Решение по делу № 2А-1338/2022 от 10.10.2022 - о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения.

УИД- 36RS0020-01-2022-001913-62

Дело №2а-1338/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<...> 10 октября 2022 года

Лискинский районный суд Воронежской области в составе

председательствующего судьи Спицыной М.Г.,

при секретаре Пещеревой О.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика МИ ФНС №14 по Воронежской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО3 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области (далее также инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган), в котором просит признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением штрафа в размере 167 017 рублей 50 копеек, недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 484 601 рубля и обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта, ссылаясь на то, что недоимка по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей имущества налоговым органом определена незаконно. В договоре купли-продажи цена предмета сделки при его приобретении ФИО3 у ФИО4 указана в размере 10 000 рублей, а в дополнительном соглашении к договору - 11 665 000 рублей, в последующем объекты недвижимости проданы за ту же цену, в связи, с чем прибыль от сделки ФИО3 не получена.

Впоследствии административным истцом уточнены ранее заявленные административные исковые требования, просит помимо удовлетворения ранее заявленных требований также признать незаконным вынесенное по аналогичным основаниям решение Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 об оставлении решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 без изменения, жалобы ФИО3 без удовлетворения.

Определением от 09.09.2022 к участию в настоящем деле в качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, заместитель начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, в качестве заинтересованных лиц ФИО4, ФИО6

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 свои исковые требования и доводы в их обоснование, указанные в административном исковом заявлении, поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, считала их несостоятельными, необоснованными и не подлежащими удовлетворению, решение инспекции от 19.05.2022 № 1138 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным. Пояснила, что при расчете налога на доходы ФИО3 налоговая база определена налоговым органом, исходя из пункта 2 договора купли-продажи от 14.04.2020, прошедшего государственную регистрацию в органах Росреестра, в соответствии с которым цена продажи объектов составляет 10000 рублей. Согласно его же условиям данная цена является окончательной и пересмотру не подлежит. Расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора. Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями, полученными инспекцией в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ стоимость указанных объектов по договорам купли-продажи от 14.04.2020 (покупка), 15.05.2020 (продажа) составляет 10 000 рублей. Из ответа от 30.12.2021 №04- 19-28735-НВ/21 Управления Росреестра по Воронежской области следует, что дополнительные соглашения к вышеуказанным договорам купли-продажи на регистрацию не поступали. Соответственно, никакой корректировки сумм по вышеуказанным сделкам в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра не производилось. При определении действительной стоимости объектов недвижимости налоговый орган обязан руководствоваться данными Росреестра.

Административный истец ФИО3, административный ответчик заместитель начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области, заинтересованные лица ФИО4, ФИО6 в судебное заседание не явились, о его времени и месте надлежаще извещены. Их явка не признана судом обязательной. С учетом положения ч.6 ст.226 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителей административного истца и ответчика, исследовав представленные документы, суд приходит к следующему.

В соответствии пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1, п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, п. 4 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В судебном заседании установлено, следует из объяснений сторон и подтверждается материалами дела, что на основании договора купли-продажи от 14.04.2020 между ФИО4 (продавец) и ФИО3 (покупатель) последним приобретено недвижимое имущество – двухэтажное нежилое здание с инвентарным номером 4-129-4 лит.Г общей площадью 642,4 кв.м с кадастровым (условным) номером №, а также здание - гараж, 1-этажный, назначение нежилое, площадью 782,4 кв.м с инвентарным номером 4-129-10, кадастровый (условный) №, расположенные по адресу: <адрес> (л.д.25-27, 138-140).

Согласно п.2.1 указанного договора купли-продажи стоимость двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером № составляла 5000 рублей, здания – гаража с кадастровым (условным) номером № составляла 5000 рублей, общая стоимость указанного имущества составляла 10 000 рублей. На произведенный между сторонами полный расчет до подписания договора суммы и неизменность цены продажи объектов указано в договоре (п.2.2 договора). Фактическая передача имущества от продавца к покупателю зафиксирована в акте приема-передачи, составленном сторонами сделки 14.04.2020 (л.д.28-29, 141).

Впоследствии на основании договора купли-продажи от 15.05.2020 указанное недвижимое имущество было продано ФИО3 ФИО6, его общая стоимость на основании п.2.1 договора купли-продажи также составила 10 000 рублей. На получение продавцом указанной суммы и ее неизменность также указано в договоре (л.д.31-33, 144-147). Фактическая передача имущества зафиксирована в акте приема-передачи, составленном сторонами сделки 15.05.2020 (л.д.34, 148).

Дополнительным соглашением от 15.04.2020 к договору купли - продажи от 14.04.2020 между ФИО4 и ФИО3 и дополнительным соглашением от 16.05.2020 к договору купли-продажи от 15.05.2020 между ФИО3 и ФИО6 изменен пункт 2.1 вышеуказанных договоров (предусматривавший общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей). Согласно условиям дополнительных соглашений общая стоимость продажи объектов недвижимости по обоим договорам составляет 11 675 000 рублей (л.д.142, 149). Согласно распискам 15.04.2020 ФИО4 от ФИО3 получены 11 675 000 рублей, 16.05.2020 ФИО3 от ФИО6 получены 11 675 000 рублей (л.д. 143, 150).

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных ст. 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Если цена продажи объекта недвижимости больше 70% кадастровой стоимости, то налогооблагаемый доход и налог исчисляются только исходя из стоимости, указанной в договоре. Если же объект недвижимости продан за цену меньшую, чем 70% кадастровой стоимости, то согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ доходом будет считаться 70% от кадастровой стоимости объекта. Кадастровая стоимость объекта недвижимости берется по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена продажа данного объекта (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

В рамках камеральной налоговой проверки инспекцией в адрес налогоплательщика ФИО3 направлено требование № 8830 от 28.07.2021 о представлении пояснений в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости в 2020 году в связи с выявлением противоречий в документах и иных сведений, имеющихся у налогового органа (л.д.77-78, 79).

01.09.2021 ФИО3 представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражен доход, полученный от продажи гаража с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером № в общей сумме 10 000 рублей (л.д.127-131). На основании представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было установлено, что цена сделки составляет менее 70% кадастровой стоимости недвижимого имущества, являвшегося ее предметом, в связи с чем налоговым органом для определения величины полученного дохода применена величина кадастровой стоимости объектов недвижимости. Камеральной налоговой проверкой установлено нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, занижение налоговой базы на 11 420 009, 62 рубля, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 1 484 601 рубль. На основании ст. 100 НК РФ составлен акт от 02.12.2021 № 12111, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 484 601 рубля, сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ 371 150 рубля, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 296 920 рублей (л.д.80-85).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом 17.01.2022 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 77, в связи с представлением уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в рамках ст. 81 НК РФ (л.д.88-93).

Согласно положениям пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, должны быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

13.12.2021 ФИО3 представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с номером корректировки 1, в которой отражен доход, полученный от продажи гаража с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером №, заявлены документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением гаража и иного строения, в размере 11 675 000 рублей. Сумма налога исчисленного к уплате в налоговой декларации равна 0 рублей (л.д.132-137).

В подтверждение заявленных в декларации расходов ФИО3 приложены договор купли - продажи от 14.04.2021, акт приема-передачи, расписка и дополнительное соглашение от 15.04.2021 (л.д.138-144).

Дополнительным соглашением от 15.04.2020 к договору купли - продажи от 14.04.2020 между ФИО4 и ФИО3, изменен пункт 2.1 договора (предусматривавший общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей). Согласно условиям дополнительного соглашения общая стоимость продажи объектов недвижимости составляет 11 675 000 рублей, из которых стоимость нежилого здания с кадастровым номером № - 5 265 000 рублей, стоимость гаража с кадастровым номером № - 6 410 000 рублей. Согласно расписке 15.04.2020 ФИО4 от ФИО3 получены 11 675 000 рублей.

Также представлены договор купли-продажи между ФИО3 и ФИО6 от 15.05.2020, акт приема-передачи и дополнительное соглашение от 16.05.2020 к договору купли-продажи от 15.05.2020 между ФИО3 и ФИО6, которым также изменен пункт. 2.1 договора, предусматривавший общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей. В дополнительном соглашении общая стоимость продажи объектов недвижимости указана 11 675 000 рублей, из которых стоимость нежилого здания с кадастровым номером № - 5 265 000 рублей, стоимость гаража с кадастровым номером № - 6 410 000 рублей. Согласно расписке 16.04.2020 ФИО3 от ФИО6 получены 11 675 000 рублей (л.д.144-150).

Между тем административным ответчиком в ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации установлено, что по сведениям Росреестра, полученным налоговой инспекцией в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, стоимость спорных объектов по указанным договорам от 14.04.2020 и от 15.05.2020 составляет 10 000 рублей: стоимость нежилого здания - 5 000 рублей при кадастровой оценке 7 516 658, 16 рубля (70 % кадастровой оценки составляет 5 261 660, 741 рубля), стоимость гаража - 5 000 рублей при кадастровой оценке гаража 9 154 784, 16 рубля (70% кадастровой оценки составляет 6 408 348, 91 рубля). Дополнительные соглашения, изменяющие стоимость предмета сделки не зарегистрированы.

Оценив изложенные обстоятельства налоговая инспекция пришла к выводу, что имущественный налоговый вычет в данном случае предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей, а следовательно, общая сумма дохода для целей налогообложения составляет 11 670 009, 62 рубля. В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база занижена на 11 420 009, 62 рубля, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 1 484 601 рубля, совершены виновные противоправные деяния, ответственность за которые установлена п.1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ.

На основании представленной декларации административным ответчиком составлен акт от 21.03.2022 № 879, предложено привлечь ФИО3 к налоговой ответственности по п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислить НДФЛ (л.д.98-106).

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 92787,5 рубля, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 74230 рублей, недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 484 601 рубля и обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта (л.д. 107-115).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО3 на вышеуказанное решение, согласившись с изложенным в нем МИ ФНС №14 по Воронежской области его обоснованием, решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 оставлено без изменения, жалоба ФИО3 без удовлетворения (л.д. 119-126).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

С учетом вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговая база в отношении объекта недвижимости определена административным ответчиком в 11 420 009, 62 рубля, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 1 484 601 рубля.

Однако указанные выводы, изложенные в акте налоговой проверки №879 от 21.03.2022 и решении №1138 от 19.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются, по мнению суда, необоснованными, так как с учётом стоимости имущества, указанной в дополнительных соглашениях от 15.04.2020 к договору купли - продажи от 14.04.2020 и от 16.05.2020 к договору купли - продажи от 15.05.2020, цена приобретенных и проданных ФИО3 объектов недвижимости превышает 70 % от кадастровой стоимости данных объектов недвижимости.

Налоговым органом не учтены расходы, понесенные ФИО3 на приобретение объектов недвижимости.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений ст.210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п.п.1 и 3).

Подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

В п.2 ст.220 НК РФ предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании п.п.З п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, ст.220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на вычет расходов, понесенных для приобретения объекта недвижимости вне зависимости от формы осуществления таких расходов (п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Размер расходов, понесенных ФИО3 на приобретение недвижимого имущества, соответствует стоимости такого имущества при его последующей продаже, ввиду чего налогооблагаемая база равна 0.

При этом судом не принимаются во внимание доводы представителя административного ответчика о том, что при наличии в п.2 договоров купли-продажи сведений о стоимости продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей и ссылки на то, что она является окончательной и пересмотру не подлежит, а также на то, что расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящих договоров, обязательства по договорам купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020 были прекращены их надлежащим исполнением в момент заключения указанных договоров и фактической передачи имущества, в связи с чем их условия не подлежали изменению в дальнейшем, а дополнительные соглашения в части изменения цены объектов не соответствуют закону ввиду прекращения обязательства до их заключения.

На основании ч. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности к покупателю по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

Исходя из положений статей 450, 452 ГК РФ стороны имеют юридическую возможность изменить договор, условия которого ими еще не исполнены.

Согласно ч.1, ч.2 ст.408 Гражданского кодекса Российской Федерации надлежащее исполнение прекращает обязательство. Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Действительно из условий представленных в настоящее административное дело договоров купли-продажи от 14.04.2020 и 15.05.2020 следует, что расчет между их сторонами произведен полностью до подписания договоров (пункт 2.2 договоров). Также в материалы дела представлены копии передаточных актов, согласно которым продавец передал, а покупатель получил в тот же день объекты недвижимости, являющиеся предметом договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.04.2020.

С момента полной оплаты стоимости недвижимого имущества, его передачи и регистрации права собственности договоры купли - продажи считаются исполненным, а обязательства сторон - прекращенными.

Между тем дополнительные соглашения, изменяющие стоимость предмета вышеуказанных договоров, и расписки в получении полностью исполнения в суммах, указанных в дополнительных соглашениях, датированы 15.04.2020 и 16.05.2020.

Переход права собственности на предмет договора купли-продажи от ФИО4 к ФИО3 в Едином государственном реестре зарегистрирован 21.04.2020, от ФИО3 к ФИО6 21.05.2020 (л.д.187-191).

Поскольку исполнение договоров купли-продажи подтверждается записью о регистрации права собственности на объекты недвижимости, которая произведена за ФИО3 21.04.2020, а за ФИО7 21.05.2020, а дополнительные соглашения, изменяющие цену предмета договоров, заключены до указанного времени и выдачи расписок в полном получении исполнения, условия дополнительных соглашений соответствуют закону, так как в настоящем случае обязательства сторон, вытекающие из сделок купли-продажи, не прекратились в порядке п. 1 ст. 408 ГК РФ непосредственно в момент подписания договоров купли – продажи и передаточных актов.

В настоящем случае в силу положений п. 1 ст. 164 ГК РФ и п. 1 ст. 551 ГК РФ дополнительные соглашения к договору купли-продажи нежилых зданий не подлежали государственной регистрации.

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов (пункт 1 статьи 88 Кодекса).

При таких обстоятельствах ссылка административного ответчика на обязанность налогового органа руководствоваться при проведении налоговой проверки исключительно данными о стоимости недвижимого имущества – предмета сделок, содержащимися в органах Росреестра, а не в представленных налогоплательщиком документах не состоятельна.

Кроме того в настоящее время действительная цена сделок купли-продажи от 14.04.2020 между ФИО4 и ФИО3 и купли-продажи от 15.05.2020 между ФИО3 и ФИО6 установлена вступившим в законную силу решением Острогожского районного суда Воронежской области от 29.08.2022 по делу № 2-499/2022 по иску ФИО4 к ФИО3, ФИО6 о применении последствий недействительности ничтожных сделок, которым в удовлетворении исковых требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что установленными им обстоятельствами доводы о продаже имущества за 10000 рублей опровергнуты представленными налоговыми органами документами, согласно которым цена оспариваемых сделок составляет 11675000 рублей, ФИО3 исполнены обязанности налогоплательщика в связи с совершенной сделкой, с учетом ее заявления об уменьшении налогооблагаемой базы на сумму произведенных расходов на приобретение помещений (л.д.194-197).

В силу положения ч.2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Ввиду изложенного доводы административного ответчика, участвовавшего также в рассмотрении дела по иску ФИО4 к ФИО3, ФИО6 о применении последствий недействительности ничтожных сделок, о цене сделок купли-продажи от 14.04.2020 и 15.05.2020 в 10000 рублей несостоятельны.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа №1138 от 19.05.2022, а также вынесенное фактически на основании тех же обстоятельств решение УФНС России по Воронежской области от 18.07.2022 об оставлении решения от 19.05.2022 без изменения являются незаконными и нарушает права и законные интересы ФИО3, а доход административного истца за 2020 год, облагаемый по действующей в период спорных правоотношений сторон системе налогообложения подлежит перерасчету, с учетом установленных по делу обстоятельств. При этом назначенный в оспариваемом административным истцом решении размер штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, рассчитанный налоговым органом, исходя из определенной им суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок, также нельзя признать обоснованным, он подлежит пересмотру.

Административные исковые требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО3 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения - удовлетворить.

Признать незаконным и нарушающим права, свободы и законные интересы ФИО3 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области повторно рассмотреть представленную 13.12.2021 уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 с номером корректировки 1 ФИО3.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья