Дело № 2а – 510/2023 (УИД 53RS0003-01-2023-000586-73)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
09 ноября 2023 года г. Валдай
Валдайский районный суд Новгородской области в составе:
председательствующего судьи И.А. Носовой,
при секретаре – помощнике судьи Я.Д. Флик,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 с требованием о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в размере 105 512 рублей 08 копеек за 2020 год, пеней за период с 16.07.2021 по 31.03.2022 в размере 14 817 рублей 39 копеек. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате в размере 191 110 рублей. Обязанность по уплате налога в установленный законом срок административным ответчиком в полном объеме не исполнена.
В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФССП России по Новгородской области.
Представители административного истца, УФССП России по Новгородской области, будучи надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились, представитель административного истца ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Ответчик ФИО1 исковые требования Управления не признала, объяснила, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ ей принадлежали земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ указанные объекты были проданы ею по договору купли-продажи. При подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год ею была указанная кадастровая стоимость проданных объектов недвижимости в размере 2 470 073 рубля 70 копеек, при этом, фактически указанное выше имущество было продано за 2 000 000 рублей.
Суд, выслушав объяснения административного ответчика, изучив материалы административного дела, материалы административного дела № 2а – 2117/2022, материалы исполнительного производства №-ИП, и оценив доказательства по правилам, предусмотренным ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), суд считает следующее.
В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
<данные изъяты>
Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в Российской Федерации.
Статьей 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пунктом вторым настоящей статьи.
Как следует из представленных материалов ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (продавец) и ФИО3 (покупатель) был заключен договор купли-продажи земельного участка с домом, по условиям которого продавец продал покупателю земельный участок с кадастровым номером №, площадью 600 кв. м и размещенный на нем жилой дом с кадастровым номером №, площадью 147,1 кв. м, расположенные по адресу: <адрес> Согласно договору купли-продажи стоимость проданного имущества составила 2 000 000 рублей.
Указанные объекты недвижимого имущества принадлежали ФИО1 на праве собственности на основании договора дарения земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО4 и ФИО1
В соответствии со ст. 229 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется в налоговый орган не позднее года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, ФИО1 представила налоговую декларацию в которой отражены доходы в размере 2 035 516 рублей 50 копеек, полученные от продажи жилого дома, в размере 434 557 рублей 20 копеек – от продажи земельного участка, исходя из кадастровой стоимости данных объектов, с указанием суммы налогового вычета 1 000 000 рублей и суммы исчисленного налога в размере 191 110 рублей.
Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год наступил ДД.ММ.ГГГГ.
В установленный законом срок налог административным ответчиком уплачен не был.
<данные изъяты>
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Из представленного Управлением расчета пеней по налогу на доходы физических лиц следует, что за период с 16.07.2021 по 31.03.2022 с административного ответчика подлежат взысканию пени в размере 14 817 рублей 39 копеек.
В соответствии с ч. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В силу п. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Из представленных налоговым органом сведений следует, что ФИО1 подключена к личному кабинету налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 03 месяцев со дня выявления недоимки.
В связи с наличием недоимки административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате налога в размере 191 110 рублей и пеней в размере 14 817 рублей 39 копеек со сроком уплаты до 15.06.2022, имеющее отметку о вручении 31.05.2022, что подтверждается представленными документами.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
18.08.2022 мировым судей судебного участка № 38 Валдайского судебного района Новгородской области вынесен судебный приказ № 2а-2117/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц, пеней на общую сумму 205 927 рублей 39 копеек.
Определением мирового судьи судебного участка № 38 Валдайского судебного района Новгородской области от 23.12.2022 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.
В установленный п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с данным иском.
При определении размера задолженности, подлежащей взысканию с административного ответчика, суд исходит из следующего.
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная ч. 1 ст. 224 Кодекса и составляющая 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
При определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей, в том числе имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем (п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость отчужденных ФИО1 жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, составляет 2 470 073 рубля 70 копеек.
Поскольку ФИО1 не произведена оплата налога на доходы физических лиц с продажи недвижимого имущества в полном объеме, недвижимое имущество продано ниже кадастровой стоимости, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц с учетом уплаченной суммы налога в размере 9 890 рублей 76 копеек (2 470 073,70 (общая сумма доходов) * 0,7 % (понижающий коэффициент) – 1 000 000 (налоговый вычет) * 13% – 85 597,92 (уплаченная сумма налога)).
В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Исходя из суммы задолженности – 9 179 рублей 08 копеек, размер пеней, подлежащих взысканию за период с 16.07.2021 по 31.03.2022 составил:
- за период с 16.07.2021 по 25.07.2021 – 16 рублей 83 копейки (9 179,08 * 5,5 % * 10/300);
- за период с 26.07.2021 по 12.09.2021 – 97 рублей 45 копеек (9 179,08 * 6,5 % * 49/300);
- за период с 13.09.2021 по 24.10.2021 – 86 рублей 74 копейки (9 179 * 6,75 % * 42/300);
- за период с 25.10.2021 по 19.12.2021 – 128 рублей 51 копейка (9 179 * 7,5 % * 56/300);
- за период с 20.12.2021 по 13.02.2022 – 145 рублей 64 копейки (9 179,08 * 8,5 % * 56/300);
- за период с 14.02.2022 по 27.02.2022 – 40 рублей 69 копеек (9 179,08 * 9,5 % * 14/300);
- за период с 28.02.2022 по 31.03.2022 – 195 рублей 82 копейки (9 179,08 * 20 % * 32/300).
Итого 711 рублей 68 копеек.
При изложенных обстоятельствах, поскольку обязанность по уплате налога административным ответчиком в полном объеме не исполнена, с него в пользу Управления подлежит взысканию сумма задолженности, исчисленная с учетом установленных по делу обстоятельств.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
Следовательно, с административного ответчика следует взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 291 – 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, № зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 9 179 (девять тысяч сто семьдесят девять) рублей 08 копеек, пени, начисленные за период с 16.07.2021 по 31.03.2023 в размере 711 (семьсот одиннадцать) рублей 68 копеек, а всего в размере 9 890 (девять тысяч восемьсот девяносто) рублей 76 копеек.
Взыскать с ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, № зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета Валдайского муниципального района Новгородской области государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.
Решение может быть обжаловано в Новгородский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Валдайский районный суд Новгородской области.
Решение в окончательной форме принято 16.11.2023.
Судья: подпись:
Копия верна. Судья: И.А. Носова
Решение вступило в законную силу: «______»__________ 2023 года.