Решение по делу № 2А-2090/2023 от 06.07.2023 - об оспаривании решения №777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

дело № 2а-2090/2023

УИД- 09RS0001-01-2023-002033-42

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 июля 2023 года г. Черкесск, КЧР

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе: судьи Панаитиди Т.С.,

при секретаре Темирезове Э.Д.,

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО2,

представителя административного ответчика УФНС по КЧР ФИО3, действующего по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Черкесского городского суда КЧР административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (УФНС по КЧР) об оспаривании решения №777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Черкесский городской суд КЧР с административным иском к УФНС по КЧР об оспаривании решения №777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При подачи административного искового заявления, административный истец обратился в ходатайством, которым просит суд применить меры предварительной защиты по настоящему административному иску в виде приостановления действия решения УФНС по КЧР №777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в законную силу судебного решения по административному иску.

В обоснование заявления указано, что он, 22 октября 2022 года ФИО1 было получено Требование № о предоставлении пояснений от 14.09.2022 года. В соответствии с указанным требованием, УФНС России по КЧР предписывает представить пояснения относительно сделок купли- продажи недвижимого имущества, заключенных Административным Истцом в 2021 году в течении 5 рабочих дней с даты получения настоящего требования. Указанные пояснения были представлены налогоплательщиком в УФНС России по КЧР в указанный в Требовании срок. Административным Истцом были получены Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, которые состоялись 26.12.2022 года и 26.01.2023 года соответственно. На указанных заседаниях по рассмотрению материалов налоговой проверки Административный Истец присутствовал, дал соответствующие пояснения, представил письменные возражения. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением ФНС России по КЧР вынесено решение № 777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным Решением Административному Истцу доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 118 950 рублей, штраф за непредоставление налоговой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 17 843 рубля, штраф за неуплату налога в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 23 790 рублей. Кроме того, предложено уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Изучив доводы Решения, Административный Истец 25.02.2023 года путем почтового отправления направил апелляционную жалобу на Решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу, в которой просил отменить Решение в полном объеме. Решением по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике от 26.01.2023 года № 777 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу отменила Решение Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике в части: взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 17 842 рубля за неуплату НДФЛ за 2020 год; взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 13 382 рубля за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в установленный срок. В остальной части жалоба Административного Истца на Решение оставлена без удовлетворения. Административный Истец считает факты, изложенные в Решении № 777, а также выводы и предложения налогового органа необоснованными, а решение подлежащими отмене по следующим основаниям: 1. Налоговым органом неправомерно доначислен НДФЛ в размере 118 950 рублей, так как Административным Истцом был применен налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 статьи 220 НК РФ в отношении доходов, полученных от продажи дома. Начисление же НДФЛ в отношении земельного участка не подлежит в силу освобождения таких доходов от налогообложения в соответствии с пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ. Так, Административным Истцом в 2021 году была осуществлена продажа следующих объектов недвижимости: Земельный участок общей площадью 500 кв.м, кадастровый №, находящийся по адресу: <адрес>, <адрес> 174: Дата возникновения права - 05.03.2018 года; Дата прекращения права - 09.03.2021 года; Стоимость продажи - 1 000 000 рублей. Дом, общей площадью 50,3 кв.м, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>: Дата возникновения права (строительство и постановка на учет) - 15.06.2018 года; Дата прекращения права - 09.03.2021 года; Стоимость продажи - 915 000 рублей. Срок владения Административным Истцом указанным домом составляет менее 3-х лет. При этом, налоговое законодательство предоставляет возможность применения налогового вычетов при продаже недвижимого имущества. Так, согласно пп. 1 п. 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Таким образом, в отношении проданного Административным Истцом дома применяется вышеуказанный налоговый вычет, так как стоимость продажи дома устанавливается в сумме менее 1 000 000 рублей. При этом, следует обратить внимание, что Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес поправки в статью 229 Налогового кодекса, которые применяются с 01.01.2021 года, то есть до осуществления Административным Истцом сделок по продаже объектов недвижимого имущества. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса,, когда такие доходы не подлежат налогообложению. На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с п. 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. При этом, пунктом 6 статьи 217.1 установлено, что законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 статьи 217.1 Кодекса. В Ставропольском крае, на территории которого расположены проданные объекты недвижимого имущества, такой закон принят. Так, Закон Ставропольского края № 22-кз от 09.03.2016 года «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края» закрепляет, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края. Таким образом, указанная норма позволяет с уверенностью сказать, что закон распространяет свое действие на все объекты недвижимого имущества, расположенные на территории Ставропольского края. Также указанный закон устанавливает круг лиц, по отношению к которым применяются положения данного закона - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Все три условия соблюдены Административным Истцом. Так, проданный объект недвижимости (земельный участок) находится на территории Ставропольского края. Кроме того, при продаже указанного объекта недвижимости, Административный Истец выступал как физическое лицо. Согласно положениям Закона Административный Истец является налоговым резидентом РФ, так как в 2021 году за пределы территории Российской Федерации Административный Истец не выезжал. Доказательств обратного не представлено. Указанные нормы свидетельствуют, что в случае Административного Истца проданный им земельный участок находился в его собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества: Земельный участок общей площадью 500 кв.м, кадастровый №, находящийся по адресу: <адрес>, СНТ «<адрес>, находился в собственности более 3-х лет (с 05.03.2018 года по 09.03.2021 года). Соответственно, в соответствии с вышеописанными нормами законодательства указанный земельный участок освобождается от налогообложения доходов физических лиц. При этом, ссылка налогового органа в Решение на положения Письма ФНС от 25.10.2022 года № № несостоятельна по следующим основаниям: - Положения указанного письма противоречат действующему законодательству. Как было отмечено выше, пунктом 6 статьи 217.1 установлено, что законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в Пункте 4 статьи 217.1 Кодекса. Так, Закон Ставропольского края № 22-кз от 09.03.2016 года закрепляет, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217 НК РФ установить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края. Кроме того, Законом Карачаево-Черкесской Республики от 24.07.2021 года № 35-P3 также установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Карачаево-Черкесской Республики. Такой срок в соответствии с данным законом составляет также 3 года. При этом, Закон Ставропольского края устанавливает круг лиц, по отношению к которым применим данный закон - резиденты Российской Федерации. Кроме того, данный Закон устанавливает объекты недвижимости, в отношении которых применим данный закон - объекты недвижимости на территории Ставропольского края. Таким образом, так как Административный Истец при продаже объектов недвижимости отвечал требованиям Закона Ставропольского края, указанные положения в отношении определения минимально предельного, срока владения недвижимым имуществом - 3 года применимы к его ситуации. Иного толкования Закона быть не может. Из системного анализа вышеуказанных положений следует, что Управлением ФНС России по КЧР неверно определен срок минимального владения объектом недвижимого имущества в отношении Административного Истца. Данный срок в соответствии с Законом Ставропольского края должен составлять 3 года. Указанное письмо в силу действующего законодательства, а также сложившейся судебной практики не является нормативным актом, не имеет правовых последствий, носит рекомендательный характер. Спорное письмо датировано 25.10.2022 года. При этом, сделка по купле-продаже объектов недвижимости, по которым доначислен налог, была совершена в 2021 году, соответственно положения письма в данном случае не применимы, так как они не имеют обратной силы. Полагает, что необходимо учитывать позицию президента РФ, который является гарантом Конституции РФ, прав и свобод граждан. При обращении с посланием к Федеральному собранию РФ от 21.02.2023 года Президент РФ озвучил позицию, что семьи с двумя и более детьми освобождаются от налогооблажения при продаже объектов недвижимого имущества. Истец имеет 3 несовершеннолетних детей, на момент сделки двоих детей. 2). Кроме того, Административным Истцом не было совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 статьи 119 НК РФ. Так как в силу положений закона Административный Истец не обязан был подавать такую декларацию. Так, согласно пункта 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 Кодекса. В соответствии же с абзацем 1 п. 4 статьи 229 Кодекса налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса. При этом, пп. 2 п. 1 статьи 228 Кодекса закрепляет, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков физического лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой. 3). С учетом вышеописанных обстоятельств оснований для привлечения Административного Истца к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ не имеется. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога (пункт 2 статьи 44 Кодекса). В соответствии со ст. 19, 124-127 Кодекса административного судопроизводства РФ, просит: Признать незаконным решение Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике № 777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1.

В судебное заседание административный истец, уведомленный о времени и месте проведения судебного заседания, не явился, об отложении судебного разбирательства не просили. Согласно заявления, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 поддержал административный иск и просил его удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующий по доверенности, просил отказать в удовлетворении исковых требований, поддержав письменные возражения. Суд, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося адм.истца.

Выслушав присутствующих лиц, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно ч. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов, а также соблюдения срока обращения в суд возложена на административного истца, обязанность доказать законность действий (бездействия) возложена на государственный орган, должностное лицо.

В силу ч.2 ст.69 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц, не обязаны доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия), но обязаны:

1) указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие);

2) подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения;

3) подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

К федеральным налогам отнесены НДС (глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации) и НДФЛ (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Установлено, что в результате проведения Управления ФНС России по КЧР, камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год, составлен акт налоговой проверки от 31.10.2022 № 9283..

На основании материалов проверки и акта от 31.10.2023 заместителем руководителя налогового органа вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2023 №777, в соответствии с которым истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 17 843, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 23 790, начислена сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 118 950 рублей.

Не согласившись с данным решением ФИО1. обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу, по рассмотрению которой 22.03.2023 вынесено решение №06-27/0661, которым апелляционная жалоба ФИО1 удовлетворена частично. Решение налогового органа с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ отменено в части доначисления штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 17 842 руб. за неуплату НДФЛ за 2021 год; взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 13 382 руб. за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в установленный срок. В остальной части жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Анализируя доводы сторон суд полагает, что решение Управления ФНС России по КЧР от 26.01.2023 №777, с учетом Решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от 22.03.2023 №06-27/0661, вынесено законного, в рамках действующего законодательства.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС по Карачаево-Черкесской Республике в период с 14.07.2004 года, по месту жительства с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (090301589309).

Управление ФНС России по Карачаево- Черкесской Республике, в связи с переходом с 30.08.2021 на двухуровневую систему управления, является правопреемником Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Карачаево-Черкесской Республике и Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Карачаево-Черкесской Республике.

ФИО1 в 2021 году совершил продажу земельного участка общей площадью 500 кв.м, кадастровый №, находящегося по адресу: <адрес>, <адрес> (дата возникновения права - 05.03.2018 года; дата прекращения права - 09.03.2021 года; стоимость продажи - 1 000 000 рублей); и дома, общей площадью 50,3 кв.м, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес> (дата возникновения права (строительство и постановка на учет) - 15.06.2018 года; дата прекращения права - 09.03.2021 года; стоимость продажи - 915 000 рублей).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).

Как установлено судом, и не оспаривается сторонами, срок владения административным истцом ФИО1 указанным домом и земельным участком, составляет менее минимального предельного срока владения.

Административный истец указывает, что Управлением неправомерно доначислен НДФЛ в размере 118 950 руб., поскольку в отношении дохода от продажи дома применен налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, в то время как доход от продажи земельного участка не подлежит налогообложению, что обосновано положениями п. 2 ст. 217.1, п. 3 ст. 217.1, п. 4 ст. 217.1, пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ, согласно которым минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, составляющий по общему правилу пять лет, законом субъекта Российской Федерации может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества. Поскольку земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, (зарегистрировано 05.03.2018, дата окончания регистрации права 09.03.2021) находился в собственности ФИО1 более трех лет, то, по мнению административного истца, данный земельный участок освобождается от налогообложения. Следовательно привлечение ФИО1 к налоговой ответственности неправомерно.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения в соответствии с главой 23 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

В соответствии п. 1 ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Кодекса предусмотрено, что законом субъекта Российской Федерации минимальный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 ст. 217.1 Кодекса, может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Так, статьей 1 Закона Ставропольского края от 09.03.2016 №22-КЗ «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края» установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края.

В случаях, когда физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе одного региона, продает объект недвижимого имущества, находившийся в его собственности от 3 до 5 лет и расположенный в другом регионе, в котором на основании пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ принят соответствующий закон о снижении минимального предельного срока владения объектом недвижимости (к примеру, до 3 лет), минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества необходимо исчислять с учетом нормативно-правовых актов, принятых во исполнение пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Кодекса тем субъектом Российской Федерации, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения проданного имущества. Такой подход выражен в Письме ФНС России от 25.10.2022 №№

Административный истец полагает, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (зарегистрировано 05.03.2018, дата окончания регистрации права 09.03.2021) находился в собственности ФИО1 более трех лет, то, по мнению административного истца, данный земельный участок освобождается от налогообложения.

Кроме того, Законом Карачаево-Черкесской Республики от 24.07.2021 года № 35-P3 также установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Карачаево-Черкесской Республики. Такой срок в соответствии с данным законом составляет также 3 года.

Однако, в Карачаево-Черкесской Республике закон о снижении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества на 2021 год не принимался.

Следовательно, в данном случае срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения доходов от его продажи от обложения налогом на доходы физических лиц составляет 5 лет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 3 ст. 228 Кодекса на налогоплательщиков-физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, возложена обязанность представления в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

Налогоплательщики-физические лица на основании п. 1 ст. 83 Кодекса подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под местом жительства понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Довод административного истца, что он при продаже объектов недвижимости отвечал требованиям Закона Ставропольского края, так как Закон Ставропольского края устанавливает круг лиц, по отношению к которым применим данный закон - резиденты Российской Федерации, и данный Закон устанавливает объекты недвижимости, в отношении которых применим данный закон - объекты недвижимости на территории Ставропольского края, в отношении минимально предельного, срока владения недвижимым имуществом - 3 года, является несостоятельным.

Согласно п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Частью 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

По смыслу п. 1 и 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, установленных указанным законодательством.

Как предусмотрено Уставом Ставропольского края от 12.05.2022 №38-кз законодательную власть в Ставропольском крае осуществляет Дума Ставропольского края (п. 3 ст. 8 Устава). В совместном ведении Российской Федерации и Ставропольского края находятся вопросы установления общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. 10 ст. 13 Устава). В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в Ставропольском крае устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения (п. 4 ст. 19 Устава). Финансовую основу Ставропольского края составляют средства бюджета Ставропольского края, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов Ставропольского края, а также иные источники в соответствии с федеральными законами. Использование финансовых ресурсов производится исключительно в интересах населения Ставропольского края (части 1, 2 ст. 6 Устава).

Статья 217.1 НК РФ устанавливает особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.

По смыслу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.

К числу лиц, на которых распространяется действие Закона Ставропольского края от 09.03.2016 №22-кз «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края», относятся жители Ставропольского края, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как указано выше, в Карачаево-Черкесской Республике закон о снижении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества на 2021 год не принимался.

Согласно материалам данного дела административный истец состоит на учете в налоговом органе по месту жительства в Управлении ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике, адрес регистрации: Карачаево-Черкесская Республика, <адрес>, <адрес>, никогда не был зарегистрирован, на территории Ставропольского края, следовательно Закон Ставропольского края от 09.03.2016 №22-кз «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края» не применяется к административному истцу.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС по Карачаево-Черкесской Республике, то есть в субъекте, в котором закон об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущество на 2021 год не принимался, недвижимое имущество находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. На основании постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

Административный истец полает несостоятельным письмо ФНС России от 25.10.2022 №№ «Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц», согласованным с Минфином России письмом от 17.10.2022 №, из которого следует, в случае, когда физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе одного региона, продает объект недвижимого имущества, находившийся в его собственности от 3 до 5 лет и расположенный в другом регионе, в котором на основании пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Кодекса принят соответствующий закон о снижении минимального предельного срока владения объектом недвижимости (к примеру, до 3 лет), минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества необходимо исчислять с учетом нормативных правовых актов, принятых во исполнение пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Кодекса тем субъектом Российской Федерации, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения проданного имущества.

Вышеуказанное Письмо ФНС России от 25.10.2022 №№ не является нормативно-правовыми актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в ином понимании, отличающемся от положений таких Писем.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

ФНС России, находящаяся в ведении Минфина России, является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей; бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения. ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями (пункты 1, 2, 4, подпункт 5.6 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506).

Исходя из предписаний подпункта 6.4 пункта 6 названного положения ФНС России имеет право осуществлять контроль за деятельностью своих территориальных органов и подведомственных организаций, который может выражаться в том числе в виде доведения до территориальных органов писем, разъясняющих отдельные вопросы организации их работы.

Таким образом, Письмо, которым до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков доведены разъяснения, содержащиеся в письме Минфина России от 25.10.2022 №№ «Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц», издано в пределах его компетенции при реализации возложенных на него функций и задач.

Кроме того, данное письмо не относится к нормативному правовому акту, не отвечает его признакам, следовательно, принцип обратной силой закона, в данном случае не может быть применим.

В соответствии со ст. 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. В нарушение пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в налоговый орган по месту своего учета не представлена.

Непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в установленный срок образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки Управлением было установлено, что недвижимое имущество находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, что исключало освобождение полученных доходов от налогообложения, у ФИО1 возник налог к уплате в связи с продажей вышеуказанных объектов недвижимости в 2021 году, привлечение к ответственности данного лица по 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, является обоснованным.

В связи с чем, оснований для освобождения от налогообложения дохода, полученного ФИО1 в связи с продажей земельного участка и дома, не имеется.

Таким образом, суд приходит к выводу, что у административного ответчика имелись законные основания для вынесения обжалуемого решения, доводы административного истца не состоятельны, а совокупность основания предусмотренных ст. 227 КАС РФ для удовлетворения административных исковых требований судом не установлена.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС по КЧР о признании незаконным решение Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике № 777 от 26.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики. В окончательной форме мотивированное решение изготовлено 14 июля 2023 года.

Судья Черкесского городского суда КЧР Т.С. Панаитиди