Дело № 2а-662/2023

Решение

именем Российской Федерации

26 сентября 2023 года г. Гай

Гайский городской суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Еремеевой А.А.,

при секретаре Балдиной Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

МИФНС № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с иском, указав, что ФИО1 23 апреля 2022 года в налоговый орган на бумажном носителе представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 года в связи с получением дохода. Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 541 рубль (13 % от 81 080,97 рублей). Общий срок уплаты НДФЛ для налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих налог, установлен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2021 год не позднее 15 июля 2022 года. Однако налогоплательщик не уплатил НДФЛ в срок. В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога в установленный законом срок, была начислена пеня в размере 16,69 рублей за период с 16 июля 2022 года по 20 июля 2022 года. С 23 апреля 2022 года по настоящее время ФИО1 зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, в связи с чем ей в электронной форме было направлено требование об уплате налога от 21 июля 2022 года № <данные изъяты>, в соответствии с которым налог должен быть уплачен в срок до 23 августа 2022 года. В указанный срок сумма задолженности по налогу уплачена не была. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 12 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка № 3 г. Гая Оренбургской области вынесено определение об отмене судебного приказа.

Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 10 557,69 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 541 рубль, пени в размере 16,69 рублей за период с 16 июля 2022 года по 20 июля 2022 года.

Протокольным определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом.

На основании ст. 150, ст. 152 Кодекса административного судопроизводства РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 1абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По смыслу ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ право на обращение в суд с заявлением о взыскании с физического лица налога за счет имущества последнего имеет налоговый орган, направивший требование об уплате налогов, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

Согласно п.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

На основании ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с п.2 ч.1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в собственности ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находилась <данные изъяты> доля в праве собственности на жилой дом с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>

В.Е.В. приходится матерью ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ.

На основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ указанный жилой дом был продан.

Срок представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год с учетом праздничных и выходных дней – 2 мая 2022 года.

2 мая 2022 года налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год в связи с получением дохода.

Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 541 рубль.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год – не позднее 15 июля 2022 года.

Налоговое уведомление в адрес налогоплательщика не направлялось, поскольку ФИО1 самостоятельно исчислила сумму налога, которая подлежала уплате в бюджет.

ФИО1 с 23 апреля 2022 года зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, посредством которого 21 июля 2022 года ей было направлено требование № <данные изъяты> об уплате НДФЛ за 2021 год в срок до 23 августа 2022 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов МИФНС № 15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье судебного участка № 3 г. Гая Оренбургской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате налога на доходы физических лиц.

18 ноября 2022 года мировым судьей судебного участка № 3 г. Гая Оренбургской области был вынесен судебный приказ № <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате налога на доходы физических лиц в размере 10 541 рубль.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 г. Гая Оренбургской области от 12 декабря 2022 года судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями от В.Е.В. (матери ФИО1), которая указала на уплату суммы налога за дочь.

С административным исковым заявлением в суд административный истец обратился 14 июня 2023 года.

Проверяя доводы административного ответчика о том, что налог на доходы физических лиц после продажи жилого дома был уплачен матерью В.Е.В. за всех членов семьи, в том числе и за ФИО1, суд приходит к следующим выводам.

Согласно платежному поручению № <данные изъяты> от 15 июля 2022 года В.Е.В. (плательщик) оплатила сумму налога в размере 10 541 рубль, указав при этом в назначении платежа ФИО1, КБК 18210601020041000110.

При этом в соответствии с п.п. «д» п. 4.3. Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми органами), утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, в реквизите "Плательщик" - информация о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившем распоряжение о переводе денежных средств, для законных или уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исполняющих обязанность плательщика по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей, - информация о плательщике - законном, уполномоченном представителе или ином лице, осуществляющем платеж, для физических лиц указывается - фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

То есть в графе «плательщик» необходимо было указать лицо, которое исполняет обязанность по уплате платежей в бюджетную систему РФ, а именно ФИО1

Платежным поручением № 40334684 от 15 июля 2022 года В.Е.В. перечислила денежные средства в размере 10 541 рубль в счет оплаты налога на доходы физического лица. Однако, вследствие того, что в платежном поручении в графе «назначение платежа» был указан КБК 18210601020041000110, денежные средства были направлены на оплату налога на имущество физического лица В.Е.В.

КБК 18210601020041000110 в соответствии с приложением № 3 «Перечень источников дохода, закрепляемых за территориальными органами, осуществляющими полномочия главных администраторов доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов», утвержденного Приказом ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/736@ "Об осуществлении бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации", является наименованием кода бюджетной классификации «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответственному платежу, в том числе по отмененному)».

Таким образом, денежные средства в размере 10 541 рубль, уплаченные В.Е.В. по платежному поручению № <данные изъяты> от 15 июля 2022 года зачлись в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) В.Е.В. по налогам на имущество физических лиц, о чем свидетельствует выписка из КРСБ налогоплательщика.

После введения в действие единого налогового счета 1 января 2023 года образовавшаяся переплата по налогу на имущество физических лиц В.Е.В. распределилась на оплату недоимки по налогам налогоплательщика, остаток образовался в виде положительного сальдо.

В настоящее время на едином налоговом счете В.Е.В. имеется положительное сальдо ЕНС в размере 22 155,46 рублей, о чем свидетельствует представленная в материалы дела выписка из ЕНС налогоплательщика.

Таким образом, сумма налога в размере 10 541 рубль на счет ФИО1 не поступала.

Материалами дела подтвержден факт поступления денежных средств, уплаченных В.Е.В. по платежному поручению № <данные изъяты> от 15 июля 2022 года в связи с неверным указанием КБК на единый налоговый счет В.Е.В.

С учетом изложенного, представленное в материалы дела платежное поручение №<данные изъяты> от 15 июля 2022 года не может служить доказательством уплаты суммы налога на имя ФИО1

В соответствии с положениями п.п. 2,3,4 ст.11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что в материалы дела не представлено доказательств внесения на счет ФИО1 денежных средств в счет уплаты НДФЛ за 2021 год, которые зачлись бы в Едином налоговом счете для погашения задолженности по налогу в размере 10 541 рубль.

Поскольку в установленный законом срок 15 июля 2022 года сумма налога на доходы физических лиц ФИО1 уплачена не была, налоговым органом правомерно была начислена пеня в размере 16,69 рублей.

Срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

Учитывая, что нарушений при начислении налога на доходы физических лиц со стороны налогового органа допущено не было, суд считает необходимым взыскать с ФИО1 в пользу административного истца задолженность по налогу в сумме 10 557,69 рублей, из которых налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 541 рубль, пени на налог на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 20 июля 2022 года в размере 16,69 рублей.

При этом суд полагает необходимым отметить, что В.Е.В. не лишена возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ее единого налогового счета, в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по налогу в сумме 10 557,69 рублей, из которых налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 541 рубль, пени на налог на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 20 июля 2022 года в размере 16,69 рублей.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Гайский городской суд Оренбургской области путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с даты составления мотивированного решения.

Судья А.А. Еремеева

Мотивированное решение составлено судом 29 сентября 2023 года.