Решение по делу № 2А-327/2023 от 28.06.2023

Дело № 2а-327/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 июня 2023 года г. Тверь

Московский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Гонтарук Н.Б.,

при секретаре судебного заседания Игнатьевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество в размере 73 руб., пени в размере 0 руб. 24 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 17 164 руб., пени в размере 55 руб. 78 коп.

В обоснование административного иска указано, что в соответствии со ст.ст. 399-402, 387-389, 357-362 НК РФ ФИО1 были начислены:

- налог на имущество за 2020 год в сумме 73 руб., пени в размере 0 руб. 24 коп. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021;

- налог на доходы физических лиц в размере 17 164 руб., пени в размере 55 руб. 78 коп. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № об уплате налогов заказной корреспонденцией, что подтверждается списком отправленных заказных писем.

Однако налоги не были оплачены административным ответчиком в установленный срок.

За несвоевременную уплату налогов, согласно ст. 75 НК РФ начислены пени.

В соответствии со ст. ст. 69,70 НК РФ в порядке досудебного урегулирования спора в адрес административного ответчика направлялось налоговое требование от 15.12.2021 № об уплате задолженности с предложением погасить в установленный срок.

Указанное требование налогоплательщиком не исполнено.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обращалась к мировому судье судебного участка № 71 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности по уплате налогов.

Определением мирового судьи судебного участка № 71 Тверской области от 20.05.2022 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 71 Тверской области по делу № 2а-979-71/2022 выданный 04.04.2022 был отменен.

В связи с данными обстоятельствами, со ссылкой на нормы действующего законодательства административный истец обратился в суд с настоящими административными исковыми заявлениями.

Протокольным определением суда от 16.02.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено – УФНС России по Тверской области.

Протокольным определением суда от 25.04.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено – ООО «СКМ».

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения дела, не явился.

Направил в суд письменные возражения относительно заявленных исковых требований, в которых указал о несогласии с заявленными требованиями, поскольку дохода от организации, представившей справку в налоговую инспекцию не получал. Организация ему кредит не выдавала, вознаграждений какого-либо характера также не выплачивала.

На основании под. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

При прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (определение Верховного суда РФ от 18.01.2019 №86-КГ18-10). Просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, поскольку дохода им получено не было.

Также полагал, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд.

В судебное заседание представители заинтересованных лиц УФНС России по Тверской области, ООО «СКМ» не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Тверской области направил в адрес суда письменный отзыв на исковое заявление, в котором указал, что в связи с установленным фактом неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате суммы задолженности по налогам и пени, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме. Ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель заинтересованного лица ООО «СКМ» направил в суд письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В силу ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных данным Кодексом (подп. 1 п.3 ст. 44 НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. (в ранее действующей редакции 3000 руб.) за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Частью 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб. (в ранее действующей редакции 3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. (3000 руб.).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб. (3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из представленных материалов следует, что налогоплательщику ФИО1 заказной корреспонденцией направлено требование от 15.12.2021 № об уплате задолженности по налогам с предложением погасить образовавшуюся задолженность в размере 17 293, 02 руб. в срок до 01.02.2022.

Указанное требование административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 71 Тверской области от 04.04.2022 со ФИО1 взыскана задолженность по уплате налогов на общую сумму 17 293, 02 руб.

Судебный приказ от 04.04.2022 о взыскании со ФИО1 задолженности, об уплате которой заявлено требование административным истцом, отменен определением мирового судьи судебного участка № 71 Тверской области 20.05.2022, в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

Административное исковое заявление направлено в Московский районный суд г. Твери заказной корреспонденцией 18.11.2022, то есть в установленный законом срок, в связи с чем процессуальный срок административным истцом не пропущен.

Разрешая заявленные требования по существу, суд исходит из следующего.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получившие доходы от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые органы обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и сумме не удержанного налога.

В силу с п. 6 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики физические лица, получившие другие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 данного Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как следует из материалов дела, между ФИО1 и Банком ВТБ (ПАО) 30.05.2014 был заключен кредитный договор №, по условиям которого банк предоставил ФИО1 кредит в сумме 306 000 руб., сроком по 30.05.2019, под 17,5 % годовых.

В соответствии с информацией, представленной ООО «СКМ» следует, что 06.12.2017 между ООО «СКМ» и Банком ВТБ (ПАО) заключен договор цессии №, по условиям которого Банк уступил ООО «СКМ» права требования по заключенным с заемщиками кредитным договорам, в том числе по кредитному договору №, заключенному со ФИО1

15.09.2020 между ООО «СКМ» и ФИО1 в офертно-акцептной форме заключено соглашение о прощении части долга по кредитному договору №, по условиям которого при внесении последним в счет погашения задолженности по кредитному договору № денежных средств в размере 54 584 руб., ООО «СКМ» прощает остаток задолженности в размере 132 027, 19 руб. В письменной форме соглашения не заключалось.

Соглашение исполнено сторонами. ООО «СКМ» получена сумма денежных средств в размере 54 584 руб., оставшаяся сумма задолженности в размере 132 027,19 руб. - прощена должнику в порядке ст. 415 ГК РФ.

Информационное письмо, справка 2НДФЛ, а также справка по кредитному договору № о прощении части долга направлены ФИО1 24.02.2021. Каких-либо возражений против прощения части долга в адрес ООО «СКМ» от ФИО1 не поступало.

В соответствии со ст. 226 НК РФ, ООО «СКМ» являясь налоговым агентом должника, обязано было исчислить сумму налога в отношении дохода, который получил налогоплательщик, в связи с прощением части долга, т.е. в размере списанной с баланса задолженности. Ввиду того, что «СКМ» не имеет возможности удержать НДФЛ с дохода должника, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговым агентом в ИФНС подается справка о полученном должником доходе по форме 2-НДФЛ. Должник по окончании календарного года обязан самостоятельно представить в Инспекцию ФНС РФ налоговую декларацию и уплатить налог.

Рекомендации по заполнению налоговой декларации указаны в направленном должнику информационном письме, с приложением справки 2-НДФЛ. Таким образом, ООО «СКМ», как налоговый агент, уведомив ИФНС РФ и налогоплательщика, исполнило свои обязанности, указанные в ст. 226 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в адрес налогового органа ООО «СКМ» направлена справка о доходах и суммах налогов физического лица за 2020 год № от 11.02.2021 в отношении ФИО1 в связи с невозможностью удержания налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц в размере 14 164 руб. от суммы полученного названным налогоплательщиком дохода в размере 132027, 19 руб. руб.

Инспекцией в адрес налогоплательщика заказанной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № со сроком уплаты налогов не позднее 01.12.2021, содержащее в том числе расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в размере 17164 руб.

Как следует из административного искового заявления, ответчик в добровольном порядке в срок, указанный в налоговом уведомлении, налог не уплатил.

Статьей 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В связи с несвоевременной уплатой налога административному ответчику были начислены пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 55, 78 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021.

В адрес налогоплательщика Инспекцией заказной корреспонденцией направлено требование № об уплате по состоянию на 15.12.2021 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17 164 руб. и пени, начисленной на недоимку по налогу за период со 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 55, 78 руб. со сроком уплаты до 01.02.2022.

Указанное требование об уплате задолженности налогоплательщиком исполнено не было.

В своих возражениях административный ответчик ссылается на определение Верховного суда РФ от 18.01.2019 №86-КГ18-10, из которого следует, что при прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Данный довод суд находит несостоятельным, в связи со следующими обстоятельствами.

В соответствии с п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В силу п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращённым с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, приведенной в п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, разрешая вопрос о получении гражданином дохода при списании его задолженности как безнадежной, суду необходимо выяснять реальное существование и наличие документального подтверждения долга.

По смыслу п. 1 ст. 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

Кроме того, списание задолженности гражданина может быть обусловлено тем, что положения кредитных договоров (например, об уплате ряда банковских комиссий) противоречат законодательству о потребительском кредите и ущемляют права граждан.

В такой ситуации списание задолженности обусловлено не прощением долга, а изначальным отсутствием у гражданина-заемщика обязательства по уплате соответствующих сумм, что также исключает возникновение объекта налогообложения у гражданина.

Исходя из буквального толкования положения статей 41, 250, 271 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи, для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором, доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела, ООО «СКМ» административному ответчику прощена сумма задолженности в размере 132 027,19 руб., в результате заключенного 15 09.2020 между сторонами соглашения о прощении долга.

Из представленного ООО «СКМ» расчета задолженности следует, что данная сумма состоит из суммы основного долга и договорных процентов, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств указанный расчет не содержит.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что в силу действующего законодательства полученная в результате прощения долга (освобождения от обязательства) должником экономическая выгода является объектом обложения налогом на доходы физических лиц, а также то, что в размер прощенного долга, от которого исчислена подлежащая уплате сумма налога, не входят суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором, указанная сумма представляет собой лишь неоплаченную должником сумму основного долга (кредита) и процентов за пользование кредитом, суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате заявленных ко взысканию сумм налога на доходы физических лиц.

Проверив правильность расчета недоимки и пени, соблюдение налоговым органом порядка и процедуры принудительного взыскания спорной задолженности, у суда имеются основания для удовлетворения заявленных требований.

Кроме того в соответствии со статьями 15, 399 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ.

Из материалов дела следует, что административный ответчик является собственником квартиры с кадастровым номером № находящейся по адресу: <...>, с кадастровой стоимостью 292 566 руб.

В связи с изложенным ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, и ему налоговой инспекцией исчислен соответствующий налог за 2020 год в суме 73 руб.

Данное обстоятельство административным ответчиком не оспаривается.

Судом установлено, что в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № со сроком уплаты налога не позднее 01.12.2021.

В связи с несвоевременной уплатой налогов административному ответчику были начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 0, 24 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области ФИО1 было направлено требование от 15.12.2021 № об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 73 руб., а также пени в размере 0, 24 руб. с предложением погасить образовавшуюся задолженность в срок до 01.02.2022.

Указанное требование об уплате задолженности исполнено не было.

Расчет налога на имущество физических лиц и пени налоговым органом произведен в соответствии с законом, является арифметически правильным и административным ответчиком не оспорен.

Таким образом, исковые требования МИФНС России № 10 по Тверской области подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с этим государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход бюджета муниципального района или городского округа по месту рассмотрения административного дела.

Следовательно, по настоящему делу с административного ответчика надлежит взыскать госпошлину за требование имущественного характера, подлежащее оценке, в соответствии с ч. 1 ст. 333.19 НК РФ в сумме 691, 72 руб. в доход бюджета муниципального образования город Тверь.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пени – удовлетворить.

Взыскать со ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН №, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 73 руб., пени в размере 0 руб. 24 коп., задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 17 164 руб., пени в размере 55 руб. 78 коп., а всего 17293, 02 руб.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН №, в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь государственную пошлину по делу в размере 691,72 руб.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Московский районный суд г. Твери в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий <данные изъяты> Н.Б. Гонтарук

Решение в окончательной форме принято 12.07.2023.

Председательствующий <данные изъяты> Н.Б. Гонтарук

<данные изъяты>