Решение по делу № 2А-1488/2025 от 04.03.2025 | Новгородский районный суд (Новгородская область)

Дело № 2а-1488/2025 (2а-8704/2024;) УИД 53RS0022-01-2024-014955-13

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 марта 2025 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Пчелкиной Т.Л.,

при секретаре Гришуниной В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Новгородской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

УФНС России по Новгородской области (далее также Управление) обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 24 997 руб. 65 коп., из которых: 21 484 руб. – налог на имущество физических лиц за 2020-2022 гг.; 3 513 руб. 65 коп. - пени.

В обоснование требований указано, что в 2020-2022 гг. ФИО1 являлась собственником недвижимого имущества. ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц: за 2022 г. в сумме 7 854 руб., за 2021 г. в сумме 7 140 руб., за 2020 г. в сумме 6 490 руб., за 2019 г. в сумме 5 901 руб., за 2018 г. в сумме 5 365 руб. Налог на имущество физических лиц за 2019 г. уплачен в полном объеме 06 августа 2021 г. В связи с несвоевременной уплатой налога за 2019 г. на сумму 5 148 руб. начислены пени за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в сумме 202 руб. 23 коп., на сумму 753 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в сумме 29 руб. 58 коп. Налог на имущество физических лиц за 2018 г. уплачен в полном объеме 13 марта 2020 г. В связи с несвоевременной уплатой налога за 2018 г. на сумму 4 680 руб. начислены пени за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в сумме 69 руб. 30 коп., на сумму 685 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в сумме 08 руб. 80 коп. Всего к оплате сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 гг. составила 21 484 руб., сумма задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц составила 810 руб. 52 коп. 30 июля 2020 г. ФИО1 представила в Управление декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 г. Согласной представленной декларации, ответчику надлежало уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 944 руб. Ответчик уплатила налог на доходы физических лиц 31 июля 2020 г., в связи с чем были начислены пени за период с 16 июля 2020 г. 31 июля 2020 г. в размере 02 руб. 23 коп. По состоянию на 25 сентября 2023 г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 15 449 руб. 55 коп., которое до настоящего времени не погашено. За период с 30 января 2024 г. по 07 февраля 2024 г. на сальдо для пени в размере 4 001 руб. 56 коп. были начислены пени в общем размере 19 руб. 21 коп. За период с 01 января 2023 г. по 20 марта 2024 г. на сальдо для пени в размере 13 630 руб. были начислены пени в общем размере 2 687 руб. 36 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, письменным заявлением просил суд рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом.

Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2017 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от N 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации, суд при рассмотрении настоящего дела считает необходимым проверить соблюдение Управлением срока обращения в суд по каждой недоимке.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе квартира.

Исходя из статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Как установлено судом из письменных материалов дела, ФИО1 в 2018-2022 гг. являлась собственником недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>; квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>.

Управлением ФИО1 был начислен налог на имущество:

- за 2018 г. в размере 685 руб. и 4 680 руб.;

- за 2019 г. в размере 753 руб. и 5 148 руб.;

- за 2020 г. в размере 828 руб. и 5 662 руб.;

- за 2021 г. в размере 911 руб. и 6 229 руб.;

- за 2022 г. в размере 1 002 руб. и 6 852 руб.

По начисленному за 2020-2022 гг. налогу на имущество налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления:

- за 2020 г. № 5187562 от 01 сентября 2021 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2021 г.;

- за 2021 г. № 10150112 от 01 сентября 2022 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2022 г.;

- за 2022 г. № 71644791 от 15 августа 2023 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2023 г.

В установленные сроки налог на имущество за 2020 – 2022 гг. ФИО1 не уплачен.

Недоимка по налогу на имущество за 2018 г. погашена в полном объеме 13 марта 2020 г.; по налогу на имущество за 2019 г. – 06 августа 2021 г.

Управлением в адрес ФИО1 было направлено требование по налогу на имущество за 2021 г. – по состоянию на 25 сентября 2023 г. № 144027 с установлением срока для исполнения до 28 декабря 2023 г. Информации о направлении требований по налогу на имущества за другие отчетные периоды материала дела не содержат.

Ввиду несвоевременной уплаты недоимки по налогу на имущество за 2018 г. Управлением начислены пени:

на сумму 4 680 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в размере 69 руб. 30 коп.,

на сумму 685 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в размере 08 руб. 80 коп.

В связи с несвоевременной уплатой налога на имущество за 2019 г. Управлением начислены пени:

на сумму 5 148 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в размере 202 руб. 23 коп.,

на сумму 753 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в размере 29 руб. 58 коп.

Ввиду наличия у ФИО1 непогашенной недоимки по налогу на имущество, налоговым органом начислены пени:

на недоимку за 2020 г. на сумму 5 662 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 390 руб. 02 коп.; на сумму 828 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 57 руб. 04 коп.;

на недоимку за 2021 г. на сумму 6 229 руб. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 46 руб. 72 коп.; на сумму 911 руб. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 06 руб. 83 коп.

В рамках разрешения настоящего административного дела Управлением заявлены требования о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2020 г. в размере 5 662 руб. и 828 руб.; задолженности по налогу на имущество за 2021 в размере 6 229 руб. и 911 руб.; задолженности по налогу на имущество за 2022 г. в размере 6 852 руб. и 1 002 руб., а также пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 г. на сумму 4 680 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в размере 69 руб. 30 коп., на сумму 685 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в размере 08 руб. 80 коп.; на недоимку по налогу на имущество за 2019 г. на сумму 5 148 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в размере 202 руб. 23 коп., на сумму 753 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в размере 29 руб. 58 коп.; на недоимку по налогу на имущество за 2020 г. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 390 руб. 02 коп.; на сумму 828 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 57 руб. 04 коп.; на недоимку по налогу на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 46 руб. 72 коп.; на сумму 911 руб. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 06 руб. 83 коп., а также пени на совокупную обязанность ЕНС по недоимкам по налогу на имущество (включены задолженность за 2020-2021 гг., а с 02 декабря 2023 г. также за 2022 г.) за период с 01 января 2023 г. по 20 марта 2024 г.

Разрешая требования в указанной части, суд приходит к следующему.

Недоимка по налогу на имущество за 2018 г. оплачена налогоплательщиком в полном объеме 13 марта 2020 г. За период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. Управлением начислены пени в общем размере 78 руб. 10 коп. Недоимка по пени образовалась по состоянию на 14 марта 2020 г.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по пени по налогу на имущество за 2018 г. положениями Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет менее 500 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее одного года со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма налогов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по пени по налогу на имущество за 2018 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 14 марта 2021 г. и исполнено последним не позднее 30 марта 2021 г. (14 марта 2021 г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока (так как сумма всех налогов не превысила 10 000 руб.), а именно не позднее 30 сентября 2024 г. С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 11 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось 04 декабря 2024 г. То есть, все сроки принудительного взыскания задолженности Управлением соблюдены.

Таким образом, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по пени налогу на имущество за 2018 г., а поэтому требования Управления о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 г. за период с 03 декабря 2019 г. по 13 марта 2020 г. в общем размере 78 руб. 10 коп., подлежат удовлетворению.

Недоимка по налогу на имущество за 2019 г. оплачена налогоплательщиком в полном объеме 06 августа 2021 г. За период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. Управлением начислены пени в общем размере 231 руб. 81 коп. Недоимка по пени образовалась по состоянию на 07 августа 2021 г.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по пени по налогу на имущество за 2019 г. положениями Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет менее 3 000 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее одного года со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма налогов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по пени по налогу на имущество за 2018 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 07 августа 2022 г. и исполнено последним не позднее 23 августа 2022 г. (07 августа 2022г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока (так как сумма всех налогов не превысила 10 000 руб.), а именно не позднее 23 февраля 2026 г. С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 11 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось 04 декабря 2024 г. То есть, все сроки принудительного взыскания задолженности Управлением соблюдены.

Таким образом, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по пени налогу на имущество за 2019 г., а поэтому требования Управления о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 г. за период с 02 декабря 2020 г. по 06 августа 2021 г. в общем размере 231 руб. 81 коп., подлежат удовлетворению.

Сведений о направлении требования по налогу на имущество за 2020 г. в адрес административного ответчика Управлением не представлено. Задолженность налогу на имущество за 2020 г. в размере 6 490 руб. должна была быть оплачена до 01 декабря 2021 г. Недоимка возникла 02 декабря 2021 г. Сведений о принудительном взыскании указанной задолженности суду не представлено.

В редакции, действующей на момент возникновении указанной недоимки, положениями Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет более 3000 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма налогов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по налогу на имущество за 2020 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 02 марта 2022 г. и исполнено последним не позднее 20 марта 2022 г. (02 марта 2022 г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока (так как сумма всех налогов не превысила 10 000 руб.), а именно не позднее 20 сентября 2025 г. С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 11 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось 04 декабря 2024 г. То есть, все сроки принудительного взыскания задолженности Управлением соблюдены.

Таким образом, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по налогу на имущество за 2020 г., а поэтому требования Управления в указанной части подлежат удовлетворению.

Кроме того, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 г. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в общем размере 366 руб. 06 коп.

Сведений о направлении требования по налогу на имущество за 2021 г. в адрес административного ответчика Управлением не представлено. Задолженность налогу на имущество за 2021 г. в размере 7 140 руб. должна была быть оплачена до 01 декабря 2022 г. Недоимка возникла 02 декабря 2022 г.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по налогу на имущество за 2021 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 02 июня 2023 г. и исполнено последним не позднее 18 июня 2023 г. (02 июня 2023 г. + 6 дней + 8 дней). На 01 января 2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС. В связи с внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации изменениями, Управлением в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета в адрес ФИО1 было направлено требование по состоянию на 25 сентября 2023 г. № 144027 с установлением срока для исполнения до 28 декабря 2023 г., которое в том числе содержало недоимку по налогу на имущество за 2021 г. С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 11 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось 04 декабря 2024 г. То есть, все сроки принудительного взыскания задолженности Управлением соблюдены.

Таким образом, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по налогу на имущество за 2021 г., а поэтому требования Управления в указанной части подлежат удовлетворению.

Кроме того, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по пени на недоимку по налогу на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в общем размере 53 руб. 55 коп.

Задолженность по налогу на имущество за 2022 г. в размере 7 854 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области № 2а-1575/2024 от 18 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением того же мирового судьи от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось с соблюдением установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации 6-ти месячного срока (04 декабря 2024 г.).

На момент рассмотрения настоящего дела образовавшаяся задолженность по транспортному налогу за 2022 г. ФИО1 не погашена, срок принудительного взыскания не пропущен, а, следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию указанная задолженность в сумме 7 854 руб.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании пункта 1 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, производят физические лица.

При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как видно из материалов дела, 30 июля 2020 г. ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, которой задекларировала налог на доход от сдачи помещения в аренду в размере 127 265 руб., исчислив налог в размере 944 руб.

В установленный законом срок (до 15 июля 2020 г.) ФИО1 сумму начисленного НДФЛ не уплатила. 31 июля 2020 г. административный ответчик оплатила исчисленный НДФЛ.

За период с 16 июля 2020 г. 31 июля 2020 г. Управлением на сумму неуплаченного НДФЛ начислены пени в размере 02 руб. 23 коп.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по пени по НДФЛ за 2020 г. положениями Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет менее 500 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее одного года со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога такая сумма налогов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по пени по налогу на имущество за 2018 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 01 августа 2021 г. и исполнено последним не позднее 19 августа 2021 г. (01 августа 2021 г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока (так как сумма всех налогов не превысила 10 000 руб.), а именно не позднее 19 февраля 2025 г. С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 11 апреля 2024 г. Судебный приказ отменен определением от 11 июня 2024 г. С настоящим административным заявлением Управление обратилось 04 декабря 2024 г. То есть, все сроки принудительного взыскания задолженности Управлением соблюдены.

Таким образом, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по пени по НДФЛ, а поэтому требования Управления о взыскании пени на недоимку по НДФЛ за 2020 г. за период с 16 июля 2020 г. 31 июля 2020 г. в общем размере 02 руб. 23 коп., подлежат удовлетворению.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25, 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу действующего правового регулирования (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В настоящее время в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж и единый налоговый счет, а также сальдо единого налогового счета (статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (пункт 1 названной статьи).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно подпункту 1 пункта 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 указанной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно представленному налоговым органом расчету задолженности, по состоянию на 1 января 2023 г. у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 13 630 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на имущество физических лиц за 2020-2021 гг.

С учетом наличия отрицательного сальдо ЕНС, Управлением рассчитаны пени исходя из совокупной обязанности за период с 01 января 2023 г. по 20 марта 2024 г. в размере 2 700 руб. 90 коп.

Расчеты произведены административным истцом в соответствии с требованиями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и признаются судом правильными.

Учитывая изложенные обстоятельства и положения налогового законодательства, суд приходит к выводу, что в указанные расчетные периоды административный ответчик являлся плательщиком налогов, однако не уплатил в установленный срок суммы начисленных налогов, в связи с чем имеются основания для удовлетворения требований Управления о взыскании налога на имущество физических лиц за 2020 - 2022 гг., а также пени в заявленном Управлением размере.

Частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с изложенным с ФИО1 в местный бюджет надлежит взыскать в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 4 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО1 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ, проживающей по адресу: г<адрес>, ИНН №, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество за 2020 г. в размере 6 490 руб., задолженность по налогу на имущество за 2021 г. в размере 7 140 руб., задолженность по налогу на имущество за 2022 г. в размере 7 854 руб., а также пени в общем размере 3 513 руб. 65 коп.

Взыскать с ФИО1 ФИО9, ИНН №, в доход местного бюджета расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Т.Л. Пчелкина

Мотивированное решение составлено 31 марта 2025 года.