РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 апреля 2023 года г.Киров

Ленинский районный суд г.Кирова в составе:

судьи Грухиной Е.С.,

при секретаре Шалагиновой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-26/2023 (43RS0001-01-2022-003873-58) по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Кирову обратилось в суд с административным исковым заявлением (с учетом заявлений об уточнении исковых требований) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, указывая, что в Инспекцию была предоставлена справка КБ «Ренессанс Кредит», согласно которой административным ответчиком был получен доход в 2019 году в размере 175671 руб. 80 коп., исчислен НДФЛ в размере 22837 руб., который не удержан налоговым агентом. ФИО1 было направлено налоговое уведомление от {Дата изъята} со сроком уплаты до {Дата изъята}. Частично задолженность была погашена через службу судебных приставов в размере 710 руб. 21 коп. (НДФЛ за 2019 год). Таким образом, задолженность по НДФЛ за 2019 год составляет 22126 руб. 79 коп. В соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику были начислены пени по НДФЛ в сумме 42 руб. 67 коп. Просит взыскать с административного ответчика за счет его имущества в доход государства сумму в размере 22169 руб. 46 коп., в том числе: 22126 руб. 79 коп. – НДФЛ за 2019 год, 42 руб. 67 коп. – пени по НДФЛ (на недоимку за 2017 год, 2019 год).

Определением Ленинского районного суда г. Кирова от 26.04.2023 произведена замена административного истца ИФНС России по г. Кирову на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Кировской области.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области в судебное заседание не явился, извещен, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, согласно представленному заявлению от {Дата изъята} административные исковые требования не признает, поскольку доход от КБ «Ренессанс Кредит» в 2019 году не получала. Также в предыдущих судебных заседаниях пояснила, что какая-либо задолженность с нее ООО КБ «Ренессанс Кредит» в судебном порядке не взыскивалась, задолженность была погашена ею примерно в 2014-2015 годах, документов об этом не сохранилось по причине прошествия более трех лет.

Протокольным определением Ленинского районного суда г. Кирова от 14.06.2022, 10.08.2022, 02.11.2022 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО КБ «Ренессанс Кредит», ПАО «Норвик Банк», УФССП России по Кировской области.

Заинтересованные лица ООО КБ «Ренессанс Кредит», ПАО «Норвик Банк», УФССП России по Кировской области в судебное заседание не явились, извещены.

С учетом положений ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, обозрев материалы дела № 2а-1713/2021 судебного участка № 56 Ленинского судебного района г. Кирова, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ст.13 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В силу п.1 ст.41 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно п.1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно части 1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Пунктом 2 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налоговым периодом согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговая ставка по НДФЛ установлена п.1 ст.224 НК РФ и составляет 13 процентов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абз.3 п.1 ст.45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.3 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 п.4 ст.271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

При прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В силу подпункта 5 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

В силу пунктов 1 и 2 ст.415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Из этого исходит Президиум Верховного Суда Российской Федерации, говоря о том, что исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных сумм (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

В п.34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств» разъяснено, что прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что в налоговый орган была предоставлена справка ПАО «Норвик банк» за 2017 год, согласно которым административным ответчиком был получен доход в 2017 году в размере 295 руб., исчислен НДФЛ в размере 38 руб., который не был удержан налоговым агентом.

Задолженность ФИО1 была погашена {Дата изъята} через службу судебных приставов.

За неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст.75 НК РФ, налоговым органом ФИО1 исчислены пени на недоимку за 2017 год, за период с {Дата изъята} по {Дата изъята} в общей сумме 0,61 руб.

Возражений по исчисленному налогу и пени по справке ПАО «Норвик банк» административным ответчиком не представлено.

При таких обстоятельствах, с ФИО1 подлежит взысканию пени в сумме 0,61 руб.

Кроме того, административному истцу была представлена справка от КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) за 2019 год, согласно которой ФИО1 получен доход за 2019 год в размере 175671 руб. 80 коп., исчислен НДФЛ в размере 22837 руб., который так же не удержан налоговым агентом.

{Дата изъята} ФИО1 было направлено налоговое уведомление от {Дата изъята} {Номер изъят} со сроком уплаты до {Дата изъята}.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 начислены пени в сумме 42 руб. 06 коп. за период с {Дата изъята} по {Дата изъята} на недоимку по НДФЛ за 2019 год.

ФИО1 были направлены требования об уплате налога и пени от {Дата изъята} {Номер изъят}, от {Дата изъята} {Номер изъят}, от {Дата изъята} {Номер изъят}.

{Дата изъята} через службу судебных приставов ФИО1 произведена уплата налога по НДФЛ за 2019 год в размере 710 руб. 21 коп.

Как указал административный истец, в настоящее время задолженность по НДФЛ за 2019 год составляет 22126 руб. 79 коп., пени на недоимку по НДФЛ за 2019 год – 42 руб. 06 коп.

Из ответа ООО КБ "Ренессанс Кредит" (далее – Банк) от {Дата изъята} следует, что {Дата изъята} между Банком и ФИО1 был заключен договор предоставления кредита на неотложные нужды {Номер изъят}, счет {Номер изъят}. С {Дата изъята} клиент прекратил исполнять обязательства по оплате задолженности. В связи с тем, что сумма обязательств, подлежащая уплате по договору, не была погашена клиентом своевременно, обязательства клиента по договору были прекращены банком {Дата изъята} без их исполнения по истечении срока учета безнадежной задолженности и невозможности взыскания (по истечении 5 лет после признания задолженности безнадежной). Банк, как налоговый агент, по итогам налогового периода исчислил доход в виде списанной задолженности и неудержанный НДФЛ с этого дохода, и сообщил о неудержанном налоге в установленном порядке в нологовый орган по месту своего учета.

Также ООО КБ "Ренессанс Кредит" представлены выписки по лицевому счету, справка о доходах и суммах налога ФИО1 за 2019 год, согласно которой ФИО1 исчислен доход в размере 175671 руб. 80 коп., копия договора от {Дата изъята}.

Согласно расчета задолженности, по состоянию на {Дата изъята} безнадежная задолженность по процентам на просроченный ОД по договору составляла 19481 руб. 70 коп., безнадежная задолженность по просроченным процентам составляла 15636 руб. 09 коп., безнадежная задолженность по ОД по договору составляла 149554 руб. 01 коп.

Как следует из ответа ООО КБ «Ренессанс Кредит» от {Дата изъята}, банк за взысканием задолженности по вышеуказанному кредитному договору в суд не обращался.

Проанализировав позицию административного ответчика и имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что отсутствуют доказательства того, что административный ответчик признала начисленную банком сумму задолженности за нарушению ею договорных обязательств. Как указано выше, за взысканием задолженности в суд банк не обращался. Прощение долга, не признанного должником и не присужденного судом, не может свидетельствовать о возникновении у должника дохода, в связи с чем сумма дохода, указанная в представленной КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) справке 2-НДФЛ за 2019 год, в действительности не может расцениваться как доход ФИО1

Кроме того, в случае обращения банка в суд с иском о взыскании с административного ответчика суммы задолженности, ее размер мог быть уменьшен в связи с несоразмерностью штрафных санкций последствиям нарушенного обязательства и отсутствием каких-либо виновных действий со стороны административного ответчика, приведших к увеличению ее долговых обязательств перед кредитной организацией, либо в удовлетворении иска могло быть отказано в связи с пропуском истцом срока исковой давности.

Указанная сумма не может быть расценена как доход должника и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе УФНС России по Кировской области в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 22126 руб. 79 коп. – НДФЛ за 2019 год, 42 руб. 06 коп. – пени на недоимку за 2019 год по НДФЛ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН {Номер изъят}) за счет ее имущества в доход государства сумму в размере 00 руб. 61 коп.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Управлению Федеральной налоговой службы России по Кировской области – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд через Ленинский районный суд г. Кирова в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.С. Грухина

Решение в окончательной форме изготовлено 03.05.2023.