Решение по делу № 2А-1439/2023 от 15.06.2023

Копия

39RS0004-01-2023-000531-50

№2а-1439/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 июня 2023 года г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда в составе

председательствующего судьи Медведевой Е.Ю.

при секретаре Ковтун Е.С.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени,штрафа,

установил:

УФНС России по Калининградской области (далее – Истец, Налоговый орган, инспекция) обратилось в суд с административным иском к ФИО2, указывая, что ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ. Согласно сведениям, поступившим в налоговой орган от регистрирующих органов, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, налогоплательщиком в 2021 году отчуждены объекты недвижимого имущества: <адрес> и <адрес> в <адрес>.

28.04.2022г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация за 2021г., в которой отражен полученный доход от продажи доли недвижимого имущества с определением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет <данные изъяты> руб.

Указанная сумма налога не уплачена.

Также налогоплательщиком с нарушением срока на неполных 5 месяцев представлена налоговая декларация за 2020г. по форме 3-НДФЛ 01.02.2022г., в которой отражен доход от продажи квартиры по адресу: <адрес> налог к уплате <данные изъяты> руб.

В связи нарушением срока представления декларации за 2020г. решением №5481 налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в сумме <данные изъяты> руб., из которых оплачено <данные изъяты> руб.

В налоговый период 2017-2019г. за налогоплательщиком значились зарегистрированными объекты недвижимого имущества: <данные изъяты> доля и <данные изъяты> доля в праве собственности на <адрес>, <адрес> <адрес>, в отношении которых налоговым органом начислен налог на имущество физических лиц за 2017г. в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты>., за 2018г. в сумме <данные изъяты>., пен <данные изъяты>., за 2019г. в сумме <данные изъяты> руб..пени <данные изъяты>

В связи с неуплатой налогов налоговой инспекцией были выставлены требования №62316 от 20.06.2021г., №52037 от 05.07.2022г., №53391 от 02.08.2022г., полученные налогоплательщиком. Данные требования в установленный срок не исполнены.

Мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 20.10.2022г. в вынесении судебного приказа отказано.

На основании изложенного, налоговая инспекция в первоначальном иске просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме <данные изъяты>., из которых задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в сумме <данные изъяты> руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2020г. в сумме <данные изъяты> руб., налог на имущество физических лиц за 2017г. в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты>., за 2018г. в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты>., за 2019г. в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты>

Впоследствии, административный истец, в связи с произведенной оплатой, административные исковые требования уточнил и окончательно просит взыскать с ФИО2 задолженность на общую сумму <данные изъяты>., из которых налог на имущество физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021г. в сумме <данные изъяты> руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2020г. в срок в сумме <данные изъяты> руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущества физических лиц за 2017г. в сумме <данные изъяты>., за 2018г. в сумме <данные изъяты>., за 2019г. в сумме <данные изъяты>

Административный истец, административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще.

С учетом положений ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО1 возражал против заявленных требований, пояснил, что произведена уплата суммы задолженности согласно заявленным требованиям, на основании чего налоговая инспекция учла оплаченные денежные средства в счет уплаты иных налогов, непонятно.

Заслушав пояснения представителя ответчика, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 4 ч.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с положениями ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4).

Как указано в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Аналогичное требование содержится в ч.2 ст.286 КАС РФ.

С учетом положений абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ на данный вид налогообложения установлена налоговая ставка в размере 13 %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В силу положений ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию на доходы физических лиц не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Не представление налоговой декларации налогоплательщиком согласно п. 1 ст. 119 НК РФ является налоговым правонарушением.

Согласно п. 1, 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

П.3 ст. 214.10 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что согласно выписке из ЕГРН в налоговые периоды 2017-2018г. административному ответчику принадлежала <данные изъяты> доля в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес> а в 2019г. - <данные изъяты> и <данные изъяты> доля на указанный объект.

Отчужден объект налогоплательщиком 22.01.2020г. по договору купли-продажи.

Кроме того, с 30.07.2019г. по 09.03.2021г. ФИО2 являлся собственником <данные изъяты> доли в праве собственности на <адрес> и собственником <адрес> в <адрес> с 13.05.2020г. по 01.02.2022г., отчужденных также по договорам купли-продажи.

В установленные сроки налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2020г. налогоплательщиком не представлена, что в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ является налоговым правонарушением.

С февраля по апрель 2022г. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2020 году. Установлено, что срок подачи декларации (не позднее 30.04.2021г.) нарушен, налогоплательщиком декларация подана 01.02.2022г. Решением №5481 от 27.05.2022г. налогового органа налогоплательщик ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в сумме <данные изъяты> руб.

Решение налогового органа не оспаривалось, не изменялось и не отменялось и подлежит исполнению налогоплательщиком.

Налогоплательщику ФИО2 направлялось требование №52037 от 05.07.2022г. с указанием суммы штрафа <данные изъяты> руб. и срока уплаты до 30.08.2022г.

Налогоплательщиком уплачен штраф частично в сумме <данные изъяты> руб., остаток задолженности в сумме <данные изъяты> руб. не был уплачен.

Налог на имущество физических за 2017-2019г. на указанное выше недвижимое имущество был начислен к уплате согласно налоговому уведомлению №67487875 от 03.08.2020г. за 2017г. в сумме <данные изъяты> руб., за 2018г. в сумме <данные изъяты> руб., за 2019г. в сумме <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб., уведомление направлялось в адрес налогоплательщика 03.10.2020г согласно спискам почтовых отправлений.

Ввиду неуплаты налога на имущество физических лиц налоговой инспекцией начислены пени в общей сумме <данные изъяты> и направлено требование №62316 от 20.06.2021г. с указанием срока уплаты не позднее 22.11.2021г. Требование получено налогоплательщиком 17.10.2021г., но не исполнено.

Также на основании поданной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021г. налогоплательщику налоговым органом направлялось требование №53391 от 02.08.2022г. с указанием на необходимость уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. в сумме <данные изъяты> руб., полученное налогоплательщиком 15.08.2021г., которое не исполнено.

Расчет задолженности судом проверен, признан правильным.

В связи с неуплатой налогов, штрафа и пени налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, однако 20.10.2022г. мировой судья 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда в принятии заявления налоговой инспекции о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО2 отказал.

В соответствии с разъяснениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 (ред. от 17.12.2020) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 статьи 123.4 Кодекса). Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В Московский районный суд г. Калининграда с настоящим иском налоговый орган обратился 16.02.2023г.

Согласно подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации образует недоимку.

В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В процессе рассмотрения настоящего дела административным ответчиком произведена оплата суммы задолженности в рамках предъявленных к нему требований по НДФЛ за 2021г. в сумме <данные изъяты> руб., о чем представлен чек-ордер от 29.05.2023г., а также <данные изъяты> руб. согласно квитанции от 29.05.2023г. Факт поступления денежных средств налоговой инспекцией не оспаривается.

Вместе с тем, несмотря на волеизъявление налогоплательщика об уплате задолженности по предъявленным к нему в рамках настоящего дела требованиям, что усматривается из чек-ордера на сумму <данные изъяты> руб., налоговый орган в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ по своему усмотрению произвел зачисление <данные изъяты> руб. поступивших от ответчика, в счет оплаты иной задолженности(налога на имущество за неизвестный налоговый период), что является незаконным, поскольку чек-ордер позволяет бесспорно установить назначение платежа.

Также суд не может согласиться с не зачислением на счет административного ответчика оплаченных <данные изъяты> руб., поскольку и в чек-ордере на сумму <данные изъяты> руб. и в квитанции об оплате <данные изъяты> руб. реквизиты плательщика указаны одинаково, однако, сумму <данные изъяты> руб. налоговой орган учел, а второй платеж не учел, полагая, что оплата произведена иным лицом (ФИО1), с чем суд не может согласиться, поскольку оплата за другое лицо допускается законодательством, а представленная квитанция на <данные изъяты> руб. содержит указание за какого налогоплательщика и с каким ИНН произведена оплата.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком в процессе рассмотрения настоящего дела оплачено <данные изъяты> руб. с учетом первоначально заявленных требований на общую сумму <данные изъяты>

Таким образом, остаток не уплаченной суммы с учетом предъявленных к административному ответчику требований, составляет <данные изъяты>

Исходя из положений ст. 45 НК РФ, предусматривающей последовательность учета поступающих денежных средств от налогоплательщика, суд приходит к выводу, что административным ответчиком полностью произведена оплата налога на доходы физических лиц за 2021г., налога на имущество физических лиц за 2017-2019г. и пени, а также штрафа в сумме <данные изъяты>

С учетом изложенного, поскольку на момент рассмотрения дела НДФЛ за 2021г., налог на имущество физических лиц за 2017-2019г. и пени и частично штраф уплачены, оснований для их повторного взыскания суд не усматривает, находя, при этом, подлежащими удовлетворению административные исковые требования о взыскании с административного ответчика задолженности по штрафу в сумме <данные изъяты>

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования УФНС России по Калининградской области к ФИО2, ИНН №, о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу бюджета задолженность по штрафу за непредставление налоговой декларации за 2020 год в сумме <данные изъяты>

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г.Калининграда в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено 29 июня 2023 года.

<данные изъяты>

Судья

Е.Ю. Медведева

<данные изъяты>