Дело № 2а-308/2025 УИД 77RS0023-02-2024-021380-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 28 мая 2025 года

Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Мещеряковой Н.В., при секретаре Волынец А.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-308/2025 по административному иску ФИО1 к УФНС России по адрес, заинтересованное лицо ИФНС России по адрес, об отмене решения и всех доначислений в связи с продажей квартиры,

УСТАНОВИЛ:

административный истец фио обратилась в суд с административным иском к УФНС России по адрес об отмене решения от 16.09.2024 № 07-12/061129 и всех доначислений в отношении истца в связи с продажей квартиры в 2021 году.

Протокольным определением Савеловского районного суда адрес от 28.04.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС России по адрес.

В обоснование требований административный истец указала, что в декабре 2023 года в ее личном кабинете налогоплательщика появилась задолженность в размере сумма Истец 11.12.2023 обратилась в ИФНС России по адрес о разъяснении образовавшейся задолженности, на что 25.12.2023 получен ответ, что данная задолженность сформировалась в связи с продажей истцом квартиры № 562 в доме 28 по адрес в адрес в 2021 году, истцу направлялись 04.08.2022 требование о предоставлении пояснений, 01.11.2022 – акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения камеральной налоговой проверки. Однако перечисленных документов через личный кабинет истец не получала, была зарегистрирована по другому адресу, следовательно, также не могла получить документы, если они направлялись на бумажном носителе. По рекомендации ИФНС России по адрес истец 26.12.2023 подала декларацию о доходах с вычетом в связи с расходом на покупку квартиры в ИФНС России № 31 по адрес, после чего была назначена камеральная проверка, по итогу которой вынесено решение № 1576 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2024, признав, что истец подлежит освобождению от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ. Однако задолженность так и осталась в личном кабинете и с каждым днем увеличивается. Истец 29.04.2024 обратилась в ИФНС России по адрес с просьбой отменить все доначисления и убрать задолженность, на что получила сведения о вынесении решения 30.12.2022, которое не получено истцом до настоящего времени, а также о необходимости подать повторно декларацию. Истец 23.05.2024 заново подала все документы, подтверждающие, что она подлежит освобождению от налогообложения, однако 11.06.2024 получила ответ, что условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ, не соблюдены, повторное обращение в Инспекцию результатов не дало. Истец 11.07.2024 подала жалобу в УФНС России по адрес на решение Инспекции, ответ получила только 04.10.2024 с решением УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 07-12/061129 об отмене решения ИФНС России по адрес от 30.12.2022 № 19702, принятии нового решения о доначислении НДФЛ в размере сумма Указанное решение истец считает незаконным, так как договор купли-продажи жилого дома № 154 по адрес в д. адрес в г.адрес заключен 28.04.2022, то есть в установленный пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ срок, государственная регистрация права произведена 13.05.2022, однако это обстоятельство правового значение не имеет, так как истец является многодетной матерью, имущество приобретено до 30.04.2022, полностью оплачено до этой даты, то есть все условия соблюдены, условие о регистрации права является дополнительным, и не влияет на момент заключения сделки, так как истец не могла повлиять на сроки регистрации сделки. Так как истец подлежит освобождению от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества, оспариваемое решение нарушает ее права и законные интересы, истец обратилась в суд с административным иском.

Административный истец фио в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, о причинах неявки не уведомила, ходатайств не поступало, обеспечила явку представителя по доверенности фио, который в судебное заседание явился, доводы административного иска поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес, заинтересованного лица ИФНС России по адрес по доверенности ФИО2 в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск, приобщенном к материалам административного дела.

Дело рассмотрено судом в отсутствие надлежаще извещенного и не явившегося административного истца по правилам ч. 2 ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

Из части 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных КАС РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 названного кодекса). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено письменными материалами дела, фио до 08.02.2022 состояла на налоговом учета в ИФНС России по адрес, после указанной даты состояла на налоговом учете в ИФНС России № 31 по адрес.

фио и фио являются родителями фио, паспортные данные, фио, паспортные данные, фио, паспортные данные

ФИО1 в 2021 году продана квартира № 562 в доме 28 по адрес в адрес, находившаяся в собственности с 09.08.2021 по 27.09.2022. Кадастровая стоимость квартиры с учетом коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, составляет сумма, цена сделки – сумма

По договору купли-продажи от 28.04.2022 № К-97.1 фио приобрела земельный участок с жилым домом, общая площадь которого составляет 90 кв.адрес выписке из ЕГРН регистрация жилого дома была произведена 13.05.2022.

ИФНС России по адрес в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи в 2021 году квартиры № 562 в доме 28 по адрес в адрес.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 01.11.2022 составлен акт налоговой проверки № 28740.

По результатам рассмотрения акта от 01.11.2022 № 28740, материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 30.12.2022 № 19702 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма НДФЛ, подлежащая уплате, составила сумма

фио в ИФНС России № 31 по адрес 26.12.2023 подала налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой отразила доход, полученный от продажи недвижимого имущества в размере сумма, уменьшив его на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества, в размере сумма, сума налога исчислена ФИО1 к уплате в размере сумма

ИФНС России № 31 по адрес была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение № 1576 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.2024.

ФИО1 07.05.2024 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, в которой доход, полученный от реализации недвижимого имущества, отсутствует, камеральная проверка налоговой указанной уточненной налоговой декларации за 2021 год завершена 20.05.2024, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила сумма

ИФНС России № 31 по адрес письмом от 28.08.2024 сообщила в Инспекцию о несоблюдении ФИО1 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, поскольку право собственности на приобретенный жилой дом зарегистрировано в ЕГРН 13.05.2022.

Не согласившись с решением ИФНС России по адрес от 30.12.2022 № 19702, ФИО1 подана жалоба в УФНС России по адрес с просьбой отменить все доначисленные суммы налога от продажи квартиры в 2021 году, указав, что Инспекцией допущено нарушение процедуры вынесения оспариваемого решения, ею выполнены условия, указанные в пункте 2 статьи 217.1 НК РФ, так как на дату продажи квартиры она имела двоих несовершеннолетних детей, договор купли-продажи заключен 28.04.2022, общая площадь приобретенного дома составляет 90 кв.м, что превышает общую площадь проданной квартиры, кадастровая стоимость проданной квартиры не превышает сумма

Решением УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 07-12/061129 полностью отменено решение ИФНС России по адрес от 30.12.2022 № 19702, принято новое решение, в соответствии с которым доначислена сумма НДФЛ в размере сумма

Управление пришло к выводу, что Инспекцией нарушены существенные условия процедуры привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, что является основанием для отмены решения. С целью соблюдения законных прав и интересов фио Управлением налогоплательщику направлено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 30.08.2024 № 07-19/058146, рассмотрение материалов проверки, акта от 01.11.2022 № 28740, жалоб налогоплательщика Управлением назначено на 12.09.2024 в 11:00. В ходе проверки Управление пришло к выводу о несоблюдении условий, предусмотренных абзацем 3 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, в связи с чем доход от продажи проданной ФИО1 в 2021 году квартиры не освобождается от налогообложения НДФЛ, сумма НДФЛ, доначисленная налоговым органом за 2021 год, составляет сумма

ИФНС России № 31 по адрес ФИО1 выставлено требование № 19011 по состоянию на 25.09.2024 о необходимости оплаты в срок до 15.10.2024 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере сумма, пеней – сумма

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (пункт 3 статьи 80 НК).

Согласно п.6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно статье 87 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

В соответствии со статьей 140 НК РФ в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (пункт 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных данным пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) (пункт 2).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пункт 3).

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 названного кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 этой статьи.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101.4 данного кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 данной статьи (пункт 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия (пункт 6).

Безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно материалам дела при рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1 обеспечена возможность по ознакомлению с актом налоговой проверки и по представлению объяснений (возражений) по обстоятельствам налогового правонарушения, фио надлежащим образом уведомлена о рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

То есть только в том случае, если оно нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от нарушения его прав первоначально обжалуемым решением.

Проверив оспариваемое решение на предмет перечисленных нарушений, указанных административным ответчиком, суд приходит к выводу о том, что таких нарушений Управлением Федеральной налоговой службы России по адрес не допущено.

Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение; в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства; общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает сумма (если кадастровая стоимость может быть определена); налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Пунктом 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 ГК РФ. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Предусмотренное абзацем 3 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ условие считается выполненным, если продажа одного и приобретение иного жилого помещения происходят в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика покупателю на проданное жилое помещение либо не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода), когда налогоплательщиком на основании договора купли-продажи приобретено другое жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику на приобретаемое жилое помещение.

Так как государственная регистрация права собственности ФИО1 на приобретенный жилой дом произведена в ЕГРН 13.05.2022, следовательно, указанные в пункте 2.1 статьи 217.1 НК РФ условия не соблюдены, и в данном случае доход от продажи квартиры не освобождается от налогообложения, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, производится в установленном порядке без учета положений пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, что и было сделано Управлением и нашло отражение в оспариваемом решении, сумма НДФЛ за 2021 год в размере сумма доначислена правомерно.

Утверждение административного истца о том, что договор купли-продажи, как и оплата денежных средств по договору произведены 28.04.2022, что влечет освобождение от налогообложения, основан на ошибочном толковании норм права. В указанном пункте речь идет именно о государственной регистрации перехода права собственности, которая произведена 13.05.2022, в данном случае дата заключения договора купли-продажи правового значения не имеет.

Решение УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 07-12/061129, как действия по доначислению налога на доходы физических лиц являются правомерными, а позиция административного истца об обратном – несостоятельной.

Оспариваемое решение принято полномочным органом в соответствии с действующим законодательством, процедура принятия оспариваемого решения соблюдена, доводам истца и представленным ею документам дана надлежащая оценка, права, свободы и законные интересы административного истца не нарушены и ей не созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов, на неё незаконно не возложены какие-либо обязанности, оснований для отмены решения УФНС России по адрес, вопреки доводам административного истца, не имеется.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В рамках заявленных требований стороной истца не представлено доказательств, подтверждающих их обоснованность. Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд полагает, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по адрес об отмене решения и всех доначислений в связи с продажей квартиры отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.В. Мещерякова

Мотивированное решение изготовлено 19.09.2025.