Решение по делу № 2А-133/2023 от 10.04.2023 - о взыскании задолженности по пени, начисленной за несвоевременную оплату по налогу на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, земельному налогу.

Дело № 2а-133/2023 (УИД 69RS0040-02-2022-006192-34)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2023 года г.Тверь

Центральный районный суд города Твери в составе:

председательствующего судьи Райской И.Ю.,

при секретаре Соколовском А.Д.,

с участием: представителя административного истца ФИО1,

представителя заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по пени, начисленной за несвоевременную оплату по налогу на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, земельному налогу,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области в лице представителя по доверенности ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом последующих уточнений просит взыскать с ответчика задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 197 248 рублей 24 копейки; пени по налогу на имущество физических лиц, взымаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов ОКТМО 28701000 в размере 150 рублей 96 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28620424 в размере 21 рубля 68 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28620480 в размере 108 рублей 14 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28620408 в размере 9 121 рубля 46 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28620448 в размере 1 480 рублей 28 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28653464 в размере 27 рублей 96 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28640436 в размере 61 рубля 22 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28640417 в размере 415 рублей 46 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28752000 в размере 38 рублей 90 копеек; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, в границах сельских поселений ОКТМО 28620476 в размере 111 рублей 60 копеек, а всего на общую сумму в размере 208 785 рублей 90 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией был соблюден путем направления налогоплательщику нижеуказанных требований об уплате задолженности, копии которых приложены к настоящему административному исковому заявлению. Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Определением Мирового судьи судебного участка № 82 Тверской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 83 Тверской области от 22 марта 2022 года по делу № 2а-441-83/2022 был отменен, выданный 05 марта 2022 года судебный приказ о взыскании с налогоплательщика, задолженности по обязательным платежам и санкциям. На основании изложенного, Инспекция обращается в Центральный районный суд г. Твери с настоящим административным исковым заявлением. Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, представленной ФИО3 По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 12 октября 2020 года №5842 и вынесено решение от 07 декабря 2020 года №6384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной п.1ст. 122, п. 1ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 2 076 506 рублей. Также указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 4 153 012 рублей, и соответствующие пени в размере 402 911 рублей 37 копеек. Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о несвоевременном представлении ФИО3 в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год и о неправомерном занижении налоговой базы НДФЛ в связи с продажей земельных участков, находившихся в собственности, менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости. Инспекция обратилась в Центральный районный суд г. Твери с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 153 012 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 465 967 рублей 38 копеек, штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 076 506 рублей с ФИО3 Решением Центрального районного суда города Твери от 17 декабря 2021 года по делу № 2а-1764/2021 требования Инспекции о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены частично. С ФИО3 взыскана в пользу Инспекции задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 371 701 рублей 85 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 154 144 рубля 85 копеек, штрафы по ст. 119 НК РФ и по п. 1 ст.122 НК РФ в сумме 343 460 рублей, всего взыскано 1 869 306 рублей 70 копеек. В удовлетворении оставшейся части административных исковых требований Инспекции к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на дох физических лиц, пени, штрафа отказано. Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса России Федерации проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, представленной ФИО3 26 июня 2020 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 12 октября 2020 года № 5881 и вынесено решение от 25 марта 2021 года № 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 430 533 рубля. Также указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 2 152 664 рублей, соответствующие пени в размере с 77 424 рубля 15 копеек. Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении налоговой базы по НДФЛ в связи с продажей земельных участков, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости. Решением Центрального районного суда г. Твери от 31 января 2022 года по делу № 2а-83/2022 административные исковые требования ФИО3 о признании незаконным решения Инспекции от 25 марта 2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворены частично, признано незаконным решение Инспекции в части включения в налоговую базу суммы в размере 2 400 000 рублей в связи с реализацией земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, уменьшена налоговая база до 14 262 284 рублей 53 копеек, размер налога до 1 854 096 рублей, штрафа до 370 819 рублей 40 копеек, пени до 66 685 рублей 69 копеек, в остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказано. Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27 июля 2022 года решение Центрального районного суда г. Твери от 31января 2022 года и апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 27 апреля 2022 года по делу № 2а-83/2022 оставлены без изменения. Инспекция обратилась в Центральный районный суд г. Твери с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 854 096рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 66 685 рублей 69 копеек, штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 370 819 рублей 40 копеек с ФИО3 Решением Центрального районного суда города Твери от 08 сентября 2022 года по делу № 2а-1327/2022 требования Инспекции о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены. В силу положений, закрепленных в подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ у ФИО3 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. При этом решениями Инспекции налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, на него наложена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов и обязателен к уплате на территории муниципальных образований. Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками налога признается организации и физические лица, обладающие земельными участками признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего НК РФ, на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Статьей 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января являющегося налоговым периодом. На основании пункта 3 статьи 363 НК РФ, пункта 4 статьи 397 НК налогоплательщики –физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действии и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ. Статья 402 НК РФ устанавливает, что налоговая база в отношении объекта налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. В соответствии со ст. 408 НК РФ Межрайонная ИФНС России № 10 Тверской области исчислила налогоплательщику на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистра недвижимого имущества на территории Российской Федерации, налог на имущество за 2019, 2020 годы, расчет данной суммы приведен в налоговом уведомлении. Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика, плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Инспекцией сформированы и направлены ФИО3 налоговые уведомления от 01 сентября 2020 года № 27029645, 01 сентября 2021 года № 41841038 об уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц. Указанные налоговые уведомления направлены налогоплательщику в личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика. В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов сборов. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Согласно абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. Уплата исчисленного транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц в сроки, установленные в вышеуказанных налоговых уведомлениях, ФИО3 не произведена. Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Положениями пункта 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. В соответствии с ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможен органом налогоплательщику требования об уплате налога. Обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога, налог, имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц налогоплательщиком в установленные законом сроки в полном объеме не исполнена. Инспекцией за несвоевременную уплату налогов, согласно ст. 75 НК произведено начисление пеней (расчет пеней прилагается). Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Инспекция в связи с неуплатой налогоплательщиком в установлен законодательством срок налога, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование об уплате задолженности от 12 января 2022 года № 1184 с предложением погасить в указанный срок. Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 03.10.1 № ММВ-7-8/662@. Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательцику в личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика. Налогоплательщиком требование не исполнено. Согласно ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течении шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей, если превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявление взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в суд с административным иском.

Определением Центрального районного суда г. Твери от 19 декабря 2022 года, 22 февраля 2022 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Росреестра по Тверской области, УФНС России по Тверской области.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении с учетом дополнительно представленных письменных пояснений, приобщенных к материалам дела (т. 2 л.д. 25-28).

В судебном заседании представитель заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО2, действующая на основании доверенности, полагала заявленные истцом требования законными и обоснованными по основаниям, изложенным в письменном отзыве, приобщенном к материалам дела (т. 2 л.д. 30-34).

Административный ответчик ФИО3, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, причин неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении дела не заявлял.

Представитель административного ответчика ФИО3 – ФИО5, действующий на основании ордера, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела также в судебное заседание не явился, однако ранее представил суду письменные возражения на иск, приобщенные к материалам дела (т. 1 л.д.101-104).

Выслушав представителя административного истца и представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд считает, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В части 1 ст. 228 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, производящих исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно ч. 2 ст. 61 ГПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 26 июня 2020 года ФИО3 в МИФНС России № 10 по Тверской области подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.

В отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка, в качестве основания проведения указано – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), дата представления 26 июня 2020 года за 2019 год. Налоговой проверкой установлено следующее. ФИО3 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в связи с продажей квартиры, расположенной по адресу: <адрес> Согласно представленному договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 в 2019 году продал <данные изъяты> доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> которая принадлежала ФИО3 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ. Согласно базе данных инспекции указанная <данные изъяты> доли имущества находилась в собственности ФИО3 с 2018 года и на момент продажи в 2019 году принадлежала налогоплательщику менее 5 лет (дата возникновения собственности – ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения – ДД.ММ.ГГГГ). Налогоплательщиком в налоговой декларации сумма полученного дохода от продажи имущества, исчислена исходя из условий договоров купли-продажи в размере 1 113 535 рублей и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 ст. 220 Кодекса в размере 1 000 000 рублей. Согласно данным, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области в соответствии с пунктом 4 ст. 85 Кодекса, кадастровая стоимость недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 01 января 2019 года составляет 3 181 527 рублей 21 копейку: 3 181 527 х70%= 2 227 069 рублей 04 копейки. 70% <данные изъяты> - 1 113 534 рубля 52 копейки. По данным представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком ФИО3 за 2019 год: общая сумма дохода составила – 1 143 534 рубля 53 копейки, общая сумма дохода, подлежащая налогообложению – 1 143534 рубля 53 копейки, сумма налоговых вычетов – 1 040 200 рублей, в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000 000 рублей; социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами – 40 200 рублей, налоговая база – 103 334 рубля 53 копейки, сумма налога, исчисленная к уплате – 13 433 рубля, общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 13 433 рубля. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год ФИО3 выявлено, что не в полном объеме задекларированы доходы, полученные от продажи земельных участков за 2019 год: земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> с., № кадастровая стоимость участка 202700, расчет 70% 141890, налоговая база 141890, № кадастровая стоимость 202400, расчет 70% 141680, налоговая база 141680, № кадастровая стоимость участка 202200, расчет 70% 141540, налоговая база 141540, № кадастровая стоимость участка 191200, расчет 70% 133840, налоговая база 133840; земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 4155216,60 расчет 70% 2908651,62 налоговая база 2908651,62, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 3367230,56 расчет 70% 2357061,39 налоговая база 2 400 000 (согласно графика платежей), земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 793600 расчет 70% 555520 налоговая база 555520, № кадастровая стоимость участка 757888 расчет 70% 530521,6 налоговая база 530521,6. Итого: кадастровая стоимость 22 009 423,76 руб., расчет 70% кадастровой стоимости 15 406 596,61 руб., налоговая база 15 449 535,22 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год ФИО3: общая сумма дохода составила 16 593 069,75 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 16 593 069,75 руб., сумма налоговых вычетов – 1040200 рублей, в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000 000 рублей, социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами – 40 200 рублей. Налоговая база – 15 552 869,75 руб., сумма налога, исчисленная к уплате 2 021 873 рубля. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 2 021 873 рубля. Управлением Росреестра по Тверской области представлены следующие документы: договор купли-продажи земельных участков от 20 марта 2019 года, договор купли-продажи от 31 мая 2019 года, договор купли-продажи земельного участка от 01 августа 2019 года, договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи земельного участка от 16 мая 2019 года, договор купли-продажи земельного участка от 03 мая 2018 года. По результатам проведенного анализа представленных документов установлено следующее: земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> с., № кадастровая стоимость участка 202700, расчет 70% 141890, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141890, № кадастровая стоимость 202400, расчет 70% 141680, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141680, № кадастровая стоимость участка 202200, расчет 70% 141540, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141540, № кадастровая стоимость участка 191200, расчет 70% 133840, стоимость по договору 120 000, налоговая база 133840; земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 4155216,60 расчет 70% 2908651,62, стоимость по договору 3187500, налоговая база 3187500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 3367230,56 расчет 70% 2357061,39, стоимость по договору 2400000, налоговая база 2 400 000 (согласно графика платежей), земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> № кадастровая стоимость участка 793600 расчет 70% 555520, стоимость по договору 560 000, налоговая база 560 000, № кадастровая стоимость участка 757888 расчет 70% 530521,6, стоимость по договору 540 000, налоговая база 540 000 руб. Итого: кадастровая стоимость 22 009 423,76 руб., расчет 70% кадастровой стоимости 15 406 596,61 руб., стоимость по договору 16 500 000 рублей, налоговая база 16 558 950 руб. Общая сумма дохода составила 17 702 484,73 руб. Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 17 702 484,73 руб. сумма налоговых вычетов 1 040 200 руб., в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000000 руб., социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами 40200 руб., налоговая база – 16 662 284,53 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате 2 166 097 руб. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 2 166 097 руб. Также ФИО3 начислены пени и штраф в размере 430 532,80 руб. 2 152 664 руб. (сумма неуплаченного налога) х 20%.

По результатам проверки принято решение от 25 марта 2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику начислен налог в размере 2 152 664 руб., пени в размере 77 424,15 руб., штраф в размере 430 533 руб.

Решением Центрального районного суда города Твери от 31 января 2022 года, вступившим в законную силу, имеющим преюдициальное значение, установлено, что решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области № 08-11/173 от 21 июня 2021 года апелляционная жалоба ФИО3 на решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Указанным решением суда от 31 января 2022 года, вступившим в законную силу, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 в части включения в налоговую базу суммы в размере 2 400 000 в связи с реализацией земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, уменьшив налоговую базу до 14 262 284 рубля 53 копейки, размер налога до 1 854 096 рублей 99 копеек, штрафа до 370 819 рублей 40 копеек, пени до 66 685 рублей 69 копеек.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 17 декабря 2021 года по административному делу № 2а-1764/2021 требования Инспекции о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены частично. С ФИО3 взыскана в пользу Инспекции задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 371 701 рубль 85 копеек, пени по налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 154 144 рублей 85 копеек, штрафы по п. ст. 119 НК РФ и по п. 1 ст.122 НК РФ в сумме 343 460 рублей, всего взыскано 1 869 306 рублей 70 копеек. В удовлетворении оставшейся части административных исковых требований Инспекции к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц, пени, штрафа отказано.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 18 мая 2022 года решение Центрального районного суда г. Твери от 17 декабря 2021 года изменено, увеличена сумма подлежащих взысканию с ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области штрафов по пункту 1 статьи 119 НК РФ и по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 686 920 руб., общая сумма взыскания – до 2 212 766 руб. 70 коп. Увеличен размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ФИО3 в доход бюджета муниципального образования Тверской области город Тверь до 19 263 руб. 83 коп. В остальной части решение суда оставлено без изменения, апелляционные жалобы ФИО3 и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области – без удовлетворения.

Определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 03 августа 2022 года решение от 17 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 18 мая 2022 года оставлены без изменения.

Решением Центрального районного суда города Твери от 08 сентября 2022 года по делу № 2а-1327/2022, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 30 ноября 2022 года, требования Инспекции о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены. С ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области взыскана задолженность в размере 2 291 602 рублей 08 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год размере 1 854 096 рублей 99 копеек, пени в размере 66 685 рублей 69 копеек, штраф в размере 370 819 рублей 40 копеек.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Положениями пункта 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению 6 установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщиком в установленные законом сроки не исполнена. Инспекцией за несвоевременную уплату налогов, согласно ст. 75 НК РФ произведено начисление пеней (расчет пеней прилагается).

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Инспекция в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлены требования об уплате задолженности от 12 января 2022 года № 1184 предложением погасить в указанный срок.

Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 03 октября 2012 года № ММВ-7-8/662@.

Указанные требования об уплате налога направлены налогоплательщику личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика.

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения налогового органа документов и передачи в налоговый орган документ (информации), сведений в электронной форме с учетом особенности предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налог и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к лично кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В рассматриваемом административном иске налоговым органом заявлена ко взысканию с административного ответчика задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии в размере 197 248 рублей 24 копейки, рассчитанной исходя из налоговой задолженности на НДФЛ за 2018 год в размере 4 153 012 рублей.

Однако, как указано ранее, решением Центрального районного суда г. Твери от 17 декабря 2021 года по административному делу № 2а-1764/2021, вступившим в законную силу 18 мая 2022 года, установлен размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 371 701 рубль 85 копеек.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 ст.75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с ч. 3 статьи 396 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Таким образом, на налогоплательщика возложена обязанность оплатить налог, правильно исчисленный налоговым органом.

Исходя из того обстоятельства, что налогоплательщик ФИО3 не может нести ответственность за неправильное исчисление налоговым органом суммы вышеуказанного налога, оснований для начисления и взыскания пени в данном случае не имеется и в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц надлежит отказать.

Подпунктом 7 п.1 ст.1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования.

Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании решения Тверской городской Думы от 03 ноября 2005 года №106 «Об установлении и введении на территории города Твери земельного налога» собственники земельных участков признаются плательщиками земельного налога.

Согласно ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговым периодом в силу ст.393 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Как следует из ст.390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пункт 4 указанной статьи предусматривает, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Как предусмотрено п.1 ст.394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2 указанной статьи НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В силу п.3 ст.394 НК РФ, в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

Из содержания административного иска следует, что налоговым органом заявлена ко взысканию с административного ответчика задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, в соответствии со сформированными и направленными административному ответчику налоговыми уведомлениями № 27029645 от 01 сентября 2020 года, № 41841038 от 01 сентября 2021 года.

Как следует из содержания требования об уплате задолженности от 12 января 2022 года № 1184, налогоплательщику было предложено в срок до 18 февраля 2022 года оплатить указанную задолженность.

В ходе рассмотрения дела установлено, что административным ответчиком ФИО3 в исполнение указанного налогового уведомления от 01 сентября 2021 года производилась оплата налоговой задолженности безналичным платежом через QR код согласно приложенных к уведомлению квитанций.

Следовательно, платежи были произведены с указанием назначения платежа, что подтверждается платёжными поручениями ПАО «Сбербанк России» № 40459879 от 01 декабря 2021 года, № 40458483 от 01 декабря 2021 года, № 40458831 от 01 декабря 2021 года, № 40429510 от 01 декабря 2021 года, №40461842 от 01 декабря 2021 года, №40460377 от 01 декабря 2021 года, №40460398 от 01 декабря 2021 года, №40461927 от 01 декабря 2021 года, № 40459601 от 01 декабря 2021 года, №40456569 от 01 декабря 2021 года, №40460457 от 01 декабря 2021 года, № 40460850 от 01 декабря 2021 года, № 40461988 от 01 декабря 2021 года, №40459794 от 01 декабря 2021 года, №40460572 от 01 декабря 2021 года, № 40460627 от 01 декабря 2021 года, №40461631 от 01 декабря 2021 года, №40328117 от 01 декабря 2020 года, №40323922 от 01 декабря 2020 года, №40325585 01 декабря 2020 года, №40333394 01 декабря 2020 года, №40333842 от 01 декабря 2020 года,

Вышеуказанные обстоятельства также не оспаривались стороной административного истца. Однако, как пояснил представитель административного истца в ходе рассмотрения дела 25 января 2023 года и доказательств обратного вопреки положениям ст. 64 КАС РФ не представлено, что вышеуказанные оплаченные административным ответчиком денежные средства были зачтены в счет погашения задолженности за предыдущие налоговые периоды.

Также в ходе рассмотрения дела установлено, что решениями Центрального районного суда г. Твери от 28 апреля 2021 года по административному делу № 2а-120/2021, и от 18 февраля 2021 года по административному делу № 2а-28/2021, с административного ответчика ФИО3 была взыскана задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 493 429 рублей, а также за 2016 и за 2017 год в размере 696 891 рубль.

Во исполнение вышеуказанных судебных актов административным ответчиком ФИО3 были внесены денежные средства по чек-ордерам (квитанциям) от 26 июля 2021 года.

Вместе с тем, как следует из представленных письменных объяснений административного истца, вышеуказанные денежные средства в счет погашения задолженности по налогам и сборам, оплаченных административным ответчиком ФИО3 по квитанциям, поступали в бюджет и распределялись следующим образом:

- от 04 августа 2021 года на сумму 9 003 рублей 47 копеек зачтена в «земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620440 по суммам: 2 508 рублей 47 копеек за 2015 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года; 1 774 рубля за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года; 1 774 рублей за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 391 рубль за 2017 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 391 рубль за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 1 442 рубля за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 723 рубля за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года;

- от 04 августа 2021 года на сумму 105 440 рублей 40 копеек зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620408 за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года;

- от 04 августа 2021 года на сумму 92 237 рублей 44 копейки зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620448 по суммам: 51 946 рублей 44 копейки за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 206 рублей за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 103 рубля за 2017 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года. Переплата в размере 648 рублей перешла в ЕНС и зачтена в НДФЛ за 2018 год;

- от 04 августа 2021 года на сумму 3 608 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, падающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620424 по суммам: 1 804 рубля за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 1 804 рубля за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года;

- от 04 августа 2021 года на сумму 1 064 рубля зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620468 по суммам: 84 рубля за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 179 рублей за 2016 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 211 рублей за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 238 рублей за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 346 рублей за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года. Переплата в размере 6,00 рублей зачтена в «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» OKTMO 28620480 за 2017 год;

- от 04 августа 2021 года на сумму 2 439 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620476 за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года;

- от 04 августа 2021 года на сумму 279 393 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620480 по суммам: 34 788 рублей за 2015 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года; 149 585 рублей за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 20 203 рубля за 2016 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 504 рубля за 2017 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 32 574 рубля за 2016 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 308 рублей за 2016 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 37 671 рубля за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 130 рублей за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 709 рублей за 2017 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 615 рублей за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года. Переплата в размере 2 296 рублей перешла в ЕНС и зачтена в НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года;

- от 04 августа 2021 года на сумму 243 рубля 69 копеек зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28630404 по суммам: 70 рублей 69 копеек за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 105 рублей за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 68 рублей за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 1 774 рублей зачтена в «Земельный налог физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» ОКТМО 28620440 за 2015 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 1 804 рублей зачтена в «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» ОКТМО 28620424 за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 260 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28630404 по суммам: 243 рубля 69 копеек за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018; 16 рублей 31 копейки за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 102 568 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений ОКТМО 28620448 по суммам: 64 825 рублей 44 копейки за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года; 28 559 рублей за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 9 183 рубля 56 копеек за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 489 335 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620408 по суммам: 15 119 рублей 30 копеек за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года; 33 367 рублей за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 22 908 рублей за 2016 год по сроку уплаты 24 марта 2020 года; 104 224 рубля за 2018 год по сроку уплаты 24 марта 2020 года; 111 147 рублей за 2017 год по сроку уплаты 24 марта 2020 год; 32 рубля 10 копеек за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 44 130 рублей за 2017 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 158 407 рублей 60 копеек за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 84 679 рублей зачтена в «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» ОКТМО 28620480 за 2015 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 15 903 рубля зачтена в «земельный налог с физ. лиц обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620476 по суммам: 2 112 рублей за 2018 год по сроку уплаты 02 декабря 2019 года; 3 579 рублей за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года; 327 рублей за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 7 591 рубль за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года; 2 294 рубля за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года;

- от 26 июля 2021 года на сумму 568 рублей зачтена в «земельный налог с физ. лиц, обладающих земельным участком расположенных в границах сельских поселений» ОКТМО 28620468 по суммам: 84 рубля за 2016 года по сроку уплаты 01 декабря 2017 года; 484 рубля за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года.

Таким образом, из представленных стороной ответчика платежных документов от 01 декабря 2021 года, а также из пояснений стороны административного истца следует, что административным ответчиком ФИО3 обязанность по уплате земельного налога за 2019, 2020 годы в соответствии с налоговым уведомлением № 41841038 исполнена своевременно, объективных доказательств обратного суду вопреки положениям ст. 62 КАС РФ суду не представлено.

Доводы представителя административного истца о том, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области уплаченные суммы налога зачтены в счет уплаты по налогам за предыдущие налоговые периоды не могут быть признаны обоснованными по следующим основаниям.

Согласно пункту 7 Приказа Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н «Об утверждении Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами» в случае указания в реквизите «106» (значение основания платежа) распоряжения о переводе денежных средств значения "0" налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

С учетом указанных Правил, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного отнесения уплаченных ФИО3 денежных средств по платежным поручениям от 01 декабря 2021 года к иным основаниям платежа, поскольку в данных платежных документах налогоплательщик идентифицировал платеж посредством указания идентификатора платежа, на основании которого совершен этот платеж.

Исходя из вышеизложенных обстоятельства, налогоплательщик ФИО3 не может нести ответственность за неправильное исчисление и распределение налоговым органом сумм земельного налога, в связи с чем, оснований для начисления и взыскания пени в данном случае также не имеется и в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области о взыскании пени за просрочку уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 114, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по пени, начисленной за несвоевременную оплату по налогу на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, земельному налогу – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд с подачей жалобы через Центральный районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.Ю. Райская

Решение составлено в окончательной форме 24 апреля 2023 года.

Судья И.Ю. Райская