Решение по делу № 2А-3308/2025 от 20.11.2025 - о признании незаконным и отмене решения, возложении обязанности аннулировать назначенный штраф и начисленный налог, взыскании судебных расходов.

Дело № 2а-3308/2025

64RS0043-01-2025-005122-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 ноября 2025 года город Саратов

Волжский районный суд города Саратова в составе председательствующего судьи Тереховой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаращенко А.С.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

представителя административного ответчика межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, заинтересованные: Управление Росреестра по Саратовской области, заместитель начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области ФИО4, о признании незаконным и отмене решения, возложении обязанности аннулировать назначенный штраф и начисленный налог, взыскании судебных расходов,

установил:

ФИО1 обратилась в Волжский районный суд города Саратова с настоящим административным иском, в обоснование которого указала, что на основании Договора купли-продажи земельного участка от 14 марта 2023г. она продала земельный участок, кадастровый №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57 000 кв. м., находящийся по адресу: <адрес>, <адрес>. Указанный земельный участок принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании: Договора купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014г., Дополнительного соглашения от 09 декабря 2014г. к договору купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014г., о чем в ЕГРП от 06 февраля 2023г. сделана запись о регистрации права №. Согласно п.3 Договора купли-продажи земельного участка от 14 марта 2023г. стороны договора пришли к соглашению о цене продаваемого участка в размере 1 500 000 руб. Расчет по настоящему договору произведен в полном объеме. Стороны претензий финансового и материального характера друг к другу не имеют.

Так же на основании Договора купли-продажи земельного участка от 14 марта 2023г. истец продала земельный участок, кадастровый №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57 000 кв. м., находящийся по адресу: <адрес>. Вышеназванный земельный участок, принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании: Договора купли-продажи недвижимости от 30 января 2014г., Дополнительного соглашения от 09 декабря 2014г. к договору купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014г., о чем в ЕГРП от 07 февраля 2023г. сделана запись о регистрации права №. Согласно п.3 Договора купли-продажи земельного участка от 14 марта 2023г. стороны договора пришли к соглашению о цене продаваемого участка в размере 1500000 руб. Расчет по настоящему договору произведен в полном объеме. Стороны претензий финансового и материального характера друг к другу не имеют.

17 декабря 2024г. истцом было получено заказное письмо от Межрайонной ИФНС №12 по Саратовской области, в котором содержалось Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12 декабря 2024г. Согласно п.3.1 вышеназванного решения было постановлено: привлечь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, назначить штраф в размере 22 750 руб.

Также административным истцом было получено извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки № от 28 декабря 2024г. а также Акт налоговой проверки № от 28 декабря 2024г. По результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата следующих налогов и сборов, страховых взносов (недоимка) в размере 260 000 руб., начисленных истцу за сделку по продаже земельного участка, кадастровый №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57000 кв. м., находящегося по адресу: <адрес>, <адрес>, и земельного участка, кадастровый №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57000 кв. м., находящегося по адресу: <адрес>, <адрес>, которыми истец владела с 10 декабря 2014г., т.е. свыше 8 лет.

Вышеназванные земельные участки входили в состав единого землепользования, а именно 15 сентября 2014г. образовался многоконтурный земельный участок (2 контура) № площадью 79 000 кв.м., в том числе № площадью 57000.12 кв.м., № площадью 21999.43 кв.м, и 15 сентября 2014г. образовался многоконтурный земельный участок (2 контура) № площадью 79000 кв.м., в том числе № площадью 57000,40 кв.м., № площадью 22000,29 кв.м. Условный или обособленный земельный участок не может выступать самостоятельным предметом сделки. Объект права в этом случае - только Единое землепользование, то есть весь комплекс участков полностью. Такие участки могут иметь выгодное расположение, но в применении не всегда удобны, особенно для тех, кто хочет приобрести участок под ИЖС. Таким покупателям нужен полноценный участок, а не разделённый на части дорогой, рекой или чужой землёй. Обратная сторона этой медали сулит сложности и продавцу - найти желающих приобрести участок в составе Единого землепользования или полностью Единое землепользование тоже сложно. Чтобы совершать сделки с отдельными частями, нужно для начала провести одну из трёх процедур: объединить Единое землепользование со смежным участком; перераспределить участки между двумя Едиными землепользованиями или между Единым землепользованием и соседним обычным участком; выделить обособленный или условный участок из состава Единого землепользования.

Все эти процедуры совершаются с помощью кадастрового инженера. В результате единое землепользование земельного участка просто перестаёт существовать - вместо Единого землепользования образуется обычный или многоконтурный участок, а уже с ним можно совершать любые сделки без ограничений: продавать, покупать, дарить, передавать по наследству.

Указанные обстоятельства существенным образом нарушают права и законные интересы истца, которая, просит суд признать незаконными Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12 декабря 2024г., вынесенное Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области; отменить Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12 декабря 2024г., вынесенное Межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области; возложить обязанность на Межрайонную ИФНС России № 12 по Саратовской области аннулировать назначенный штраф в размере 22 750 руб. и начисленный налог в размере 260 000 руб.; взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в пользу ФИО1 судебные расходы в размере 43 000 руб., состоящие из государственной пошлины в размере 3 000 руб. и расходов, понесенных в связи с оплатой юридических услуг представителя в размере 40 000 руб.

В судебном заседании административный истец и ее представитель поддержали заявленные требования по доводам, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных исковых требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление (т.2 л.д. 1-5), указывая на то, что срок нахождения реализованных административным истцом земельных участков в собственности административного истца следует исчислять с момента регистрации вновь образованных земельных участков (2023 год), а не с момента приобретения исходного земельного участка (2014 год).

Иные участники процесса в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в связи с чем, с учетом положений ст. 150 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело в их отсутствие.

Согласно ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В силу ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 4 этой же статьи в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии со ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 ст. 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п. 2).

В силу ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п. 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ч. 5).

Как усматривается из материалов дела, административный истец в 2023 году получила доход от продажи недвижимого имущества – 2 земельных участков с кадастровыми номерами: № (категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57 000 кв. м., находящийся по адресу: <адрес>) и № (категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 57 000 кв. м., находящийся по адресу: <адрес>).

Установлено, что в соответствии со ст. 88 НК РФ в период с 16 июля 2024г. по 15 октября 2024г. административным ответчиком проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2023год. По результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным административным истцом в 2023 году от продажи объектов недвижимости, сумма налога на доходы физических лиц составила 260 000 руб. из расчета: (3 000 000 руб. (сумма дохода исходя из цены сделки п.3 ст. 214.10 НК РФ) - 1 000 000 руб. (вычет п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)) х 13%.

28 октября 2024г. налоговым органом, по результатам налоговой проверки, составлен Акт налоговой проверки № (т. 1 л.д.158-165).

Возражения на Акт камеральной налоговой проверки № от 28 октября 2024г. налогоплательщиком не представлены.

12 декабря 2024 г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.166-181).

Согласно решению, налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 260 000 руб., штрафные санкции в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 9 750 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), штрафные санкции в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 13000 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области мотивировано тем, что исходные земельные участки прекратили свое существование с даты государственной регистрации права собственности на образуемые из них земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки. Этот срок составил менее пяти лет, поэтому доход от продажи земельных участков подлежит налогообложению.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п.17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пу. 1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 ст. 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Судом установлено, и подтверждается материалами дела, реализованный административным истцом в 2023 году земельный участок с кадастровым номером № площадью 57 000 кв. м. принадлежал ФИО1 с 07 февраля 2023 и был образован из земельного участка с кадастровым номером № площадью 79 000 кв. м., который принадлежал ФИО5 на основании Договора купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014г. и Дополнительного соглашения к договору купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014 года (Свидетельство о государственной регистрации права от 10 декабря 2014 №). Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспаривались участниками процесса.

Кроме того, судом установлено, что реализованный административным истцом в 2023 году земельный участок с кадастровым номером № площадью 57 000 кв. м. принадлежал ФИО1 с 06 февраля 2023г. и был образован из земельного участка с кадастровым номером № площадью 79 000 кв. м., который принадлежал ФИО1 на основании Договора купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014 и Дополнительного соглашения к договору купли-продажи недвижимости от 30 октября 2014 года (Свидетельство о государственной регистрации права от 10 декабря 2014 №). Указанные обстоятельства, также, подтверждаются материалами дела.

Таким образом, в результате выдела земельных участков у ФИО1 с 07 февраля 2023г. возникло право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, а с 06 февраля 2023г. на земельный участок с кадастровым номером №.

По указанным основаниям суд приходит к выводу о том, что на дату продажи ФИО1 спорных земельных участков в отношении них не соблюдены условия, установленные п.п. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, о минимальном предельном сроке владения объектом недвижимого имущества.

Установлено, что 05 марта 2025 года ФИО1 обратилась в Волжский районный суд г. Саратова с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 12 декабря 2024г. № и возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 12 по Саратовской области аннулировать назначенный штраф в размере 22 750 руб. и начисленный налог в размере 260 000 руб. Вместе с административным исковым заявлением от ФИО1 поступили документы, подтверждающие расходы, на приобретение спорных земельных участков: Договор купли-продажи от 14 октября 2014г., Дополнительное соглашение к договору купли-продажи от 30 октября 2014г. (административное дело №

Также установлено, что 18 марта 2025 г., ФИО1 обратилась к административному ответчику, оспаривая решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 12 декабря 2024г. № (т.1 л.д.190).

Кроме того, установлено, что 31 марта 2025 года в УФНС России по Саратовской области поступила жалоба ФИО1 об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 12 декабря 2024г. № (т.1 л.д.202).

Определением Волжского районного суда города Саратова от 28 апреля 2025 года в связи с не соблюдением административным истцом досудебного порядка урегулирования административных споров, установленных федеральным законом для данной категории административных дел (п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ), административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отмене решения, возложении обязанности, взыскании судебных расходов оставлено без рассмотрения. Административному истцу разъяснено, что после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления административного искового заявления без рассмотрения, административный истец вновь может обратиться в суд с административным исковым заявлением в общем порядке.

Административным ответчиком в ходе рассмотрения дополнительных документов, предоставленных административным истцом, установлено, что 14 октября 2014 года между ФИО1 (покупатель) и множеством физических лиц, поименованных в договоре, именуемых (продавцами) заключен договор купли- продажи земельных участков, в перечне которых имеются спорные земельные участки с кадастровыми номерами № и №. Площади земельных участков с кадастровыми номерами № и № составляют 79 000 кв. м. каждый, цена договора купли продажи от 14 марта 2014 составляет 700 000 руб., из которой цена земельных участков площадью 79 000 кв. м. составляет 100 000 руб. за каждый. Дополнительным соглашением от 30 октября 2014 к договору купли-продажи недвижимости от 14 октября 2014, внесены изменения в стоимость земельных участков площадью 79 000 кв. м., со 100 000 руб. на 300 000 руб. за каждый. Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспаривались участниками процесса.

В соответствии с и. 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу ст. 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Установлено, что межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ произведен перерасчет налоговых обязательств административного истца за 2023 год на основании документов представленных ФИО1

Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области 02 апреля 2025г., в соответствие с п. 3 ст. 31 НК РФ, вынесено решение об отмене решения № от 12 декабря 2024 года в части привлечения ФИО1 к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2023 год в размере штрафных санкций - 1 055,21 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ в размере штрафных санкций - 1 406,95 руб., а так же в части доначисления ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 28 139 руб. (т.1 л.д.191-198), о чем административный истец была уведомлена (т.1 л.д.199-201).

Судом установлено, что указанные изменения в части сумм налога и санкций произведены в связи с уточнением соответствующих расчетов.

Так Письмом Минфина России от 18 октября 2021г. № даны разъяснения, что при продаже вновь образованных земельных участков расходы на приобретение исходного земельного участка применяются пропорционально площади каждого участка.

Из материалов налоговой проверки следует, что в рамках мероприятий налогового контроля ФИО1 не представила документы, подтверждающие расходы на приобретение спорных объектов недвижимости. Однако, непредставление налогоплательщиком указанных документов не свидетельствует об утрате им права на получение налогового вычета в случае реально произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает последствий в виде взыскания налога с дохода без учета суммы расходов в случае непредставления таких расходов в рамках налоговой проверки. Иной подход не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (п. 1 и п. 3 ст. 3 НК РФ). Представленные налогоплательщиком, в подтверждение несения расходов, договор купли-продажи от 14 марта 2014 г. и дополнительное соглашение к договору от 30 марта 2014г., содержащие сведения о стоимости приобретенных земельных участков, свидетельствуют о праве налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

По указанным основаниям, сумма налога, подлежащая уплате ФИО1, с учетом налогового вычета на один земельный участок и расходов на приобретение второго земельного участка обоснованно подвергнута налоговым органом перерасчету и определена в размере 231 861 руб. исходя из следующего расчета: (3 000 000 руб. (сумма дохода исходя из цены сделки п.3 ст. 214.10 НК РФ) - 1 000 000 руб. (вычет п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) – 216 456 руб. (расходы на приобретение) х 13%). При этом, расходы, принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы в размере 216 456 руб. рассчитаны в следующем порядке: (300000 руб. (стоимость 79 000 кв.м, по дополнительному соглашению) являются расходами на 1 участок; произведено межевание на 2 участка (57000 кв.м, и 22000 кв.м.) 300000 руб. / 79000 (площадь первоначального участка) х 57000 (площадь реализованного участка)).

При таких обстоятельствах, Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 12 декабря 2024 в отношении ФИО1 в части привлечения плательщика к ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ, в части привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ изменено обосновано.

Письмом Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2023 N БВ-4-9/12150 "О порядке отмены решений, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) (п. 1.2 ст. 88 НК РФ)" разъяснены цели оперативного погашения конфликтности с налогоплательщиками, возникающей вследствие вынесения налоговыми органами на основе имеющихся у них документов (информации) (п. 1.2 ст. 88 НК РФ решений по результатам камеральных налоговых проверок, согласно которым данным налогоплательщикам начислен налог на доходы физических лиц. Статьей 9 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991г. N943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Установлено, что Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области от 21 мая 2025 г., административному истцу ФИО6 было отказано в удовлетворении жалобы на Решение № Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 12 декабря 2024г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.202-209).

С учетом приведенных правовых норм и установленных фактических обстоятельств суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания незаконными оспариваемого решения налогового органа с учетом того, что земельные участки, образованные из исходного земельного участка, находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, что исключает освобождение полученных доходов от их реализации в 2023году от налогообложения.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на доходы физических лиц.

Вопреки доводам истца, недоимка по НДФЛ за 2023 год начислена правомерно, предусмотренных законом оснований для включения в срок нахождения в его собственности земельных участков, образованных из исходного земельного участка, срока нахождения в собственности исходного земельного участка не имелось.

Административным истцом, также, заявлены требования о распределении судебных расходов по оплате государственной пошлины при обращении в суд и по оплате услуг представителя.

В соответствии ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Учитывая, что в удовлетворении исковых требований административному истцу отказано, оснований для удовлетворения требований истца о взыскании судебных расходов не имеется также.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области о признании незаконным и отмене решения, о возложении обязанности аннулировать назначенный штраф и начисленный налог, о взыскании судебных расходов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Волжский районный суд города Саратова в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20 ноября 2025 года.

Судья О.В. Терехова