения покупателя, указанного в спецификации, если иное место доставки не согласовано в спецификации, в согласованный Сторонами срок.

В спецификации к договору указано: шкафы КРУ-10кВ серии К-129 ячейкам ввода в количестве 32 штук; объект строительства ПС 110 кВ № 13 А.

Поставщиком-производителем шкафов КРУ является ООО «Мосэлектрощит». Данный товар поставляется в адрес АО «Мосэлектро» согласно спецификации от 02.12.2014 № 523801 к договору поставки № МЭЛ-16-БК-001 от 01.01.2016.

Производитель шкафов согласно сертификату соответствия № РОСС RU. АД07.Н01706 - ООО «Мосэлектрощит» ИНН <***>.

2.4 ООО «ПромЭнергоПроект» ИНН <***> - звено, формирующее «бумажный» НДС в целях получения формального права на вычеты для снижения суммы НДС к уплате с искусственно завышенной стоимости спорной номенклатуры ТМЦ.

Согласно сведениям, полученным из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ПЭП»: организация образована 27.04.2011, прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) 30.03.2017 - «снятие с учета российской организации в НО по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией по решению учредителей (участников) либо органа ЮЛ, уполномоченного на то учредительными документами». Основным видом деятельности организации является деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях (ОКВЭД 71.1 2).

Учредителем организации с 30.05.2012 является ФИО10 ИНН <***>. Генеральным директором организации являлся ФИО10. Согласно объяснениям от 23.07.2021 года (т. 14, л.д. 15) ФИО10 (полученным сотрудником 4 отдела ОРЧ (ЭБиПК) № 6 Г МВД России по г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области) ФИО10 никогда лично не открывал никаких организаций, а за 5 тыс. рублей подписал только один документ под названием доверенность. Никакого отношение к ООО «ПромЭнергоПроект» ИНН <***> не имеет и никаких организационно-распорядительных и финансово-хозяйственных документов от имени этой организации не подписывал, банковские счета не открывал, кто управлял ее раньше и сейчас, настоящий момент, ему неизвестно.

ООО «ПЭП» за 2017, 2018, 2019 годы не представляло справки 2-НДФЛ.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу предоставила письмо (исх. от 03.03.2021 № 11-04/03909@, согласно которому: «Вся отчетность представлена с «0» значениями. Организация не имела в собственности земельных участков, недвижимого имущества и транспортных средств. ООО «ПЭП» ликвидировано 30.03.2017».

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ПЭП» -организация, которая не имеет персонала, не уплачивает налоги в бюджет, не предоставляет налоговые декларации, и является участником «площадки формального составления счетов-фактур» с целью искусственного формирования и завышения сумм НДС.

В связи с неуплатой ООО «ПЭП» налогов за 1 квартал 2017 года установлен разрыв на общую сумму 14 100 444 рублей за 1 квартал 2017 года. Следовательно, ООО «Фортис» принимает к вычету «бумажный НДС» по контрагенту ООО «Промэнергопроект».

3. Наличие взаимозависимости между руководством ПАО «Россети Ленэнерго» и руководителем ООО «Меридиан».

В результате анализа Федерального информационного ресурса «ЕГРН» и «Справки 2 - НДФЛ» генеральным директором ООО «Меридиан» с 24.12.2010 по 20.09.2017, был ФИО3, с 20.09.2017 года по 14.01.2020 был ФИО5.

Согласно федеральному информационном ресурсу «Справки 2 НДФЛ» установлено, что ФИО3 ИНН <***> получает доход в следующих организациях:

год

ИНН

ФЛ

Фамилия ФЛ

ставка

Общая сумма дохода

Сумма налога перечисленная

ИНН

НА

Наименование НА

2016

<***>

ФИО3

13

1410503.94

183366

<***>

ООО «Меридиан»

2017

<***>

ФИО3

13

112983.42

14688

7702331944

ФКУ «Ространсмодернизация»

2017

<***>

ФИО3

13

1205199.44

156676

<***>

ООО «Меридиан»

2017

<***>

ФИО3

13

29999750

3899968

<***>

ООО «Энергетика»

2018

<***>

ФИО3

13

1617405.27

208810

<***>

исполнительный аппарат ПАО «Ленэнерго»

2019

<***>

ФИО3

13

6303016.37

818940

<***>

исполнительный аппарат ПАО «Ленэнерго»

2020

<***>

ФИО3

13

8887866.56

1155423

<***>

исполнительный аппарат ПАО «Ленэнерго»

У ПАО «Россети Ленэнерго» на основании Требования о предоставлении документов (информации) от 01.02.2021 № 14-23/87 истребованы трудовые договоры (договоры гражданской правового характера), заключенные с ФИО3 ИНН <***>.

В результате анализа представленных документов (трудовой договор от 14.01.2021 № 3-Р/2019 (т. 7, л.д. 1) установлено, что ФИО3 трудоустроен в ПАО «Россети Ленэнерго» в должности советника генерального директора с 14.01.2019.

Согласно трудовому договору от 19.02.2019 № 4-Р/2019 (т. 7, л.д. 8) ФИО3 с 19.02.2019 назначается на должность заместителя генерального директора по капитальному строительству.

Статья 105.1 НК РФ содержит перечень оснований, по которым налогоплательщики могут быть признаны взаимозависимыми. Вместе с тем, перечень не является исчерпывающим: суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (пункт 7 статьи 105.1 НК РФ).

Кроме того, Инспекцией в адрес Главного управления МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области направлен письмо (исх. от 20.02.2021 № 15- 15/02473), в котором запрашиваются сведения в отношении договорных отношений между, ООО «Меридиан» и ПАО «Россети Ленэнерго», а также материалы, свидетельствующие о нарушении ПАО «Россети Ленэнерго» и его контрагентов законодательство Российской Федерации, влекущем возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Главное управление МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области предоставило документы (исх. от 08.04.2021 № 812332) о взаимоотношении ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан», согласно которым установлены следующие обстоятельства в рамках уголовного дела № 12001400038001555 (т. 14, л.д. 17): «Генеральный директор ООО «Меридиан» (ИНН <***>) ФИО3, генеральный директор ООО «ГлавЭнергоМонтаж» (ИНН <***>) ФИО11, генеральный директор ООО «ФИО32 ЗВК» ФИО12, финансовый директор ООО «Меридиан» ФИО13 и неустановленные лица из состава руководителей и сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан», ООО «ЭдвансСтрой», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ФИО32 ЗВК» и иных подконтрольных им организаций, на основании фиктивной проектной-сметной документации, в рамках исполнения договора подряда от 13.07.2015 № 15-4694 (т. 7, л.д. 101), заключенного между ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) и ООО «Меридиан» (Подрядчик), на осуществление работ по строительству в Санкт-Петербурге объекта «ТСЯ 110 кВ ФИО27- Василеостровская», финансируемых из федерального бюджета, используя документы о поставке для строительства силового кабеля по умышленно завышенной стоимости через фиктивные организации, оформленные на подставных лиц на подконтрольные соучастникам, а также содержащие сведения об умышленно завышенной стоимости работ по устройству переходов методом горизонтально-направленного бурения, то есть путем обмана, получили с расчетного счета ПАО «Россети Ленэнерго» р/с <***>, открытого в отделении № 9055/01800 Северо-Западного банка ПАО «Сбербанк» по адресу: Санкт-Петербург, СтароПетергофский пр., д. 30, корп.1, на расчетный счет ООО «Меридиан» № 40702810835000800479, открытый в АО «Россельхозбанк» по адресу: Санкт-Петербург, ул. Парадная, д.5, корп.1, лит. «А», денежные средства в общей сумме 752 825 668, 69 рублей в качестве оплаты работ ООО «Меридиан», в том числе 131 358 169 рублей по умышленно завышенной стоимости силового кабеля, и не менее 170 000 000 рублей - по умышленно завышенной стоимости работ методом горизонтально-направленного бурения, которыми распорядились по своему усмотрению, тем самым, похитили бюджетные денежные средства в сумме не менее 301 358 169 рублей, то есть в особо крупном размере, причиняв государству, в лице Министерства энергетики Российской Федерации, ущерб на указанную сумму, то есть совершили преступление, предусмотренное ч. 4 ст. 159 УК РФ».

На основании вышеизложенного ФИО3 действовал согласованно с неустановленными лицами из состава руководителей и сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан», ООО «ЭдвансСтрой», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», что указывает на влияние, которое может оказываться этими лицами друг на друга.

С 2018 года ФИО3 занимал должность советника генерального директора ПАО «Россети Ленэнерго». С 2109 года - заместитель генерального директора по капитальному строительству ПАО «Россети Ленэнерго».

Таким образом, по данным Главного управления МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области установлена согласованность действий между генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 и руководством ПАО «Россети Ленэнерго», что позволяет судить о согласованности действий, для заключения договорных отношений между организациями с целью уменьшения уплаты налоговых обязательств. Также установлена аффилированность ввиду замещения генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 руководящих должностей в ПАО «Россети Ленэнерго» и его ведомственных структурах.

4. Отсутствие документов о проведении конкурсных процедур (аукциона).

ПАО «Россети Ленэнерго» в ответ на требования о предоставлении документов от 10.06.2020 № 14-232/759 и от 30.06.2021 № 14-23/1225 сообщило, что аукционная (конкурсная) документация, заявки, протоколы, выписки и пр. по итогам которой заключен договор № 106/К/06-4034 от 14.12.2006 уничтожены, о чем свидетельствуют акты на утилизацию от 27.08.2014 № 2 (42 л.) и от 05.09.2014 № 3.

Данные обстоятельства исключают возможность исследования обстоятельств, при которых в аукционной документации победила организация, имеющая признаки аффилированной компании, созданная незадолго до проведения конкурсных процедур и не имеющая необходимой деловой репутации на рынке строительства энергетических объектов.

5. Завышение затрат на приобретение оборудования ООО «Меридиан» в рамках договора от 14.12.2006 № 106/К/06-4034.

ПАО «Россети Ленэнерго» (исх. от 27.07.2020 № ЛЭ/09-01/824, от 22.07.2021 № р ЛЭ/09-01/520) предоставило Инспекции документы (информацию) в ответ на требования о представлении документов (информации) от 05.06.2020 № 14-23/759 и от 30.06.2021 № 14-23/1225, а именно: акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ к договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034 за 2017-2019 годы. В результате анализа актов о приемке выполненных работ от 15.03.2017 № 21/1 и от 23.12.2016 № 19/2 (к договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034) установлена стоимость оборудования, которая формирует первоначальную стоимость объектов, создаваемых в рамках взаимодействия ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан» по договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034.

Стоимость шкафа КРУ серии К-129 ячеек по договору от 14.12.2006 № 106/К/06-4034 между ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан» составляет 153 832 051 рублей.

Стоимость шкафа КРУ-10кВ и КРУ -6 кВт серии К-129 ячеек, шкафа КРУ серии К-129 ячейкам по договору от 02.12.2016 № Ф-20161202-13 между ООО «Фортис» и АО «МОСЭЛЕКТРО» составляет 74 259 071 рублей.

Таким образом, установлена фактическая стоимость оборудования, которое использовался при создании объекта в рамках договора от 14.12.2006 № 106/К/06-4034, в размере 82 257 000 рублей, а завышение стоимости оборудования в результате договорных отношений между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» составило 79 572 979 рубль (153 832 051 - 74 259 072).

Более того, установлена взаимозависимость между участниками цепочки движения денежных средств ПАО «Россети Ленэнерго» в виде финансовой подконтрольности и взаимозависимости между физическими лицами.

6. Вывод на аффилированных лиц размера завышения стоимости оборудования (шкафов) в виде дивидендов учредителям.

Денежные средства, а именно: разницу между стоимостью реализации оборудования в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» и стоимостью приобретения у ООО «Фортис», ООО «Меридиан» перечисляет на банковские счета в виде выплаты дивидендов физическим лицам.

Согласно данным ФР «Сведения о ЕГРН, ЕГРЮЛ» учредителями и участниками ООО «Меридиан» являются ООО «Энергетика» ИНН<***> (99.9 %); ФИО4 ИНН <***> (0.01%).

Учредителями ООО «Энергетика» в период 2016-2017 годы являются ФИО14 ИНН <***>, ФИО3 ИНН <***>.

Согласно протоколу внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05.12.2016 ООО «Меридиан» произвел выплаты на сумму 80 599 782 рубля в адрес своих участников:

18.04.2017 ФИО14 - 10 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

19.05.2017 ФИО14 - 10 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

13.06.2017 ФИО14 - 13 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

22.06.2017 ФИО14 - 11 500 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

18.07.2017 ФИО14 10 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года Сумма 10000000-00 Без налога (НДС).

14.03.2017 ФИО3 - 10 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

26.05.2017 ФИО3 - 5 000 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

30.05.2017 ФИО3 - 8 730 000.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

25.10.2017 ФИО3 - 2 369 782.00 рублей. Оплата дивидендов за ООО «Энергетика» ИНН<***> во исполнение протокола внеочередного общего собрания участников ООО «Энергетика» от 05 декабря 2016 года.

Денежные средства, которые возникли в результате разницы стоимости поставки шкафов, выведены только на выплату дивидендов физическому лицу ФИО3 В результате анализа движения денежных средств по счету физического лица ФИО3 установлено, что денежные средства, которые поступили в виде дивидендов, только снимаются сразу по мере их поступления в 1 -2 дневной срок. Дальнейшее их движение проследить не предоставляется возможным.

Вместе с тем, что по данным Главного управления МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области установлена согласованность действий между генеральным директором ООО «Меридиан» - ФИО3 и руководством ПАО «ЛЕНЭНЕРГО», что позволяет судить о согласованности действий, для заключения договорных отношений между организациями с целью уменьшения уплаты налоговых обязательств. Также установлена аффилированность ввиду замещения генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 руководящих должностей в ПАО «Ленэнерго» (советник генерального директора, заместитель директора по капитальному строительству).

Таким образом, установлено, что денежные средства, которые образовались в результате разницы между стоимость оборудования, приобретаемого ООО «Меридиан» у ООО «Фортис» и стоимости реализации этого оборудования в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» перечисляются на счета физических лиц учредителей ООО «Меридиан» в виде дивидендов, в том числе аффилированных с ПАО «Россети Ленэнерго».

С учетом вышеизложенного, анализ информации о контрагенте Общества ООО «Меридиан» и его поставщиках, а также результаты мероприятий налогового контроля показали следующее:

1) согласованность действий участников цепочки в связи установлением взаимозависимости между генеральным директором ООО «Меридиан» - ФИО3 и руководством ПАО «Россети Ленэнерго» и финансовой подконтрольности участников между собой;

2) приобретение оборудования ООО «Меридиан» для ПАО «Россети Ленэнерго» производилось не напрямую у завода производителя, как указано в заявке ООО «Меридиан» на участие в конкурсе, а с участием технической организации;

3) несоответствия денежных и товарных потоков («бумажный НДС») в результате согласованных действий между участниками цепочки, которое привело к неуплате налогов;

4) в результате согласованности действий участников цепочки цена реализации оборудования увеличилась практически вдвое и была выведена в виде дивидендов на физические лица;

5) установлена фактическая стоимость оборудования;

6) размер формальной наценки по завышенному оборудованию в целях минимизации суммы НДС был перекрыт сделкой с технической компанией и формированием бумажного НДС.

Выявленные факты хозяйственной деятельности, характер взаимоотношений контрагента и Общества с последующими контрагентами по цепочке, свидетельствуют об искусственном создании условий для использования Обществом налоговых преференций, в том числе, в виде неправомерного увеличения вычета по налогу на добавленную стоимость.

В цепочку поставщиков введена техническая организация, не осуществляющая реальной финансово-хозяйственной деятельности и используемая для создания «бумажного» НДС.

Материалами проверки подтверждено, что в силу взаимозависимости лиц и их согласованных действий Общество заведомо знало (либо должно было знать) о недостоверности составленных им по сделкам с ООО «Меридиан» документов и сознательно приняло их к учету.

Между участниками сделок создан документооборот о недостоверной информации стоимости материалов, которые использовались для строительства объектов, с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, имитации выполнения ими условий спорных договоров, в целях неуплаты Обществом законно установленных налогов. Обязательства по сделке организациями техничками не исполнялись (с учетом отсутствия ресурсов для их исполнения).

Заключая важные для основной деятельности сделки Общество допустило к участию в хозяйственной деятельности недобросовестных контрагентов, без надлежащей оценки состоятельности контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов, а также без оценки наличия у контрагентов возможности исполнить договоры собственными силами, или с привлечением непосредственно производителей материалов.

Учитывая установленные обстоятельства согласованности действий участников сделок, наличие возможности влияния Общества (его должностных лиц) на условия и результаты экономической деятельности, в совокупности с подтвержденными фактами экономической (финансовой) подконтрольности Обществу участников, вовлеченных в налоговую схему, ПАО «Россети Ленэнерго» не могло не осознавать противоправный характер своих действий, влекущих негативные последствия для бюджета в виде ущерба (неуплаченных налогов).

Таким образом, ПАО «Россети Ленэнерго» с использованием формального документооборота, с участием компаний ООО «Меридиан», выполняющего роль звена формирующего фиктивную наценку и осуществляющего вывод необоснованной экономии, ООО «Фортис», выполняющего роль транзитного звена по формированию наценки и созданию фиктивных вычетов, для минимизации сумм НДС к уплате, ООО «ПЭП», выполняющего роль технической компании не ведущей реальной экономической деятельности и не исполняющей налоговые обязательства, осуществило вывод денежных средств в интересах аффилированного с ПАО «Россети Ленэнерго» лица ФИО3

Принимая во внимание изложенное, на основании совокупности документально подтверждённых в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, учитывая подтвержденную согласованность действий и аффилированность налогоплательщика с ООО «Меридиан», ПАО «Россети Ленэнерго» как стороне по договору, должны были быть ясны и известны как факты неисполнении обязательств ООО «ПЭП» и реальной стоимости спорной номенклатуры от фактического поставщика, так и факты искусственного завышения стоимости со стороны ООО «Меридиан».

Таким образом, Общество в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ приняло к вычету налог по сделке, основной целью совершения которой не явилась неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Следовательно, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ПАО «Россети Ленэнерго» неправомерно заявлены вычеты по НДС по договору с ООО «Меридиан» при согласованности действий была завышена стоимость оборудования. При этом, в цепочку контрагентов документально включены недобросовестная организация, формирующие разрывы на 3 уровне, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника возмещения НДС по цепочке контрагентов.

Сумма неправомерно заявленных вычетов по НДС за 1 квартал 2017 года составляет в сумме14 100 444 руб.

Также следует отметить, что Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий требованием о предоставлении документов (информации) от 16.03.2022 № 383 истребованы документы, на которые ссылается ПАО «Россети Ленэнерго».

По результатам анализом предоставленных Обществом документов установлено, что стоимость кабеля, указанная в предложении от завода производителя (от 20.10.2015 № ЭКП-15-647/2), составляет 10 990,38 рублей без учета НДС. В проектно-сметной документации к договору стоимость также составляет 10 990 руб. без НДС.

Однако, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, при анализе банковских выписок операций по счетам ООО «Меридиан» установлено не прямое приобретение ООО «Меридиан» у заводов производителей, а через ряд технических организаций. В результате цена оборудования искусственно возрастает с момента реализации завода производителя и приобретения оборудования ООО «Меридиан».

Так, согласно экспертизе МВД рыночная стоимость кабеля составляет не 10 990 руб., а 6 019 рублей. Рыночная стоимость шкафов от производителя (АО «Мосэлектрощит») составляет 79 млн. рублей, тогда как стоимость реализации этих же шкафов в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» составила 153,8 млн руб.

Таким образом, выводы, сделанные МВД в рамках уголовного дела, совпадают с фактами установленными налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля. Ввиду изложенного, согласованность действий ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан» и руководством ООО «ФИО32 ЗВК» (производителя «спорного» ТМЦ) позволила еще на стадии проектирования и составления стоимости проекта сформировать завышенную стоимость кабеля.

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлено письмо в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 о проведении допроса сотрудников ООО «Эдванс строй» - должностных лиц, подписывающих от лица своей организации документы по проектным работам «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская»: ФИО15 (повестка от 08.04.2022 №12-21/01358); ФИО16 (повестка от 08.04.2022 №1221/01359); ФИО17 (повестка от 08.04.2022 №12-21/01360).

Относительно довода налогоплательщика о проведении закупочной процедуры с ООО «Меридиан» (ИНН <***>) по договору от 13.07.2015 № 15-4694 суд отмечает следующее.

Договор от 14.12.2006 №106/К/06-4034 на выполнение полного комплекса работ по строительству «под ключ» и вводу в эксплуатацию Объекта ПС 110 кВ № 13 А изначально заключен между ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) и ООО «Научно производственное объединение «Интерэлектромонтаж») (Исполнитель).

Далее 07.02.2011 ПАО «Россети Ленэнерго» заключено соглашение к договору от 14.12.2006 №106/К/06-4034 по замене сторон, согласно которому новым подрядчиком является ООО «Меридиан» вместо подрядчика (ООО «Научно производственное объединение «Интерэлектромонтаж») по выполнению всего объема работ по договору №106/К/06-4034 от 14 декабря 2006 г. на капитальное строительство «под ключ» и ввод в эксплуатацию ПС 110 кВ №13А на сумму 1 530 000 000 (один миллиард пятьсот тридцать три миллиона) руб. 00 коп. в том числе НДС (18%) 233 847 457 руб. Таким образом, произошла замена подрядчика на ООО «Меридиан» до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

По договору № 106/К/06-4034 от 14.12.2006 (поставка шкафов КРУ) ПАО «Россети Ленэнерго» не предоставило аукционную (конкурсную) документацию, заявки, протоколы, выписки и пр. по итогам которой заключен договор № 106/К/06-4034 (по причине их уничтожения). Таким образом, данные факты исключают возможность исследования обстоятельств, при которых в аукционной документации победила организация, имеющая признаки аффилированной компании, созданная незадолго до проведения конкурсных процедур и не имеющая необходимой деловой репутации на рынке строительства энергетических объектов.

Для заключения договора от 13.07.2015 № 15-4694 ПАО «Россети Ленэнерго» проведен открытый запрос предложений на выполнение строительно-монтажных работ по объекту «КЛ-110 кВ ФИО27 -Василеостровская».

На конкурс было представлено 6 конкурсных заявок. Согласно анализу протокола рассмотрения участников от 22.06.2015 №ОК-15/2 Б-5 (т. 7, л.д. 35), к рассмотрению приняты заявки ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз».

ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз» являются аффилированными между собой организациями как организации подконтрольные одному и тому же физическому лицу ФИО18

Не допущены (отклонены заявки) к конкурсам следующие организации.

Участник

График выполнения работ

Правоспособность, квалификация и полнота заявки

Договорные условия

Техническая часть заявок

Решение

ООО «Главэнерго-союз»

Соответствует

Соответствует

Соответствует

Соответствует

Принять

ООО «КЭР»

Соответствует

Не соответствует

Не соответствует

Не соответствует

Отклонить

ООО «Меридиан»

Соответствует

Соответствует

Соответствует

Соответствует

Принять

ООО «ПСК «ТеплоЦентр-Строй»

Соответствует

Не соответствует

Соответствует

Соответствует

Отклонить

ООО «РубежРем-Строй»

Не внесены денежные средства в обеспечение заявки. По решению Конкурсной комиссии заявка к рассмотрению не принята

ФГУП «Спецстрой-сервис» и ООО «Трест «ТриНити»

Соответствует

Не соответствует

Не соответствует

Не соответствует

Отклонить

Инспекцией были направлены участникам конкурса поручения об истребовании документов (информации) по представлению документов и пояснений о том, на каком основании организациями получены отказы об участии в конкурсе.

ООО «КЭР» в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 17.03.2022 №404 предоставлено письмо (исх. от 28.03.2022 № 173) в котором указано, что ООО «Комплексные энергетические решения» (ООО «КЭР») (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 192019, <...>, лит. А, офис 305) в настоящее время признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Запрашиваемые документы в отношении процедуры закупки на выполнение строительно-монтажных работ ПАО «Россети Ленэнерго» «КЛ-110 кВ ФИО27 - Василеостровская» не были переданы действующему конкурсному управляющему ООО «КЭР» ФИО19 ни бывшим конкурсным управляющим ООО «КЭР» ФИО20, ни контролирующими должника лицами.

ООО «Рубеж-Ремстрой» в ответ на поручение о предоставлении документов (информации) от 22.03.2022 № 421 предоставило письмо (исх. от 07.04.2022 № 52), согласно которому организация сообщила о невозможности предоставления документов в связи с тем, что заявка об участии ООО «Рубеж-РемСтрой» в данной процедуре не принята к рассмотрению, а необходимости хранить подготовленные документы для не принятой к рассмотрению заявки нет. Так же ООО «Рубеж-Ремстрой» сообщило, что на данный момент в связи с истечением длительного промежутка времени, в период которого штат сотрудников значительно изменился, невозможно установить участников формирования пакета документов ООО «Рубеж-РемСтрой» на участие в закупочной процедуре».

В отношении ФГУП «Главное военно-строительное управление №12» направлено поручение о предоставлении документов (информации) № 407 от 17.03.2022, в ответ на которое от Инспекции, в которой администрируется налогоплательщик, получено уведомление о невозможности исполнения № 6677 от 18.04.2022. Инспекция сообщает, что «...Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) не представлены, без указания причины. В органы УВД направлен запрос, об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления документов.

Инспекцией запланировано обследование адреса места нахождения юридического лица по вопросу нахождения исполнительного органа.».

В отношении ООО «ПСК Тепло Центр» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 406 от 17.03.2022, в настоящий момент документы направлены в адрес Инспекции на бумажном носителе по почте.

В ООО «Трест Тринити» направлено поручение о предоставлении документов (информации) №408 от 17.03.2022. В настоящее время ответ не получен.

Инспекцией в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» направлено требование от 16.03.2022 № 377 об истребовании документов (информации), которые предоставлены от всех участников, подавших заявки на участие в закупочной процедуре, по итогам которой заключен договор от 13.07.2015 № 15-4694, между ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) и ООО «Меридиан» (Подрядчик).

ПАО «Россети Ленэнерго» в ответ на требование предоставило письмо (исх. от 06.04.2022 № ЛЭ/09-04/87) с заявками и техническими предложениями от 6 участников (в том числе ООО «КЭР», ООО «РубежРемСтрой», ФГУП «Спецстрой-сервис» и ООО «Трест «ТриНити», ООО «Главэнергосоюз», ООО «Меридиан»).

Общество указало в сопроводительном письме что: «В соответствии с протоколом заседания Закупочной комиссии от 19.06.2015 № ОК-15/2 Б-4 по рассмотрению, оценке поступивших заявок по открытому конкурсу без предварительного квалификационного отбора на электронной торговой площадке www.b2b-mrsk.ru на право заключения договора на выполнение строительно- монтажных работ: «КЛ-110 кВ ФИО27 - Василеостровская» (СМР, ПНР, ПО) (150714), закупочной комиссией, в связи с несоответствием требованиям документации о закупке было принято решение отклонить следующих Участников: ООО «Комплексные энергетические решения», ООО «ПСК «Тепло Центр Строй», Коллективный участник в составе: ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России» (лидер коллективного участника), ООО «Трест «ТриНити» (член коллективного участника).»

Кроме того, Общество представило протокол от 19.06.2015 №ОК-15/2 Б-4 в котором указано решение о «принять/отклонить» заявки участников (в том числе ООО «КЭР», ООО «РубежРемСтрой», ФГУП «Спецстрой-сервис» и ООО «Трест «ТриНити», ООО «Главэнергосоюз», ООО «Меридиан») об участии в закупочной процедуре, по итогам которой заключен договор от 13.07.2015 № 15-4694 на осуществление работ по строительству объекта «КЛ 110 кВ ФИО27-Василеостровская» между ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) и ООО «Меридиан» (Подрядчик). Согласно протоколу от 19.06.2015 № ОК-15/2 Б-4 следующие участники были не допущены к конкурсу (а именно ООО «КЭР», ООО «РубежРемСтрой», ФГУП «Спецстрой-сервис» и ООО «Трест «ТриНити»), и участие в конкурсе приняли только ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз».

Проведен анализ причин, на основании которых комиссией ПАО «Россети Ленэнерго» принято решение «принять/отклонить» заявки участников в конкурсе.

п.п.

Наименование участника не допущенного к конкурсу

Формулировка у проигравшей стороны в техническом предложении на выполнении работ (далее -ТП)

ФИО21

ние участника допущенно го к конкурсу

Формулировка у выигрышной стороны в ТП

1

2

3

4

В конкурсной заявке участника ООО «Комплексные энергетические решения» отсутствует информация по гарантийным обязательствам заводов-производителей кабельно-проводниковой продукции, что не соответствует требованиям Технического задания Конкурсной документации и требованиям п.4.5.1.1, п.4.5,2.3. Конкурсной документации».

.1

ООО

«Комплексные энергетические

решения»

Пункт 40.6 ТП Гарантийные обязательства.

Гарантийный период на поставляемый кабель и кабельную продукцию Участник конкурса - ООО «КЭР» подтверждает - не менее 60 месяцев. Время исчисления гарантийного срока - с момента ввода в эксплуатацию.

Участник конкурса - ООО «КЭР» за свой счет в сроки, согласованные с Заказчиком, устранит любые дефекты построенной кабельной линии, выявленные в период гарантийного срока. В случае выхода из строя кабеля и кабельной арматуры Участник конкурса - ООО «КЭР направит своего представителя и обеспечит участие представителя завода-производителя для составления акта, фиксирующего дефекты, согласования порядка и сроков их устранения не позднее 5 дней со дня получения письменного извещения Заказчика. Гарантийный срок в этом случае продлевается соответственно на период устранения дефектов. Привлечение представителя завода-производителя является обязательным условием и осуществляется за счет сил и средств Участника конкурса – ООО «КЭР».

Участник конкурса - ООО «КЭР» предусмотрит в договоре с производителем/поставщиком кабельно-проводниковой продукции условие об обязательном предоставлении гарантии завода- производителя на смонтированную кабельную систему непосредственно в адрес ОАО «Ленэнерго»

ООО

«Меридиа н»

Пункт 3.6 ТП «Гарантийные обязательства.

Гарантийный период на поставляемый кабель и кабельную продукцию Участник конкурса - ООО «Меридиан» подтверждает - не менее 60 месяцев. Время исчисления гарантийного срока - с момента ввода в эксплуатацию.

Участник конкурса - ООО «Меридиан» за свой счет в сроки, согласованные с Заказчиком, устранит любые дефекты построенной кабельной линии, выявленные в период гарантийного срока. В случае выхода из строя кабеля и кабельной арматуры Участник конкурса - ООО «Меридиан направит своего представителя и обеспечит участие представителя завода-производителя для составления акта, фиксирующего дефекты, согласования порядка и сроков их устранения не позднее 5 дней со дня получения письменного извещения Заказчика. Гарантийный срок в этом случае продлевается соответственно на период устранения дефектов. Привлечение представителя завода-производителя является обязательным условием и осуществляется за счет сил и средств Участника конкурса - ООО «Меридиан».

Участник конкурса - ООО «Меридиан» предусмотрит в договоре с производителем/поставщиком кабельно-проводниковой продукции условие об обязательном предоставлении гарантии завода- производителя на смонтированную кабельную систему непосредственно в адрес ОАО «Ленэнерго»

В конкурсной заявке участника ООО «Комплексные энергетические решения» отсутствуют требующиеся согласно Техническому заданию Конкурсной документации (п.4.9.) документы, подтверждающие наличие специалистов по прокладке кабеля и монтажу кабельных муфт (представление писем от заводов производителей с подтверждением прохождения обучения), в соответствии с

требованиями п.4.9. Технического задания Конкурсной документации и требованиям п.4.5.1.1п.4.5.2.3. Конкурсной документации.

.1

ООО

«КЭР»

в пункте 40.9 Технического предложения на выполнение работ ООО «КЭР» указано письменное подтверждение от ООО «Меридиан» - держателя действующего ордера на производство плановых работ (ордер ГАТИ) по территории Васильевского острова от ПС 330 кВ «Василеостровская» по ул. Железноводской, пр. КИМа (У-3283 от 28.08.2014), о возможности совместного проведения работ в сроки и в зоне указанные в действующем ордере

ООО

«Меридиан

Пункт 3.9 Технического предложения на выполнение работ от ОО Меридиан «ООО «Меридиан» -держателя действующего ордера на производство плановых работ (ордер ГАТИ) по территории Васильевского острова от ПС 330 кВ «Василеостровская» по ул. Железноводской, пр. КИМа (У-3283 от 28.08.2014).

В соответствии с экспертным заключением, в конкурсной заявке Коллективного участника в составе: (основное предложение ФГУП «СПЕЦСТРОЙСЕРВИС» ПРИ СПЕЦСТРОЕ РОССИИ») представленные гарантийные обязательства на оборудование не соответствуют условиям Технического задания Конкурсной документации (гарантия - 60 месяцев с даты поставки, что не соответствует требованиям Технического задания Конкурсной документации: с момента ввода в эксплуатацию).

.1

ФГУП

«СПЕЦСТ РОЙСЕРВ ИС» ПРИ СПЕЦСТРОЕ

РОССИИ»

В пункте 4.6 Технического предложения на выполнение работ ФГУП «СПЕЦСТРОЙСЕРВИС» ПРИ СПЕЦСТРОЕ РОССИИ» (лидер коллективного участника), ООО «Трест «ТриНити» (член коллективного участника) указано: «гарантийный период на поставляемый кабель и кабельную продукцию составляет не менее 60 месяцев. Время исчисления гарантийного срока - с момента ввода в эксплуатацию.

ООО

«Меридиа н»

Пункт 3.6 Технического предложения ООО «Меридиан» «гарантийный период на поставляемый кабель и кабельную продукцию составляет не менее 60 месяцев. Время исчисления гарантийного срока - с момента ввода в эксплуатацию».

Кроме того, в протоколе от 19.06.2015 № ОК-15/2 Б-4 указано, что «...альтернативное предложение Коллективного участника в составе: ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России» (лидер коллективного участника), ООО «Трест «ТриНити» (член коллективного участника) не соответствует требованиям п.5.11. Конкурсной документации. По решению Конкурсной комиссии, в соответствии с требованиями и условиями п. 5.11. Конкурсной документации, альтернативное предложение Коллективного участника в составе: ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России» (лидер коллективного участника), ООО «Трест «ТриНити» (член коллективного участника) не может быть принято к рассмотрению, так как суть альтернативного предложения не отражена, отсутствует информация, за счёт чего (каких технических предложений) происходит снижение стоимости строительно-монтажных работ. В случае изменения запроектированных технических решений - отсутствует информация о новых технических решениях, позволяющих значительно снизить стоимость работ, отсутствует информация о соответствующей корректировке утверждённого и прошедшего государственную экспертизу проекта».

В информационном письме (заявке) ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России» от 08.06.2015 № 2 указано, что к данному письму прилагаются документы, как неотъемлемая часть, в том числе и документы коллективного участника ООО «ТРЕСТ Три Нити» с альтернативным предложением на CD-диске. Тем не менее, ПАО «Россети Ленэнерго» не предоставило информацию об альтернативном предложении ООО «ТРЕСТ Три Нити». Таким образом, Инспекция не имеет документального подтверждения вывода ПАО «Россети Ленэнерго» о несоответствии альтернативного предложения требованиям Конкурсной документации.

Таким образом, на вышеуказанных примерах причины, по которым отказано в участии участникам не соответствуют документам, представленным ПАО «Россети Ленэнерго». Технические предложения участников, которые не допущены к участию в конкурсе (а именно ООО «КЭР» и ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России») содержат такие же условия выполнения работ, как и технические предложения организаций, которые допущены к конкурсу (ООО «Меридиан», ООО «Главэнергосоюз»). В технических предложениях от организаций не указано о наличии иных документов, прилагаемых к техническому предложению. ПАО «Россети Ленэнерго» иные документы, помимо технических предложений, от организаций участников не предоставило.

Также установлено, что в техническом задании ПАО «Россети Ленэнерго» указано наличие для участников допуска ОАО «ФСК ЕЭС» и ОАО «Россети» (в соответствии с Положениями ОАО «Россети» о единой технической политике в электросетевом комплексе). Таким образом, согласно протоколу №ОК-15/2 Б-4, в связи с отсутствием допуска, не допущены к участию ООО «ПСК ТеплоЦентрСтрой» и ФГУП «Спецстройсервис» при Спецстрое России». Отражение в технической документации аукциона ПАО «Россети Ленэнерго» обязательным условием наличие допуска ОАО «ФСК ЕЭС» и ОАО «РОССЕТИ» является нарушением, связанным с подготовкой и формированием извещения и документации о закупке, а именно части 2, 5 статьи 51, части 3,5,6 статьи 66, части 3,4 статьи 73 ФЗ № 44 ФЗ от 05.04.2013 «О контрактной системе в сфере закупок товара, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Кроме того, в результате анализа конкурсной документации и предоставленных документов от участников, установлено, что технические предложения на выполнение работ от ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз» идентичны техническому заданию, выставленному от ПАО «Россети Ленэнерго».

Таким образом, в действиях ПАО «Россети Ленэнерго» при проведении конкурсной процедуры установлены факты предоставления необоснованного приоритета в выигрыше в объявленном конкурсе определенным организациям. Данное обстоятельство свидетельствует о согласованности действий с ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз».

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлено письмо в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 о проведении допроса ФИО3 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 предоставила письмо от 15.04.2022 № 12-15/0245 с результатами проведенных мероприятий, согласно которым «по информации, полученной от ПАО «Россети Ленэнерго», свидетель в настоящее время не является сотрудником общества. Свидетелю направлена повестка о вызове на допрос от 08.04.2022 № 12-21/01357. Дата проведения допроса 15.04.2022 в 10-00. Осуществлен выезд сотрудников Инспекции по адресу регистрации свидетеля. На звонок домофона никто не ответил, на звонки в квартиру дверь не открыли. Дополнительно повестка о вызове на допрос оставлена в почтовом ящике.

ФИО3 в назначенное время в Инспекцию не явился.

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 23.03.2022 в отношении ФИО22 (документы, предоставленные ФИО3 при приеме на работу в ПАО «Россети Ленэнерго»).

Инспекцией подтвержден факт получения дохода в ПАО «Россети Ленэнерго» по справкам 2-НДФЛ от 25.03.2019 № 360 и от 24.02.2020 №363 на основании анализа следующих документов, полученных от Общества, а именно: копии трудовой книжки ФИО3; трудового договора от 11.01.2018 № 1-Р/2018 (принятие в должность советника генерального директора ПАО «РОССЕТИ ЛЕНЭНЕРГО»); дипломов об окончании Санкт-Петербургской академии физической культуры имени П.Ф. Лесгафта и Федерального общегосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо-Западная академия государственной службы»); трудового договора от 14.01.2019 № 3-Р/2019 (принятие в должность советника генерального директора ПАО «РОССЕТИ ЛЕНЭНЕРГО»); заявления о принятии на работу; копии паспорта.

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлено письмо в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 о проведении допроса сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго» - должностных лиц, подписывающих от лица Общества документы по взаимоотношениям с ООО «Меридиан»: ФИО23 (протокол допроса от 12.04.2022 №12/01 (т. 27, л.д. 31)); ФИО24 (протокол допроса от 12.04.2022 №12/02 (т. 27, л.д. 40)); ФИО25 (протокол допроса от 12.04.2022 №12/03 (т. 27, л.д. 48)); ФИО26 (протокол допроса от 13.04.2022 №13/01 (т. 27, л.д. 54)).

Свидетелям были заданы вопросы в отношении следующих обстоятельств:

-по факту завышения стоимости оборудования в рамках договорных взаимоотношений между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан»;

-о личном знакомстве допрашиваемого и/или иных сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго» с ФИО22.С. до момента его устройства на работу в ПАО «Россети Ленэнерго»;

- о наличии оснований и особенностях при приеме ФИО3 на должность советника и заместителя генерального директора ПАО «Россети Ленэнерго».

В ходе допроса свидетеля ФИО23 (протокол допроса от 12.04.2022) установлено, что при приеме его на работу помимо собеседований (в том числе в подразделении экономической безопасности и непосредственно с руководителем), он заполнял пакет документов, например, декларацию об отсутствии конфликта интересов, проходил различные тесты и т.п.

ПАО «Россети Ленэнерго» не предоставило информацию в ответ на пункт 2.1 и 2.2 требования о предоставлении документов (информации) от 23.03.2022 №410:

- о том проходят ли в 2017-2019 годы проверку сотрудники ПАО «Россети Ленэнерго» при приеме на работу, в том числе руководящий состав при приеме на работу. Указать внутренний нормативный документ, на основании которого проходит проверка, и указать должностное лицо (указать Ф.И.О., должность) кто осуществляет эту проверку.

- информацию в виде письменных пояснений (с приложением копий подтверждающих документов) о том, проходил ли проверку ФИО3 ИНН <***> при приеме на работу в ПАО «Россети Ленэнерго» в 2017-2019 годы.

Данные обстоятельства, ввиду неполного раскрытия информации со стороны ПАО «Россети Ленэнерго», указывают на различие в процедуре приема на работу в отношении ФИО3 и иных сотрудников.

Таким образом, на основании вышеизложенных фактов установлено нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ. ПАО «Россети Ленэнерго» в целях искусственного завышения стоимости товара для получения формального права на завышенный размер расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организации и завышения вычета по НДС, привлекло для выполнения работ компанию ООО «Меридиан». В результате согласованных действий должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» осуществлено заключение ряда формальных договоров в целях создания цепочки поставки оборудования от реального производителя по завышенной стоимости. Полученная налоговая экономия выведена в виде дивидендов на аффилированных должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан», а на завышенную стоимость в цепочку поставок включены транзитные компании и технические организации в целях получения формального права на уменьшение суммы НДС к уплате по фиктивным вычетам, без сформированного источника уплаты НДС («разрывы» НДС по цепочке).

2. Нарушение по налогу на прибыль за 2017 - 2019 годы (пункт 2.2.6. решения).

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 257 НК РФ установлено неправомерное отнесение на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль организации завышенную сумму амортизационных отчислений со стоимости электроподстанции (электрооборудования (шкафов)) по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» ИНН <***> по договору от 14.12.2006 №106/К/06-4034, что повлекло к неуплате налога на прибыль организаций за 2017 - 2019 годы в размере 5 193 158 рублей.

Мероприятия налогового контроля, которые были проведены по взаимоотношениям ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан» в рамках договора от 14.12.2006 №106/К/06-4034 описаны в пункте 2.1.2. решения налогового органа и указаны выше по тексту настоящего решения.

Таким образом, на основании фактов, установленных в пункте 2.1.2. решения, ПАО «Россети Ленэнерго» в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 257 НК РФ в целях искусственного завышения стоимости товара для получения формального права на завышенный размер расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организации, привлекло для выполнения работ компанию ООО «Меридиан». В результате согласованных действий должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» осуществлено заключение ряда формальных договоров для создания цепочки поставки оборудования от реального производителя по завышенной стоимости. Полученная налоговая экономия выведена техническими организациями на дивиденды, а на завышенную стоимость в цепочку поставок включены транзитные компании и технические организации для неправомерного отнесения на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций завышенной суммы амортизационных отчислений со стоимости электроподстанции (электрооборудования (шкафов)).

3. Нарушение по налогу на прибыль за 2017 - 2019 годы (пункт 2.2.7. решения).

В нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 257 НК РФ установлено неправомерное отнесение на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль организации за 2017 - 2019 годы завышенную сумму амортизационных отчислений со стоимости кабеля всего в сумме 19 339 123 рубля по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» по договору от 13.07.2015 № 15-4694 (т. 7, л.д. 101), что повлекло к неуплате налога на прибыль организаций всего в сумме 3 269 412 рублей, в том числе за 2017 год - 2 136 796 рублей, за 2018 год - 566 391 рубль, за 2019 год - 566 225 рублей.

Между ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) и ООО «Меридиан» (Подрядчик) заключен договор от 13.07.2015 № 15-4694 на осуществление работ по строительству объекта «КЛ 110 кВ ФИО27-Василеостровская».

По Требованию о предоставлении документов (информации) от 20.04.2021 №14-23/764 ПАО «Россети Ленэнерго», предоставило информацию о том, что в рамках взаимодействия с контрагентом ООО «Меридиан», в рамках указанного договора, сформированы следующие объекты основных средств, которые приняты к учету в декабре 2016 года:

ФИО27 № 1 от ПС 330 кВ Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27 357 (инв. №47132403), код окоф 143 131 153, срок полезного использования 300 мес., наименование ОКОФ - «Кабель силовой на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой»;

ФИО27 № 1 от ПС 330 кВ Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27 (инв. № 47132402), код окоф 143 131 153, срок полезного использования 300 мес., наименование ОКОФ - «Кабель силовой на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой» ВОЛС-1 от ПС 330 Кв. Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27 (ПС 357); кабель ДПО-024Е04-06-2,0/0, инв. № 47132404; ВОЛС-2 от ПС 330 кВ Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27 (ПС 357); кабель ДПО-024Е04-06-2,0/0, инв. 47132405.

Введение в эксплуатацию вышеуказанных основных средств подтверждается актами о приеме-передаче зданий (сооружений) от 31.12.2016 № ВВ000000248, от 31.12.2016 №ВВ000000247, от 31.12.2016 №ВВ000000249, от 31.12.2016 № ВВ000000250.

Заявитель в соответствии с требованием о предоставлении документов (информации) предоставило ведомость амортизации по объектам основных средств, согласно которой списано в расходы амортизации за текущий период в размере 55 977 847 руб. и амортизационной премии в размере 51 831 340 руб.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ПАО «Россети Ленэнерго» в целях искусственного завышения стоимости кабеля для получения формального права на завышенный размер расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организации, привлекло для выполнения работ аффилированную компанию ООО «Меридиан». В результате согласованных действий должностных лиц ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» осуществлено заключение ряда формальных договоров в целях создания цепочки поставки оборудования от реального производителя по завышенной стоимости. Полученная налоговая экономия выведена техническими организациями, а на завышенную стоимость в цепочку поставок включены транзитные компании и технические организации в целях получения формального права на уменьшение суммы НДС к уплате по фиктивным вычетам, без сформированного источника уплаты НДС («разрывы» НДС по цепочке).

Вышеуказанные факты подтверждаются следующим.

1. Создание формальной цепочки поставки ТМЦ по завышенным ценам с участием аффилированных, транзитных и технических звеньев.

Согласно анализу договора от 13.07.2015 № 15-4694 и первичной документации, которые предоставило ПАО «Россети Ленэнерго» установлено, что при строительстве объекта использовался кабель ПвПу2г-1х800(гж)/120(ов) 64-110 кВ на объект КЛ 110 кВ.

ПАО «Россети Ленэнерго» в ответ на требование об истребовании документов (информации) от 26.10.2020 № 14-23/1894, предоставило письменные пояснения (исх. от 16.11.2020 № ЛЭ/09-01/1075) о том, что «поставкой кабельной продукции, производителем которой является ООО «Экстралинк ЗВК» по объекту «КЛ 110 кВт ФИО27 Василеостровская» осуществлялась силами ООО «Меридиан». Приемка кабельной продукции осуществлялось после монтажа на основании Актов о приемке выполненных работ (форма КС-2)».

ПАО «Россети Ленэнерго» в соответствие с требованием о предоставлении документов (информации) от 26.08.2020 № 14-23/1423, предоставило паспорта качества на кабель, который использовался при строительстве. Каждый паспорт качества кабеля имеет персональный заводской номер и является паспортом на уникальную определённую продукцию. Производитель кабеля согласно паспортам, является ООО «ФИО32 Завод высоковольтного кабеля» ИНН <***>.

Поручением об истребовании документов (информации) от 25.09.2020 №14-21/2627 у ООО «ФИО32 ЗВК» истребована информация в отношении того, с кем у ООО «ФИО32 ЗВК» заключены договора на поставку кабеля, которые указаны в Паспортах качества на кабель, предоставленные ПАО «Россети Ленэнерго».

ООО «Эстралинк ЗВК» в ответ на запрос сообщило, что не имело взаимоотношений с ПАО «Россети Ленэнерго» и не поставляло им кабель, указанный в Паспортах качества.

Инспекцией повторно направлено в адрес ООО «ФИО32 ЗВК» поручение об истребовании документов (информации) от 11.06.2020 № 1421/1301 в котором истребованы: паспорта качества на кабель, который использовался при строительстве; договоры со всеми первичными документами, кому реализовывался кабель, указанный в паспортах качества кабеля».

ООО «ФИО32 ЗВК» получено требование № 36816 от 15.06.2021 о представлении документов. В ответ на запрос ООО «ФИО32 ЗВК» сообщило, о невозможности представления документов, ссылаясь на то, что между ООО «ФИО32 ЗВК» и ПАО «Россети Ленэнерго» не заключались договоры на поставку кабеля.

Официальным дистрибьютором ООО «ФИО32 ЗВК» является ООО «ФИО32 ПС» ИНН <***>.

Установлено, что ПАО «Россети Ленэнерго» использовало кабельную продукцию, производителем которой является ООО «Экстралинк ЗВК», кабельная продукция подлежит паспортизации, каждый паспорт качества имеет персональный заводской номер и является паспортом на уникальную определённую продукцию. Однако материалами выездной проверки не подтверждается взаимоотношения ПАО «Россети Ленэнерго» ни поставщика первого звена ООО «Меридиан», ни ООО «Экстралинк ЗВК» (производитель), ни с ООО «ФИО32 ПС», (официальный дистрибьютер производителя). Установлено, что у ООО «Меридиан» отсутствовали взаимоотношения для поставки кабеля ПвПу2г-1х800(гж)/120(ов) 64-110 кВ от ООО «Экстралин ПС» напрямую. Вместе с тем, ООО «Меридиан» привлекает аффилированную организацию ООО «Главэнергосоюз», которая в свою очередь тоже приобретает кабель не напрямую у завода производителя, а приобретает кабель через ряд технических организаций (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр»).

2. Характеристика участников вышеприведенной цепочки движения товара и денежных средств.

При анализе банковских выписок установлено фактическое движение денежных средств, при котором возрастает цена поставки кабеля, что свидетельствует о создании формального (фиктивного) документооборота с целью неуплаты (неполной уплаты) налогов в бюджет.

ООО «Меридиан» привлекает для исполнения контракта ООО «Главэнергосоюз», который в свою очередь тоже приобретает кабель не напрямую у завода производителя, а приобретает кабель через ряд технических организаций (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр»).

В условиях необходимости должной проверки привлекаемых субъектов предпринимательской деятельности, ООО «Меридиан» с аффилированной организацией ООО «Главэнергосоюз» допущены взаимоотношения с контрагентами (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр»), не исполнявшими (не полностью исполнявшими) предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязанности, являющихся участниками создания формального документооборота и формирующих разрывы НДС, что свидетельствует об отсутствии в бюджете источника заявленных Обществом вычетов НДС.

Ввиду согласованности действий и аффилированности ПАО «Россети Ленэнерго» и ОО «Меридиан» вышеуказанные обстоятельства указывают на то, что взаимоотношения по цепочке ПАО «Россети Ленэнерго» - ООО «Меридиан» - ООО «Главэнергосоюз»« - технические оргагнизации (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр») (в части завышенной стоимости кабеля), носят формальный, фиктивный характер и имеют целью создание схемы неуплаты налогов в бюджет, а именно формирование разрыва источника уплаты налога на добавленную стоимость в 2015-2016 годы и завышение расходов в виде амортизационных отчислений с завышенной стоимости оборудования.

Участниками взаимоотношений цепочки поставки в адрес ПАО «Россети Ленэнерго» кабеля являются следующие организации.

2.1. ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз», соответственно, подрядчик и субподрядчик, выполнения объема работ в рамках договора от 13.07.2015 № 15-4694, где использовался кабель ПвПу2г-1х800(гж)/120(ов) 64-110 кВ на объект КЛ 110 кВ.

Согласно документам главного управления МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области (исх. от 08.04.2021 № 812332) установлена согласованность действий между генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 и руководством ПАО «Россети Ленэнерго» при совершении аналогичных сделок по завышению стоимости кабеля.

ООО «Меридиан» в рамках исполнения договорных обязательств перед ПАО «Россети Ленэнерго» привлек к исполнению ООО «Главэнергомонтаж».

В 2015-2016 году между ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергомонтаж» действовал договор от 25.06.2015 № ГЭМ/09/2015 на поставку кабеля ПвПу2г-1х800(гж)/120(ов) 64-110 кВ на объект «КЛ 110 кВ ФИО27-Василеостровская».

Согласно сведениям, полученным из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Главэнергомонтаж»: организация образована 24.04.2012, ликвидирована 06.04.2017 (снятие с учета российской организации в НО по месту ее нахождения в связи с ее ликвидацией по решению учредителей (участников) либо органа ЮЛ, уполномоченного на то учредительными документами); основным видом деятельности организации является производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21); - учредителем организации с 24.04.2012 является ООО «Меридиан»; генеральным директором организации являлся ФИО11.

ООО «Главэнергомонтаж» за 2016-2018 годы не представляла справки 2-НДФЛ. Расходы, уменьшающие сумму доходов, за 2016 год составили 99,9 % от выручки ООО «Главэнергомонтаж». Сумма налоговых вычетов по НДС за 2016 год 99 % от суммы НДС, исчисленного ООО «Главэнергомонтаж».

Таким образом, из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и НДС за 2015-2016 годы следует, что ООО «Главэнергомонтаж» налоги исчислялись в минимальном размере.

Согласно анализу движения денежных средств по счетам ООО «Главэнергомонтаж» установлено что, в 2015-2017 годах общество получает денежные средства от ООО «Меридиан» в размере 850 млн. руб., что составляет 99% от всех денежных средств, поступивших в адрес ООО «Главэнергомонтаж», что говорит о финансовой зависимости от ООО «Меридиан».

ООО «Главэнергомонтаж» перечисляет полученные денежные средства от ООО «Меридиан» ООО «КонтурСистемс» в сумме 250 494 551руб.

2.2 ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр» - технические компании, транзитные организации, созданные в целях переноса налоговых рисков с действующей аффилированной компании ООО «Меридиан» и ООО

«Главэнергосоюз» на последующие звенья путем включения в цепочку поставки технических компаний.

В результате сопоставления денежных потоков и данных налоговых деклараций, имеющихся в Инспекции, установлено, что приобретение в 20152016 годах кабеля ООО «Меридиан» для строительства объекта ПАО «Россети Ленэнерго» происходит через цепочку организаций ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр».

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов и банковских выписок установлено, что технические организации (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр»): уплачивали налоги в минимальном размере; имеют риски, характерные для «фирм-однодневок»; не имели сотрудников; денежные средства, которые поступают на счета организаций, практически в тот же день перечисляются, в той же сумме, на счета организаций, имеющих признаки фирм-однодневок; в настоящий момент организации ликвидированы; у вышеуказанных организаций установлена финансовая зависимость от ПАО «Россети Ленэнерго»; денежные средства переводятся на приобретение товаров, не связанных с покупкой кабеля - обуви, рекламных услуг и прочее.

ООО «ФИО28» и ООО «Резерв центр» перечисляет денежные средства в ООО «Систек» (официальному дистрибьютеру поставщика кабеля ООО «ФИО32 ЗВК»).

Допрошен ФИО29 - учредитель и директор ООО «Контурсистем». Согласно протоколу допроса свидетеля от 04.08.2021 № б/н ФИО29 (т. 14, л.д. 5), свидетель дал показания, что не имеет никакого отношения к деятельности организации ООО «Контурсистемс», где согласно данным федеральной базы «ЕГНР», является учредителем и генеральным директором.

2.3. ООО «СИСТЕК» и ООО «Эстралинк завод высоковольтного кабеля» - реальные поставщики спорной номенклатуры ТМЦ по не завышенным ценам.

ООО «Систек» ИНН <***>. Дата регистрации: 30.11.2006. Код НО: 7718. Адрес регистрации: 107564, Россия, <...>/стр.2. Уставный капитал: 4 900 000 рублей. Руководитель (ликвидатор): ФИО30 (4 юл). Учредитель: компания с ограниченной ответственностью «Симиле Инвестментс Лимитед».

ООО «Ситек» переводит денежные средства в адрес ООО «Экстралинк завод высоковольтного кабеля».

Согласно сведениям, полученным из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ФИО32 ЗВК»: организация образована 20.07.2009; основной вид деятельности - Производство прочих проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования (ОКВЭД 27.32); генеральным директором организации с 02.09.2011 по 25.06.2020 был ФИО31.

Согласно официальному сайту ООО «ФИО32 ЗВК» (http://www.estrali№.com): Завод входит в холдинг компаний «ФИО32», что отразилось в новом названии завода «ФИО32 Завод Высоковольтного Кабеля (ФИО32 ЗВК)» Основной деятельностью компании «ФИО32» является производство кабеля с изоляцией из сшитого полиэтилена 6-220 кВ, поставка кабеля и кабельной арматуры 110-500кВ. ООО «ФИО32 ЗВК» расположено по адресу 111024, <...>.

Также денежные средства ПАО «Россети Ленэнерго» в виде завышенной стоимости кабеля перечисляются через технические организации (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр» на счета организаций, которые не уплачивают НДС в бюджет, а именно: ООО «ОЛТЕРА», ИНН/КПП <***>/997350001 ООО «РУССБЛАНКОИЗДАТ», ИНН/КПП <***>/774301001, ООО «РУМЕКС» ИНН/КПП <***>/771401001, ООО «ПРОМТЕХКОМПЛЕКТ» ИНН/КПП <***>/784001001 ООО «ПАРИГРАНД», 1660236999/166001001 ООО «КАЗАНСНАБ», ИНН/КПП <***>/381101001 ООО «ЭКС ФИО33», ИНН/КПП <***>/771301001 ООО «ВЕКТОР», ИНН/КПП <***>/771601001 ООО «СПЕЦСТРОЙ-3», ИНН/КПП <***>/770501001, ООО «МАРВИС» ИНН/КПП <***>/770501001 ООО «МАРВИС», ИНН/КПП <***>/770501001, ООО «МАРВИС» ИНН/КПП <***>/770501001 ООО «МАРВИС», ИНН/КПП <***>/770501001, ООО «МАРВИС», ИНН/КПП <***>/770501001 ООО «МАРВИС», ИНН/КПП <***>/668501001 ООО «ЮНИТРЕЙД», ИНН/КПП <***>/760201001 ООО «СТРОЙТОРГ», ИНН/КПП <***>/771401001 ООО «МАЛТИС», ИНН/КПП <***>/201501001 ООО «СТРОЙПРОГРЕС», ИНН/КПП <***>/772401001 ООО «КАТРИНА», ИНН/КПП <***>/503201001 ООО «СТРОЙ СЕРВИС», ИНН/КПП <***>/772001001 ООО «ПРОМПЛЕЙС», ИНН/КПП <***>/773001001 ООО «СПЕЦПРОДУКТ», ИНН/КПП <***>/072501001 ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ», ИНН/КПП <***>/590601001 ООО «ВИП-ГРУПП», ИНН/КПП <***>/525601001 ООО «САРТСТРОЙ».

Согласно сведениям данных налоговых деклараций, имеющихся в Инспекции, технические организации (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр») имеют взаимоотношения с одними и теми же организациями, которые не уплачивают НДС в бюджет.

Вышеуказанные организации являются звеном вывода необоснованной налоговой выгоды и формирующее «разрывы» НДС в целях получения формального права на вычеты для снижения суммы НДС к уплате с искусственно завышенной стоимости спорной номенклатуры ТМЦ.

Таким образом, выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентами и завышения размера расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Организации-посредники созданы исключительно в целях увеличения стоимости продукции, при этом денежные средства, составляющие торговую наценку, впоследствии выводились на счета организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Все вышеизложенное свидетельствует о создании формального документооборота, с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, имитации выполнения ими условий спорных договоров, в целях неуплаты Обществом законно установленных налогов.

3. Наличие взаимозависимости между руководством ПАО «Россети Ленэнерго» и руководителем ООО «Меридиан» ФИО3.

Данные обстоятельства с фактами изложены в пункте 2.1.2. решения.

4. В закупочной процедуре участвуют участники-организации, которые взаимосвязаны между собой и аффилированы, что свидетельствует о формальности проведения конкурса.

Основанием для заключения договора от 13.07.2015 № 15-4694 между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» является открытый запрос предложений на выполнение строительно-монтажных работ ПАО «Россети Ленэнерго» «КЛ-110 кВ ФИО27 - Василеостровская».

Извещение о проведении конкурсной процедуры было опубликовано на электронной торговой площадке www.b2b-mrsk.ru № 45144, копия которого была размещена на официальном сайте ОАО «Россети Ленэнерго» www.Ie№e№ergo.ru. на сайте www.zakuold.gov.ru. По результатам анализа заявок участников закупки по таким критериям, как «цена договора» и «квалификация участника размещения заказа», среди участников конкурса победителем было признано ООО «Меридиан».

Согласно анализу протокола рассмотрения участников от 22.06.2015 №ОК-15/2 Б-5, к рассмотрению приняты следующие заявки ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз».

ООО «Энергетика» ИНН <***>, в период с 08.07.2011 и до момента ликвидации учрежденной организации 29.04.2020, являлось учредителем ООО «Меридиан» ИНН <***>. Одним из учредителей ООО «Энергетика» в период с 02.10.2017 по 10.12.2018 являлась ФИО13 ИНН <***>.

ФИО13 в период с 09.02.2012 по 11.10.2017, также являлась учредителем ООО «Главэнергосоюз» ИНН <***>.

ФИО13 в 2012-2019 годы получала доход в виде заработной платы (код дохода 2000) в ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз», а с 2017 года получала доход в ООО «Энергетика» в виде выплаты дивидендов (код дохода 1010).

Таким образом, ФИО13 в 2017-2019 годы одновременно получала доход в ООО «Меридиан» и ООО «Главэнергосоюз».

Согласно данным Постановления о розыске обвиняемого от 02.12.2020 (т. 16, л.д. 3), которое вынесено сотрудником 2 отдела следственной части по расследованию организованной преступной деятельности ГСУ при ГУВД по г.Санкт-Петербургу и Ленинградской области ФИО13 (финансовый директор ООО «Меридиан») объявлена в розыск в связи с тем, что она скрылась от следствия.

Кроме того, ООО «Главэнергосоюз», является субподрядчиком ООО «Меридиан» по договору с ПАО «Россети Ленэнерго».

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном проведении конкурса и участия в нем только аффилированных лиц с проверяемым налогоплательщиком.

5. Завышение стоимости кабеля, приобретенного у ООО «Меридиан» в рамках договора от 13.06.2015 № 15-4694.

Министерством юстиции Российской Федерации федеральным бюджетным учреждением Северо-западным региональным центр судебной экспертизой проведено заключение эксперта от 16.07.2020 № 1570/11-1 (т. 14, л.д. 41) (по уголовному делу № 12001400038001555).

Как следует из материалов дела, 17.06. 2020 в ФБУ Северо -Западный РЦСЭ Минюста России от руководителя следственной группы - заместителя начальника 4 отдела СЧ по РОПД ГСУ ЕУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области подполковника юстиции ФИО34 поступило постановление от 28 мая 2020 года о назначении товароведческой судебной экспертизы по уголовному делу № 12001400038001555.

Производство экспертизы поручено ведущему государственному эксперту 0ТЭ ФИО35, имеющему высшее техническое образование, специальность - «Инженер-электромеханик», прошедшему профессиональную переподготовку по специальности: «Товароведение и экспертиза товаров», имеющего квалификацию эксперта товароведа по специальности «19.1 Исследование промышленных (непродовольственных) товаров, в том числе с целью проведения их оценки», с правом профессиональной деятельности по данной специальности, стаж работы по экспертной специальности с 1996 года.

На разрешение эксперта поставлены вопросы:

«Какова рыночная стоимость по состоянию на 30.01.2015 силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1 *800гж/120(ов)-1 110кВ», за 1 метр при условии общего объема закупки в размере 20 186 м?»

«Какова рыночная стоимость по состоянию на 13.07.2015 силового кабеля с Маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-1 110кВ» за 1 метр при условии общего объема закупки в размере 20 186 м?»

«Какова рыночная стоимость по состоянию на 07.04.2020 силового кабеля с Маркировкой «ПвПу2г1 *800гж/120(ов)-1 110кВ» за 1 метр при условии от общего объема закупки в размере 20 186 м?»

Из установочной части постановления о назначении экспертизы следует, что не позднее 30.01.2015 на территории Санкт-Петербурга, ФИО3, являясь генеральным директором ООО «Меридиан» (ИНН <***>) и, обладая в соответствии с Уставом Общества организационно - распорядительными и административно-хозяйственными функциями, действуя из корыстных побуждений, с целью хищения путем обмана бюджетных денежных средств при строительстве в Санкт-Петербурге объекта капитального строительства «KJI110 кВ ФИО27-Василеостровская», вступил в преступный сговор с генеральным директором ООО «ГлавЭнергоМонтаж» (ИНН <***>) ФИО11 и неустановленными лицами из состава руководителей и сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго» (ИНН <***>), ООО «Меридиан», ООО «ЭдвансСтрой» (ИНН <***>), ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ФИО32 ЗВК» (ИНН <***>) и иных подконтрольных им организаций, после чего в период с 30.01.2015 по 13.07.2015 совместно организовали изготовление от имени ООО «ЭдвансСтрой» фиктивной проектно-сметной документации для строительства указанного Объекта, в которой умышленно завысили стоимость необходимого для строительства Объекта силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ», изготавливаемого ООО «ФИО32 ЗВК», на сумму 131 358 169 рублей, и обеспечили ее утверждение должностными лицами ПАО «Россети Ленэнерго».

В ходе предварительного следствия установлено, что сметная стоимость силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» длиною 20 186 м в размере 13 609 рублей 27 копеек, без учета НДС, (за один метр) была определена Проектировщиком - ООО «ЭдвансСтрой», на основании единственного коммерческого предложения ООО «ФИО32 ПС» от 30.01.2015.

Экспертизой установлено, что поставка силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» длиною 20 186 м, производителем которого является ООО «ФИО32 ЗВК», в адрес ООО «Меридиан» и аффилированному ему юридическому лицу ООО «Главэнергомонтаж», была осуществлена через его официального дистрибутора - ООО «Систек», а также ряд фиктивных организаций, оформленных на подставных лиц и подконтрольные соучастникам - ООО «Даларстрой» (ПНН <***>), ООО «Пнжстрой» (ИНН <***>), ООО «Эркон» (ИНН <***>), ООО «Меркурий» (ИНН <***>), ООО «КонтурСистем» (ИНН <***>), ООО «Капитолий» (ИНН <***>) и ООО «резервЦентр» (ИНН <***>). При этом ООО «Систек» указанный объем силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г 1 *80Огж/120(ов)-11 ОкВ» был отпущен, в целях поставки на объекте капитального строительства «KJI ПО кВ ФИО27- Василеостровская», по стоимости за 1 м: 5 380 рублей (при закупке 6 642 м), 5 129 рублей 19 коп. (при закупке 7 330 м), 5 029 рублей 10 коп. (при закупке 6 210 м).

Из коммерческого предложения ООО «ФИО32 ЗВК» ЖЭКП-15-647 от 30.01.2015, приложения №1 к Бюджетной оценке ЖЖП-15-647 от 30.01.2015, следует, что силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» общей длиной 20186 метров предлагается покупателю за 274 716 724.22 рубля (без НДС). Стоимость товара за один метр составила: 13 609.27 рублей.

Из договора поставки №СП-16-647/3 от 20.02.2016 между ООО «Систек» и «Эркон», и спецификации №1 к договору поставки №СП-16-647/3 от 20.02.2016, следует, что силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-1 ЮкВ» длиной 6642 м. поставлялся по цене за один метр (без НДС): 5 380.00 руб.

Из договора поставки ЖП-15-005 от 10.08.2015, между ООО «Систек» и ООО «Спецстрой 3», и спецификации №1 к договору поставки №СП-15-005 от 10.08.2015, следует, что силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г 1*80Огж/120(ов)- 11 ОкВ» длиной 7330 м. поставлялся по цене за один метр (без НДС): 5 129.19 руб.

Из договора поставки ЖЭП-15-004 от 27.07.2015, между ООО «Систек» и ООО «Спецстрой 3», и спецификации №1 к договору поставки ЖЭП-15-004 от 27.07.2015, следует, что силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)- 11 ОкВ» длиной 6210 м. поставлялся по цене за один метр (без НДС): 5 029.10 рублей.

В результате проведенного анализа договоров №СП-16-647/3 от 20.02.2016, №СП-15-005 от 10.08.2015 и ЖЭП-15-004 от 27.07.2015 установлено, что в период времени с 27.07.2015г. по 20.02.2016г. стоимость силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» существенно не менялась, Средняя стоимость в данный период за один метр (без НДС) составила: 5 171.43 рублей.

Таким образом, коммерческое предложение ООО «ФИО32 ЗВК» №ЭКП-15-647от 30.01.2015, приложение №1 к Бюджетной оценке ЖЖП-15-647 от 30.01.2015 силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» более чем в 2,63 раза отличается по цене от среднего предложения данного товара по представленным договорам по состоянию на 2015г.

Проведенный анализ информации в сети интернет о товаре показал, что в настоящее время силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» предлагается на рынке региона по цене за один метр: 9 376.78 рублей. rhttps://№es.spb.ru/product/pvpu2g- k800-gzb-120ov-64-110/)

Определение рыночной стоимости исследуемого товара производилось в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 27.07.2006 года № 157-ФЗ, где определено понятие «рыночная стоимость» - наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства».

При определении рыночной стоимости исследуемого товара экспертом проводился маркетинговый анализ ценового ряда предложений по реализации Аналогичной продукции на рынке региона.

Проведенный анализ информации о товаре показал, что в настоящее время новый силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1 * 800гж/120(ов)-11 ОкВ» предлагается на рынке региона по цене (с НДС) за один метр: 9 376.78 (https://№es/spb/ru/product/pvpu2g-1x800-gzh-120ov-64-110/)

Стоимость силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» (без НДС) за один метр составляет: 7 796.67 рублей.

Из материалов дела следует, что при строительстве в Санкт-Петербурге объекта капитального строительства «КЛ 110 кВ ФИО27-Василеостровская» использовался только новый, заведомо бездефектный, силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-1 ЮкВ».

Силовой кабель с маркировкой «ПвПу2гР800гж/120(ов)-110кВ» поставляется потребителю только оптом, намотанный на барабанах.

В связи с изложенным, при определении рыночной стоимости силового кабеля с маркировкой «ШПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ» по состоянию на заданные даты, учитывался только процент инфляции в РФ.

При расчетах использовался калькулятор инфляции (ппрв://уровень-инфляции.рфкалькуляторы.)

Расчетная рыночная стоимость (без НДС) силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ», длиной один метр, по состоянию на 13.07.2015г., составила: 6 290 рублей 37 копеек (Шесть тысяч двести девяносто рублей 37 коп.)

Расчетная рыночная стоимость (без НДС) силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ», длиной один метр, по состоянию на 07.04.2020г., составила: 7 694 рублей 74 копеек (Семь тысяч шестьсот девяносто четыре рубля 74 коп.)

Таким образом, согласно экспертизе:

1) Рыночная стоимость по состоянию на 30.01.2015 силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1 *800гж/120(ов)-1 И ОкВ» за 1 метр при условии общего объема закупки в размере 20 186 м. составила: 6 019 рублей 79 копеек;

2) Рыночная стоимость по состоянию на 13.07.2015 силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-1 И ОкВ» за 1 метр при условии общего объема закупки в размере 20 186 м составила: 6 290 рублей 37 копеек;

3) Рыночная стоимость по состоянию на 07.04.2020 силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г1 *800гж/120(ов)-1 11 ОкВ» за 1 метр при условии общего объема закупки в 20 186 м составила: 7694 рубля 74 копеек.

ПАО «Россети Ленэнерго» предоставило Инспекции в ответ на требование о представлении документов (информации) от 16.11.2020 № ЛЭ/09-01/1075 акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ к договору от 13.07.2015 № 15-4696 за 2015-2016 годы. В результате анализа актов установлена стоимость кабеля ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ, которая формирует первоначальную стоимость объектов, создаваемых в рамках взаимодействия ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан» по Договору 1 (таблица № 27).

Стоимость кабеля ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ по Договору 1 между ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан»

№№ пп

Акт о приемке работ

Длина, м.

Цена за единицу (с индексом) руб.

Цена за единицу руб. без НДС

Стоимость кабеля, руб. (с индексом Минстроя на 01.01.2015), без НДС

Стоимость кабеля, в руб. без НДС

Стоимость кабеля с НДС, в руб.

№

дата

АА

1

2

3

4

5

6

7=6*4,78

8=7*18%

11

2

21.12.2015

13176

2299.24

10990.37

30 294 786.20

144 809 078.04

170 874 712.08

22

14

27.06.2016

533.82

2299.24

10990.37

1 227 387.00

5 866 909.86

6 922 953.63

33

18

27.06.2016

5964.58

2299.24

10990.37

13 713 993.90

65 552 890.84

77 352 411.19

44

31

20.12.2016

106.3

2299.24

10990.37

244 409.21

1 168 276.02

1 378 565.71

Итого:

Х

Х

19780.7

Х

Х

45 480 576.31

217 397 154.76

256 528 642.62

Таким образом, произведен расчет стоимости завышения 1 метра кабеля:

№пп

Акт о приемке работ

Длина, м.

Цена за единицу руб., без

НДС

Экспертная цена за единицу кабеля руб.,

без НДС, на

13.07.2015

Стоимость кабеля, в руб. без НДС (согласно первичным документам), руб.

Экспертная стоимость кабеля, в руб.

без НДС, на

13.07.2015

Разница,

руб.

№

дата

АА

11

2

3

4

5

6=3*4

7=3*5

8=6-7

11

2

21.12.2015

13176

10990,37

6290,00

144 809 078.04

82 877 040

61 932 038.04

22

14

27.06.2016

533,82

10990,37

6290,00

5 866 909.86

3 357 727.8

2 509 182.06

33

18

27.06.2016

5964,58

10990,37

6290,00

65 552 890.84

37 517 208.2

28 035 682.64

44

31

20.12.2016

106,3

10990,37

6290,00

1 168 276.02

668 627

499 649.02

Итого:

Х

19780,7

Х

Х

217 397 154.76

124 420 603

92 976 551.76

Таким образом, установлено искусственное завышение стоимости кабеля при проведении закупочной процедуры в результате согласованных действий проверяемого налогоплательщика с аффилированными с ним контрагентами. Завышение стоимости кабеля в результате договорных отношений между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» составило 92 976 551.76 рублей.

6. Вывод размера фиктивной наценки в распоряжение аффилированных физических лиц.

Согласно материалам уголовного дела № 12001400038001555 (т. 14, л.д. 17), согласно которому генеральный директор ООО «Меридиан» (ИНН <***>) ФИО3, генеральный директор ООО «ГлавЭнергоМонтаж» (ИНН <***>) ФИО11, генеральный директор ООО «ФИО32 ЗВК» ФИО12, финансовый директор ООО «Меридиан» ФИО13 и неустановленные лица из состава руководителей и сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан», ООО «ЭдвансСтрой», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ФИО32 ЗВК» и иных подконтрольных им организаций, на основании фиктивной проектной-сметной документации, в рамках исполнения договора подряда от 13.07.2015 № 15-4694, заключенного между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан», используя документы о поставке для строительства силового кабеля по умышленно завышенной стоимости через фиктивные организации, оформленные на подставных лиц и подконтрольные соучастникам, путем обмана, получили с расчетного счета ПАО «Россети Ленэнерго» на расчетный счет ООО «Меридиан» денежные средства в общей сумме 752 825 668, 69 рублей в качестве оплаты работ ООО «Меридиан», в том числе 131 358 169 рублей по умышленно завышенной стоимости силового кабеля, которыми распорядились по своему усмотрению.

Анализ информации о контрагенте Общества и его поставщиках, взаимоотношениях ПАО «Россети Ленэнерго» с ООО «Меридиан», а также результаты мероприятий налогового контроля показали: приобретение кабеля ООО «Меридианом» для ПАО «Россети Ленэнерго» производилось не напрямую у завода производителя, согласно данным, предоставленным в конкурсной документации, а через цепочку организаций; в результате увеличения участников цепочки движения денежных средств цена реализации кабеля увеличилась практически вдвое. Завышение стоимости установлено экспертизой; участие в конкурсе аффилированных лиц, что свидетельствует о формальности проведения конкурса; установлена взаимозависимость между генеральным директором ООО «Меридиан» ФИО3 и руководством ПАО «Россети Ленэнерго», что позволяет судить о согласованности действий, для заключения договорных отношений между организациями, с целью вывода денежных средств из-под налогообложения; ООО «Меридиан», привлекает для исполнения обязательств по договору, взаимозависимую и аффилированную организацию, ООО «Главэнергосоюз», которая, также участвовала в конкурсе на заключение договора, для создания правомерности проведения процедуры закупки; установлена фактическая стоимость кабеля, который использовался при создании объекта в рамках договора от 13.07.2015 № 15-4696 в размере 124 397 154.76 руб., а завышение стоимости кабеля в результате договорных отношений между ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Меридиан» составила 92 976 551.76 руб.

Данные выводы также подтверждаются материалами уголовного дела №12001400038001555.

Выявленные в ходе выездной налоговой проверки факты хозяйственной деятельности, характер взаимоотношений контрагента и Общества с последующими контрагентами по цепочке, свидетельствуют об искусственном создании условий для использования Обществом налоговых преференций, в том числе, в виде неправомерного увеличения расходов по налогу на прибыль организации.

В цепочку поставщиков введены технические организации, не осуществляющие реальной финансово-хозяйственной деятельности и используемая для искусственного увеличения стоимости продукции.

Материалами проверки подтверждено, что в силу взаимозависимости лиц и их согласованных действий Общество заведомо знало (либо должно было знать) о недостоверности составленных им по сделкам с ООО «Меридиан» документов и сознательно приняло их к учету.

Между участниками сделок создан документооборот о недостоверной информации стоимости материалов, которые использовались для строительства объектов, с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, имитации выполнения ими условий спорных договоров, в целях неуплаты Обществом законно установленных налогов. Обязательства по сделке организациями техничками не исполнялись (с учетом отсутствия ресурсов для их исполнения).

Заключая важные для основной деятельности сделки Общество допустило к участию в хозяйственной деятельности недобросовестных контрагентов, без надлежащей оценки состоятельности контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов, а также без оценки наличия у контрагентов возможности исполнить договоры собственными силами, или с привлечением непосредственно производителей материалов.

Учитывая установленные обстоятельства согласованности действий участников сделок, наличие возможности влияния Общества (его должностных лиц) на условия и результаты экономической деятельности, в совокупности с подтвержденными фактами экономической (финансовой) подконтрольности Обществу участников, вовлеченных в налоговую схему, ПАО «Россети Ленэнерго» не могло не осознавать противоправный характер своих действий, влекущих негативные последствия для бюджета в виде ущерба (неуплаченных налогов).

Таким образом, ПАО «Россети Ленэнерго» с использованием формального документооборота, с участием компаний ООО «Меридиан», ООО «Главэнергосоюз», технических организаций (ООО «Контурсистемс», ООО «Капитолий», ООО «Спецстрой», ООО «Меркурий», ООО «Резерв Центр»), выполняющих роль звена формирующего фиктивную наценку и осуществляющего вывод необоснованной экономии, осуществило вывод денежных средств.

На основании вышеизложенных фактов ПАО «Россети Ленэнерго» в нарушение требований подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 и статей 252, 257 НК РФ в 2017-2019 годах неправомерно отражены в расходах по налогу на прибыль организации суммы амортизационных отчислений (амортизационная премия и амортизация) по объектам «ФИО27 № 1 от ПС 330 кВ Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27 357 (инв. №47132403) и «ФИО27 № 1 от ПС 330 кВ Василеостровская до ПС 110 кВ ФИО27» (инв. № 47132402) в размере 19 339 122,77 рублей, в том числе: за 2017 год - 12 644 811 рублей; за 2018 год - 3 347 156 рублей; за 2019 год - 3 347 156 рублей.

Данное обстоятельство привело к начислению ПАО «Россети Ленэнерго» налога на прибыль организаций в размере 3 269 412 рублей, в том числе: за 2017 год - 2 136 796 рублей; за 2018 год - 566 391 рубль; за 2019 год - 566 225 рублей.

4. Преюдициальные факты, установленные приговором Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 11.12.2023 по делу № 1-7/2023 (т. 8, л.д. 1-150, т.10, л.д. 1-150, т.12, л.д. 1-150).

В соответствии сс частью 4 статьи 69 АПК РФ вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Определением Конституционного Суда РФ от 18.07.2024 № 1783-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «Пензтяжпромарматура» на нарушение его конституционных прав статьей 101 НК РФ, а также статьями 88, 89, 198 и 200 АПК РФ» суд разъяснил, что налоговые органы по итогам налоговых проверок имеют право представлять новые доказательства, в том числе, материалы в качестве доказательств по уголовным делам с обвинительным решением (приговором), т.е. преюдиция, которые не могут быть отклонены в качестве доказательств, что не является нарушением конституционных прав.

В свою очередь, признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение стабильности и общеобязательности этого решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения (Постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 № 30-П).

Вследствие этого, положения НК РФ и АПК РФ не препятствуют налоговым органам представлять новые доказательства, в том числе обвинительные приговоры, протоколы допросов свидетелей по уголовным делам и иные материалы уголовного дела в качестве письменных доказательств.

Приговором Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 11.12.2023 по делу № 1-7/2023 установлено, что ФИО3, являясь генеральным директором ООО «Меридиан» (ИНН <***>), а также фактическим руководителем подконтрольных организаций - ООО «ГлавЭнергоМонтаж» (ИНН <***>), ООО «ГлавЭнергоСоюз» (ИНН <***>), ООО «СевЗапЭнергоИнжиниринг» (ИНН <***>), ООО «ФИО32 ПС» (ИНН <***>, дистрибьютор завода-изготовителя) и фактическим руководителем подконтрольных организаций - ООО «ФИО32 ЗВК» (ИНН <***>, завод-изготовитель кабеля «ФИО32»), ООО «Систек» (ИНН <***>, дистрибьютор указанного завода-изготовителя), генеральный директор ООО «ГлавЭнергоМонтаж» ФИО11, неустановленные лица из числа сотрудников и руководителей подчиненных ФИО3 организаций (ООО «Меридиан», ООО»ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ГлавЭнергоСоюз», ООО «СевЗапЭнергоИнжиниринг» и иных подконтрольных ФИО3 организаций), фактический финансовый директор подконтрольных ФИО3 организаций ООО «Меридиан», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ГлавЭнергоСоюз» и ООО «СевЗапЭнергоИнжиниринг»), и иные неустановленные лица, в том числе из состава руководителей и сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Эдвансстрой» (ИНН <***>), ООО «Меридиан», ООО «ГлавЭнергоМонтаж» и прочих организаций, вступили в преступный сговор между собой из корыстных побуждений, разработали план совершения преступления, распределили роли между собой, имея умысел на хищение путем обмана денежных средств в особо крупном размере, выделяемых на строительство объекта капитального строительства «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская», во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 20.06.2013 № 518 «О программе подготовки к проведению в 2018 году в Российской Федерации чемпионата мира по футболу», за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета Российской Федерации.

Действуя согласно преступному плану и распределенным ролям, в период с 30.01.2015 по 13.12.2018 ФИО3 с целью создания условий для последующего хищения денежных средств, вступил в преступный сговор с неустановленными лицами из числа сотрудников и руководителей ПАО «Россети Ленэнерго» и ООО «Эдвансстрой», генеральным директором ООО «ФИО32 ПС» и фактическим руководителем подконтрольных организаций ООО «ФИО32 ЗВК» и ООО «Систек», а также действуя через иных сотрудников перечисленных компаний, в рамках исполнения договора подряда на проектные и изыскательские работы от 17.04.2014 № 14-4245, заключенного между ООО «Эдвансстрой» (подрядчик) и ПАО «Россети Ленэнерго» (заказчик), в соответствии с которым Подрядчик обязался по заданию Заказчика выполнить проектные и изыскательские работы по Объекту («КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская» (ПИР)), обеспечить согласование в установленном порядке технической/проектно-сметной документации, являющейся результатом работ по договору, с соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления, в том числе получить положительное заключение государственной экспертизы проектно-сметной документации, после чего в изготовленных сметных расчетах умышленно завысили стоимость необходимого для строительства Объекта силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ», изготавливаемого ООО «ФИО32 ЗВК».

При этом лицо, уголовное дело в отношении которого выделено в отдельное производство, совместно с неустановленными лицами из числа сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», заведомо зная рыночную стоимость силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ», производства ООО «ФИО32 ЗВК», необходимого для строительства Объекта, используя свое служебное положение, обеспечил оформление сотрудниками ООО «ФИО32 ПС» коммерческого предложения от 30.01.2015 о возможности поставки 20 186 метров кабеля и обеспечил его предоставление неустановленным соучастникам из числа сотрудников ООО «Эдвансстрой», которые обеспечили изготовление сметной документации, содержащей заведомо ложные сведения о стоимости силового кабеля указанного типа.

Далее сметная документация, содержащая завышенную стоимость на силовой кабель, была передана сотрудниками ООО «Эдвансстрой» в ПАО «Россети Ленэнерго», сотрудники которого согласовали данную сметную документацию.

Затем не позднее 17.02.2015 неустановленные соорганизаторы, реализуя преступный план и действуя с ФИО3, иным лицом обеспечили предоставление уполномоченными сотрудниками ПАО «Россети Ленэнерго» в Санкт-Петербургский филиал ФАУ «Главгосэкспертиза России в целях получения положительного заключения по проверке достоверности определения сметной стоимости строительства Объекта, результаты выполненных ООО «Эдвансстрой» работ (проектно-сметную документацию с заведомо недостоверными сведениями о стоимости силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ», а также копию фиктивного коммерческого предложения ООО «ФИО32 ПС» от 30.01.2015, обосновывающего завышенную стоимость указанного силового кабеля).

После этого, начальник сметного отдела Санкт-Петербургского филиала ФАУ «Главгосэкспертиза России» ФИО36 и начальник указанного учреждения ФИО37, лично подписали и выдали положительное заключение № 261 -15/СПЭ-3489/05 по проверке достоверности определения сметной стоимости строительства Объекта капитального строительства «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская».

Таким образом, соучастники обеспечили возможность включения умышленно завышенной стоимости на указанный силовой кабель в конкурсную документацию ПАО «Россети Ленэнерго» по определению подрядчика на строительство Объекта, а также создали условия для выделения денежных средств, в том числе бюджетных, в завышенном размере, с целью их дальнейшего хищения.

Далее, уполномоченные сотрудники ПАО «Россети Ленэнерго», предоставили проектно-сметную документацию по строительству Объекта, в Министерство энергетики Российской Федерации, уполномоченные сотрудники которого утвердили размер подлежащих выделению средств федерального бюджета в завышенном размере, на основании которого впоследствии были выделены бюджетные ассигнования федерального бюджета Российской Федерации.

При этом в период 14.05.2015 по 10.06.2015 ФИО3, действуя совместно с иным лицом и неустановленными соучастниками, организовал передачу подчиненными ему сотрудниками ООО «Меридиан» в ПАО «Россети Ленэнерго» заявки от 10.06.2015 на участие в открытом конкурсе на выполнение строительно-монтажных работ, содержащей сметную стоимость строительства Объекта, включающую заведомо завышенную стоимость силового кабеля.

В период с 10.06.2015 по 22.06.2015 сотрудники ПАО «Россети Ленэнерго», наделенные полномочиями по проверке обоснованности и правильности представленных расчетов затрат, согласовали представленный пакет документов и допустили ООО «Меридиан» для участия в открытом конкурсе на право выполнения строительно-монтажных работ по строительству объекта «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская».

Далее ФИО3, действуя согласно преступному плану, совместно с иным лицом и иными неустановленными лицами, в том числе из состава сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго», путем обмана, не позднее 15.06.2015, ввели в заблуждение членов конкурсной комиссии, в чьи полномочия входила проверка обоснованности и правильности представленных расчетов затрат, предоставив им заведомо фиктивные документы о необходимом уровне финансирования строительства Объекта.

Далее не позднее 19.06.2015 неустановленные соучастники из числа сотрудников ПАО «Ленэнерго», действуя согласно разработанному преступному плану, по результатам проведения неправомерной и подконтрольной соучастникам закупочной процедуры, умышленно проведенной в соответствии с требованиями Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», а не в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», обеспечили допуск подконтрольных ФИО3 организаций ООО «Меридиан» и ООО «ГлавЭнергоСоюз» к стадии переторжки открытого конкурса, а по результатам проведенной переторжки - 22.06.2015 признание ООО «Меридиан» победителем в конкурсе на выполнение строительно-монтажных работ по строительству Объекта.

Тем самым неустановленные соучастники из числа сотрудников ПАО «Россети Ленэнерго» обеспечили ООО «Меридиан» победу в конкурсе на право заключения договора подряда на строительно-монтажные работы по строительству Объекта.

Одновременно, ФИО3 вступил в преступный сговор с генеральным директором ООО «ГлавЭнергоМонтаж» ФИО11 и неустановленными лицами из числа сотрудников и руководителей подчиненных ему организаций ООО «Меридиан», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО «ГлавЭнергоСоюз», ООО «СевЗапЭнергоИнжиниринг» и иных подконтрольных ему организаций.

Затем ФИО3 вступил в преступный сговор с лицом с фактическим финансовым директором подконтрольных ему организаций ООО «Меридиан», ООО «ГлавЭнергоМонтаж», ООО»ГлавЭнергоСоюз» и ООО «СевЗапЭнергоИнжиниринг».

После этого находясь в офисе ООО «Меридиан» с целью создания фиктивного документооборота оформил совместно с ФИО11 и неустановленными соучастниками фиктивные документы ООО «Меридиан» и ООО «ГлавЭнергоМонтаж» по поставке указанного силового кабеля, в том числе договор поставки № ГЭМ/09/2015 от 25.06.2015 (т. 14, л.д. 88), а также товарные накладные, счета-фактуры, внеся заведомо недостоверные сведения о стоимости указанного силового кабеля.

Одновременно, в период с 22.06.2015 по 13.07.2015, ФИО3, действуя совместно с неустановленными соучастниками и в интересах всех соучастников, путем обмана, заключил с ПАО «Россети Ленэнерго» (Заказчик) в лице директора филиала «Дирекция строящихся объектов» ФИО24 договор подряда от 13.07.2015 № 15-4694 на осуществление работ по строительству Объекта на общую сумму 770 654 112 рублей 66 копеек, включающую умышленно завышенную стоимость используемого при строительстве указанного выше силового кабеля с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ».

Далее в период с 25.06.2015 по 26.05.2016 ФИО3, иное лицо, ФИО11, действуя умышленно и согласно единого преступного умысла, подыскали на территории Москвы организации, оформленные на подставных лиц и подконтрольные соучастникам - ООО «Даларстрой» (ИНН <***>), ООО «Инжстрой групп» (ИНН <***>), ООО «Эркон» (ИНН <***>), ООО «Меркурий» (ИНН <***>), ООО «КонтурСистем» (ИНН <***>), ООО «Капитолий» (ИНН <***>) и ООО «Резерв Центр» (ИНН <***>), ООО «Спецстрой-3» (ИНН <***>).

После чего лицо, с целью оплаты за поставленный силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ», а также планомерного завышения его стоимости и последующего перевода остатка безналичных денежных средств, являющихся преступным доходом соучастников, в наличную форму, обеспечили проведение последовательных и безосновательных переводов безналичных денежных средств по мнимым основаниям с расчетных счетов ООО «Меридиан» и ООО «ГлавЭнергоМонтаж» на расчетные счета ООО «КонтурСистем».

Затем иное лицо, действуя через ФИО29, и иных неустановленных лиц, обеспечило проведение дальнейших переводов безналичных денежных средств по мнимым основаниям на расчетные счета перечисленных организаций - ООО «Даларстрой», ООО «Инжстройгрупп», ООО «Эркон», ООО «Меркурий», ООО «Капитолий» и ООО «Резерв Центр», ООО «Спецстрой-3», в качестве оплаты за поставленный силовой кабель с маркировкой «ПвПу2г 1х800(гж)/120(ов) 64/110 кВ», а также для перевода похищенных денежных средств из безналичной формы в наличную.

При этом иное лицо, обеспечило изготовление фиктивных документов о поставке заводом-изготовителем (ООО «ФИО32 ЗВК») и официальным дистрибьютором (ООО «Систек») указанного силового кабеля через перечисленные фиктивные организации в адрес ООО «ГлавЭнергоМонтаж», а затем в ООО «Меридиан».

После чего, ФИО3 и ФИО11, действуя совместно с иным лицом и неустановленными лицами, организовали оформление актов о приемке ПАО «Ленэнерго» выполненных ООО «Меридиан» работ по форме КС-2 (с учетом НДС), в своей совокупности содержащие завышение стоимости на указанный силовой кабель на общую сумму не менее 9 832 804,30 рублей.

Действуя под влиянием обмана со стороны ФИО3, а также иных лиц, ФИО11 и иных неустановленных лиц, сотрудники ПАО «Россети Ленэнерго подписали вышеуказанные акты о приемке выполненных ООО «Меридиан» работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

После этого ФИО3, совместно с ФИО11, иным лицом и неустановленными соучастниками на основании указанных выше фиктивных документов, то есть путем обмана, получили в качестве оплаты работ по строительству Объекта, в том числе за поставленный указанный выше силовой кабель в общей сумме 752 825 668 рублей 70 коп. в качестве оплаты работ ООО «Меридиан» по указанному договору подряда от 13.07.2015 №15 -4694, в том числе путем обмана, не менее 9 832 804,30 рублей - по завышенной стоимости силового кабеля.

Следовательно, в период в период с 30.01.2015 по 13.12.2018 в составе группы ли по предварительному сговору, путем обмана, ФИО3, ФИО11, иное лицо, в отношении которого уголовное дело выделено в отдельное производство, и неустановленными соучастниками с использованием фиктивных документов, содержащих заведомо ложные сведения об умышленно завышенной стоимости силового кабеля, похитили денежные средства, в том числе бюджетные, в сумме не менее 9 832 804,30 рублей, то есть в особо крупном размере.

Виновность подсудимых ФИО3, ФИО11 в совершении установленного судом преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ подтверждается (i) письменными доказательствами, проверенными в судебном заседании, (ii) показаниями допрошенных в судебном заседании 54 свидетелей: ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО16, ФИО44, ФИО17, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО29, ФИО55, ФИО56, ФИО31, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО24, ФИО26, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО40, ФИО69, ФИО5, ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО37, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82 (стр. 37 - 222 Приговора Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 11.12.2023 по делу № 1-7/2023).

Перечисленные доказательства судом проверены, оценены как относимые и допустимые, а в совокупности признаны как достоверные и достаточные для разрешения уголовного дела по существу. Все перечисленные и исследованные доказательства соответствуют требованиям статей 74 - 84 УПК РФ, отвечают требованиям закона об их относимости и допустимости, предъявляемым УПК РФ к доказательствам (стр. 383 Приговора).

Общая схема по хищению денежных средств при заключении и выполнении договоров подряда (свидетель под псевдонимом «Сидоров Павел Григорьевич»).

Длительное время в ПАО «Россети Ленэнерго» и АО «СПб ЭС» существует и практикуется схема по хищению денежных средств при реализации договоров подряда, в рамках которых происходит строительство кабельных линий и подстанций.

Схема по хищению денежных средств при исполнении договоров подряда на строительство объектов капитального строительства в интересах ПАО «Россети Ленэнерго» состоит из нескольких этапов и выглядит следующим образом:

1) первоначально проходит конкурс на выполнение проектно-изыскательских работ. Круг подрядчиков на проектно-изыскательские работы заранее определен, т.к. впоследствии, при составлении сметной документации, встанет вопрос о завышении цен на стоимость материалов;

2) подрядчик на проектно-изыскательские работы осуществляет проектирование объекта капитального строительства, после чего сметчики изготавливают сметную документацию. Получив от поставщика кабельной продукции коммерческое предложение с завышенными ценами, проектировщик включает эти цены в сметную документацию. Государственная экспертиза (ГАУ «Центр государственной экспертизы», ФАУ «Главгосэкспертиза России») фактически стоимость продукции по прайсам не проверяет, это входит в зону ответственности заказчика. Между руководством проектировщика и сотрудниками ПАО «Россети Ленэнерго» имеются договоренности. Проектировщик, а впоследствии и подрядчик на осуществление строительно-монтажных работ входят в одну и ту же группу компаний либо являются аффилированными между собой;

3) происходит получение положительного заключения государственной экспертизы проектно-сметной документации. Как правило, роектировщик специально завышает сметы на 10 % и направляет сметную документацию для проверки в государственную экспертизу. После этого государственная экспертиза «срезает» эти 10 %, тем самым показывая свою эффективность, но в действительности под «этим соусом» закрывая глаза на огромные завышения стоимости материалов;

4) далее подконтрольно руководителям ПАО «Россети Ленэнерго» проводится конкурс с целью определения подрядчика на строительно-монтажные работы. На практике это выглядело следующим образом: руководитель указанных организаций (чаще всего заместитель генерального директора по капитальному строительству) указывает соответствующему профильному специалисту (директору по закупочной деятельности), кто именно должен выиграть в конкурсе на право заключения договора подряда.

Учитывая жесткие регламенты по закупочной деятельности в ПАО «Россети Ленэнерго», неугодных участников к аукциону либо не допускают вообще по каким-нибудь формальным признакам, либо расставляют баллы таким образом, чтобы в конкурсе победила нужная компания, на которую указали руководители. Кроме того, компании-участники конкурса могут напрямую договориться о том, чтобы «подыграть» друг-другу на аукционе, либо такое указание может поступить от руководства АО «СПб ЭС» и ПАО «Россети Ленэнерго». Руководство ПАО «Россети Ленэнерго» получает свой «откат», то есть денежные средства, полученные в результате исполнения договора подряда: при поступлении денежных средств на счет (не важно аванс это или оплата за выполненные работы), подрядчик должен вернуть в ПАО «Россети Ленэнерго» 10 % от полученной суммы в наличной форме.

Относительно строительства объекта «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская» ему («ФИО42.») известно, что подрядчиком строительства данного объекта являлось ООО «Меридиан». ООО «Меридиан» в качестве победителя аукциона было заранее определено руководством. ООО «Меридиан» для создания видимости конкурентной закупки часто заявлялось на конкурс со своими аффилированными лицами (ООО «Главэнергосоюз», ООО «Главэнергомонтаж»). В ходе конкурсной процедуры данные юридические лица подыгрывали друг другу для того, чтобы конкурс выиграло ООО «Меридиан». Ему («ФИО42.») известно, что проектно-сметная документация, подготовленная ООО «Эдвансстрой», содержала в себе завышение стоимости на силовой кабель «ПвПу2г1*800гж/120(ов)-110кВ», производства ООО «ФИО32 ЗВК», примененного при строительстве объекта «КЛ-110 кВ ФИО27-Василеостровская». По сложившемуся и вышеописанному «принципу делового оборота», данное завышение было почти в двукратном размере от реальной, рыночной стоимости данного силового кабеля.

Подсудимый ФИО3, признавая вину в совершённых преступлениях, в своих показаниях, в частности, отметил, что:

1) он обратился к ФИО12 с просьбой о снижении стоимости кабельно-проводниковой продукции, на что тот согласился только при условии поставки через посредников. Я для себя понял, что такой порядок взаиморасчетов нужен был ФИО12 для того, чтобы снизить налоговую нагрузку. Таким способом завод-изготовитель «ФИО32 ЗВК», установив сравнительно невысокую цену на кабель, не понесет бремени обложения значительными суммами налога на прибыль и др., а цена поставляемого кабеля будет значительно увеличена вышеуказанными посредниками, исполнение обязанности налогоплательщиков со стороны которых не предполагалось. Моё согласие нужно было ФИО12 для того, чтобы исключить возможность воспрепятствования мною такой схеме поставки, например, путем обращения к заказчику;

2) поставка кабельно-проводниковой продукции осуществлялась через цепочку юридических лиц с целью оптимизации налоговой нагрузки на предприятия. Предъявление Заказчику к оплате размера цены поставляемого кабеля после ее последовательного увеличения путем документального оформления поставки якобы осуществленной через цепочку аффилированных с Подрядчиком предприятий - не состоит в причинно-следственной связи с волеизъявлением Заказчика произвести оплату по ранее согласованной цене, то есть введением Заказчика в заблуждение (обманом) не является;

3) он ознакомился с проектно-сметной документацией после объявления конкурсных процедур и вступил в переговоры с производителем кабеля о возможной оптимизации налоговой нагрузки на предприятия, в связи с чем договор поставки кабельно-проводниковой продукции был заключен не напрямую с дилером производителя, а с подконтрольными ему компаниями.

Наряду с этим, показания свидетелей (ФИО45, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО29, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО71, ФИО74, ФИО76, ФИО80, ФИО81, ФИО82) о том, что для деятельности компании ООО «Меридиан» (её взаимозависимых лиц), а также ПАО «Россети Ленэнерго» (a) осуществлялся поиск людей и их оформление в качестве формальных («номинальных») директоров различных юридических лиц, в том числе с посещением нотариусов для заверения документов; (b) было организовано ведение финансово-хозяйственной деятельности от имени технических компаний, включая бухгалтерский учет и сдачу налоговой отчетности, подписание различного рода документов (договоры, счета, счета-фактуры, товарные накладные и т.п.); (c) открывались расчетные счета технических организаций в кредитных учреждениях и получались ключи дистанционного доступа к расчетным счетам таких компаний; (d) использовались подконтрольные (технические) организации для обналичивания денежных средств, транзита и их последующего хищения; (e) в рамках конкурсной процедуры электронных торгов, которая являлась частью схемы поставки силового кабеля с завышением его стоимости, участвовали взаимозависимые с ООО «Меридиан» юридические лица и т.д. подтверждают создание схемы уклонения от налогообложения.

Из приговора суда, основанного на показаниях свидетелей, показаниях ФИО3 и иных прямых доказательствах, следует:

1) изначальное использование преддоговорных форм и процедур, определённых форм сделок для получения необоснованной налоговой выгоды, одной из составляющих которой является доминирующая цель налогоплательщика (ПАО «Россети Ленэнерго») при заключении соответствующих сделок в виде уклонения от налогообложения;

2) установление документально подтверждённых обстоятельств (фактов) противоправного сговора (договоренности), создания плана уклонения от налогообложения (схемы), определение целей и мотивов, которые преследовались конкретными лицами (включая ПАО «Россети Ленэнерго») при совершении противоправных действий в контексте единого (общего) подхода схемы уклонения от налогообложения.

Сообразно с этим, доказан умысел в действиях ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан» и взаимозависимых с ним лиц, ФИО3, ФИО12 и др., по получению необоснованной налоговой выгоды, как прямо, так и косвенно указывающий на то, что данные лица осознавали противоправный характер своих действий, желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (пункт 2 статьи 110 НК РФ, Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

По обоснованному мнению МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6, результатами мероприятий налогового контроля, приговором Куйбышевского районного суда Санкт-Петербурга от 11.12.2023 по делу № 1-7/2023 в достаточной степени установлены обстоятельства, свидетельствующие о стремлении налогоплательщика (ПАО «Россети Ленэнерго») к достижению противоправной цели (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ) посредством злоупотребления правом при исчислении налоговых платежей (установление и анализ фактических обстоятельств дела (документальное доказывание).

Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла и оценка основного мотива совершения операции (деловая цель), представляют собой самостоятельные критерии оценки.

Принцип деловой цели сформулирован в подпункте 1 пункт 2 статьи 54.1 НК РФ, который указывает, что не допускается уменьшение налоговой базы, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Налоговые органы при проверке деловой цели должны оценить стал бы совершать сделку налогоплательщик, если бы никаких налоговых преимуществ от нее ему бы не полагалось (пункт 25 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Иными словами, НК РФ прямо определяет, что цель сделки не является деловой, если её основной целью является получение налоговой экономии, т.е. совершение налогового правонарушения.

Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

В свою очередь, как указывается в пункте 26 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, возможно проанализировать каждую операцию в отдельности, а не всю цепочку действий налогоплательщика, вследствие того, что достижение деловой цели, реализуемой путем совершения совокупности операций, само по себе не означает, что каждая из этих операций имеет деловую цель.

При искажении правовой квалификации операций должна быть дана должная правовая оценка данным операциям на основе установления их подлинного экономического содержания с учетом оценки наличия в действиях налогоплательщика разумных экономических или иных причин и обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект (пункты 7, 9 постановления ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Налоговый орган представил достаточные доказательства, принимая во внимание правила подпункта 1 пункта 2, 3 статьи 54.1 НК РФ, для обоснованного вывода о том, что лица, которые участвовали или осуществляли любую из потенциальных налоговых схем или любую ее часть (договоры подряда от 13.07.2015 №15-4694 и от 14.12.2006 №106/К/06-4034), совершали подобные действия с целью дать возможность налогоплательщику (ПАО «Россети Ленэнерго», ООО «Меридиан» и взаимозависимые с ним лица, ФИО3, ФИО12 и др.) получить налоговую льготу в связи с этой схемой (в данном случае выявлен точный перечень лиц (налогоплательщиков), которые получили налоговые льготы в рамках рассматриваемой схемы).

Сам по себе факт, что определенная форма сделки несет (может нести) налоговую выгоду, не означает, что получение налоговой выгоды является доминирующей целью налогоплательщика при заключении сделки. Формальная констатация того, что налогоплательщик платит меньше налога, используя одну форму сделок (вариативность условий таких сделок) вместо другой (других), как таковая не дает положительного ответа на вопрос о исключительных налоговых мотивах сделки.

Соответственно, было установлено не только намерение получить налоговую выгоду, а равно и факт её получения, но и то, что налоговая выгода составляла основной объект и (или) цель налоговой схемы, рассмотренная объективно в комплексном контексте налогового структурирования в целом.

Фактические обстоятельства дела показывают, что ООО «Меридиан» и взаимозависимые с ним лица, технические, транзитные компании и иные лица были включены в структуру сделок и, таким образом, в конечном итоге вошли в договорные правоотношения с ПАО «Россети Ленэнерго» с преимущественной целью получения налоговых льгот.

В настоящее время правоприменительная практика ориентируется на признание налоговой выгоды необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании нормы статьи 54.1 НК РФ и соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, постановление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Применяемая налоговым органом квалификация в полной мере соотносится с выполнением требования стандарта по доказыванию умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, сформулированного в Методических рекомендациях (Письмо № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017), согласно которым налоговый орган обязан доказать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий, а также документально обосновать вину лица, исключая случаи недопустимого обоснования виновности лица, исходя из предположений, соображений вероятности тех или иных фактов.

Таким образом, доводы Общества сводятся к оспариванию доказательств Инспекции в отрыве от остальных, в то время как налоговый орган не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а оценивает все доказательства в их совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних расхождений и противоречий между ними.

Инспекцией в ходе проведения проверки выявлены документально подтвержденные факты совершения Обществом ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Доводы налогоплательщика, отраженные в заявлении и письменных позициях по настоящему делу, не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что решение налогового органа в оспариваемой части правомерно и не подлежит отмене.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова