Решение по делу № 2А-1393/2025 от 09.07.2025 | Кировский районный суд г. Екатеринбурга (Свердловская область)

<***>

Дело № 2а-1393/25

Мотивированное решение изготовлено 09.07.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июня 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотревв открытом судебном заседанииобъединенноедело по административным искам Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее также – ИФНС, налоговый орган, административный истец) обратилась в суд с административными исковыми заявлениями к ФИО1, *** г.р. (ИНН ***) (далее также – административный ответчик, налогоплательщик), в котором указано следующее. Налогоплательщиком 11.11.2022 бы сдана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год с суммой налога 364000 руб., с нарушением срока. Налоговым органом была проведена камеральная проверка, по результатам которой налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа. Сумма налога и штрафа не были уплачены. Сформировано требование от 16.05.2023, которое направлялось налогоплательщику. 10.01.2024, 14.01.2024 налогоплательщиком поданы уточненные декларации с кодом корректировки 1 и 2 на сумму 91000 руб. и 273000 руб. В связи с несвоевременной уплатой задолженности по налогу на имущество за 2021 год, земельному налогу за 2021 год, НДФЛ за 2021 год налогоплательщику были начислены пени на основании статьи 72 НК РФ. За взысканием указанной недоимки налоговый орган обращался с заявлениями о выдаче судебных приказов. После их отмены по заявлениям налогоплательщика, задолженность была погашена частично.

В связи с указанным, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность в бюджеты в следующем размере:

(том 1): на общую сумму 415021,81 руб., в том числе:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года):за 2021 год в размере 363 937,50 руб.;

- Сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 51 084,31 руб. (образованы от суммы недоимки по НДФЛ за 2021 год, рассчитанные за период 16.07.2022-05.02.2024);

(том 2): на общую сумму 12436,15 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 12436,15 руб., рассчитанных за период 06.02.2024-09.04.2024, (образованы от суммы недоимки на НДФЛ за 2021 год, налога на имущество за 2021 год, земельного налога за 2021 год);

(том 3): на общую сумму 12035,92 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 12035,92 руб., рассчитанных за период 10.04.2024-10.06.2024, (образованы от суммы недоимки на НДФЛ за 2021 год, налога на имущество за 2021 год, земельного налога за 2021 год);

(том 4): на общую сумму 11063,70 руб., в том числе:

- сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11063,70 руб., рассчитанных за период 11.06.2024-05.08.2024, (образованы от суммы недоимки на НДФЛ за 2021 год, налога на имущество за 2021 год, земельного налога за 2021 год).

Определением суда от 12.03.2025 делаобъединены в одно производство (том 3 л.д.64).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС по Свердловской области (том 4л.д. 66).

В судебное заседаниесторона административного не явилась, извещалась надлежащим образом, в исках указана просьба о рассмотрении дел в отсутствие представителя.

Административный ответчик в суд также не явился, извещен надлежащим образом, доверил представление интересов представителю. Ранее был представлен письменный отзыв (том 1 л.д.66-67), согласно которого, административный ответчик возражает против удовлетворения требований, полагает, что при рассмотрении дела *** ИФНС уже заявляла требования о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021 год, от которого впоследствии отказалась и отказ был принят судом, следовательно, вновь заявленные в настоящем деле требования не подлежат удовлетворению. Кроме того, указывает, что в данном случае, налогообложению по НДФЛ подлежит только продажа жилого дома, а НДФЛ с продажи земельного участка – освобождается от уплаты по основаниям подп. 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ. 23.12.2024 с банковской карты была списана сумма 548,48 руб. Поэтому, считает, что задолженность перед ИФНС по налогам и пени у нее отсутствует.Просит отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Представитель административного ответчика по ордеру адвоката ***5 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, поддержав доводы письменного отзыва административного ответчика.

Представитель заинтересованного лица(УФНС России по Свердловской области) в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причина неявки не известна.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в связи с тем, что неявившиеся лица извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, не сообщили суду о причинах неявки, суд признаёт их явку в судебное заседание необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав явившихся лиц, исследовав материалы настоящего дела, материалы дел по заявлениям о выдаче судебного приказа №***, *** ***, ***, а также дело***(2а-***) по административному искуИнспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени, суд приходит к следующему.

В силу пункта4статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, административные исковые заявления поданы ИФНС с соблюдением указанного срока (том 1 л.д.11,53, том 2 л.д.9а,50, том 3 л.д.10,52, том 4 л.д.10,53).

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

При этом, в силу части4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1).

Разрешая требования иска о взыскании сумм пени, насчитанных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и по земельному налогу за 2021 год, судом установлено следующее.

ФИО1 на праве собственности принадлежали объекты недвижимости,расположенные по адресу: ***

- жилой дом КН ***, период владения с 12.10.2021 по 22.12.2021, доля в праве – 1,

- земельный участок КН ***, период владения с 04.09.2017 по 24.12.2021, доля в праве - 1.

В силу статьи 15 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам.

Согласно статье 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно статье 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абз. 1 п. 2).

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Вступившим в законную силу решением Кировского районного суда г.Екатеринбурга от 22.04.2024 по делу ***по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 установлено, что налоговым органом был исчислен земельный налог за 2021 год в сумме 181 руб. и налог на имущество за 2021 год в сумме 222 руб.; административным ответчиком налог на имущество и земельный налог на указанные выше объекты недвижимости не уплачены в срок, установленный в налоговом уведомлении *** от 01.09.2022 – до 01.12.2022. Фактически указанные налоги были уплачены налогоплательщиком в период рассмотрения дела - 17.04.2024 на сумму 181 руб. и 222 руб.

При таких обстоятельствах, начисление пени на указанную недоимку правомерно за период с 02.12.2022 (истечение срока добровольной уплаты) по 16.04.2024 (по дату фактической уплаты).

Поскольку, в данном случае ИФНС заявлены требования о взыскании пени,установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ, на указанную недоимку за период с 06.02.2024 по 05.08.2024 (том 2, 3, 4), следовательно, суд считает обоснованным период пени с 06.02.2024(по заявленным требованиям) по 16.04.2024. Период после 16.04.2024 – заявлен налоговым органом необоснованно, поскольку, 17.04.2024 задолженность по налогу на имущество за 2021 год и земельному налогу за 2021 год была погашена налогоплательщиком, следовательно, данные суммы задолженности после этой даты не подлежат включению в общую сумму Сальдо по ЕНС и начисление на них пени за последующий период – не отвечает ни НК РФ, ни фактическим обстоятельствам, установленным судебным актом по делу ***.

Разрешая требования иска о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2021 год в сумме 363534,50 руб. (том 1), суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, ФИО1 продала вышеуказанные объекты недвижимости в 2021 году, следовательно, получила доход от их продажи.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.?

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указывает ИФНС (том 1 л.д.33-38), в Инспекцию 11.11.2022 от налогоплательщика ФИО1 поступила налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, согласно которой исчислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, согласно которой задекларирован доход от продажи объектов недвижимости (жилой дом КН *** и земельный участок КН ***, расположенные по адресу: ***, в общем размере 5800000 руб. (том 1 л.д.33-34).

Кроме того, ФИО1 был заявлен имущественный вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1000000 руб. и в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ в размере 2000000 руб.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3).

В силу пункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Кроме того, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрен также имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Так, подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФимущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Таким образом, НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет за 2021 год, исчислен был заявителем в размере 364000 руб. (5800000-(1000000+2000000))*13%.

В ходе камеральной проверки с 11.11.2022 по 08.12.2022 налогоплательщик 05.12.2022 представил документы, подтверждающие расходы при строительстве жилого дома.

По результатам камеральной проверки составлен Акт *** от 22.12.2022 (том 1 л.д.21,22-23) и принято решение *** от 06.02.2023 (том 1 л.д.39-40).

Налоговым органом установлено, что налоговая декларация была представлена с нарушением срока (за 2021 год должна была быть представлена не позднее 04.05.2022 (30.04.2022-03.05.2022 выходные праздничные дни), тогда как фактически представлена 11.11.2022).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией самостоятельно установлены смягчающие обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 112 НК РФ, а именно признание вины и устранение ошибок, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговым органом в отношении ФИО1 по итогам проведенной камеральной налоговой проверки быловынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.02.2023 ***в виде штрафа в сумме 62,50 руб. с учетом смягчающих обстоятельств.

Сумма налога подлежала уплате до 15.07.2022.

Сумма налога и штрафа в установленный срок не была уплачена налогоплательщиком. В связи с указанным, были начислены пени.

16.05.2023 налоговым органом было сформировано требование *** об уплате задолженности по налогу на доходы, налогу на имущество, земельному налогу и пени (том 1 л.д.12) и направлено налогоплательщику (том 1 л.д.13-20).

08.08.2023 налоговым органом было вынесено решение *** о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (том 1 л.д.41).

За взысканием указанной недоимки – НДФЛ за 2021 год, земельный налог за 2021 год, налог на имущество за 2021 год и суммы штрафа - налоговый орган обращался в судебном порядке (к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а потом с административным иском).

ИФНС просила взыскать с административного ответчика задолженность в доход бюджетов в общей сумме 402 362,21 руб. за 2021 год, в том числе:

1) Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог 363 937,50 руб.,

2) Штрафы за налоговые правонарушения: 62,50 руб.

3) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог 222 руб.

4) Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог 181 руб.

17.01.2024 от административного истца поступили уточнения требований, согласно которых в связи с подачей уточненных налоговых деклараций, сумма налога по НДФЛ уменьшена на 363 937,50 руб., в связи с чем, административный истец просил принять отказ от иска на данную сумму и взыскать с административного ответчика задолженность на общую сумму 465,50 руб., а именно:

1) Штрафы за налоговые правонарушения: 62,50 руб.

2) Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог 222 руб.

3) Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог 181 руб.

Определением суда от 17.04.2024 прекращено производство по делу в части требований о взыскании налога по НДФЛ за 2021 год в сумме 363 937,50 руб., в связи с отказом истца от иска.

Обращаясь с настоящим административным иском, ИФНС указывает, что в Инспекцию10.01.2024от налогоплательщика поступила налоговаядекларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, номер корректировки 1, согласно которой исчислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 91 000 руб.по сроку уплаты 15.07.2022 (том 1 л.д.35-36); 14.01.2024от налогоплательщикапоступиланалоговаядекларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, номер корректировки 2, согласно которой исчислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 273000 руб.по сроку уплаты 15.07.2022 (том 1 л.д.37-38).

Результат камеральной проверки оформляется актом налоговой проверки только в случае, если выявлено нарушение налогового законодательства. Срок его составления - в течение десяти рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ; п.4 Письма N АС-4-2/12705).

ИФНС в иске указывает, чтосумма задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ составляет за 2021 год: налог в размере 91000 руб.; налог в размере 273 000 руб.

При этом, ИФНС указывает, что, 15.07.2022налог погашен в размере 62,50 руб., итого, задолженность составляет за 2021 год: 363937,50 руб., и указанную сумму просит взыскать в настоящем деле.

В связи с тем, что налогоплательщиком в 2024 году были поданы в ИФНС уточненные декларации по НДФЛ за 2021 год и определена сумма налога (фактически разбита ранее заявленная сумма налога на суммы налога от продажи каждого из объектов недвижимости), следовательно, настоящий иск имеет иное основание требований, нежели требования, которые были заявлены по делу ***. Таким образом, оснований для прекращения производства по делу в указанной части в связи с наличием вступившего в законную силу решения суда от 22.04.2024 по делу *** - в данном случае не имеется.

Административный ответчик, оспаривает сам факт наличия обязанности по уплате НДФЛ за 2021 год, ссылаясь на положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.

Оценивая указанные возражения, суд руководствуется следующим.

В силу статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1).

Земельный участок является самостоятельным объектом недвижимости (пункт 1 статья 130, пункт 2 статьи 141.2 ГК РФ).

НДФЛ с дохода от продажи земельного участка исчисляют в общем порядке.

Согласно статье 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

В силу пункта 3 данной статьи, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Согласно пункту 4 указанной статьи, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Судом установлено, что жилой дом КН *** находился в собственности ФИО1 с 12.10.2021 (дата государственной регистрации права собственности, пункт 2 статьи 8.1, статья 131 ГК РФ) по 22.12.2021 (дата регистрации прекращения права). При этом, сторонами не оспаривалось, что в собственности ФИО1 и ее супруга не имелось иных жилых помещений. Таким образом, для данного объекта минимальный предельный срок владения составляет три года (подп. 4 пункта 3 статьи 217 НК РФ).

Вместе с тем, указанный жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее указанного минимального предельного срока владения.

Объектнедвижимости - земельный участок КН *** – находился в собственности налогоплательщика с 20.10.2017 по 24.12.2021. Таким образом, для данного объекта минимальный предельный срок владения составляет пять лет (пункт 4 статьи 217 НК РФ).

Учитывая, что на момент отчуждения жилого помещения и земельного участка в 2021 году период владения ФИО1 жилым домом согласно выпискам из ЕГРН составил 2 месяца и 10 дней, что не превышает минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом, определенный пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, в связи с чем нельзя прийти к выводу о том, что административный ответчик освобожден от налогообложения доходов, полученных им от продажи вышеперечисленных объектов недвижимого имущества по основаниям абз. 3 подп. 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.

В связи с чем у ФИО1 имеется обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год на основании поданных ею в 2024 году уточненных деклараций в сумме 272937,50 руб. и 91000 руб.

Каких-либо надлежащих доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств для освобождения от уплаты указанного налога административным ответчиком не было представлено и на их наличие никто не ссылался.

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон ФЗ №263- ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с абз. 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

После 01.01.2023 взыскание производится с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности (ТУ) признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности направляется по форме КНД 1160001 Приложения №1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7- 8/1151 @.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (статья 70 НК РФ).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления Требование об уплате задолженности, новое Требование об уплате задолженности и решение о взыскании не формируются.

Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с Кодексом может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением соответствующих документов (пункты 2-4 статьи 52, пункт 9 статьи 101 Кодекса) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика (пункт 9 статьи 58, статьи 80-81 Кодекса).

Начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подп. 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263), с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что налоговым органом направлялось налогоплательщику требование *** об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, в том числе:

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 03703000): за 2021 год налог в размере 222,00 руб.

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 03703000): за 2021 год налог в размере 181,00 руб.

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): за 2021 год штраф в размере 62,50 руб.

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ: пени в размере 28 328,63 руб.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что сроки обращения к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов на взыскание испрашиваемой недоимки, налоговым органом не пропущены.

Поскольку, оплата налога на имущество физических лиц (ОКТМО 03703000) за 2021 год в размере 222,00 руб., земельного налога(ОКТМО 03703000) за 2021 год в размере 181,00 руб.ФИО1 произведена только при рассмотрении дела *** (17.04.2024), что с нарушением сроков, установленных НК РФ, следовательно, начисление пени на указанную задолженность за период 06.02.2024-16.04.2024, а также на задолженность по НДФЛ за 2021 год, которая также не оплачена в полном объеме, за период16.07.2022-05.02.2024 (в сумме 34341,83 руб. и 16742,48 руб., том 1 л.д.5-оборот), 06.02.2024-09.04.2024 (12422,40 руб., том 2 л.д.4-оборот),10.04.2024-10.06.2024 (12022,59 руб., том 3 л.д.4-оборот),11.06.2024-05.08.2024 (11051,45 руб., том 4 л.д.4-оборот) – соответствует положениям НК РФ и фактическим обстоятельствам.

Ключевая ставка с 18.12.2023 по 29.07.2024 составляла 16%, с 29.07.2024 по 16.09.2024 – 18%.

Расчет пени, произведенный налоговым органом от суммы недоимки по НДФЛ за 2021 год в размере 363937,50 руб. (91000+272937,50), судом проверен и признается арифметически верным в общей сумме 86580,75 руб. (34341,83+16742,48+12422,40+12022,59+11051,45).

Расчет пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 181 руб.:

06.02.2024-09.04.2024 (64 дня) = 6,17 руб. (том 2, л.д. 4-оборот),

10.04.2024-16.04.2024 (7 дней) = 0,68 руб. (181/300*16/100*7).

Расчет пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2021 год в сумме 222 руб.:

06.02.2024-09.04.2024 (64 дня) = 7,58 руб. (том 2, л.д. 4-оборот),

10.04.2024-16.04.2024 (7 дней) = 0,83 руб. (222/300*16/100*7).

Таким образом, требования ИФНС судом удовлетворяются частичнов общей сумме 450546,45 руб. (415021,81 (том 1)+12436,15 (том 2) +(12022,59 +6,17+0,68+7,58+0,83) (частично том 3) +11051,45 (частично том 4).

В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что иск удовлетворен на общую сумму 450546,45 руб., с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная по правилам пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 13763,66 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета. С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Система Единого налогового счета и Единого налогового платежа подразумевает, что налоги, сборы и страховые взносы нужно перечислять единым платежным документом. Все платежи, администрируемые налоговыми органами подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Казначейство России (ФНС России).

Данный счет применятся вне зависимости от места постановки на учет налогоплательщика или места нахождения объекта налогообложения.

Согласно части 2 статьи 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны:

1) фамилия, имя и отчество (при наличии) лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность, его место жительства;

2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

Руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

объединенное дело по административным искам Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, *** г.р. (ИНН ***), проживающей по адресу:***, в доход соответствующих бюджетов задолженность в общей сумме 450546,45 руб.

В удовлетворении остальной частидело по административным искам Инспекции Федеральной налоговой службы по *** к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени – оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1, *** г.р. (ИНН ***), проживающей по адресу: ***, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 13763,66 руб.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме подачей апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья /<***>/ Е.А. Шимкова