Решение по делу № 2А-732/2023 от 03.04.2023 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

Дело № 2а-732/2023 / 66RS0003-01-2022-006837-88

Мотивированное решение составлено 03 апреля 2023 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 30 марта 2023 года

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Головой Ю.В., при секретаре судебного заседания Бородиной А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением. В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1, состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. На основании имеющихся у налогового органа данных административный ответчик в 2020 году получил доход от реализации объекта недвижимости, принадлежащего ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения либо получения в дар, по адресу: ***. Дата регистрации права – 14.05.2018, дата окончания права - 24.01.2020. Сумма предполагаемого дохода по данным налогового органа составляет 393 253,26 руб., размер доли в праве собственности – 1, размер имущественного вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации – 250 000 руб. По решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2022 № 1217 административному ответчику начислен налог в размере 18 623 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 862,50 руб. с учетом смягчающего обстоятельства, а именно совершения правонарушения в силу стечения обстоятельств. Налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления декларации – 30.04.2021. Указанная обязанность налогоплательщиком не исполнена. По решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2022 № 1587 административному ответчику назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающего обстоятельства, а именно совершения правонарушения в силу стечения обстоятельств, в размере 1 396,50 руб. В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, штрафов, однако в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате в бюджеты задолженности. Судебный приказ на взыскание с ФИО1 налога, штрафов отменен мировым судьей в связи с поступившими на судебный участок возражениями должника. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 18 623 руб., штраф в размере 1 862,50 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 396,50 руб.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований административного истца, просил отказать в удовлетворении административного иска, поскольку приобрел гараж по цене 350 000 руб., продал по цене 300 000 руб., налоговая база является отрицательной, в связи с чем налог на доходы и штраф уплате не подлежат.

Заинтересованное лицо УФНС России по Свердловской области в судебное заседание не явилось, извещено надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 вышеуказанной статьи налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которыхприменяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 вышеуказанной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем вцелом 250 000 рублей.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 2 вышеуказанной статьи вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Исходя из положений статьи пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 вышеуказанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Как следует из материалов дела, 14.05.2018 ФИО1 зарегистрировано право собственности в отношении помещения по адресу: ***, кадастровый номер ***, на основании решения Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга от 26.09.2017.

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга от 26.09.2017 удовлетворены исковые требования ФИО1 к Гаражному кооперативу «Южный-28 пристрой», Министерству по управлению государственным имуществом Свердловской области, Администрации города Екатеринбурга о признании права собственности на вышеуказанный гаражный бокс. Решение вступило в законную силу 16.03.2018.

Вышеуказанным решением установлено, что право собственности на вышеуказанный объект недвижимости приобретено административным ответчиком на основании договора № 34 об оплате паевого взноса от 12.11.2016 и последующей выплате паевого взноса в сумме 350 000 руб.

В подтверждение уплаты паевого взноса в размере 350 000 руб. представлена справка зам. председателя ГСК «Южный-28П» от 12.11.2016.

Согласно пункту 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Таким образом, право собственности ФИО1 на вышеуказанный объект недвижимости приобретено с момента выплаты паевого взноса, а именно с 12.11.2016.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости право собственности ФИО1 на гаражный бокс прекращено 24.01.2020 на основании договора купли-продажи от 22.01.2020.

Таким образом, на момент регистрации перехода права собственности гаражный бокс находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Согласно договору купли-продажи стороны определили стоимость отчуждаемого объекта недвижимости в размере 300 000 руб.

Исходя из представленной ФГБУ «ФКП Россреетра» по УФО справке от 02.03.2023, кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером *** по адресу: ***, по состоянию на дату регистрации перехода права собственности – 24.01.2020 – составляла 166 377,94 руб.

Таким образом, при рассмотрении дела не нашел своего подтверждения факт того, что цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость объекта недвижимости, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, следовательно, не установлено факта занижения налоговый базы.

Как установлено судом и не оспаривалось административным ответчиком, налоговая декларация 3-НДФЛ в соответствии с положениями статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга не предоставлялась.

Налоговым органом проведена камеральная проверка по факту поступивших сведений об отчуждении недвижимого имущества – помещения по адресу: ***, по итогам которой 14.03.2022 заместителем начальника ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга вынесено решение № 1217 от 14.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из указанного решения следует, что налоговым органом на основании имеющихся данных произведено начисление налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 в размере 18 263 руб. Также ФИО1 привлечен к административной ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации с назначением штрафа в размере 1 396,50 руб. Также ФИО1 привлечен к административной ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога с назначением штрафа в размере 1 862,50 руб.

Указанная задолженность не была налогоплательщиком уплачена в установленный срок, что повлекло направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога № 52811 от 09.06.2022 в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также последующее – в связи с неисполнением требования в добровольном порядке, обращение в суд в соответствии с порядком, установленным статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, судом учитывается следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В налоговом периоде 2020 ФИО1 получен доход в размере 300 000 руб. от продажи принадлежащего ему недвижимого имущества, что не оспорено при рассмотрении дела.

Вместе с тем, административным ответчиком произведены расходы на приобретение указанного имущества, а именно на выплату паевого взноса, в сумме 350 000 руб.

В этом случае, исходя из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база признается равной нулю и, следовательно, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц у ФИО1 не возникла.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований в части взыскания с административного ответчика налога на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 18 623 руб.

С учетом того, что при рассмотрении дела не установлен факт занижения налогоплательщиком налоговой базы при определении цены сделки оснований для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации суд не усматривает, следовательно, отсутствуют основания для взыскания с ФИО1 штрафа за неуплату налога в размере 1 862,50 руб.

Кроме того, поскольку фактически доход от продажи принадлежащего недвижимого имущества для целей налогообложения ФИО1 получен не был, следовательно, отсутствуют основания для взыскания с налогоплательщика штрафа за совершение налогового правонарушения по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 396,50 руб.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга подлежат оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Ю.В. Голова