Решение по делу № 2А-2933/2023 от 25.05.2023

УИД 23RS0040-01-2023-001789-06

К делу № 2а-2933/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 мая 2023 года Первомайский районный суд города Краснодар в составе

председательствующей Медоевой Е.Н.

при секретаре Бесчастном А.В.

в отсутствие административного истца ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности 23АВ3467434 от 11.11.2022г., имеющей диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 0183066 от 10.02.2007г.,

представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Краснодару ФИО2, действующей на основании доверенности №05-24/00132 от 11.01.2023г., имеющей диплом о высшем юридическом образовании 102312 0011095 от 04.07.2014г.,

представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Краснодару ФИО3, действующей на основании доверенности №05-24/052-17 от 24.05.2023г., имеющей диплом о высшем юридическом образовании АВС 0698594 от 03.06.2003г., предъявившей справку о заключении брака №А-01523 от 05.07.2022г.,

представителя административного ответчика УФНС России по Краснодарскому краю ФИО3, действующей на основании доверенности №07-06/00897 от 31.01.2022г., имеющей диплом о высшем юридическом образовании АВС 0698594 от 03.06.2003г., предъявившей справку о заключении брака №А-01523 от 05.07.2022г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО4 к ИФНС России №2 по г. Краснодару, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №2 по г. Краснодару, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения.

В обоснование административного иска указано, что 14.06.2022 года Инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару проведена налоговая проверка, по итогам которой установлено, что налогоплательщиком ФИО4 в адрес инспекции на бумажном носителем 04.05.2022 года предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год с целью декларирования дохода от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>. Сумма дохода, полученная от продажи жилого дома и земельного участка, составляет 4 014 000 рублей.

Инспекцией установлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 164 706 рублей.

Административный истец указывает на неправомерное исчисление инспекцией налога на доходы физических лиц за 2021 год исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества. Считает, что спорное имущество находилось в его собственности более минимального срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

ФИО4 указывает, что спорное имущество не является вновь приобретенным, недвижимое имущество находилось в собственности административного истца с 04.04.2013, что установлено решением Прикубанского районного суда г. Краснодара от 13.03.2015 и подтверждается договором купли-продажи и последующей регистрации права.

В ходе судебного разбирательства ФИО4 требования административного иска уточнил, просит суд признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару от 25.07.2022 года № 1951 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО4 доначислен НДФЛ в сумме 164 706 рублей; исчислены пени в размере 513,33 рублей и налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8 235,25 рублей незаконным и отменить.

Административный истец в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил. Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении уточненных требований настаивала, считает их законными и обоснованными по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представители административного ответчика ИФНС России №2 по г. Краснодару ФИО2 и ФИО3, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании просили отказать в удовлетворении административных исковых требований по основаниям, указанным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по Краснодарскому краю ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании просила отказать в удовлетворении требований по основаниям, указанным в письменных возражениях.

Суд, выслушав мнения сторон, исследовав материалы дела, пришел к следующему.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела. В качестве доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и показания свидетелей, полученные в том числе путем использования систем видеоконференц-связи, а также письменные и вещественные доказательства, аудио- и видеозаписи, заключения экспертов.

Установив юридически значимые для разрешения дела обстоятельства, исследовав и оценив собранные доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями ст. 59 КАС РФ, суд пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований ФИО4 ввиду следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России №2 по г. Краснодару проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2021 год ФИО4, представленной в инспекцию 04.05.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки заместителем начальника инспекции принято решение №1951 от 25.07.2022 о привлечении к ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению ФИО4 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 164 706,00 рублей, пеня в размере 513,31рублей, административный истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих обстоятельств за неуплату налога в виде взыскания штрафа в размере 8 235,25 рублей.

Не согласившись с принятым решением налогового органа, административный истец обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой, в которой оспаривал акт камеральной налоговой проверки №2004 от 14.06.2002 и письмо инспекции № 11 - 15/00702 от 15.12.2022, разъясняющее позицию налогового органа о доначислении налога на доходы физических лиц в связи с продажей административным истцом имущества в 2021 году.

Решением управления № 26-10/04942@ от 22.02.2023 жалоба ФИО4 удовлетворена частично, решение инспекции от 25.07.2022 №1951 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части суммы штрафа в размере 4 117,62 рублей, в остальной части решение инспекции утверждено.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. В силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ определено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Срок представления декларации по форме 3-НДФЛ за период 2021 года установлен не позднее 04.05.2022.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в установленном порядке.

Инспекцией сообщено, что согласно сведениям регистрирующих органов. ФИО4 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества № 17607 от 27.03.2017 приобретено в общую совместную собственность недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Краснодар, Прикубанский внутригородской округ, <адрес>: жилой дом общей площадью 125.7 кв.м., кадастровый номе, №:36256 и земельный участок, общей площадью 1005 кв.м., кадастровый номер №:17607.

При начислении суммы налога на доходы физических лиц, налоговый орган руководствовался положениями ст. 220 НК РФ, согласно которой имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При этом, административный ответчик обосновывает свои требования тем, что дата регистрации права собственности за ФИО4 указанных объектов 29.03.2017, дата прекращения права на земельный участок 25.05.2021, на жилой дом – 13.07.2021.

Вместе с тем, судом установлено, что решением Прикубанского районного суда г. Краснодара от 31.03.2015 года на ООО «Кантри-Строй» возложена обязанность до 01.07.2015 года заключить с ФИО6 основной договор купли-продажи индивидуального жилого дома общей площадью 129,19 кв.м., расположенного на земельном участке общей площадью 1005 кв.м., с кадастровым номером №:17607, расположенным по адресу: <адрес>. Также на ООО «Кантри-Строй» возложена обязанность предоставить документы на вышеуказанный индивидуальный жилой дом (кадастровый паспорт, свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок и жилой дом, для оформления ипотечного кредита).

27.03.2017 года между ООО «Кантри-Строй» и ФИО4, ФИО6 заключен договор купли-продажи вышеназванного земельного участка и жилого дома.

29.03.2017 года за ФИО4 и ФИО6 зарегистрировано право собственности.

Кроме того, решением Прикубанского районного суда г. Краснодара от 31.03.2015 года установлено, что предварительный договор купли-продажи имеет признаки основного договора купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предварительной оплате, поскольку заключенный и поименованный сторонами как предварительный договор содержит все существенные условия основного договора о продаже недвижимого имущества, которое устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену недвижимого имущества.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, судом фактически установлено, что жилой дом и земельный участок приобретены ФИО6 на основании договора купли-продажи от 04.04.2013 года, 31.03.2015 года суд принял решение о возложении обязанности ООО «Кантри-Строй» заключить договор купли-продажи в установленном законом порядке и предоставить все необходимые документы на земельный участок и жилой дом. Заключенный 27.03.2017 года договор купли-продажи на это же имущество лишь подтвердил факт нахождения в фактической собственности ФИО6 и ФИО4 жилого дома и земельного участка.

Граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации статья 218 ГК РФ).

Гражданским законодательством определено, что право на имущество, подлежащее госрегистрации, возникает, изменяется и прекращается с момента внесения соответствующей записи в госреестр (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса). Также законом предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества) (п. 1 ст. 256 ГК РФ, п. 1 ст. 34 Семейного кодекса). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

01.07.2021 года между ФИО4 и ФИО7 заключен договор купли-продажи, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить следующее недвижимое имущество: жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, Прикубанский внутригородской округ, <адрес> и земельный участок площадью 400 кв.м, находящийся по тому же адресу.

При этом, земельный участок площадью 400 кв.м, образовался путем раздела земельного участка площадью 1005 кв.м., находящегося в совместной собственности супругов ФИО6 и ФИО4 Данный участок не является вновь приобретенным, т.к. находился в собственности ФИО4 с 04.04.2013 года, что установлено решением Прикубанского районного суда г. Краснодара от 31.03.2015 года и подтверждено договором купли-продажи и последующей регистрацией права 29.03.2017 года.

В соответствии с позицией ФНС России, изложенной в Письме от 15.03.2017 № 5С-4-11/4624 (со ссылкой на ст. 38, 208, 217 Налогового кодекса РФ), при разделе имущества между супругами у каждого из них не возникает экономической выгоды, поскольку они владели имуществом на условиях права совместной долевой собственности со дня приобретения семьей дома и земельного участка. Соответственно, срок владения имуществом для определения обязанности по уплате налога на доход физических лиц для одного из бывших супругов, зарегистрировавших на себя право в отношении доли имущества после раздела имущества, исчисляется не с даты регистрации выделенного права на доли, а со дня приобретения одним из членов семьи права на дом и (или) земельный участок.

Право на земельный участок приобретено К-выми еще в 2013 году, Прикубанским районным судом г. Краснодара установлено, что заключенный предварительный договор, по своей сути и содержанию является основным договором купли-продажи и право собственности не было зарегистрировано на тот момент, исключительно по вине ООО «Кантри-Строй», что также установлено решением суда. При этом, из выписки из ЕГРН следует, что год завершения строительства жилого дома является 2015 год, в этом же году состоялось решение суда, которым установлено, что по вине ООО «Кантри-Строй» за, истцом не зарегистрировано право собственности на приобретенный жилой дом и земельный участок и на общество возложена обязанность устранить данные нарушения.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества при соблюдении определенных условий составляет три года; в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Таким образом, доводы административных ответчиков о том, что срок нахождения в собственности образованных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки противоречит действующему законодательству и фактическим обстоятельствам дела, поскольку ФИО4 фактически владел спорным имуществом с 2013 года, т.е. более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, пояснения сторон, суд пришел к выводу административные исковые требования ФИО4 удовлетворить в части.

Согласно ч.2 ст.176 КАС РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Суд оценивает доказательства, согласно ст.84 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требование ФИО4 к ИФНС России №2 по г. Краснодару, УФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по г. Краснодару от 25.07.2022 года № 1951 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО4, согласно которого ФИО4 доначислен НДФЛ в сумме – 164 706 рублей, исчислены пени в размере 513.33 рублей и налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ – 8 235,25 рублей.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции через районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья

Первомайского районного суда г. Краснодара п Е.Н. Медоева

Решение изготовлено 05 июня 2023 года