УИД 71RS0019-01-2024-002035-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 апреля 2025 г. г. Суворов Тульской области

Суворовский межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Стукалова А.В.,

при секретаре Еремичевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-561/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

УФНС России по Тульской области обратилось в суд с указанным административным иском к ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 обосновав его тем, что ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц. Административным ответчиком обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность, на сумму которой в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. Направленное налоговым органом в адрес ответчика требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа не исполнено.

Кроме того, административный ответчик в 2022 г. реализовал объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камерной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 г. от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 г. составляет 28700 руб. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 г. налогоплательщиком не представлена, с 18.07.2023 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в рамках проведения проверки по данным на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование № от 02.08.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 г. На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по 3-НДФЛ за 2022 г. не представлены.

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с законного представителя несовершеннолетнего ФИО2 - ФИО1 в его пользу задолженность по налогу на доходы физических лиц – 28700, руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 131,0 руб., налог на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 40,0 руб., пени – 3786,06 руб.

Представитель административного истца УФНС по Тульской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещен судом в установленном законом порядке. Ходатайствовал о рассмотрении административного искового заявления в его отсутствие, заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3 судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Возражений не представлено.

В соответствии со ст.150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.409 НК РФ установлен в срок уплаты налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налоги (транспортный, земельный, налог на имущество) на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Частью 2 ст.52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.

Пунктами 3 и 4 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 данного Кодекса.

В соответствии с подп.2 п.1, п.п.2 и 3 ст.228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно п.4 вышеуказанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст.217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.2 ст.217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 вышеуказанной статьи в случаях, не указанных в п.3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с требованиями абз.2 п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Судом установлено и следует из материалов дела, что административный ответчик состоит на налоговом учете в УФНС России по Тульской области.

В соответствии со ст.400 НК РФ и п.4 ст.85 НК РФ ФИО4 является плательщиком налога на имущество физических лиц, на основании предоставляемых в налоговые органы сведений государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию и учет объектов недвижимости

В соответствии с данными Управления Росреестра по Тульской области за налогоплательщиком зарегистрировано имущество: квартира с КН №, площадь. 31 кв.м, по адресу: <адрес>.

Административным ответчиком обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность, на сумму которой в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени.

Кроме того, в 2022 г. административным ответчиком получен доход от реализации земельного участка с КН №, расположенного по адресу: <адрес>, принадлежащего ФИО2 на праве собственности менее минимального предельного срока владения.

Вместе с тем, в установленный срок (до 02.05.2023) законным представителем несовершеннолетнего ФИО2 - ФИО5 налоговая декларация в налоговый орган не представлена, в связи с чем, с 18.07.2023 налоговым органом проведена камеральная проверка.

В адрес налогоплательщика направлено требование № от 02.08.2023 о предоставлении документов, подтверждающие получение дохода от реализации недвижимого имущества.

На дату составления акта камеральной проверки (№ от 02.10.2023) запрашиваемые документы не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основании имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 г. от реализации вышеуказанного объекта недвижимого имущества составила (470767,48 руб. - 250000 руб.) * 13% = 28700 руб.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее – ЕНС), ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно ст.ст.69 и 70 НК РФ ФИО2 через интернет-сервис «Личный кабинет для физических лиц» направлено требование № от 08.12.2023 на сумму 232,74 руб. со сроком исполнения до 04.03.2024, которое исполнено не было.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст.48 НК РФ). При этом сумма задолженности от взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пени, штрафов.

Как указывает административный истец, что по состоянию на 16.01.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 32657,06 руб., в том числе налог – 28871,00 руб., пени – 3786,06 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ за 2022 г. в размере 28700,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 131,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 40,00 руб.; суммы пеней в размере 3786,06 руб. 06 коп.

15.05.2024 налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, однако задолженность не погашена.

02.09.2024 административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа №, в связи с чем, мировым судьей судебного участка №40 Суворовского судебного района Тульской области вынесены судебный приказ № от 04.09.2024. Вместе с тем, судебный приказ № от 04.09.2024 отменен 02.10.2024, в связи с поступившими возражениями должника (ФИО8).

Суд, оценивая доводы административного истца, приходит к следующему.

Согласно положениям ст.214.10 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п.1.2 ст.88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и п.п.4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп.1 п.2 ст.220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп.2 п.2 ст.220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подп.1 п.2 ст.220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст.85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

При исчислении в соответствии с п.3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей совместной собственности, сумма полученного каждым из участников совместной собственности дохода определяется для всех участников совместной собственности в равных долях.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно положениям подп.1 п.1 ч.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

При этом, учитывая положения п.5 ст.217.1 Кодекса (в настоящее время положения ст.214.10 НК РФ), в случае, если общая стоимость продаваемого объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа меньше, чем его кадастровая стоимость, определенная в соответствии с указанным порядком, по мнению ФНС России, в каждом налоговом периоде, соответствующем дате получения платежа, декларированию подлежит определенный в соответствии с положениями п.5 ст.217.1 Кодекса доход налогоплательщика, рассчитанный пропорционально части полученного платежа в соответствии с условиями рассрочки (кадастровая стоимость в каждом последующем году получения платежей применяется в размере, определенном на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества).

Таким образом, принимая во внимание указанные обстоятельства, суд с учетом норм действующего законодательства приходит к выводу о том, что административные исковые требования подлежат удовлетворению.

При расчете суммы задолженности суд принимает во внимание расчет налогового органа, который не оспорен административным ответчиком.

Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, подлежащий уплате законным представителем ФИО2 - ФИО1 за 2022 г. в размере 28700,00 руб., начислен обосновано, в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Размер пеней, по НДФЛ за 2022 г. исчисленных за период с 17.07.2023 по 17.04.2024 (276 дней) на недоимку, признаваемую судом обоснованной, составляет 3729,28 руб.

Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 г., 2019 г. в общей сумме 171,00 руб., НДФЛ с дохода, полученного в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 28700,00 руб., пени в сумме 3786,06 руб. административным ответчиком не исполнена, суд приходит к выводу об удовлетворении требования налогового органа.

Согласно ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст.109 КАС РФ. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно п.1 ч.1 ст.333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины, подлежащий взысканию с административного ответчика, пропорционально удовлетворенным требованиям составляет 4000 руб.

Доказательств того, что административный ответчик подлежит освобождению от уплаты судебных расходов, суду не представлено.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить.

Взыскать с законного представителя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) - ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, паспорт гражданина Российской Федерации серия №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОУФМС России по Тульской области код подразделения 710-021, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области задолженность по налогам и пени в размере 32657,06 руб., из них: задолженность по налогам в сумме 28700,00 руб., налог за 2019 г. в сумме 131,00 руб., налог за 2014 г. в сумме 40,00 руб., пени в сумме 3786,06 руб., а всего 32657 (тридцать две тысячи шестьсот пятьдесят семь) руб. 06 коп.

Взыскать с законного представителя ФИО2 - ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Суворовский район государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Суворовский межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья А.В. Стукалов

Мотивированное решение составлено 17 апреля 2025 г.