Решение по делу № 2А-170/2025 от 31.03.2025 - о восстановлении процессуального срока на обращение в суд, взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеням и штрафам.

Дело №2а-170/2025

УИД 56RS0015-01-2025-000064-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 18 марта 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Татлыбаевой С.Р.,

с участием административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о восстановлении процессуального срока на обращение в суд, взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеням и штрафам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеням и штрафам. В обоснование требований указано, что административный ответчик с 1 января 2000 года и по настоящее время является собственником земельного участка с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, в отношении которого исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 20 рублей, и в период с 15 июля 2022 года по 13 октября 2022 года являлся собственником земельной доли в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м, с местоположением: <адрес>, в отношении которой исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 1244 рубля.

В связи с продажей <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № ФИО1 получен доход.

29 июля 2023 года в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № об уплате земельного налога. В установленный в нем срок задолженность не погашена.

Решением Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области № от 15 декабря 2023 года начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 129304 рубля, назначены штрафы в размере 2424 рублей 45 копеек по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и 1616 рублей 30 копеек по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц.

Поскольку налоги в установленные сроки не были уплачены налогоплательщиком, на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ начислены пени по земельному налогу и по налогу на доходы физических лиц в общем размере 16576 рублей 59 копеек.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО1 в электронной форме через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № от 16 декабря 2023 года об уплате недоимки по пеням в срок до 16 января 2024 года. К указанному сроку оплата налоговой задолженности административным ответчиком не произведена.

На основании главы 11.1. Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам. По данному заявлению 13 мая 2024 года мировым судьей судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ, который 3 июля 2024 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области просит восстановить срок на подачу административного иска, ссылаясь на то, что срок для обращения в суд пропущен по причине большого объема работы по подготовке заявлений на взыскание задолженности через судебные органы, в то время как штат сотрудников отдела, занимающийся вопросами урегулирования задолженности, ограничен, пропуск процессуального срока является незначительным, взыскать с ФИО1 задолженность в размере 151185 рублей 34 копеек, из них: 1264 рубля 00 копеек – земельный налог за 2022 год; 129304 рубля 00 копеек – налог на доходы физических лиц за 2022 год; 16576 рублей 59 копеек – пени; 2424 рубля 45 копеек – штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ; 1616 рублей 30 копеек – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Определением судьи Кувандыкского районного суда от 20 февраля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС №14 по Оренбургской области).

В судебном заседании административный ответчик ФИО3 просил отказать в удовлетворении административного искового заявления. Пояснил и указал в письменных возражениях, что он являлся собственником земельной доли в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №. Право собственности на данную долю зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 15 июля 2022 года на основании свидетельства на право собственности на землю серии № от 18 июля 1994 года, решения Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 30 марта 2022 года (дело №2-263/2022), вступившего в законную силу 5 июня 2022 года; проекта межевания земельных участков от 25 мая 2022 года, утвержденного 9 июля 2022 года; соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок от 11 июля 2022 года; извещения о согласовании проекта межевания земельного участка, опубликованного в газете «Новый путь» № от 26 мая 2022 года. Земельный участок с кадастровым номером № образован путем выдела из исходного земельного участка с кадастровым номером №, сведения о котором являются актуальными. С учетом изложенного, полагал, что на дату продажи 10 октября 2022 года указанная земельная доля, как объект недвижимости, находилась в его собственности в течение минимального предельного срока владения и более, поэтому полученный от её продажи доход не подлежал налогообложению налогом на доходы физических лиц по пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В акте налоговой проверки № от 20 октября 2023 года и в решении № от 15 декабря 2023 года налог на доходы физических лиц исчислен неверно. Расчеты административного истца по суммам налога на доходы физических лиц, пени и штрафам на данный налог, отраженные в административном иске, являются ошибочными. Основания для восстановления пропущенного срока обращения налогового органа в суд отсутствуют.

Представитель административного ответчика ФИО2, допущенная к участию в деле на основании статьи 54, части 5 статьи 57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, просила в удовлетворении административного иска отказать по аналогичным доводам, что и административный ответчик.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области, представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте разбирательства по делу, представитель административного истца письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. На основании статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителей административного истца и заинтересованного лица.

Суд, выслушав административного ответчика, его представителя, исследовав документы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса РФ). Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

Судом установлено и подтверждается сведениями об имуществе налогоплательщика и выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, что ФИО1 с 1 января 2000 года и по настоящее время является собственником земельного участка с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенного по адресу: <адрес>

В отношении указанного объекта недвижимости исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 20 рублей, исходя из расчета: 73050 рублей (налоговая база) – 60456 рублей (налоговый вычет) х 1 (доля в праве) х 0,30% (налоговая ставка) х 12/12 (количество месяцев владения в году).

В период с 15 июля 2022 года по 13 октября 2022 года ФИО1 являлся собственником земельной доли в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м, с местоположением: <адрес>, в отношении которой исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 1244 рубля.

В отношении данного объекта налогообложения налоговым органом исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 1244 рублей, исходя из расчета: 9954135 рублей (налоговая база) х 1/6 (доля в праве) х 0,30% (налоговая ставка) х 3/12 (количество месяцев владения в году).

Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года об уплате в срок до 1 декабря 2023 года земельного налога за 2022 год в общем размере 1264 рублей. В установленный в требовании срок указанный налог не уплачен.

Также налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 129304 рублей по сроку уплаты 15 июля 2023 года.

Проверяя обоснованность начисления указанного налога, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из положений пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1. и статьи 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В пункте 3 статьи 6 Земельного кодекса РФ указано, что земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных Земельным кодексом РФ прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу положений статьи 11.5 Земельного кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок) (пункт 1).

При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности (пункт 2).

Таким образом, при образовании земельного участка путем выдела в счет земельных долей возникает новый объект права собственности, имеющий индивидуальные характеристики, при этом у выделяющегося участника долевой собственности возникает право собственности на образуемый земельный участок с прекращением соответствующего права на исходный земельный участок в измененных границах.

Следовательно, срок нахождения в собственности вновь образованного в результате выдела земельных долей земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его последующей продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на образуемый земельный участок (письмо Минфина России от 8 декабря 2022 года №).

Установлено, что по свидетельству на право собственности на землю серии № от 18 июля 1994 года ФИО1 являлся собственником земельной доли общей площадью <данные изъяты> га в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 24 марта 2022 года (дело №2-263/2022), вступившим в законную силу 5 июня 2022 года, установлен факт принадлежности ФИО1 данного правоустанавливающего документа.

На основании указанных свидетельства на право собственности на землю, решения суда, проекта межевания земельных участков от 25 мая 2022 года, утвержденного 9 июля 2022 года, соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок от 11 июля 2022 года, извещения о согласовании проекта межевания земельного участка, опубликованного в газете «Новый путь» № от 26 мая 2022 года, в счет земельной доли ФИО1 и земельных долей других собственников из исходного земельного участка с кадастровым номером № произведен выдел земельного участка с кадастровым номером №, в праве собственности на который ФИО1 была определена <данные изъяты> доля. Регистрация данного права произведена в Едином государственном реестре недвижимости 15 июля 2022 года.

10 октября 2022 года земельный участок с кадастровым номером № продан его собственниками Ч.З.Г. (<данные изъяты> доля в праве), Ч.Р.Х. (<данные изъяты> доля в праве), К.К,Н. (<данные изъяты> доля в праве), ФИО1 (<данные изъяты> доля в праве) и И.Н.Р. (<данные изъяты> доли в праве) за 150000 рублей.

Регистрация прекращения права собственности ФИО1 на <данные изъяты> долю в праве общей долевой собственности на указанный земельный участок произведена 13 октября 2022 года.

В период с 18 июля 2023 года по 16 октября 2023 года Межрайонной инспекцией ФНС № 14 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка по факту получения ФИО1 дохода от продажи в 2022 году принадлежащей ему <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 56:15:1826001:233, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № от 20 октября 2023 года и вынесено решение № от 15 декабря 2023 года, которым ФИО1 в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 года в сумме 129304 рубля.

При начислении недоимки налоговый орган исходил из того, что ФИО1 владел данной земельной долей менее минимального предельного срока (5 лет), установленного статьей 217.1. Налогового кодекса РФ (период владения с 15 июля 2022 года по 13 октября 2022 года), поэтому доходы от её продажи подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 129304 рубля (9954135,28 х 0,7 / 6 – 1000000/6 х 13 %).

Поскольку стоимость земельного участка с кадастровым номером №, определенная договором купли-продажи от 10 октября 2022 года, была меньше величины кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором административный ответчик продал земельный участок, налоговый орган в соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ правильно произвел расчет налога на доходы физических лиц не из договорной цены, а исходя из кадастровой стоимости земельного участка, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Решением № от 15 декабря 2023 года ФИО1 также привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2424 рублей 45 копеек по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и в размере 1616 рублей 30 копеек по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Указанное решение налогоплательщиком не оспаривалось.

Материалами дела подтверждается, что земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, в праве собственности на который у ФИО1 имелась <данные изъяты> доля, является вновь созданным объектом недвижимого имущества, возникшим в результате выдела данного земельного участка из другого земельного участка с кадастровым номером №, с постановкой на самостоятельный кадастровый учет и присвоением нового кадастрового номера. При этом исходный земельный участок изменен вследствие уменьшения его площади.

На основании оценки представленных сторонами доказательств, с учетом положений действующего законодательства суд приходит к выводу о том, что право собственности ФИО1 на земельную долю, на доход от продажи которой в 2022 году налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц, возникло не в 1994 году, когда им было получено свидетельство на право собственности на землю, а 15 июля 2022 года в результате образования нового земельного участка с кадастровым номером № путем его выдела в счет земельной доли ФИО1 и земельных долей других сособственников в исходном земельном участке.

В связи с изложенным, на дату отчуждения административным ответчиком <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № – 10 октября 2022 года не истек предусмотренный статьей 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, что обоснованно явилось основанием для исчисления налогоплательщику налога на доходы физических лиц, и, как следствие, стало основанием для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, с наложением штрафов.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц и земельного налога на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ начислена пеня в размере 16646 рублей 22 копеек за период с 18 июля 2023 года по 15 апреля 202 года.

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 15 апреля 2024 года задолженность по пене составила 16576 рублей 59 копеек.

На основании статьи 69 Налогового кодекса РФ налогоплательщику через личный кабинет направлено требование № от 16 декабря 2023 года 2023 года об уплате земельного налога на общую сумму 1264 рубля и пени – 8 рублей 85 копеек. По данному требованию задолженность не уплачена.

Согласно статье 71 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 1 января 2023 года, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Данная статья Налогового кодекса РФ утратила силу с 1 января 2023 года в связи с изданием Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее – ЕНС).

С указанной даты требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга. В случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась, то уточненное требование налоговым органом не выставляется.

Поскольку на дату начисления ФИО1 налога на доходы физических лиц отрицательное сальдо по ЕНС, указанное в требовании № от 16 декабря 2023 года, не было погашено, то новое требование в связи с увеличением суммы налога обоснованно не выставлялось.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом административному ответчику обоснованно начислена задолженность по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пеням и штрафам в общем размере 151185 рублей 34 копеек.

13 мая 2024 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области выдан судебный приказ по делу № 2а-0117/26/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области задолженности за 2022 год за счет имущества физического лица в размере 151185 рублей 34 копеек, из которых: 1264 рубля – земельный налог за 2022 год; 130920 рублей 30 копеек – налог на доходы физических лиц за 2022 год; 2424 рубля 45 копеек – неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2022 год; 16576 рублей 59 копеек – пени. Этим же судебным приказом с ФИО1 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2112 рублей.

Определением мирового судьи от 3 июля 2024 года судебный приказ от 13 мая 2024 года отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 указанной статьи, может быть восстановлен судом.

Истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

После отмены судебного приказа налоговая инспекция обратилась в Кувандыкский районный суд с настоящим административным исковым заявлением к ФИО1 21 января 2025 года, то есть с нарушением установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации шестимесячного срока.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд представитель административного истца указал, что срок пропущен в результате большого объема работы по подготовке заявлений о взыскании налоговой задолженности и ограниченного штата сотрудников по вопросам урегулирования задолженности. Наличие иных уважительных причин, послуживших основанием пропуска срока для обращения в суд, представитель налогового органа не привел.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено. Своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на обращение в суд с административным иском в срок, установленный законом.

Несоблюдение налоговой инспекцией предусмотренного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ срока подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам, пеням является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о восстановлении процессуального срока для обращения в суд с административным исковым заявлением, взыскании задолженности в общем размере 151185 рублей 34 копеек, из них: 1264 рубля 00 копеек – земельный налог за 2022 год; 129304 рубля 00 копеек – налог на доходы физических лиц за 2022 год; 16576 рублей 59 копеек – пени; 2424 рубля 45 копеек – штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ; 1616 рублей 30 копеек – штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 (ИНН №, адрес: <адрес>) о восстановлении процессуального срока для обращения в суд, взыскании задолженности по земельному налогу за 2022 год, налогу на доходы физических лиц за 2022 год, пени, штрафов отказать в полном объеме заявленных требований.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда в окончательной форме принято 31 марта 2025 года.

Судья Л.В. Белова